汽车销售税收筹划论文

【摘要】我国促进残疾人就业的相关税收优惠政策使得福利企业具有更广泛的纳税筹划空间，但福利企业往往因故出现不筹划或乱筹划的问题。树立正确的纳税筹划意识，研究国家相关的税收优惠政策，规范企业内部财务管理制度等对策可使福利企业用足用好优惠政策，实现财务利益最大化。下面是小编精心推荐的《汽车销售税收筹划论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

汽车销售税收筹划论文 篇1：

基于汽车型号的车辆购置税筹划

【摘 要】 同一品牌同一车系同一排量不同型号的汽车，核心部件比如发动机、底盘、变速箱等基本一致，差异主要体现在配置上。配置越高的汽车计税价格越高，相应的车辆购置税也越高。如果将高配汽车视为低配汽车+高端配置，那么高配汽车可以分两步到位，生产及出厂销售时为低配汽车，消费者购买后再到配置升级部门或中心将其升级为高配汽车，从而降低车辆购置税的计税价格，实现税收筹划。

【关键词】 汽车型号； 车辆购置税； 税收筹划

一、分析背景与筹划思路

《车辆购置税暂行条例》（以下简称《条例》）第一条规定：“在中华人民共和国境内购置本条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本条例缴纳车辆购置税。”在税额计算上，结合《条例》可知，应纳税额=计税价格×税率，其中，税率为10%。《条例》第六条对计税价格做了具体规定：“车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：（一）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。”

“购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税；支付的车辆装饰费，应作为价外费用并入计税价格中计税。”若购买者随购买车辆支付了2 000元汽车贴膜费，这2 000元汽车贴膜费就应并入车辆购置税的计税价格。但是，如果贴膜费不是随购买车辆支付的，而是购买汽车以后再支付的，或者向其他汽车4S店支付并贴膜的，则贴膜费不应并入车辆购置税的计税价格。樊勇、孙玉栋（2009）也持有类似观点。

现实中，每种品牌的汽车均涉及若干车系，比如：比亚迪有F3、F6等车系，一汽大众有捷达、迈腾等车系。鉴于发动机是汽车最核心的部件之一，于是各车系依据发动机排量分为若干类别，例如：比亚迪F6的1.8L、2.0L和2.4L，迈腾的1.4L、1.8L、2.0L和3.0L。为满足不同消费者的需求，每一排量汽车又推出若干型号，比如：比亚迪F6车系1.8L的豪华型和尊享型，一汽大众迈腾车系1.8L的舒适型、豪华型和尊贵型。一般而言，不同型号的汽车，其核心部件比如发动机、底盘、变速箱等基本一致，差异主要体现在配置上。配置越高的汽车计税价格越高，相应的车辆购置税也越高。

笔者认为，高配汽车可一分为二地看待，即高配汽车=低配汽车+高端配置。假定某汽车品牌同一车系同一排量不同型号汽车的不含增值税售价分别为：低配汽车12万元，高配汽车15万元。如果高配汽车出厂时一步到位的，其计税价格应为15万元；如果高配汽车分两步到位，生产及出厂销售时为低配汽车，消费者购买后如果需要高端配置，再到4S店相应部门升级配置，其计税价格就为12万元。

现实的情况是，生产销售方直接提供多种配置车型供购买方选择，购买方被动接受生产销售方的销售模式。从税收筹划的角度，笔者建议：1.对同一车系同一排量的汽车，生产商仅生产1-2个基础或标准型号，高配车型通过购买后的升级配置来实现；2.汽车生产商设立专门的配置升级中心或者将配置升级功能下移至4S店相应部门；3.注重低配车型与高配车型在技术上的兼容性，让低配车型升级为高配车型容易操作。

二、国产汽车与合资汽车的车辆购置税筹划

在汽车行业中，根据品牌来源的不同，有自主品牌和国外品牌之分。自主品牌对应于国产汽车，比如，比亚迪、奔腾等；国外品牌有别克、雪佛兰等。国外品牌依据制造地的不同，分为合资汽车和进口汽车。合资汽车的品牌是国外的，但生产制造及销售是在国内完成的；进口汽车的品牌是国外的，生产、制造在国外完成，但在国内销售。由于国产汽车和合资汽车不涉及关税，进口汽车涉及关税，笔者将国产汽车和合资汽车放在一起研究，而将进口汽车单独分析。

