关联企业关联交易审计论文

2022-04-24

摘要：上市公司及其控股子公司与关联方之间的交易广泛地存在于上市公司的日常经营活动中，其既有积极作用也有负面影响。关联交易将市场交易转变为公司集团的内部交易，可以节约交易成本，有利于实现公司集团利润的最大化，提高其整体的市场竞争能力；但上市公司出于各种动机，利用关联交易进行利润操纵，使关联交易成为盈余操纵的手段。今天小编为大家推荐《关联企业关联交易审计论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

关联企业关联交易审计论文篇1：

浅析我国企业集团关联交易问题

摘要：在当今世界经济一体化的前提下，企业集团已在世界经济舞台上成为主角。企业集团这种经济形式的出现改变了原来某个单体企业容易出现的管理低下，资金短缺等问题，使单一企业能在集团护航下成长，并能促使企业集团本身实现规模效应，更好地发展。但企业集团这种经济形式的出现，也带来了很多弊端，尤其是企业集团关联企业之间发生的一些不正当行为，不仅损害了投资者的利益，也给国家税收带来了不可估量的损失。目前国内关联交易的危害案件层出不穷，企业集团通过关联交易的方式来控制单一子公司的经营决策，从而来规避国家税收法律法规，以达到少交税及企业集团利润最大化的目的。本文从企业集团及其内部关联交易概述入手，对企业集团内部关联交易的具体形式进行简单介绍，根据关联交易中有可能遇到的不正当行为，提出了规范企业集团关联交易的治理措施。

关键词：企业集团关联交易治理

1 企业集团及其内部关联交易概述

在大多数国家，企业集团基本上以母子公司、关联企业的形式出现。譬如目前笔者供职的是一家在美国纳斯达克上市的外资企业集团下属的工厂，该集团总部在美国，是一家全球领先的印刷电路板制造商，致力于快板和量产高科技印刷电路板、背板组装和机电解决方案，同时也是一家全球高频射频、微波元件和组装的设计者和制造商。集团全球有29家工厂，约25000名员工。集团所属29家工厂受同一母公司控制，母公司通过生产、销售、资金、技术、管理等方面的强大优势，来控制下属企业按照集团的经营目标进行经营活动。根据国家企业会计准则对关联方及关联交易的定义，以上列举的集团公司的29家工厂由于受同一母公司控制及重大影响就属于关联方，工厂之间就形成关联方关系。在企业集团控制下的关联方之间发生的购销或劳务等行为就形成了内部关联交易。

2 企业集团内部关联交易的具体形式

2.1 企业内部关联交易的四种形式

（1）有形资产所有权的受让与出让。包括厂房、机器设备、运输工具、其他设备等用于日常运作办公场所、用具、必要的运营设备以及存货资产等有形资产。

（2）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、商标、专利以及品牌信誉、客户资料、销售渠道等。

（3）融通资金。比如关联公司的资金池业务。

（4）提供和接受劳务，包括市场服务、技术服务、咨询服务等。

2.2 企业集团内部关联交易的不正当行为

提起“关联交易”，大家立马就有“谈虎色变”之态。这或许也是在每年汇算清缴时被税务机关要求提供关联方信息及关联交易事项给“震慑”了。都担心哪天被税务机关找上门，让企业解释关联交易定价的合理性，真可能是“越描越黑”！如下是笔者认为的三种关联交易的不正当行为：

（1）企业集团关联交易定价的盲目性。企业集团总部从节约谈判成本的目的出发，故企业关联方之间在购销环节过程中存在着大量的关联交易，但在实际关联交易过程中，由于国家没有对关联交易定价做出明文规定，所以集团企业根据企业的实际情况及利益最大化的目标考虑，往往关联交易企业之间签订的合同极不规范，价格定价很随意，与市场价格差异也很大。比如：由于不同纳税主体在不同地方或区域，有税收优惠税率，集团关联企业会根据自身利益出发，筹划将集团下属税率高的企业转移到税率低的企业，将集团下属盈利的企业利润转移到亏损的企业，从而使企业集团达到转移利润，减少缴纳国家税金的目的，完成集团企业利润最大化的目标。

