会计内部财务风险论文

摘要财务风险是指企业在经营过程中受不确定因素的影响，使财务状况与财务目标发生偏离的可能性，对于供电企业来说，如果财务风险没有有效控制，那么会给企业带来重大经济损失。虽然风险存在具有不可避免性，但是采取一定的防控措施，则能把风险降到最低。下面是小编整理的《会计内部财务风险论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

会计内部财务风险论文 篇1：

解析供电企业面临的财务风险和会计内部控制制度

[摘 要] 由于我国的人口众多，经济发展快，因而对电力的需求量越来越大，从而推动了供电企业规模的不断扩大，供电企业面临的财务风险也随之增大。因此，完善会计内部控制制度，降低财务风险成为相关部门刻不容缓的工作。文章论述了供电企业在资金、投资、经营上存在财务风险，并就供电企业如何防范风险、完善会计内部控制制度提出了几点建议：建立科学的财务管理体系；建立完善的财务预算系统；建立科学合理的用人机制。

[关键词] 供电企业；财务风险；内部控制；制度完善

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 007

0 前 言

电力企业在我国经济发展中起着重要作用，随着我国电力资源的整合，供电企业有了更广阔的发展空间，业务量及业务范围也不断扩大，而供电企业中存在的财政风险也随之突显出来。于此同时，由于供电企业在市场上垄断的经营方式，使得成本的管理难以控制，加上管理体系不健全，更是增加了其中的财政风险。电力企业要持续健康发展，就必须重视其中的财务风险问题，加强内部管理制度，防范风险发生。

1 目前我国供电企业财务上存在的风险

供电企业的改革，企业体制的转变，都对企业的管理模式提出了新的要求。供电企业的垄断地位，使得其防患风险的意识低，加上管理制度的不完善，都使的企业内部的财务风险增大，下文主要分析其中存在的几点财务风险。

1.1 政策方面存在风险

我国电力企业属于垄断经营企业，由国家直接调控，国家的政策影响着企业的发展和利益。国家制定的电力价格若过低，将影响企业的利润和发展空间，但电力价格若过高，则会影响社会经济的发展。国家支持大型企业及特殊企业的发展，所以电力企业在电力价格上给了这些企业很多的优惠，这就使得电力企业的经济效益降低，从而由于资金不足影响了企业的技术更新、发展建设。电力企业资金周转困难，设备得不到到及时更新、投资力度无法加大，电力资源不足，电力输出安全得不到保证，进而影响了人们的工作和生活。因此国家政策的调控对企业的发展及经济效益影响很大，是电力企业财务风险增大的原因之一。

1.2 投资方面存在的风险

我国经济高速发展，对电力的需求量越来越大，电力企业现有电网规模已满足不了经济发展的需要，因此，不断的扩大企业规模成为必然趋势。电力企业要扩大建设，就必须加大人力、财力的投入，巨大的投资额必然给电力企业带来一定的财务风险。企业的收益受到很多不确定因素的影响，实际收益率和期望收益率之间可能会存在较大的偏差，投资风险也因此加大。因此，投资的风险影响着电力企业的经济效益及持续发展。

1.3 财务管理制度的风险

由于我国供电企业体制的改革，管理模式升级，但内部控制系统还不完善，财务部门责任制不明确，工作内容没有得到细化，人力资源结构不合理，致使管理风险的能力不强。除此之外，供电企业风险控制力不强的其中重要原因是：对财务关系的界定不够明确。供电企业在对会计内部的控制不到位，致使债务纠纷案时常发生，甚至出现财务资金被恶意透支、擅自挪用的现象，这些财务风险都直接影响着电力企业的发展。

1.4 自然灾害引起的风险

我国的自然环境复杂，致使自然灾害频发，大量设备在灾害中遭到损坏。例如北方经常发生的雪灾，不仅危及人们的生命安全和造成财产损失，对电力设备也产生了严重的影响，由于设备损坏，致使多处地区发生停电现象。自然灾害中损坏的设备必然需要维修、管理，且还需不断提高设备抗灾害的能力，这就需要供电企业投入大量的资金，从而加大了其中的财务风险。