前面提到，为配合车辆购置税的税收筹划，汽车产业有必要进行流程再造，即设立专门的配置升级中心或者将配置升级功能下移至4S店相应部门。笔者认为，如果4S店具备配置升级的条件和能力，可将配置升级功能下移至4S店，这样能有效利用4S店的现有资源，不必另起炉灶；如果4S店不具备配置升级的条件和能力，则需设立专门的配置升级中心，考虑到成本因素，建议根据汽车销量确定配置升级中心的数量及规模。图1展示了两种优化后的汽车生产、销售以及配置升级环节和流程。

笔者认为，配置升级部门或中心可提供各种配置升级套餐供消费者选择，以替代原来在生产时就制造不同型号的汽车供消费者选择。在配置升级过程中，主要涉及两种行为：一是增加配置，即相应配置从无到有。比如，在基础型汽车上增加倒车雷达、GPS导航、座椅加热等配置，实现低配汽车向高配企业的升级；二是替换配置，即相应配置由差变好。比如，由织物座椅替换为真皮座椅。需要说明的是，配置升级部门或中心应做好替换下来物品的回收利用，避免资源浪费。

为让税收筹划更加具体，笔者现举例分析：

【案例内容】甲消费者准备购买一辆小汽车，通过多番对比分析，最后决定购买1.8L排量A汽车的豪华型。税收筹划前，A汽车有两个型号：基本型和豪华型。豪华型与基础型相比，多了可视倒车系统、GPS导航、座椅加热功能，另外，豪华型为真皮座椅，基础型为织物座椅。基本型含税售价234 000元，豪华型含税售价292 500元。税收筹划后，A汽车的生产、销售模式进行了优化，厂家仅生产基础型汽车，若消费者需要豪华型汽车，可在购买汽车后再选择配置升级中心的豪华套餐来实现，豪华套餐含税售价58 500元。假定汽车销售4S店及配置升级中心均为增值税一般纳税人。

【案例分析】税收筹划前，车辆购置税=［292 500/（1+17%）］×10%=25 000

（元）；税收筹划后，车辆购置税=［234 000/

（1+17%）］×10%=20 000（元）。节税金额=25 000-20 000=5 000（元）。

三、进口汽车的车辆购置税筹划

此处的进口汽车是指汽车销售商从国外进口，然后销售给国内消费者。与国产汽车和合资汽车类似，进口高配型汽车可通过两个步骤实现：一是进口低配型汽车；二是进口高配型套餐（零部件、零配件等）。消费者购买进口的低配型汽车后，若需要进口的高配型汽车，可通过在低配型汽车上升级进口的高配型套餐来实现。在汽车生产、销售以及配置升级环节和流程中，进口汽车与国产、合资汽车的区别在于：进口汽车的生产发生在国外，销售及配置升级发生在国内；国产、合资企业的全部环节和流程均发生在国内。

此外，正如程辉（2011）所发现，进口小轿车整车的税率相对较高，而进口零部件的税率则较低。财政部有关负责人就2010年我国关税调整情况答记者问时指出：“我国汽车整车及其零部件税率分别由入世前的70%～80%和18%～65%降至25%和10%”。显然，直接进口高配型汽车的关税高于通过上述两个步骤进口高配型汽车的关税。下面通过案例说明进口汽车的车辆购置税筹划：

【案例内容】假定消费者乙向销售商（增值税一般纳税人）购买一辆2.0L排量的进口B汽车高配型，税收筹划前，销售商直接从国外进口高配型，销售商的含税售价为5 850 00元。税收筹划后，销售商分别进口低配型和高配型套餐，低配型汽车含税售价468 000元，高配型套餐含税售价101 000元。消费者乙先从销售商处购买低配型汽车，然后再购买高配型套餐。因为汽车零部件的关税税率低于汽车整车的关税税率，故468 000

+101 000<585 000。

【案例分析】税收筹划前，乙支付的购买价款=585 000元，车辆购置税=［585 000/（1+17%）］×10%=50 000（元）；税收筹划后，乙支付的购买价款=468 000+101 000=569 000（元），车辆购置税=［468 000/（1+17%）］×10%=40 000（元）。对比税收筹划前后，乙减少购买价款16 000元，减少车辆购置税10 000元。

四、总结与说明

本文基于汽车型号研究车辆购置税的税收筹划，重在提供一种税收筹划的思维和方法。当然，车辆购置税还有其他筹划方法，比如已有学者从代收款项与价外费用、增值税纳税人类型等角度进行研究，此不赘述。在运用本文的税收筹划方法时，需注意以下两点：一是通过低配汽车+高端配置得到的高配汽车与直接生产的高配汽车在性能上应具有一致性，即税收筹划在不影响汽车性能和质量的前提下进行；二是重视车辆购置税筹划的配套条件，加强对配置升级部门或中心工作人员的培训与监督，确保升级配置的质量与售后服务。●

【参考文献】

［1］ 中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社，2011.

