企业关联交易分析论文

摘要：不完善的内部控制制度容易导致非公允的关联交易发生，使企业和中小股东的利益受损，因此良好的内部控制制度是企业更好地利用关联交易提升自身价值的有效保证。文章以亚厦股份为例，以其股东大会公告和企业年报为依据，从内部控制五要素的角度分析亚厦股份的内部控制制度在其关联交易中引发的问题，并提出相应建议。下面小编整理了一些《企业关联交易分析论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

企业关联交易分析论文 篇1：

企业关联交易的涉税风险及规避分析

一、企业利用关联交易进行避税的现状

以前，人们只是比较关注外资企业与其国外关联方之间的关联交易的问题，但自2008年后，新的特别纳税调整的规定使税务管理人员对内资企业利用关联交易进行避税的问题会更加引起注意。国家税务总局已经开始要求各地方税务部门深入研究房地产、资金融通、特许权使用费支付、劳务提供等方面的关联交易避税问题，有选择地进行审计调查。

二、企业利用关联交易避税的风险

(一)转让定价的纳税调整风险

在特别纳税调整针对的所有对象中，转让定价最为关键。转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而以高于或低于市场正常交易价格进行的交易。企业所得税法明确规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收人或所得额的，税务机关可以按照合理方法调整。

纳税人通过转让定价避税是最普遍的避税手段，自然成为税务机关反避税重点。税务机关有权依据税法规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。重点调查的企业：关联交易数额较大或类型较多的企业；长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；低于同行业利润水平的企业；利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；与避税港关联方发生业务往来的企业；未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；其他明显违背独立交易原则的企业。

税务机关在实施转让定价调查时，有权要求企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业(以下简称可比企业)提供相关资料，并送达《税务事项通知书》。

(二)成本分摊的纳税调整风险

成本分摊协议是指各参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权、并承担相应的活动成本的协议。参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。根据税法规定，关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。所有违背独立交易原则进行的“安排”，都属于避税行为，将面临税务机关的纳税调整。

企业与关联方签署的成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：不具有合理商业目的和经济实质；不符合独立交易原则；没有遵循成本与收益配比原则；未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

三、企业规避关联交易风险的措施

面对成千上万的集团公司频繁的业务往来，税务部门无法一一搜集证据，许多国家都在立法中特别规定纳税人负有向税务机关提供资料，进行举证的义务。如果纳税人对税务机关的处理提不出相反的证据，就按税务机关的决定执行。我国新税法也规定，税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。税法这样的规定，对不提供同期资料的处罚性条款对企业既是一种约束，又是一种保护。约束就是企业再不能用不提供或提供少量资料来应付税务机关，企业避税的空间小了；保护就是企业如果提供了能证明自己符合独立交易原则的资料，就减轻了涉税风险。

(一)与税务机关连成预约定价安排

预约定价安排是一种比较有效的国际反避税措施。传统的转让定价调查是一种事后调查制度，从实践来看，这个制度给纳税人和税务机关都带来了沉重的负担和纳税结果的不确定性。为了避免事后调整的一些问题，新税法引入了预约定价安排机制。

新税法正式将预约定价安排以实体法律的形式予以明确，即企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。预约定价机制的建立，最明显的好处在于，税务机关对企业的转让定价由事后调查改变为事前预防，是企业规避特别纳税调整风险的最佳方式，是征纳双方共赢的一项制度安排。《特别纳税调整实施办法(试行)》对预约定价安排的申请程序和要求作了相当详细的规定。

(二)妥善保管与提供同期资料

《特别纳税调整实施办法(试行)》首次明确引入了转让定价同期资料的准备要求。除提及的三类情况外，企业须在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度转让定价同期资料，并保存10年。其中，2008纳税年度发生关联交易的同期资料准备截止期延至2009年12月31日。同时强调，企业在关联交易发生年度的次年5月31日前进行企业所得税年度汇算清缴时，必须同时递交9张关联交易往来报告表。企业须按表格要求披露其是否已按要求准备了转让定价同期资料，是否免于准备转让定价同期资料，以及企业当年是否签署成本分摊协议等信息。对税法要求提供的资料，虽然工作量大，但企业一定要注意搜集和妥善保管，不能掉以轻心。对集团内部有关联交易的企业尤其要保持同期资料的连贯性和完备性。