（2）企业集团关联公司之间资金无偿占用。由于集团企业多元化发展的要求，很多集团上市公司考虑低成本融资及自身利益出发，采用集团企业内部资金拆借及购销等关联交易方式来长期无偿占用资金，这严重侵害了股东及投资者的利益，随着关联交易的频繁发生，集团公司关联企业之间无偿资金占用的情况愈发严重，这样也会给企业造成重大的涉税风险。

（3）企业集团关联公司之间转移利润，减少交税。一些上市公司和集团公司为了规避税收，关联交易企业之间常常采用转移定价的方式转移利润，将税负高的单一企业转移到税负低的关联企业，将盈利的单一企业的利润转移到亏损的关联企业，从而使企业集团税负降低，减少缴纳国家税金，这种现象在企业集团中普遍存在，致使国家税收大量流失。

3 规范企业集团内部关联交易的措施

由于集團企业的特别动机，造成关联交易时常发生不当行为，笔者建议采取如下措施治理关联交易问题：

3.1 加强公司立法规范企业集团关联交易

（1）加强对集团企业关联交易违规行为的处罚力度。有些上市集团公司出于自身利益考虑，刻意对股东及中小投资者隐瞒集团内部公司之间的关联交易信息或者拒绝披露相关信息，由于信息的不对称，造成投资者对关联交易的真实性会产生误判，从而损害了投资者的利益。鉴于此，笔者建议针对以上情况，上市公司主管部门需要对上市集团公司的不真实披露关联交易的违规行为进行严厉的经济处罚，而且需要问责集团企业负责人，并对处罚结果予以公示，做警示之用。

（2）构建及完善独立董事制度。独立董事制度在企业集团中加以有效实施的时候，能够对企业治理结构加以改善，并且促使企业质量有效提升，对企业的专业化运作加强，不断提高董事会决策的科学性的特点，对于董事会制衡机制的强化也具有有利影响，对投资者的权益加以保护，使得企业信息披露的透明度提升，督促企业能够更加规范运作。

（3）明确中介审计机构在企业集团关联交易行为中承担的重要责任。目前在市场上，由于企业关联交易违规行为种类繁多，如偶发性重大交易、非公允交易等，而中介审计机构代表着公正性及独立性，审计人员需要根据自身专业知识来判断关联交易是否合规，是否符合独立性交易原则，出具一份真实可靠的报告显得格外重要，从这种意义上说，中介审计机构在关联交易合法合规性上扮演着重要角色及承担着重要责任，审计人员如果出具不实的关联交易信息报告，将会给投资者造成误判，从而损害投资者的利益。

（4）实时关注集团关联企业的状态。集团企业出于多元化发展战略目标的考虑，在合适的时机会收购新企业，新企业就变成企业集团关联企业。基于此，国家需要进行动态化管理集团关联企业，以防集团企业刻意隐瞒关联交易信息，目前国家税务部门要求企业每年报送关联企业报告表，内容包含管辖企业有多少关联方企业，关联交易类型及金额以及转移定价报告等都需要进行披露。

3.2 规制企业集团关联交易

（1）规范并完善关联交易披露制度。关联购销交易应披露定价的方法，如果确实按照公平市场价格进行交易应披露有关依据;对资金往来关联交易应披露适用的利率说明利率与银行同期贷款利率是否有差别;对股权转让、无形资产转让、固定资产转让等关联交易应披露资产评估方法和作价依据，资产评估价值或成交价格与资产的账面价值之间存在较大差异的应说明理由。目前，我国集团公司关联方交易信息披露的主要渠道是定期报告，包括季度报告、中期报告和年度报告。根据国家有关规定，在集团公司季度、中期以及年度报告中应披露重大关联方交易事项，以防止集团公司利用关联方交易或虚假关联方交易，隐瞒关联交易真相，从而侵害广大中小投资者的利益，同时也为防止某些资本大户利用虚假信息操纵股市侵害中小投资者的利益起到了一定的防范作用。