［2］ 樊勇，孙玉栋.资源税、财产税、行为税制度与操作实务［M］.北京：清华大学出版社，2009.

［3］ 程辉.购车进行税收筹划可省车辆购置税［J］.税收征纳，2011（8）.

［4］ 财政部有关负责人就2010年我国关税调整情况答记者问［EB/OL］.http://gss.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/200912/t20091

215_246674.html.

［5］ 法税网.车辆购置税税收筹划思路［EB/OL］.中华会计网校，2008-8

-27.

［6］ 车辆购置税如何筹划［EB/OL］.东奥会计在线，2008-2-28.

作者：黄洪

汽车销售税收筹划论文 篇2：

福利企业纳税筹划问题与对策

【摘要】我国促进残疾人就业的相关税收优惠政策使得福利企业具有更广泛的纳税筹划空间，但福利企业往往因故出现不筹划或乱筹划的问题。树立正确的纳税筹划意识，研究国家相关的税收优惠政策，规范企业内部财务管理制度等对策可使福利企业用足用好优惠政策，实现财务利益最大化。

【关键词】福利企业 纳税筹划 税收优惠政策 财务利益

纳税筹划目的在于降低税负或延迟纳税时间，实现企业财务管理目标。在我国，纳税筹划还属于初始阶段，企业对其需求极大，但往往因缺乏能力强的专业人才等因素而心生畏惧。社会福利企业是集中安置有劳动能力的残疾人就业的特殊性经济组织。我国政府长期以来重视残疾人的就业，重视福利企业的生存和发展，相继出台了一系列激励性强的税收优惠政策。如何用好用足税收优惠政策？福利企业须进一步提高其财务管理水平，做好纳税筹划，降低其风险与成本。其中也必须解决一些现存的问题。

福利企业纳税筹划存在的问题

误把偷税当策划。有些福利企业对纳税筹划的概念理解错误，认为缴纳的税款最终会全部或者部分退回，为了减少工作量就不入账或者推迟入账。主要表现为：一是不按照规定时限抵扣进项税额。因残疾人退税有限额且企业各月生产水平不稳定，为充分享受税收优惠，有的企业根据本月的退税额度自行决定本月的进项税额，若本月销售收入不高未能达到最高的退税额度，则将增值税专用发票的进项税额推迟至下月进行认证。二是不按照规定确认收入。从事汽车销售的福利企业特别是4S店，一般都与银行、保险公司或担保公司合作，向客户提供汽车按揭、保险和其他代办服务业务，企业错误理解即征即退的程序麻烦，干脆收入不入账。

不能正确分析成本与效益。有些福利企业对纳税筹划问题分析简单，不能够综合平衡。主要表现是：首先，企业为最大程度享受税收优惠政策，对于希望入职的残疾职工未进行筛选，增加了工资福利支出及行政管理费用，没有在付出成本和获得税收收益之间寻求平衡点。其次，企业缺乏对安置残疾人现状的统筹分析，不能找出平衡点进行生产经营安排。从经济学角度分析，企业残疾人比例达到一定程度时，再增加人数会造成企业生产效率下降。

忽视事前管理的筹划特点。税收筹划一般应在应税行为发生之前进行规划、设计和安排，这样可以事先测算出纳税筹划的效果，因而具有一定的超前性。有的福利企业纳税筹划存在着滞后性和一次性等问题。主要表现在：一是财务部门与其他部门不能够协同处理财务关系。销售部门签订合同时财务人员没有参与，结算方式、交货时间等全部确定了，并且合同也如实履行后，凭证传递到财务，筹划工作才开始。这样便贻误了主动筹划的最佳时机，形成了在税款计算和缴纳环节的被动行为。二是企业财务分工不明确，没有全面预算过程，财务人员平时只根据已经发生的业务进行基本的记账工作，遇到享受优惠政策问题就一事论一事，没有事前纳税筹划的意识。