1.5 营销中引起的财务风险

营销风险是所有企业普遍存在的风险，主要存在于供应市场、营销需求及体制改革中，电力企业财务风险体现在处理企业生产中的经济关系。抄表、收费、核算是电力企业营销的主要环节。电力营销部门的工作包括电费的收费及核算，如果结算上缺乏独立性，电费的收取率将成为影响电力企业发展的财务风险。

2 如何完善供电企业的会计内部控制制度

2.1 建立科学的财务管理体系

企业财务管理体制的完善程度直接影响着财务风险的高低。特别是在我国基层电网集约化、电力资源整合后，管理模式一定要改革，才能顺应市场形式的变化。完善的管理体制体现在以下几个方面：第一，做好财务计划及预测。投资决策、融资方案都是依据财务预测来制定的，销售预测则是财务预测的基础和起点，电力产值的预测即为供电企业的销售预测。生产中的资金投入、负债及相关利益都在财务预测内。第二，加强筹资管理。企业的生存发展依赖资金支持，筹资是企业财务活动的重要内容，是电力企业会计内部控制的重要环节。短期筹资是应用得较广泛的手段之一，电力企业也可以用这种方式来筹资，如预收账款、应付票据及应付账款等。当企业资金宽裕时，可以利用长期负债及股票筹资等方式为今后的生产筹集资金。第三，进行合理投资，企业融资、投资、运营是企业重要的经营活动，也是财务管理的范畴。其中证券投资和固定资产投资是企业投资的两大类别。企业选择的投资方式需要根据实际情况进行分析和管理。例如施工设备是租赁还是购买，固定资产是换购还是改造，都需要企业从其折旧税及经济寿命等方面综合分析。

2.2 建立完善的财务预算系统

经济的发展促使社会对电力的需求量越来越大，电力企业要不断扩大规模，就需要大量的资金投入，所以垫资问题成为电力企业面临的大问题。要解决这一问题，电力企业必须做好筹资预算。财务预算是财务控制的标准，是财务管理的手段及方式，其贯穿于生产经营活动中的每一个环节。财务预算影响着企业的经济效益、资源利用率及资金压力，所以供电企业要不留余力地搞好财务预算工作。财务预算主要包括成本预算、收入预算、损益预计表、现金流量预计表及资产负债预计表。全面预算围绕着资金投入及经济收益两方面进行，人力、财力、供销都应全部纳入财务预算范围内。

2.3 建立科学合理的用人机制

财务人员的工作能力决定着财务工作能否顺利展开，所以企业应重视人才的引进、培养，建立科学合理的用人机制。企业要加强对财务人员的教育培训工作，不断提高财务人员的专业知识、技术能力、个人素质，培养出利于企业发展的复合型人才。同时，企业还应建立激励机制，用于提高财务人员的工作积极性，激发其创造性。此外，企业还应落实责任制，提高财务人员责任心，促使财务人员在工作中最大限度发挥其价值。

3 制定会计内部控制制度的原则

会计内部控制是对财政风险控制的有效手段，在制定会计内部控制制度时要坚持其中基本原则。第一，会计内部有效管理及控制是企业资产安全的保证，事前和事中控制应是会计内部控制的主要依据，会计监督应是财务管理的主要方式。第二，科学监控、管理相关决策、筹资、调配物资等企业生产活动。不断总结经验教训，才能有效的进行内部控制及财务管理。第三，完善内部信息管理。完善电子信息系统，输入、保存好相关数据，加强网络安全管理。用专业性强、自动化高的系统进行管理，从而减少人为失误造成的财务风险。第四，要建立严格的考核制度及合理的奖罚制度，考核成绩直接影响其薪资，从而提高财务人员的工作积极性。财务风险综合性强，加强风险控制可以降低生产成本，保證经济效益，促进电力企业的持续发展。

4 结 语

電力企业的财务风险有其客观性，财务风险的管理影响着企业的经济效益及持续发展，所以对企业中存在的财务风险要给于重视。电力企业要结合自身的经营模式、管理现状，综合各方面因素的影响，制定出科学合理的管理制度，加强对财务风险的管理，力求把风险降到最低。完善企业会计内部的控制制度，能有效的防范风险的发生，从而减少企业损失，增加效益，保证企业持续健康发展。