（2）采用适合企业集团关联交易行为的定价方法。根据国家所得税法及所得税法实施条例的明文规定以及《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告，集团企业应该选用合理的转让定价方法进行可比性分析。每家企业集团都有不同的行业特点，定价方法会受到各种环境或产业因素的影响，故集团企业在遵循独立交易的原则上谨慎选择一种符合企业自身特点的转让定价方法显得尤为重要，目前市场上的常用转让定价方法主要包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法，或其他符合交易原则的方法。集团关联企业无论选择哪种转让定价方法，都需要到当地税局进行备案。目前企业每年报送的汇算清缴资料中需要包含转让定价的报告，报告中包含很多关联方及关联交易的信息，体现了税务部门对关联交易越来越重视，鉴于此，集团企业需要与当地税务部门确认，采用适合自身的定价方法，以避免由于定价方法不合理又无法合理解释，而造成被税局特别纳税调整的风险。

（3）完善国家税收规定，规范企业集团关联交易行为

目前集团关联交易最突出的问题是集团企业出于自身考虑，利用税法由于在不同地区或相同地区不同企业税率有优惠、有高低的现状，即不同纳税主体有不同的税率，采用转让定价转移利润的方法，將集团下属税率高的企业转移到税率低的企业，将集团下属盈利的企业利润转移到亏损的企业，从而使企业集团税负降低，以达到减少缴纳税金，达成集团企业利润最大化的目标，以上集团企业的不正当行为，使国家税收大量流失。税收是国家财政的主要收入渠道，税收的减少将会直接影响到我国经济活动的正常运行。基于以上情况，笔者建议需要在税收领域来规范集团关联交易行为，做到对企业集团的税收“应收尽收”，以避免国家税收流失。由于企业集团的关联交易转移定价的方式在税务层面不好控制，目前企业集团基本上都采用转移定价的方式来避税，笔者认为针对不符合独立交易原则的企业集团关联交易行为，需要由企业集团自行举证其关联交易行为的公平性及合理性，并需要提供合理的支持文件做备案，如果企业举证不合理或不真实，税务机关就可以认定其不公平的关联交易行为，根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的规定对企业集团进行纳税调整并加收滞纳金及罚息，这样的做法才能遏制通过关联交易规避税负的行为，可以起到杀一儆百的作用，从而保证中小投资者及债权人的合法权益。

4 结语

企业集团关联交易问题就像一个硬币的正反两面，管理得好，它将大大提升企业集团的活力，实现规模经济效应，同时也会促进我国经济的健康发展。但我们也要认识到集团企业关联交易问题是客观存在的，同时不正当或违规的关联交易行为在市场上也屡见不鲜，已严重影响了我国市场经济的健康发展，随着我国法律制度的逐步完善及健全，将会逐步减少或避免集团企业不规范或违法关联交易行为的发生，并促使政府部门完善监管指标体系。

参考文献

罗蔼艳.集团公司关联交易的涉税风险防范初探[J].中国市场，2019（32）.

刘艳.企业集团内部的关联交易及其规范研究[J].中外企业家，2018（29）.

牛云鹤.试析集团公司关联交易[J].经济研究导刊，2015（10）.

作者：喻健华

关联企业关联交易审计论文篇2：

上市公司关联交易的披露与审计

摘要：上市公司及其控股子公司与关联方之间的交易广泛地存在于上市公司的日常经营活动中，其既有积极作用也有负面影响。关联交易将市场交易转变为公司集团的内部交易，可以节约交易成本，有利于实现公司集团利润的最大化，提高其整体的市场竞争能力；但上市公司出于各种动机，利用关联交易进行利润操纵，使关联交易成为盈余操纵的手段。本文从上市公司关联交易的披露与审计方面存在的问题出发，提出了治理利用关联交易进行盈余操纵的对策。