缺乏专业能力强的筹划人员。企业顺利进行纳税筹划需要具备主观动因和客观条件，就福利企业主观因素而言，目前最大的问题是财务人员综合素质较低。主要表现是：首先，不能用对税收的一般政策。企业所得税法对于业务招待费的税前扣除规定为按发生额60%的比例且最高不超过当年销售（营业）收入的5‰扣除。部分企业财务人员因为计算麻烦的原因而依然按照原内资企业所得税法的规定，按照当年销售（营业）收入的5‰扣除。其次，不能用足税收优惠政策。部分企业财务人员对税收优惠政策的学习不认真、对税收优惠政策的把握不准确、对税收条文的明确规定不够重视，导致企业无法享受优惠政策。有的企业没有按月足额为残疾职工缴纳基本社会保险，有的企业虽通过银行等金融机构向残疾职工支付工资，但略低于规定标准，致使企业无法享受税收优惠政策。

对策与建议

树立正确纳税筹划意识。第一，树立纳税筹划的合法意识。纳税筹划不仅要符合税法的规定，而且要符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税、避税的根本点。福利企业的财务人员应知法懂法，划清纳税筹划与偷税漏税的界限，在合法、合理的前提下进行纳税筹划，以求最大程度降低企业税负。第二，树立纳税筹划的整体意识。纳税筹划的根本目的是税后财务利益最大化，而非企业税负的最低化。一种税负的减少，可能会带来另一种税负的增加，因此企业在进行纳税筹划时，应事前综合了解该企业的纳税现状，分析各税种间的关联关系，趋利避害，综合决策，从整体角度进行纳税筹划，以实现企业价值最大化的财务目的。第三，树立纳税筹划的超前意识。从企业领导人到财务人员到其他工作人员都应该树立事先筹划的意识，即在应税行为产生环节时就事先做出筹划，在经济业务发生之前， 准确把握从事的业务过程和环节，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。通过方案优劣的比较，选择最能够降低税务成本、提高经济增加值的方案。第四，树立纳税筹划的保护意识。福利企业为了更好地实现自我保护，需要增强法治观念、熟练掌握税收法律和法规、熟练掌握有关的会计处理和纳税筹划技巧。

规范内部纳税筹划管理。第一，成立专门的纳税筹划部门，设立纳税会计岗位，培养专业的纳税筹划人员。财务分工明确且财务人员专业化，是科学纳税筹划的基础。可考虑改变财务会计兼任办税人员的做法，增设纳税会计岗位，专门负责企业的纳税、退税及减免税相关事项。第二，聘请专业律师人员担任企业法律顾问，指导企业纳税筹划行为在法律允许的范围内进行。法律顾问每隔一定时间对企业的财务活动及生产经营各项活动进行检查分析，确保企业的日常经营均在法律允许的范围内进行。另外，家族式福利企业的现状使得财会人员难以参与企业的高层决策，而企业的领导者虽具有最高决策权，但由于对会计、税法的了解有限，领导者与财务人员之间没有办法实现有效的沟通。聘请法律顾问有利于提高领导层的纳税筹划意识和水平。第三，制定合理的纳税筹划草案，时刻对公司的生产经营活动进行纳税分析。财务人员及相关决策者应研读税收优惠政策，正确分析企业可享受优惠的可行性，选择合理节税的各种手段和方法。

用足流转税优惠政策。第一，福利企业只要安置残疾人就可以得到增值税的退还或营业税的减征，退还或者减征当地政府制定的最低工资标准的6倍，限额为每年3.5万元/残疾人。第二，福利企业符合条件并按月向主管国税机关申报就可以得到退还的增值税，若是本月已经上交的增值税额不足退还的，可以从本年度内以前月份已经上交的增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的还可以结转到本年度内以后月份退还。另外，福利企业涉及营业税的减征，同样应按月向主管国税机关申报，享受减征政策，本月应缴营业税不足以减征的，可结转到本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已经上交的营业税中退还。

福利企业流转税优惠政策的适用条件是：一是享受增值税优惠的条件是福利企业应属于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位。二是营业税优惠政策的适用范围是服务业（广告业除外），并且其取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位。三是福利企业应分别核算享受税收优惠政策和不享受税收优惠政策业务的销售收入或者营业收入。四是对于既符合增值税退还条件又满足营业税减征要求的福利企业，企业有选择权，但是企业一经选定即在一个会计年度内不得变更。五是对于既符合促进残疾人就业政策，又满足下岗再就业和军转干部等促进就业的税收优惠政策的福利企业，企业应充分论证各个方案，选择最适用且最优惠的政策，因为国家相关法律不允许累加享受优惠政策。

