“营改增”后视同销售与进项税额转出的会计处理辨析

1引言

依据国家增值税条例的有关规定, 企业的存货用于非正常销售的情况下, 有的应视同销售要缴纳增值税销项税额;有的进项税额不能从销项税额中抵扣, 要转出, 有的进项税额不一定转出。按照税法规定, 会计账务处理也各不相同, 在实务操作中比较复杂, 容易混淆。为此, 本文将对这些会计处理进行辨析, 以对会计实务工作和会计教学有所帮助。

第一, 如何区分是“视同销售”还是“进项税额转出”, 主要从两方面来看:

一是看是否增值, 若是, 就可视同销售行为, 企业自产的产品及委托加工的产品都属于增值, 所以产品不论对内 (消费、作为集体福利还是用于非应税项目) , 对外 (投资、分配、捐赠) 等, 都作为销售处理, 缴纳销项税额。

二是如果没有增值, 就要看是对内使用还是对外使用。若外购的材料货物改变用途, 作为对内消费福利等, 没有增值, 不能产生销项税额, 使已抵扣的进项税额失去了抵扣来源, 所以要作为进项税额转出处理;如果这些外购物品用于对外投资捐赠分配等, 就要作为销售来纳税。

也可以这样来理解判断:

(1) 凡是自产的、委托加工的产品, 不论对内对外, 都一律看作销售。

(2) 凡是外购的货物, 只要用作企业外部就按照销售做账务处理, 用于企业内部, 作进项税额转出处理。

“营改增”后, 进项税额不得抵扣与能否转出的关系错综复杂, 不得抵扣但不一定转出, 要分清进项税发生时间及物品转移时间, 及进项税额有没有抵扣来分析判断。

第二, 不能从增值税销项税额中抵扣进项税额的情形主要有:

(1) 企业外购的存货、应纳税劳务、服务, 用于简易计税办法、集体福利、个人消费、免税项目及非增值税应税项目 (指销售不动产及非应税服务等) 。

(2) 因自然灾害、管理问题及执法部门强制执行等, 造成货物发生被盗、短缺、罚没、损毁等非正常经营损失的及其相关应税劳务, 不得抵扣, 转出的进项税额计入损失, 在企业所得税前扣除。

(3) 发生非正常损失的在产品、产成品及其所耗用的购进货物, 及相关应税劳务及与采购货物相关的交通运输业服务。

(4) 一般纳税人从事旅客运输服务的。

第三, 增值税税法规定视同销售的行为有:

(1) 委托他人或单位代销货物。

(2) 受托替他人销售货物。

(3) 实行统一核算的纳税人设有两个以上不在同一县 (市) 的机构, 将货物在不同机构间移送用于销售的。

(4) 企业将自己生产的产品及委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的。

(5) 企业将购进的货物、自产品及委托加工的货物作为。①投资;②无偿赠送给其他单位个人;③分配给股东、投资者。

2工业企业将外购的材料、商业企业将外购的商品改用于企业内部集体福利或个人消费, 以及非正常损失的购进存货, 作进项税额转出处理

(1) 购进的材料、商品改用于企业内部集体福利或个人消费的会计处理为:

(2) 购进的材料、商品发生非正常损失的会计处理如下:

3工业企业将外购的材料、商业企业将外购的商品用于企业外部的对外投资、分配股利、捐赠、偿债、交换非货币资产等方面的, 作视同销售处理

(1) 确认收入和销项税额:

() 结转销售成本:

4工业企业将自产、委托加工的产品用于内部集体职工福利或者个人消费以及用于企业外部的对外投资、分配股利、捐赠、偿债、交换非货币资产等方面的, 一律作视同销售处理

产品用于集体福利或个人消费和用于企业外部的对外投资、分配股利、捐赠、偿债、交换非货币资产等的会计处理:

(1) 确认收入和增值税销项税额:

(2) 同时结转销售成本:

5工商企业将材料、产品、商品用于企业内部在建工程和其他经营业务方面的, 不作进项税额转出或视同销售处理

由于工商企业将材料、产品、商品用于企业内部在建工程和其他经营业务, 所有权未转移, 对于所得税而言不确认收入;对增值税而言属于企业内部转移, “营改增”后不需要进项税额转出或视同销售。因此, 会计处理为:

摘要：按照增值税条例和企业所得税税法的规定, 工业企业将外购的材料、货物, 商业企业将外购的商品改用于企业内部集体福利、个人消费以及非正常损失的购进存货, 应作进项税额转出处理;外购货物用于企业外部的对外投资、分配股利、捐赠、偿债、交换非货币资产等, 应当视为销售来进行处理。工业企业将生产的产品及委托加工的产品用于本企业内部职工福利、个人消费及非应税项目, 或者用于企业外部的对外投资、分配股利、捐赠、偿债、交换非货币性资产等方面的, 视同销售进行处理。

关键词：进项税额转出,视同销售,会计账务处理