作者：张红

会计内部财务风险论文 篇2：

供电企业面临的财务风险与会计内部控制制度探讨

摘 要 财务风险是指企业在经营过程中受不确定因素的影响，使财务状况与财务目标发生偏离的可能性，对于供电企业来说，如果财务风险没有有效控制，那么会给企业带来重大经济损失。虽然风险存在具有不可避免性，但是采取一定的防控措施，则能把风险降到最低。本文结合本人近年的财务管理经验，对供电企业的财务风险与会计内部控制制度进行分析，并提出了风险防范的具体对策，希望对供电企业财务管理有一定帮助作用。

关键词 供电企业 财务风险 内部控制制度

一、供电企业财务管理目前存在的风险

从我国目前供电企业的财务发展现状来看，存在着一系列亟待解决的风险。下面就财务风险进行分析：

（一）供电企业资产所占比重偏高

受供电企业生产内容的影响，在企业的资产构成中，平均60%以上是固定资产，有的供电企业的固定资产比重甚至高达80%，过高的固定资产比例增加了投资风险与资产贬值风险。

（二）供电企业的资金密集度过高

伴随电力需求量的与日俱增，电网结构薄弱严重制约了供电企业发展，为此，供电企业开始投入资金进行电网的建设与维护，进行电网建设的资金多数来源了融资贷款，过重的资产负债率增加了供电企业的偿债风险。

（三）供电企业的投资收益回收比较困难

受我国地域环境影响，部分供电区域多为偏远山区，投入产出比率较低，这与企业的投资风险控制原则不吻合，从而造成了供电企业的投资回收比较困难，增加了供电企业潜在的风险。

二、供电企业的财务风险防范对策

财务风险给企业带来的影响主要表现在经营资金紧缺、资产负债率过高、企业财务状况恶化、盈利能力下降等，这些风险都与企业的财务会计管理密切相关。因此，在供电企业财务管理过程中，对财务风险的研究主要是从会计方面着手，运用相应的技术方法对企业的财务风险进行有效防控。

（一）对于供电企业资金风险的有效控制

供电企业与其他企业不同，有自身的特殊性，供电企业的网点相对分散，资金使用密集，流动性强难于控制等，这些在一定程度上增加了供电企业的财务风险。要避免或者有效降低供电企业的财务风险，就要强化供电企业的财务管理方式，以资金管理为中心，对资金进行严格管控，遵循分级管理的模式，现金收支实行两条线，有效降低资金的过于分散的情况，从而加强供电企业的现金流的管理，使资金能够最大化的发挥效益。目前，供电企业已经建立了资金管理信息系统，通过月度现金流量预算管理系统，加强了上级部门对现金流量的在线控制。但同时为更好地监督资金运营情况，财务部门应指导业务部门提高现金预算的准确性，确保资金管理的有效实施，并定期进行往来账户的清查，避免出现财务损失。

（二）对于供电企业经营风险的有效控制

从电力市场的发展现状来看，电价不统一、存在不良资产、应收费用数额较大、缴费群体众多等因素，使得供电企业面临的财务风险不可避免，要降低供电企业的经营风险就要从以下方面入手：首先，利用先进、科学、公平的预算方法对资产经营预算指标进行分解，并推行全面预算管理，定期对指标的执行与完成情况进行考核。在供电企业内部建立有效的激励机制与约束机制，构建完善、系统、全面的预算管理体制；其次，在供电企业内部构建责任会计制度，建立健全内部成本中心、利润中心、费用中心的责任中心体系，加强对供电企业的财务管理的控制；再次，供电企业的运营管理环节也不容忽视，强化营销管理的模式创新，建立电费回收管理体系。

（三）对于供电企业投资风险的有效控制

在不少供电企业中存在要项目、争投资等情况，这些企业不考虑投资收益回报率，对存在的风险视而不见，盲目进行规模的扩大，从而出现高投资低回报的现象，这影响了整个供电企业的健康发展。为了有效规避供电企业的投资风险，建立健全科学的投融资决策制度是十分必要的，在企业运用过程中采用行之有效的决策方法来控制投融资成本，从而提高供电企业的投资效益，同时，对于重大建设项目要进行工程造价的严格控制，提高投资回报率。建立投资的立项、执行与监控程序，有效规范供电企业的投资行为。