用足企业所得税优惠政策，并与有关部门保持良好沟通。一是福利企业计算应纳税所得额时除据实扣除职工工资外，还可以加计扣除100%。即福利企业发放职工工资10万元，在计算应纳税所得额时可以扣除20万元。企业实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。二是福利企业可以享受国家给与一般企业的所得税优惠政策。三是福利企业取得的增值税退税收入和营业税减税收入均免征企业所得税。四是福利企业申请减免税需要民政部门的书面认定意见、银行部门的职工工资付讫单等手续，并且按月申请和审核，因此，企业财务人员在日常工作交流中应注意和相关部门加强沟通，多了解相关的条件、手续，并牢记办理的时间及程序。另外，由于税收筹划具有极强的专业性，加之现行税收法律、法规、政策不断完善和调整，企业财务人员极易发生遗漏或混淆。因此，为避免纳税筹划工作失误，减少损失，企业应就筹划方案、筹划实施及时与当地税务部门进行沟通。

总之，福利企业安置残疾人就业，既承担了社会责任，又可以借助国家的税收优惠政策取得相应的退税收益。改善民生已成为党和国家的一项重要任务，福利企业未来享受优惠政策的空间会更大，由此，福利企业做好纳税筹划，降低其风险与成本的意义重大。

作者：张炼周 孙可娜

汽车销售税收筹划论文 篇3：

汽车4S店涉税风险及税务筹划浅析

摘要：税务体系不断完善与改革的同时，我国的税收征管力度也随之增大。而汽车4S店的经营链条较长，业务活动中潜在的税务风险较多。为了促进汽车销售行业的快速发展，汽车4S店作为履行纳税义务的主体，必须要了解涉税风险点，并对重要涉税项目进行事前筹划，维护企业的合法利益。本文以汽车4S店税务风险为依据，分析企业防范税务风险、加强税务筹划的相关措施，以期为行业相关工作者提供一些借鉴。

关键词：汽车4S店;涉税风险;税务筹划

在国内外市场环境的影响下，我国汽车4S店的竞争压力也越来越大，汽车销售利润被一再压缩。为了稳固产业链下游的客户群体，汽车4S店需要优化销售模式，并通过提供代办业务、保险业务、售后业务等增值服务，提高客户黏性。进入新发展时期以来，我国出台了一系列的减税降费措施，为汽车4S店提供了更大的节税空间。而企业业务的多样性使得企业潜在的税务风险也更大，如何做好风险防范与税务筹划工作，将直接影响到汽车4S店的经济效益。因此，对汽车4S店的涉税风险防控以及税务筹划进行讨论有着重要的现实意义。

一、汽车4S店常见的涉税风险分析

（一）汽车销售环节

通常情况下，汽车4S店会选择“购买汽车送礼物”的方式，包括地胶板、防爆膜、报警器、真皮座套等，而具体礼品的价值以汽车价值为标准，企业采取的销售模式对企业收益和税务产生了一定的影响。但在税务处理环节，部分汽车4S店没有将产生的成本纳入税务处理环节，直接将这一部分费用计入业务成本，或者将礼品以“保险”的形式纳入可税前抵扣的费用范畴，以上处理方式违反了税收政策，这必然会给汽车4S店埋下税务风险隐患。

（二）增值服务项目

增值服务是汽车4S店为了促进销售，汽车4S店向客户提供的增值服务，包括银行按揭、代办保险等，相当于一项提供给客户的优质服务[1]。而汽车4S店的增值服务按现行规定，均按13%税率适用，适用税率高，税金及附加负担重，税务成本高。

（三）维修和养护业务

汽车维修和汽车养护也是汽车4S店的主营业务和收入来源之一，这是汽车4S店為了提高服务质量，在销售环节为客户提供代金券或工时券，客户可以享受免费维修或定时保养的优惠。但部分汽车4S店更注重赠送环节，在税务处理方面，如何对维修和养护费用进行事前筹划，直接关系到企业的税务风险防控成效。例如：汽车4S店在向客户提供工时券的同时，没有在客户结算单上列出工时收入，只是将这部分支出纳入保养与维修业务当中。这种处理方式可能会影响会计核算结果，而账实不符的问题也容易造成维修人员工资错计，进而引发企业税务风险。