关键词：上市公司　关联交易　披露　审计

一、上市公司关联交易现状分析

(一)上市公司与其关联企业变相拆借资金的现象普遍表面上上市公司向集团收取资金占用费，可以增加盈利和解决母公司资金来源问题。但由于母公司资金获得容易，挥霍浪费，任意拖欠，甚至形成“呆”账、“死”账，严重影响上市公司的发展，损害了投资者和债权人的合法权益。此外，上市公司与其关联企业之间还存在大量巨额担保行为，不仅形成银行资金“黑洞”，诱发金融风险，有些上市公司还蓄意掩盖，误导投资者，一旦查明事实便会导致股价剧烈波动，甚至引起多米诺骨牌效应，产生股灾。

(二)上市公司通过随意调节费用及伪造交易等手段，为自己或关联方谋取非法利益一些上市公司在购销业务中以非正常的低价从关联方买人原料，然后高价卖出其产品，借以制造高额账面利润。在信息披露上则含糊不清，模棱两可，只披露交易数量而不披露交易价格和定价方法，也不披露关联交易的次数及占同类购销的比例，甚至蓄意不进行披露。在管理费用、营业费用等相关费用上，以其利益为需要随意调节利润、转嫁费用，误导、欺骗投资者和监管部门。

(三)以各种方式进行资产重组，逃避有关部门监管如资产转让、租赁、抵债、委托或合作投资、托管经营、赠予等。由于我国新会计准则把关联交易差价转入资本公积，并且严格界定了关联方和非关联方交易的界限，此类活动形式变得更为隐蔽。上市公司利用关联交易操纵企业的财务状况和经营成果进行利润包装，不仅在财务报告中提供虚假信息，而且给广大投资者造成严重损失。因此，企业必须在会计报表中披露关联方交易信息，以使社会公众能够对该企业的经营业绩作出合理评价。

二、上市公司关联交易的披露

(一)关联交易披露要求企业会计准则要求合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易。企业财务报表不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额，属多层投资控制关系的关联关系及交易应披露到最低级企业。关联交易按照重要性原则分情况处理：零星的关联交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露；对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易(主要指金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10％以上)，应当分别关联方以及交易类型披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。无论是否发生关联方交易，存在直接或间接控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系，包括关联方企业的基本信息、主营业务、所持股权金额、直接或间接控制比例及其变化等信息，考虑到部分企业关联关系的复杂性，企业至少应披露母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素至少应包括：交易的金额；未结算项目的金额。在披露时要求披露至本期期未止的关联方交易累计未结算的金额，不需要披露本期发生额；定价政策(包括没有金额或没有象征性金额的交易)；关联方之间签订的交易协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。

(二)关联方交易信息披露对策首先，完善关联交易披露的会计准则，尤其是对定价政策信息披露的规定：要求企业在财务报表中详细披露关联交易定价的基本要素，包括价格制定的方法、成本或市价、净利润或毛利润，选择该方法的理由，与公平市价的差异及对财务报表的影响等信息，并提供由独立财务顾问签发的关于关联交易是否公正的声明。对于重大的关联交易，规定应有股东大会批准，并披露将要发生的交易的详细信息，在进行成本效益权衡后，认为披露不符合成本效益原则的，可以向有关部门申请披露豁免。但如果关联交易显失公平且对企业的经营成果或财务状况有重大影响的，则不得豁免。要强制有关公司增添披露涉及关联交易的提示性说明，如披露关联交易在收入和成本中的比例，关联交易产生的利润在利润总额中的比例，披露公司章程对关联交易决策程序的规定以及董事和监事对关联交易公平、公正性的意见。对准则中表述的“重大影响”、“控制权”等专业术语，不能给会计人员抽象、模糊的认识，要力求具体规范，合理界定。其次，加大对关联交易信息披露违规公司的处罚力度。对于故意隐瞒重大关联交易，给投资者造成损失的，证券监管机构等有关部门应给予严厉处罚，并鼓励投资者对其提起诉讼，追究民事及刑事责任。针对关联交易中各种可能出现的非公平公正和弄虚作假等情况，制订出详细可操作的处罚条例细则，从而对企图利用关联交易达到不正当目的的公司和个人起到威慑作用。再次，对企业经营业绩或经营发展存在重大影响的关联交易，不仅应对这些交易予以披露，而且必须披露其影响程度。如对资产、股权的转让应披露转让理由、对交易双方当前生产经营及长远发展的影响、定价原则、生产的效益占公司净利润的比重等。