三、供电企业的会计内部控制制度的构建对策

供电企业的会计内部控制制度应该伴随外部环境的改变与内部业务范围的调整而不断进行完善与创新，使之能够更好地为企业的财务会计管理服务，有效降低企业风险，提高企业的经济效益。

首先，供电企业的会计内部控制要以事前控制为主，以事中控制和事后控制为辅，保证供电企业资金安全，对于没有预料的财务风险，通过事中控制与事后控制进行弥补，最终强化内部的有效控制。科学地进行事前预测、事中控制与事后分析对供电企业的财务风险控制是非常重要的，唯有如此，才能使企业的财务风险得到有效规避。

其次，供电企业应该构建完善的内部报告制度，把企业的运营状况与财务信息等重要内容进行相互通报，提升供电企业内部信息的时效性与及时性，同时，采用ERP套装软件及财务管控系统构建会计控制系统，降低人为操作给内部控制系统带来的失误，提高会计控制的准确性与有效性。建立健全供电企业内部报告制度与会计控制系统，对于企业财务风险的控制是至关重要的。

再次，供电企业要建立严格、有序的内部考核奖惩体制，确保工作任务的有效执行，使企业制度能够有效贯彻执行。科学合理的考核制度能够最大限度提升财务工作的效率。奖惩制度的构建可以提升内部控制制度的落实，推进供电企业内部控制水平的提高。

四、结语：

财务风险的存在是不可避免的，作为国家重点部门供电企业来说，则应该采用有效的防控行为对财务风险进行约束，使财务风险尽可能降到最低，只有不断地进行企业会计内部控制制度的完善与创新，才能使供电企业的财务管理水平得到提升，确保企业持续、稳定地发展。

参考文献：

[1]张秀梅.浅谈供电企业财务风险及会计内部控制制度.广东科技.2009（06）.

[2]郭洪瑜.加强会计内部控制 规范县级供电企业财务管理.会计之友.2008.（01）.

作者：滕佳　廖翔燕

会计内部财务风险论文 篇3：

我国企业会计内部控制的主要问题与对策

摘要：本文以企业会计内部控制理论研究为基础，分析企业会计内部控制的内涵，阐明会计内部控制的重要性与必要性、目标和原则，以及方法论。全面总结国内外会计内控理论和实务的最近进展，系统论证了我国企业会计内部控制的现状以及存在的六大主要问题，并在此基础上，针对性地提出改进我国内控制度的建设性意见。

关键词：会计内部控制；风险控制；内控文化；现代企业制度

一、 企业会计内部控制的理论基础

1.1 企业会计内部控制的内涵

企业内部控制（Enterprise accounting internal control）的职责与内容在业内亦无明确的定论，尤其是企业会计内部控制与企业内部控制如何区分等。1949年，美国会计师协会American Institute of Certified Public Accountants （AICPA）下设的内部控制专门委员给出最早的内部控制定义，即 “企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”此后，该委员会将“保护资产、保证会计资料可靠性和准确性”的目标设定为内部会计控制。

三十年后， 美国准则委员会（ISB）关于会计控制提出：“会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。”这是迄今为止广为传知的关于企业内部会计控制最权威的定义描述。

1.2 企业会计内部控制的重要性与必要性

中国经济体制改革三十年以来，企业作为社会活动的主体，地位日益凸显，话语权逐渐强化。与此同时，我国的现代企业制度（modern enterprise system）也不断走向完善。市场经济的稳定发展，离不开现代企业制度的建立，而现代企业制度核心要求产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学等。而实现这些核心要求，离不开企业会计的内部控制。可以说，企业内部会计控制是现代企业制度管理下的公司治理的关键环节，是企业走向成熟和稳定的重要标志。

近十几年来，在资本市场上，也不断呼吁强化企业会计内部控制。尤其是在类似世通和安然这类企业发生的会计造假和财务舞弊案件层出不穷，严重冲击了整个资本市场的正常秩序。历史经验教训表面，内部控制的缺失，小则导致公司的经营失败甚至破产，大则牵一发而动全身，破坏整个资本市场和经济体系。为此，越来越多的国家强化强化企业内部控制的立法，建立准入制度。在这种大背景下，企业内部控制逐渐成为迈入资本市场的 “通行证”。比如，近几年，我国越来越多的企业谋求在境外资本市场上市，为了满足当地严苛的监管要求，不惜重金聘请海外审计机构帮助公司设计并建立起自己的企业内部控制制度。