（四）二手车置换业务

“二手车置换”业务是汽车4S店为了满足市场需求而出现的，新车与旧车之间的价格差异也成为了汽车4S店为客户提供优惠政策的依据。但在税务处理环节，会计人员常常将客户的旧车价款计作“预付账款”处理;当4S店卖出二手车时，这部分收入可以直接抵充“预付账款”。这种处理方式虽然简单，但未考虑二手车收购资金的来源，也影响了增值税实际应纳税额计算的合规性和准确性。

二、汽车4S店规避税务风险的措施

（一）销售环节税务风险防范

汽车4S店需要提前筹划销售策略，应将整车销售所包含的礼物列入销售合同中。例如：销售活动中所包含的真皮座椅或发动机护板等，需要在购销合同中体现赠品的数量和价格，为后续的税务处理工作提供数据依据。具体来说，整车销售环节所包含的汽车装饰品一般需要汽车4S店对外采购，在采购环节可以从供应商手中获取增值税抵扣发票进行进项抵扣，有利于控制销售成本[2]。

（二）增值服务税务风险防范

汽车4S店在经营过程中，销售活动所附带的附加增值服务，包括保险、按揭等，已经成为了稳固下游客户、增加销售业绩的关键手段。针对这一增值业务，汽车4S店要提前做好税务筹划工作，规避税务风险。对于一些规模较大、经济基础相对较好的汽车销售集团，建议在销售活动之外单独设置一家汽车代理服务公司，专门负责代理业务。在为客户提供代理服务的同时，4S店也可以避免承担代理项目所产生的税费。此外，由于汽车销售、代办服务、咨询服务等业务在增值税适用税率方面差异较大，建议汽车4S店对不同业务项目进行分别核算，结合不同的税率开具增值税专票，合法拓宽进项抵扣范围，从而达到控制企业税负的目的。

（三）维修与养护业务税务风险

汽车4S店在针对维修业务和养护业务进行税务处理时，可以考虑销售折扣的方式。由于相关税法规定，汽车销售环节中，销售收入与折扣额在同一张发票上，可以在计算折扣率以后，再结合实际收入缴纳税款。基于此项政策，汽车4S店可以在向客户提供保养工时券或维修工时券时，计算具体的折扣率，并在发票上注明折扣金额，达到降低税务成本与风险的双重目的。

（四）二手车置换业务税务风险

首先，在会计处理方面，汽车4S店对于收车行为，应当认定为正常购进，二手车作为库存商品;二手车销售环节，销车行为则应当认定为销售行为，需要按规定缴纳增值税。其次，在税率适用方面，对于从一般纳税人处收购的车辆，应当取得13%的专票，适用于13%的税率开展销售活动。最后，在增值税筹划方面，2020年增值税政策公告，二手车经销纳税人在开展销售和收购二手车的活动中，采取简易征收的办法按照3%的税率减按0.5%的增值税税率计算增值税。即从自然人或未取得专票的收购车辆按3%减按0.5%计算缴纳，确定增值税可抵扣税额，并要保证抵扣凭证和备案手续的完整性，和账务处理的一致性，账表信息相符。

三、汽车4S店加强税务筹划与管理的策略

（一）将税务筹划工作上升到战略管理层面

税务筹划是一项系统化、全面性的工作，是企业战略管理中不可或缺的环节，提前设计税务筹划方案不仅可以规避税务风险，还能够提高企业的可流动资金。在这一过程中，汽车4S店需要营造良好的税务筹划与税务管理环境，尤其管理层人员要对税务筹划工作有充分的认识，积极履行纳税义务，结合企业的涉税项目探索风险最小、价值最大的筹划方案;同时，管理层人员也要定期组织专题培训活动，要求税务会计人员充分掌握纳税流程、筹划方向等，将税务管理工作上升到战略层面，满足企业长效发展的目标[3]。此外，对于规模较大的集团企业来说，设置专业的税务管理机构也有利于税务风险防控。建议企业设置税务经理（总监）为专职岗位，负责税收法规的培训、检查、重大项目及重组的税务筹划及落实和落地、税务沟通工作;同时，税务经理还要负责收集企业税务资料，评估企业的税务风险，制订流程和措施，使风险可控。将税务风险防控责任落实到具体的岗位层面，由该岗位组织开展税务管理与筹划工作，可以极大地降低汽车4S店的税务风险。