三、上市公司关联交易的审计

(一)关联交易审计特点上市公司关联交易有以下特点：(1)审计风险大。关联方企业间往往存在着控制与被控制关系，或者一方能对另一方施加重大影响。存在关联关系的企业进行交易时，虽然可以节约成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即与市场经济的公平竞争原则不完全吻合。关联交易在保障大股东权益的条件下，造成对少数股东权益的侵犯。也正是由于相关联的经济业务渗入，其动机很可能不同于正常的营业关系，从而加大了审计人员的审计风险。这种审计风险表现在固有风险、控制风险和检查风险上：从固有风险看，由于我国部分上市公司没有建立关联方交易的约束机制，而现有的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规定，造成关联方及其交易的固有风险较大；从控制风险看，由于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的行为，并利用价格调节利润，使资金使用不遵循有偿原则等，造成了关联方及其交易的控制风险加大；从检查风险看，由于部分上市公司利用关联方交易进行盈余操纵，使关联方交易量大且复杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度，提高了关联方及其交易审计的检查风险。(2)审计难度大。目前由于我国集团公司的大量出现，企业间关联方关系已大量存在。随着经济的发展，审计工作将会越来越普遍、越来越复杂，从而造成审计难度增大。关联方审计的难点在于关联方的认定和关联交易非关联化，确定关联交易是否进行了非关联化，关键是查清交易中的“关键控制人”。有时候“关键控制人”并不一定是“终极股东”，而是

名义上没有控制但实际有控制权的法人和自然人，如国有股股东的上级行政主管部门和炒作上市公司的“庄家”。如某上市公司与一家公司进行交易，表面上两者无关联关系，但实际上同属一个行政主管部门领导，在主管部门的行政干预下上市公司才不得不与那家公司进行交易，其公允性则有待考查。审计中若发现交易的获利水平明显与市场情况不符，则一定要请公司配合查清对方的主管部门。再如两家上市公司进行交易，表面上也发现不了两者的关联关系，但实际上两家公司的股票都受同一“庄家”控制，“庄家”同时操纵着这两家公司，进行此项交易的目的只是为了方便“庄家”的炒作。杜绝非公允关联交易，应与打击庄家操纵并举。另外，未予披露的关联方交易也使审计难度加大。在上市公司中实际存在着无偿的关联方交易、不易察觉的关联方交易与难以识别的关联方交易发生，这种一方面存在关联交易另一方面既不披露又不易察觉，从关联各方来看，无非是为了达到隐瞒利润，偷逃税收的目的，这给注册会计师的审计增加了极大的难度。