虽然《特别纳税调整实施办法(试行)》规定税务机关对企业作出特别纳税调整的，对补征的企业所得税税款按日加收利息，利息率为补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基础利率加上5个百分点的罚息，但按照《特别纳税调整实施办法(试行)》规定，准备了同期资料的企业则可以免除罚息。

可见企业如果能提供了证明自己符合独立交易原则的资料，或在税务机关实施特别纳税调整时提供了准备好的同期资料的，就会减轻纳税风险。

(三)委托中介机构代理服务是必需的选择

为了避免特别纳税调整可能带来的税收风险，企业可以委托税务代理等中介机构为企业提供涉税服务，并借助于这些专业服务公司经验和控制纳税风险策略，识别其关联方和关联交易并对其关联交易的转让定价进行风险评估，进而识别其关联交易过程中存在的主要风险。中介机构具有的独立性能使其面对特别纳税调整的风险，依据事实和法律，与税务机关协调沟通，寻求合法的纳税方案，有效减轻或者规避特别纳税调整的风险。

(白军克，1969年生，河北保定人，邯郸职业技术学院经济系高级讲师。研究方向：税收筹划)

作者：白军克

企业关联交易分析论文 篇2：

企业内部控制与关联交易案例分析

摘要：不完善的内部控制制度容易导致非公允的关联交易发生，使企业和中小股东的利益受损，因此良好的内部控制制度是企业更好地利用关联交易提升自身价值的有效保证。文章以亚厦股份为例，以其股东大会公告和企业年报为依据，从内部控制五要素的角度分析亚厦股份的内部控制制度在其关联交易中引发的问题，并提出相应建议。

关键词：内部控制 关联交易 亚夏股份

关联交易属于企业的内部交易，能够帮助企业降低各种成本，包括在市场上搜寻最低交易价格的时间成本和机会成本，同时还能提高企业交易成功的概率，增强企业的市场竞争力。但是关联交易也可能被利用，成为损害企业利益的工具，如贱卖企业资产转移利润等。因此学者们对于我国企业关联交易的评价褒贬不一。由于我国资本市场尚不成熟，企业内部的治理结构也不够完善，对于关联交易有很大的操纵空间。本文以亚夏股份为例，对企业内部控制与关联交易的关系进行分析。

一、文献综述

大量的研究表明企业的内部控制与关联交易有重大关系。付君（2008）、李梅等（2010）以及王爽（2012）等认为我国企业关于关联交易的内部控制制度不够完善，容易出现关联方界定不明确、定价不公允、监管不到位以及披露不够透明等缺陷。郝玉贵和刘李晓（2012）以紫鑫药业为例，研究表明企业内部控制制度不够完善时，容易出现损害企业价值的关联交易，因此需要完善企业的内部控制制度，加大监管力度，维护公众利益。王彦超、宋顺林（2014）以沪深上市公司为例，研究发现内部控制能降低企业的信息不对称，减少关联交易的负面作用。米莉、周超（2014）认为内部监督是企业内部控制得以有效实施的机制保障。

《企业会计准则第36号——关联方披露》对关联交易中的关联方和关联交易的定义等做出了明确规定，以提高关联交易的规范性。但是我国对于关联交易实务操作方面的相关规范还比较少，需要企业建立良好的内部控制制度，使企业的关联交易趋于规范和公允。

二、案例分析

（一）案例简介。浙江亚厦装饰股份有限公司（以下简称“亚厦股份”）成立于1995年。公司专注于高端星级酒店、大型公共建筑、高档住宅的精装修，树立了“亚厦”在我国建筑装饰行业的一线品牌地位和高端品牌地位。公司于2010年3月12日公开发行股份，2011年8月在深交所上市。该公司的全资子公司浙江亚厦景观园林工程有限公司（以下简称“亚夏园林”）成立于2006年9月，注册资金1 500万元，是一家专业主攻园林设计、施工的城市园林绿化二级施工企业。

2017年1月9日，浙江丽水市政府网站称，1月5日下午，受市委、市政府委托，市发改委与亚厦股份及浙江亚厦产业投资发展有限公司签订PPP项目战略框架协议，合作期限为三年（2017—2019年），协议总投资达100亿元。面对百亿的订单，亚厦股份却没有对外发布任何公告。在投资者的质疑声中，亚厦股份在深交所“互动易”平台上表示，签订PPP项目的并不是亚厦园林，而是亚厦控股。