（二）确定增值税可抵扣税额

汽车4S店不仅要确定增值税计征对象，还要对可抵扣的进项税额进行全面梳理。在政策规定下，依据缴税时间、纳税流程等办理相关手续，提前确定增值税可抵扣税额。具体来说，首先，汽车4S店要以增值税相关的税收政策为依据，进项抵扣必须要在政策范畴之内。通过对进项额的梳理可以确定抵扣项目，避免因遗漏抵扣项或不合法抵扣等问题，给企业带来多缴税或少缴税的风险。其次，注意保留抵扣凭证，对于增值税专票、进口业务增值税缴款书等关键证明，应当做好保管工作，作为增值税抵扣凭证。再次，日常工作中加强业务审查，由于是税务合同。要求合同款项中明确提出关联交易方，要提供相应的可抵扣票据。最后，在增值税认证抵扣环节中，要保证抵扣凭证和备案手续的完整性，并在政策规定的期限内开展增值税抵扣与缴税活动。

（三）时刻关注税收优惠政策的变化动向

纳税筹划方案是汽车4S店开展税务管理工作的参考依据，而纳税筹划与税收环境变化息息相关，这就需要汽车4S店时刻关注相关政策的变化情况。以企业所得税为例，财税政策规定，2019年1月1日至2021年12月31日之间，对于规模小、利润低的企业，当年纳税所得额低于100万元，减按25%计征所得额，并按照20%的税率缴纳企业所得税;对于当年纳税所得额在100万元至300万元的部分，减按50%计征所得税，且可按照20%的税率缴纳企业所得税。结合这一优惠政策，汽车4S店在税务筹划阶段，可以充分利用相关优惠政策制定税务筹划方案。即汽车4S店的应纳税所得额为100万元时，企业所得税纳税额为：100*25%*20%=5万元;当汽车4S店的应纳税所得额为300万元时，对超过100万元的部分计征企业所得税，所得税纳税额为：200*50%*20%=20万元，比优惠政策应用前可以少缴纳50万元。也就是说，汽车4S店只有紧跟政策变化趋势，了解优惠政策的适用条件，才能够把握政策的应用方法。此外，我国税收政策体系尚且处于逐步完善的状态，国家也进一步收紧了征税监管力度。而不同地区的税务机关在政策裁量方面有一定的特权，这就要求汽车4S店在日常税务管理工作中，还要加强与税务机关之间的联系，了解新旧政策衔接时间、优惠政策的操作方式等，结合政策环境改变投资方向，有效降低企业所得税成本[4]。

（四）加强税企联络，实时跟踪政策变化

现阶段，我国的税收制度体系正处于逐步完善阶段，金税四期上线也有效防范了纳税人偷税漏税等违规风险。征税管理体系的改革在一定程度上影响了纳税人的税务管理环境，也为企业的稅务筹划提出了新思路。虽然减税降负政策是由国家税务局制定的，但当地的税务机关是政策执行与落实的主体，且税务机关具有税收政策裁量权，新旧政策衔接、税务系统操作、税收征管执法、税务监管与处罚等细节问题，都需要以当地的税务机关为主导部门。因此，税务机关与企业以税收政策为依托，在日常经营与管理过程中联系较为紧密。企业作为纳税人，必须要积极参加税务机关组织的线上和线下培训，了解最新的政策变化，并及时调整企业的纳税筹划方案;同时，国家领导人在近年来致力于改善投资与市场环境，针对不同行业出台了相应的税收优惠政策。如何在合法范围内合理使用税收优惠政策，也是企业必须要关注的问题。建议汽车4S店加强与税务机关的联系和沟通，了解优惠政策的适用条件，在纳税筹划方面获得政策理论与实际操作的指导。