(二)关联交易审计方法在进行关联交易审计时，注册会计师的审计责任是通过实施必要的审计程序以及收集充分适当的审计证据，来确定被审计单位是否按照会计准则的要求识别和披露关联方及其交易信息。首先，审查确定企业所有关联关系并确定当期关联交易是否存在。如果出现被审查企业刻意隐瞒情况，注册会计师应实施如下程序：评估公司识别关联方及其交易的会计处理制度是否完善，是否符合有关规定；向公司董事会成员、高层管理人员、财务人员、秘书查询关于关联企业的名称及其详细信息，必要时应明确关联企业的股权结构及相互关系；查阅公司股东名册、董事、监事及重要职员名单，并了解其主要家庭关系；查阅股东大会及董事会会议记录；检查公司所保存及向有关监管部门填报的关联方企业名册；检查以前年度工作底稿，查明关联方名称，并向前任注册会计师询问，取得其帮助；审查审计期间的重大投资和筹资活动，决定是否构成了新的关联关系；检查被审计单位所得税申报表中是否含有相关关联业务的记录。在初步判明关联方关系后，应将全部关联方资料打印成册，审计人员人手一份，在对往来款项、投资、购销等业务的审查中随时对照，以便找出关联交易。只要关联方之间发生了资源转移或产生了权利义务关系，不论其款项是否支付，均应视为关联交易行为已发生。其次，审查关联交易的性质、金额是否合理合规，有无蓄意隐瞒或虚构的情况。由于关联方之间的交易建立在不公平的基础之上，这种不公平尤其明显地体现在价格、收益的异常上。因此，审计人员应通过采取函证、质询、委托协查、审阅、分析性复核等手段，重点关注以下问题：购销价格明显异于本企业前期或同行业同期市场价格水平，短期内又出现回购或红字冲销的情况；以往债务没有清偿的情况下又有新的债务发生；资金拆借低于或高于市场利率，但却借给不具备偿还能力的企业，以及逾期不还款等资金融通业务；劳务、咨询等服务性收费不合理，存在虚构或其他舞弊嫌疑的；异常的投资、租金和利息收入；非常时期发生的非常交易。对查实问题后，按照《关联方之间出售资产有关会计处理暂行规定》等法规，除责令调账、做出处理外，对审查过程中暴露出的其他问题如有关人员涉嫌贪污腐败、偷漏税收、私设小金库等，应按有关法律法规一并处理或移送有关部门。最后，评价关联交易的适当性。在对所有重大关联交易进行实质性测试的同时，注册会计师还应依据《企业会计准则》和深、沪两市《上市规则》对企业报表中关联交易披露的充分适当性作出评判。如果企业对关联方交易的披露不够充分、适当，注册会计师应估计其对财务状况及经营成果的影响程度，并在审计报告中作出合理评价；如果由于被审计单位不配合等原因而使审计范围受到了限制，并因此不能获取充分的审计证据，则注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

(三)非公允关联方交易审计风险的防范鉴于上市公司非公允关联方交易造成的重大危害，注册会计师在对关联方交易进行审计时，应实行风险导向审计，充分了解被审计单位的各种情况，有效运用新审计风险模型，尽可能降低审计风险。首先，谨慎选择客户和承接业务。会计师事务所在承接存在关联方交易的审计业务前及在对客户的了解过程中一定要持谨慎态度，要深入了解被审计单位管理层的可信赖程度及所承受的压力等情况。对于经营状况不佳的企业更应高度关注，对其经营风险进行充分评估，以避免成为上市公司经营失败的“替罪羊”。其次，合理评估重大错报风险，有效控制检查风险。新国际审计准则中将审计风险模型规定为：审计风险=重大错报风险x检查风险。检查风险与注册会计师工作直接相关，受审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性影响，并直接影响最终的审计风险。因此，注册会计师要降低由非公允关联方交易所导致的审计风险，必须特别关注和谨慎评估关联方交易的重大错报风险，注册会计师应根据被审计单位的外部环境因素、业务经营性质等方面的特点及容易出问题的关联方交易事项来认定重大错报风险水平。注册会计师可运用适当的审计程序和方法，通过审查确定企业关联方及其交易是否存在，及关联方交易的性质、金额及其披露的充分性和公允性等来降低关联方交易审计的检查风险。最后，正确选择审计意见类型。如果关联方交易价格的公允性或关联方交易披露的充分性不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，上市公司与关联方之间存在违反国家有关法规的关联方交易行为，注册会计师应当视重要程度出具保留意见或否定意见的审计报告。此外，注册会计师也应当关注上市公司是否如实披露了关联方关系，尤其要关注关联方关系表面上非关联化问题。如果因审计范围受到限制，无法判断显失公允的对会计报表具有重大影响的交易是否构成关联方交易，注册会计师应当视重要程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

(编辑　刘　姗)

作者：吕杨洁　邓怀英

关联企业关联交易审计论文篇3：

国有企业关联交易内部审计方法

[摘要]本文通过分析关联交易利弊，梳理国有企业关联交易存在的風险点，提出实用性审计程序与方法，并运用案例进行说明，以助力实现国有企业在关联交易领域内部审计的提质增效。

[关键词] 国有企业关联交易内部审计风险

我国市场经济中关联交易极为普遍，关联方关

系错综复杂，集中于上市公司与其母公司或母公司旗下其他子公司之间。关联交易的目的多为实现利益的不正当转移，大多表现为非公允性交易，结果常常损害中小股东利益，造成国有资产流失，严重影响国家经济秩序，降低国有资本保值增值的经济效益。加强对国有企业关联交易的监管和审计，对于保护国有资产安全、提高资本运作效率、维护中国特色社会主义市场经济的稳定运行与健康发展具有重要意义。