2016年10月29日，也就是亚厦控股签订百亿PPP订单前两个月，发布三季报的亚厦股份同时发布了一则出售资产的关联交易公告，将亚厦园林100%的股权以5 264万元的价格出售给大股东亚厦控股。公告显示，注册资本为5 180万元的亚厦园林2016年前9个月的净资产为5 139万元，实现营业收入1.1亿元，净利润-395万元。虽然只是以近乎净资产的价格转卖，但抛售的是亏损资产，对亚厦股份來说，从账面上来看似乎并不是坏事。不过，在此之前的亚厦园林则是另外一种景象，虽然净利不多，但公司每年保持盈利，直至2016年上半年都有盈利。为何在大股东收购前夕，公司却由盈转亏了呢？亚厦股份并没有给出合理解释。

本文从内部控制五要素角度对亚厦股份的关联交易进行分析。

（二）内部控制与关联交易。

1.内部环境。从亚厦股份的股权结构来看，它的第一大股东亚夏控股持股比例从上市开始的35.9716%到如今的32.768%，一直都保持着超过30%的比例，明显高于其他股东，存在“一股独大”的现象。众多学者的研究表明关联交易的发生会受到第一大股东持股比例的影响，亚厦股份此次的决定表明公司的股东大会并没有发挥应有的监督作用，致使亚厦股份将一个高质量的子公司低价出售。亚厦股份内部控制制度规定：重大关联交易（指公司拟与关联人达成的总额高于300万元或高于公司最近经审计净资产值5%的关联交易）应由独立董事认可后，提交董事会讨论。独立董事在作出判断前，可以聘请中介机构出具独立财务顾问报告。董事会也可组织专家、专业人士进行评审。此次亚厦股份出售子公司亚厦园林时却并没有出具相关的评估报告。

2.风险评估。亚厦股份此次的关联交易数额巨大，对于公司的利润产生了重大影响。亚厦股份利用关联交易低价出售资产，同时还打算高价收购他人资产，这种非公允的关联交易严重损害了中小股东的利益，引起了中小股东等投资者对于企业的质疑与不满，而亚厦股份并没有对此次关联交易做出合理解释，只强调这是公司发展战略所需，这将对公司未来的运营产生较大影响。亚厦股份应该就此次关联交易的发生做出正确的市场风险评估，从而采取相应的补救措施。

3.控制活动。根据亚厦股份的公司章程，公司与关联人发生的交易总额在3 000万元人民币以上，且占公司最近经审计净资产绝对值5%以上的关联交易，由股东大会审批。虽然此次关联交易发生前亚厦股份召开了临时股东大会，并在会上获得了股东支持，但是根据公司章程规定，董事会关于关联交易事项议案的说明至少应该包括交易的内容、数量以及定价是否公允等内容，还强调了应该说明交易是否损害了公司及中小股东的利益。此次关联交易中，亚厦股份出具的公告中关于定价的过程重点在于亚厦园林的资产负债价值，并确定净资产价值，而最后也的确是以接近净资产的价格出售的，但是并没有对亚厦园林近几年的盈利情况作出说明，并没有在未来盈利的基础上进行定价，因此也就无法确定这一定价是否真的公允。

4.信息与沟通。亚厦股份在此次关联交易事件中的沟通有明显欠缺，在关联交易发生之前并没有对所有中小股东说明交易的定价以及进行交易的必要性，导致事件发生后许多中小股东提出质疑。而对于这些质疑，亚厦股份也没有做出详细解释，只强调这是公司战略下的必要交易。对于中小股东而言，由于无法充分参与企业管理，希望获得更多的信息以维护自己的利益。他们对于关联交易的态度不是杜绝，而是希望关联交易能有效地成为企业提升自我价值的途径，希望企业的关联交易是公允、透明的。企业与股东之间的有效沟通是企业良好发展的前提。

5.对控制的监督。亚厦股份虽然建立了内部控制制度，但是在运行过程中存在着一定的漏洞，运行没有达到预期效果，这是因为对于内部控制的监督力度不足。内部监督是企业内部控制得以有效实施的机制保障，企业应该制定内部控制监督机制，强化内部审计等内部监督机构的职能，规范内部监督的程序、方法和要求。亚厦股份对于关联交易的规定是根据国家基本政策制定的，包括对关联方的定义、关联交易决策权限、审议程序以及披露原则，但是却没有关于监督关联交易内部控制制度的相关规定。为了保障内部控制制度发挥应有的作用，应该设立相应的监督部门，并将该部门作为企业的常规部门，以发挥监督的功能，使企业的内部控制制度得以完善。