（五）规范业务处理与财务核算过程，有效降低税务风险

以汽车4S店的经营业务为主要内容，纳税人业务处理流程的规范性也会直接影响到增值税的税务成本。尤其是采购、销售等环节，税务成本虚增同样会给企业带来税务风险。基于此，一方面，汽车4S店要建立规范的税务票据单据处理的流程。在销售单据填写方面，为了满足汽车4S店的促销政策需求，在填写销售单据时，注意在合同、票据中注明赠送产品的名称和价格等，有效减少增值税销项税。在增值税专用发票获取方面，汽车4S店在采购物资环节或接受应税服务环节，需要向供应商索要增值税专用发票。但不同纳税资质的供应商所提供的专票在增值税税率方面存在差异，需要汽车4S店提前做好税务成本测算，确定以13%的税率或3%的税率计算增值税成本，选择合适的供应商;同时，汽车4S店也要注意对增值税专票的管理工作，在采购活动完成以后，业务部门要及时将专用发票转交给财务部门，由税务会计专员对发票信息进行核实，并做好票据管理工作，为后续的税务筹划方案设计和企业纳税申报提供依据。另一方面，营改增政策实施以后，对于纳税人兼营的销售、劳务、服务等活动，当适用的税率不同时，应当采取分别核算的方式计算纳税税额。而汽车4S店的经营业务比较广泛，涉及增值税征税税率差异较大的业务，需要从合同或单据等源头对各项业务进行细分，保证汽车4S店的资金流、信息流和票据流完全一致。通过正确计算纳税基础，可以避免企业从高纳税的风险，有效降低企业的税务成本和税务风险。

（六）完善税务管理体系

税务管理基于业务活动，贯穿企业财务管理的全过程，需要汽车4S店建立完善的税务管理体系，确定税务管理目标、原则和内容，为税务风险防范与税务方案筹划提供指引。

从税务管理目标角度来说，税务管理的根本目的是事前防范纳税风险、规范税务处理行为，并在合法范围内降低企业的税务支出。由于税务管理与财务决策息息相关，税务成本也是企业选择投资项目环节必须要考虑的一项指标。因此，税务管理目标应当与财务管理目标重合，发挥其提高税务管理水平、增强企业核心竞争力的作用。

从税务管理原则角度来说，汽车4S店的税务管理工作应当遵循合法合规、成本效益、实现筹划、服务于战略总体等原则。首先，汽车4S店开展的各项税务管理工作必须以国家出台的政策法规和规章制度为依据;其次，税务管理的根本目的是拓宽企业利润空间。因此，税务筹划需要立足于企业战略方向，以减轻企业整体的税务负担为目标，通过对税种、税率和现实情况的多方面考虑。保证税务筹划以后企业的收益增加效果要全面覆盖企业税务管理的成本;再次，税务管理并不是一项事后管理活动，汽车4S店应当在经营决策、项目投资、理财活动、融资活动等开展以前，事先安排税务筹划工作，设计业务活动的具体方案，尽可能地减少应税流程，以此来实现税务管理的根本目的;最后，税务管理工作必须充分考虑企业的经营环境、战略规划和财务现状等，基于财务模型设计和组合税务筹划方案，对企业各项资金与资源合理配置，在服务于整体战略目标的基础上，避免企业经营活动偏离方向，也能够维护企业健康、稳定发展。

从税务管理内容角度来说，结合企业实际情况，税务管理一方面是对企业涉税业务活动的管理，另一方面是对企业纳税实务的管理。具体来说，汽车4S店可以将税务管理工作细化为以下几个方面：其一，税务计划管理，即重大经营活动事前筹划、重大投资项目纳税成本测算、年度纳税计划制定、税务筹划方案的编制与选择;其二，涉税业务税务管理，即投资业务税务管理、融资计划税务管理、销售活动税务管理、商务合同税务管理、人员薪资福利税务管理等;其三，纳税业务实务管理，即税务登记、纳税申报、票据审核、税款缴纳、免税或减税申报、延期纳税申报、税务自查等。通过建立完善的税务管理体系，有效避免少缴税或多缴税风险，从整体上提高企业的税务管理水平。

四、结束语

综上所述，在当前的税收环境下，汽车4S店的涉税业务项目较多，税务筹划工作也更加复杂。因此，汽车4S店要提高税务管理工作的重要性，在合法范围内制定税务筹划方案，旨在为企业减轻税务负担，提高税务管理工作的质量。

参考文献：

[1]孙朝玲.汽车4S店相关税务风险的把控[J].财经界，2021 （08）： 179-180.

[2]王姿丹.汽车4S店的税务风险及防范研究[J].中外企业家，2020 （20）： 13.

[3]贾雪芳.汽车4S店税务筹划及管理分析[J].纳税，2020，14 （15）： 2.

[4]武玉荣.关于汽车销售4S店财务核算与管理分析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2020 （07）： 182-183.

作者：柏国宾