一、国有企业关联交易的风险点

集团下属企业间交易可降低交易成本，节约谈判时间，减少信息不对称，增进合同履约可靠性，规避外部风险，一定程度上还可利用关联交易进行资产重组，优化集团内资源配置。由于国有企业经营绩效指标导向，关联交易主要为完成预算目标、调节经营指标及粉饰利润服务，少数管理层或高管人员以合法形式掩盖非法目的，利用关联交易侵占公司利益，占用公司资金，造成企业重大经营风险。

鉴于关联交易优势及缺点共存的特性，企业内部审计应以关联交易风险为立足点，在合规性审查的基础上，以非公允性关联交易为切入点，开展内部审计工作。总结历年企业关联交易内部审计经验，得出如下风险点。

（一）通过虚假交易向关联企业转移利润

主要表现：关联企业房屋租赁价格不公允，物业管理交易价格不公允，车辆租赁交易价格不公允，物资采购价格违规加价，关联企业承接主业工程结算价格过高，超资质承揽主业工程，超营业范围承揽主业业务，虚列工程决算套取主业资金，承揽主业业务未履行合规的招标采购程序，承揽主业工程后违规对外转分包。

（二）关联企业间资产、收入、费用划分不清

主要表现：集体企业无偿占用主业房屋，主业无偿使用集体企业资产，集体企业与主业间房屋产权不清晰，集体企业无偿使用主业车辆，主业承担集体企业借用人员社保费用，主业人员组织实施集体企业承揽的工程、收取报酬。

（三）关联企业违规承接主业核心业务

主要表现：关联企业违规承接主业设备试验、维护、检修业务，违规承揽主业通信运维业务。

（四）关联企业为主业承担人力成本或变相提供福利

主要表现：关联企业违规为主业承担食堂费用，违规为主业人员发放节日慰问品，违规为主业人员购买工作服，违规为主业人员发放工资、奖金，违规为主业人员购买商业保险。

二、国有企业关联交易的审计程序及方法

与上市公司侧重关注关联方认定、信息披露不同，国有企业内部审计重点关注交易的存在性、实质性、合规性及公允性。

（一）主体确认程序

重点关注：关联交易方、关联关系、关联交易类型、关联交易内容、属于同一控制下前五名供应商及大客户。

审计方法：获得公司关联方信息库，取得主要股东名单、重大关联交易业务与日常经营相关的关联交易清单，计算主要销售客户和主要供应商关联交易金额及占同类交易金额的比例，得出审计重点。

（二）实质性审计程序

重点关注：交易行为、交易结果、关联方应收应付款项。

审计方法：查阅公司与关联方签订的协议合同等文件，核实合同履行的真实性；查阅与关联方签订的合同内容是否在短时间内可以实现，相关交易是否节约成本；翻阅账务账簿，尤其是与关联方的往来账，查看是否对关联方的应收账款计提坏账，是否存在资金占用现象；查阅银行账户管理是否规范，是否执行不相容岗位相分离原则，是否存在重大资金回收风险，融资、委托贷款、担保是否规范履行审批备案程序，是否存在主业单位与集体企业互相承担费用的情况；约谈大用户及供应商，对业务实质及开展情况进行访谈。

（三）公允性认定程序

重点关注：关联方恶意串通，损害国家、集体及社会公共利益，损害市场竞争公平性；关联交易的定价原则与策略；可获得的同类交易市价。

审计方法：多维度核算业务毛利，横向分行业、分产品、分地区比较，纵向比对历史水平；分析营收结构在不同时期发生较大变化的原因，判断毛利率高低是否因行业壁垒或部分垄断造成；分析性复核应收账款与经营活动现金流是否为负，是否存在低价或无偿使用房屋土地等行为；开展业务人员访谈，对定价依据进行问询。