三、结论与建议

（一）加强关联交易相关制度。关联交易是企业的内部交易，其定价的公允性极其重要。企业针对自身的关联交易应确定相关的定价程序，在发生关联交易时披露关联交易的定价过程和内容。对于关联方界定比较模糊的，在企业发生关联交易时应有足够丰富的报告向中小股东等投资者证明该关联交易的公平性。我国对于关联交易的相关规定还不够完善，而且比较注重理论，对于实际操作中的规范不足，因此应该规范关联交易的相关实务规定，尤其是定价的公允性，使关联交易成为提升企业价值的有效途径，而不是损害企业和中小股东利益的工具。

（二）完善公司治理结构，加强内部控制。公司治理结构和内部控制可以决定重大事项能否发生以及发生的频率和力度，所以完善的公司治理结构和内部控制制度能使企业的关联交易向着降低企业交易成本、提高交易效率，从而提升企业价值的方向发展，这对于企业的集团利益以及战略规划有着极大的帮助。而本文案例中的重要资产低价出售给第一大股东对于中小股东而言是一种损害，这对于企业的未来发展不利，只有建立股权制衡制度，让中小股东发挥对大股东的监督和制衡，才能促使企业健康发展。

（三）重视企业监督部门的作用。企业制定了良好的内部控制制度以后应该有相对应的监督部门，以保障制度发挥最大作用。本文案例中的关联交易數额如此巨大，监督部门应该发挥监督作用，要求公司针对此项关联交易公布相关重要信息，并评估相关风险，使中小股东充分了解相关信息，降低信息不对称性。

参考文献：

[1]付君.上市公司关联交易内部控制研究[J].财会通讯（理财版），2008，（04）：67-68.

[2]李梅，崔丽歌，贾云鹏.中国上市公司关联方交易内部控制研究[J].西北师大学报（社会科学版），2010，（03）：128-132.

[3]米莉，周超.内部控制缺陷研究——基于某金银公司的案例研究[J].商业会计，2014，（24）：62-63.

[4]郝玉贵，刘李晓.关联方交易舞弊风险内部控制与审计——基于紫鑫药业案例的研究[J].审计与经济研究，2012，（04）：26-35.

作者：杨晓红

企业关联交易分析论文 篇3：

关联交易“税”则

当前全球经济环境的变化以及国内税收法规的调整，给中国企业关联交易纳税筹划带来了新的课题和挑战。为此，记者采访了德勤华永会计师事务所税务合伙人李晓晖先生，希望对相关企业有所帮助。

关联交易在企业纳税筹划中扮演着非常重要的角色，并受到了国际国内越来越广泛而高度的关注。外部经济环境的变化给企业进行关联交易的纳税筹划带来了诸多影响。

形势分析

“避税天堂”的影响要把握。近期，“避税天堂”问题引起国际社会高度关注。在刚刚结束的20国集团伦敦金融峰会上，各国领导人同意对拒不合作的“避税天堂”采取行动，并准备实施制裁。经济合作与发展组织(OECD)近日公布了最新税收表现评估报告，公布了黑、灰、白三份名单。

那么，“避税天堂”是否真如有些人预测的那样会被取消?李晓晖认为，“避税天堂”有些是独立的国家，其制度和法律体系，是其他国家很难干预和取消的。现在国际上其他国家和地区对“避税天堂”准备采取一些行动，但不是取消，而是可能对在黑名单或灰名单所在国家和地区有投资或被投资的本国企业加强税收征管，各主权国家可能会出台相关国内法规及监管措施，加强自身征管力度，这对纳税的影响不言而喻。因此设在黑名单或灰名单所在国家或地区的企业在进行税收筹划的时候需要更加谨慎。对没有实质运作而仅仅是壳公司的海外企业，如果这些企业设立在“避税天堂”，本国企业的税务当局可能将这些公司的收益视作本国企业的收益而课税。