（四）合规性审查程序

重点关注：合同签订与履行过程的规范性。

审计方法：查阅主业单位与集体企业的工程承揽、物资采购、物业服务、资产租赁等关联交易是否规范履行招投标程序，是否规范签订合同，集体企业承揽主业单位项目后是否违规分包、转包。

（五）完备性检查程序

重点关注：公司关联交易制度、风控体系、获批额度、审批与上报。

审计方法：检查公司是否制定了关联交易制度，核查公司董事长、总经理是否在董事会授权范围内；按照集团授权的范围审批关联交易事项，查看公司是否审核有关关联交易的股东大会、董事会议案等文件，特别关注董事会授权期限内持续关联交易金额是否超过审批上限；查看公司向上级单位报批重大关联交易情况的文件。

（六）审计整改程序

重点关注：违规金额清退、合规性流程及规章制定。

审计方法：下达管理意见书，出示风险提示函，签订整改承诺书。

三、案例

2018年，某县级企业体制改革基本完成，企业成本预算执行情况是否真实、合理，是否存在与集体企业利用关联交易完成指标考核的情况成为内审关注的重点。审计设置增长分析模型，对五家县级公司成本费用数据进行全口径分析，发现一家公司虚增与集体企业签订的房屋租赁合同价格，涉嫌利益输送问题，详细过程如下。

（一）主体确认

梳理五家縣级单位关联集体企业名单，另将成本费用按业务类型进行归类，对比预算下达数据。

（二）实质性审计

开展成本费用核算，对比各公司费用的增长情况。首先，对各项费用进行纵向比对，计算五个公司各类费用增长率及所有公司平均增长率，发现租赁费增长幅度最大。其次，将各县公司租赁费用进行横向对比，比对各公司租赁费平均增长率，发现其中一家增幅最大。查看凭证，发现租赁费全部为物资部门租赁仓库费用。访谈该公司业务部门人员，得知由于农配网工程投资规模加大，物资无法如期直接抵达施工现场，因而为物资存放租赁邻近仓库。最后，引入增长率关键因素分析，统计该公司农配网投资规模数据，并与租赁费金额进行比对，发现投资规模与租赁费增长幅度不匹配，两者之间无必然联系。

（三）公允性认定

翻阅凭证明细，发现该公司房屋租赁共涉及两家供应商，一家为社会供应商，一家为该公司集体企业，两个仓库相距不到1公里。比较两家供应商租赁价格，与社会公司签订的租赁合同中，年租金为18.13万元，面积3100平方米，单价

4.875元/平方米/月；与集体企业签订的租赁合同中，年租金为101.91万元，单价高达30元/平方米/月，是社会企业租赁费的6倍。

对相关业务人员进行访谈，对方未能说明价格差异的原因。现场与仓库保管员沟通核实，发现仓库1/4面积由集体企业自用，多算租金30.42万元。与房屋租赁费经办人沟通核实，最终承认是为了执行年度预算结余资金，虚增与集体企业签订的房屋租赁合同价格，将成本预算结余资金转入集体企业，用于主业不方便处理事项。

（四）合规性审查

利用系统查询业务发生期间内的租赁合同，未发现与关联企业签订的相关合同。比对仓库租赁期限，发现交费期间有重叠，多交两个月租金。

（五）完备性检查

公司管理层未对巨额租赁费开展集体决策，默认业务部门虚列成本费用列支的行为，涉及合同签订不严谨、租赁价格不公允、仓库使用面积不足等诸多利益输送问题。

（六）后续审计整改

审计人员下达风险提示函，被审计单位签订整改承诺书，关联企业退还多收租金，规范租约签订流程，严格合同审核管理。

国有企业关联交易风险较为隐蔽，企业内部审计应定期对关联交易开展第三方评价，及时向董事会及管理层披露公司可能存在的风险及舞弊行为，防止关联交易滥用，保持关联交易在效益与公平间的平衡，维护国有资产健康稳定运行，增进国有经济活力与效率，实现内部审计提质增效，规避企业经营风险。

（作者单位：国网上海市电力公司，邮政编码：200122，电子邮箱：lanlanwang_@163.com）