危机中的利弊需统筹。李晓晖认为，金融危机对企业税收筹划的影响有利有弊。具体而言，“利”主要表现在，经济低迷时期的相关税收筹划成本也较低。比如进行税收筹划可能会牵涉到公司的重组，需要对一些固定资产包括土地、房屋、建筑物等进行估值，并按照公平价值交易。在经济很好的时候，房屋的价格会非常高，企业转让相应也要交较高的税。而在经济低迷时期，相关成本会有较大幅度的降低。此外，最近几个月，政府出台了非常多的优惠政策以扶持企业渡过难关。政府倾向于给企业多一些支持，企业要做税收筹划可利用的方面也多一些。

“弊”的方面包括：其一，受金融危机影响，企业收益降低，筹划能节省的金额也相应降低，纳税筹划的短期效果可能不会很明显。同时，进行纳税筹划需要一定的费用，在企业现金流较紧张的情况下，是否做纳税筹划，往往会很谨慎。其二，进行关联交易纳税筹划过程中，在评估验证转让定价合理性的时候，通常会选择一些可比公司，对近三年的数值进行平均，并用平均值来评估关联交易的合理性。当前，无论是目标企业还是对比企业，它们前两年的经营数据较高，去年的较低，平均值往往介于前两年与去年数值之间，这样企业去年的数值可能就低于合理值。对于企业来说，面临税务机关质疑的可能性加大，对企业不利。关于第二个问题，已经有企业向税务机关反映，相信会有解决的办法。

“办法”解析

2009年1月8日，国家税务总局发布了《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号，简称“办法”)，作为企业所得税法第六章特别纳税调整的详细规定，涵盖了转让定价税制、避税港税制、资本弱化税制及国际反避税等四大领域，受到了纳税人的高度关注，更是存在关联交易的企业重点关注的内容。其中，李晓晖提醒企业有以下四点需要掌握。

一、同期资料。对一部分规模比较大或者转移定价及关联交易规模较大的企业，“办法”提出了纳税申报同期资料的保存和申报的要求。也就是说，根据规定，企业如果有关联交易，就需要提供关联交易的同期资料，以证明关联交易的合理性。这是一个比较重要的新要求。以前关联公司之间转移定价的价格是否合理，并没有法律文件要求整理并提供一套资料，而现在有了这样的要求。因此，对于企业纳税筹划而言，以前没有对筹划中的关联交易进行定价合理性基准分析(同期资料的组成部分)的，现在需要补上，做好同期资料数据支持和准备，这是一项非常重要的工作。

二、资本弱化。按规定如果一个公司的关联方企业的借款超过其权益资本的二倍以上，且超过的部分如果没有充分的同期资料证明借款的利息是按照公平交易原则收取的，就不能税前列支。所以，企业的关联公司或股东在融资过程中，需要首先注意借款的额度是否超过权益资本的一定比例；其次要注意利率高低，这是纳税筹划中新的注意点。

三、预约定价。按照规定，企业间关联交易的定价，是可以跟税务局协商并通过签订协议的方式确定下来的，这就给了企业一定的确定性。比如企业要做一项关联交易，对于交易价格心里没底，不知道以后税务局是否会质疑、调整并补税。那么企业可以去税务局协商把价格提前确定下来，在未来的协议期之内，都可以按照这个价格进行关联交易，而税务局就不会在协议期内对企业进行关联交易转移定价的税务稽查。预约定价降低了企业双重征税的风险，对于企业而言是有利的。但是，值得注意的是，预约定价花费的时间较长，人力物力投入较大。

四、成本分摊协议。成本分摊协议是对跨国企业有利的一种方式。在全世界不同国家与地区的多个关联企业间，如果这些关联企业共同开发或者提供服务，当某一关联企业需要使用该开发成果时，原来是采取收费的方式，现在可以使用成本分摊协议方式。比如，分布于不同国家的多家关联企业共同研发了一项无形资产，该无形资产并不是属于哪个公司，但是其使用权可能属于国外的某个公司。而中国的某家参与研发的公司要使用这项无形资产，一种方式是付费，同时需要代扣缴营业税、所得税，加起来可能有15％左右的税负。而在成本分摊协议方式下，由参与研发的企业分摊相关开发成本，并免费使用无形资产，这样，开发的成本可以直接在税前抵扣，且不会如付费的方式下那样需要负担额外的税负。

实操建议

一个真正好的税务筹划方案需要考虑很多方面。在纳税筹划工作中，李晓晖建议企业提高风险防范意识，并结合实际工作经验总结了以下要点提醒企业注意：

一、事前筹划。事前筹划远比事后筹划重要，其效果也会好很多。李晓晖见过相当多的企业在事情已经发生，税务局要求补税时，觉得要交的税金太高，才去想补救办法，但是那个时候往往已经没有办法了。

二、日常管理。企业通常认为税收筹划就是要做一套筹划方案，改变企业的组织架构、运作模式，以达到减轻企业税负的目的。但是很多人没有意识到，其实还有一项非常重要的税收筹划，就是日常的税收管理。尤其对于大型集团企业来说，一些集团总部对众多子公司的税收管理状况包括是否按时纳税、财务人员是否熟悉掌握税法等并不很了解。往往是突然有一天某下属子公司出了问题，补了很多税，还要交罚款和滞纳金，事情发生了以后集团总部才知道，这样，企业的税务管理风险就非常高。因此，企业是否有一套系统的、制度化的税务管理体系以及应对税收征管制度的策略与方法很重要。不少企业一边辛苦地做着税收筹划，好不容易节省下来一些税负，另一边因日常的税务管理出现了问题，要补税、交罚金等，其损失往往比通过筹划减少的税金还要多。因而税收筹划很重要的方面就是加强日常的税收管理及风险防范。

三、全面考量。市面上有些税收筹划的书籍，给大家描绘了非常好的前景。通常是介绍某个方案用了什么样的方法计算出最终省了多少钱。但是，其中有些方案没有充分考虑诸多相关因素。例如纳税筹划中经常会涉及关联交易，关联交易会减少所得税，但如果原来是不存在的关联交易现在有了，可能需要交纳新增税种的税金。或者一个方案可能涉及好几种税，要避免只考虑部分税种，遗漏其他相关的税种。另外，如果某项筹划涉及公司间的重组，包括合并、分立、购买股权等，这些动作本身就需要一定的成本，且会产生一定的交易税费，这些都必须作为筹划的考虑因素。还有时间成本，因为十年后节省的1元钱跟现在的1元钱，价值是不一样的。

四、预算基础。企业进行纳税筹划，会涉及很多税收筹划的选择，需要全面测算税收筹划收益，往往是要跟企业未来的经营状况、经营收益挂钩，企业的成本、收益数字的不同，会导致不同的筹划方案选择。企业经营通常有很大的不确定性，而税收筹划是要基于预测的，因此，需要非常详细地了解相关预算假设条件，进而确定税收收益。这就需要企业有一个非常好的财务预算体系，从而能够准确地预测未来的成本、收入、收益等，这样才能对筹划方案做一个准确的选择。

五、合理目的。避免因为单纯的目的而进行税收筹划。按规定，企业的经营行为包括重组、交易、股权的转移买卖等，如果只有一个税收目的，那么税务局可以根据一般反避税条款，视同并还原于没有这个行为的情况下该交多少税就交多少税。比如企业销售一批货物给A，但是为了降低税负，改为先卖给B，再由B卖给A。那么税务局会视同企业直接销售给A，并要求企业交纳相应的税金。所以企业在进行纳税筹划时，不能为单纯的税收筹划目的去做，否则会有非常大的风险。

六、充分沟通。税法中难免会存在一些文字上的不同理解。对于税法中的要点，如果从企业的角度出发去理解认为可能会有歧义，而这个问题又是筹划中关键点，那么建议企业在税务筹划实施之前，与相关主管的税务局进行沟通，了解税务局对有关问题的看法与企业自己的理解是否一致。因为一旦筹划方案最终得不到税务局的认同，就是无效的，所以提前做一个确认是很必要的。

七、匹配原则。需要强调的是进行关联交易税收筹划时，一个重要原则就是要把与企业收益相关的功能和风险跟它所赚取的利润相匹配。只有这样，关联交易才合理，相应的税收风险也会降低。比如A企业销售货物给关联企业B，产品成本是5元，销售价格应是7元还是10元，或者能不能是2元，如何确定?除了要符合A企业自身的成本定价原则，还要看在交易过程中，B企业承担了多大的价格波动的风险，是不是需要承担客户开发、市场拓展、产品推广等工作，并应据此得到相应的利润，即要遵循匹配原则。要实现匹配，就需要做基准性分析，将企业的财务指标与市场上其他类似的可比企业进行对比，确保目标企业的功能和风险与市场上类似企业接近，同时，利润指标也与类似企业相近。如果筹划时不这样做，在税务局稽查时，就有补税等的风险。

作者：滕 琳