1.3 企业会计内部控制的目标与原则

企业健康稳定的长久发展是企业主体发展的终极目标，其内部控制的意义在于有效实现监管，避免企业经营活动出现重大失误和风险。而这就要求，企业的内部控制既要保证财务报告及管理信息的真实性，也要有利于企业终极目的的实现。在《企业内部控制基本规范》中明确了我国企业会计内部控制的达成目标。即一方面要保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；另一方面提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

正所谓，无规矩不成方圆，内部控制体系的建立也是基于如此。为了达成企业会计内部控制的目标，《企业内部控制基本规范》要求企业在建立和实施内部控制，应当遵循下列原则：

（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。在我国企业内控的实务过程中，很多企业认为内控是公司几个关键部分的事情，如采购部门，销售部门，市场部门等，这是对这一原则的忽视 ，企业的内部控制体系必须要涵盖全体职员也要涵盖公司全部部门，也惟有这样样，才能保证企业内部控制制度和执行的有效开展。

（二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

（四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。尤其我国的企业多处于发展期，企业变数比较大，企业会计内部控制如果不能因时而进，反而会制约企业的发展。

（五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

1.4 企业会计内部控制的方法论

内部会计控制的方法论是指在操作层面上研究企业如何开展内部会计控制的工作，包括所采取的手段、措施及程序等。 不得不说，企业内部面临的情况是千变万化的，所以其控制方法也是各式各样，需因地制宜，因情制宜，不可以一论百。

但是为了更好的指导企业开展内部会计控制，我国在《内部会计控制规范—基本规范（试行）》中对内部会计控制方法提出了几个方面的要求。《内部会计控制规范—基本规范（试行）》第十八条中明确：“ 内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。”

下面我们具体阐明各个方法论的具体要求：

（1） 不相容职务相互分离控制： 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。这一方法论的理论基础就是 “内部牵制”理论，因此，企业在建立内部会计控制制度时，率先应该明确的是哪些岗位和职务是不相容的。

（2） 授权批准控制： 企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

（3） 会计系统控制：企业需依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

（4） 预算控制：加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。预算控制是保证企业内部会计控制体系运行高质量的最有效监督手段，同时也是企业管理方面的的重要部分。同时预算控制同样也是一个系统，它是由预算的编制、预算的执行、预算的考核等多个环节组成的，它几乎涵盖了企业经营管理活动的全过程。

（5） 财产保全控制： 限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

（6） 风险控制 树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。经营风险来自企业在生产经营方面的原因，造成企业盈利的不确定性；而财务风险则是指由于举债等原因而给企业的财务状况所带来的各种不确定性。

（7） 内部报告控制：建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

（8） 电子信息技术控制：运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制

二、国内外企业会计内部控制研究的最新进展

2.1 国外企业会计内部控制及其理论的研究进展

伴随者工业化大生产时代以及现代企业制度的建立，内部会计控制无论在实务上还是理论上都取得了长足的进展，而这一进展随着企业业务的复杂度提升以及跨国企业的蓬勃发展，而不断完善与成熟。

在企业内部控制理论领域，内部牵制是一经典的理论，这一理论由迪克斯在二十世纪初率先提出。该理论基于两个经典的基本设想：

一， 两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；

二，两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于个人或部门舞弊的可能性。

在这两个假设基础上，迪克斯认为职责分工、会计记录及人员轮换构成了内部牵制的三个要素。在早期被认为是确保账目正确无误的一种较为理想的控制方法。大量的事实有力的证明，内部牵制在减少了舞弊和错误的发生等方面确实发挥了很大的效用。

1958年，美国注册会计师协会下属的审计委员会在《审计程序公告第 19 号》将内部控制分为包括会计控制和管理控制两方面。1988年该委员会对外发布《审计准则公告第 55 号》公告，第一次提出“内部控制结构”一词，取而代之 “内部控制”。在这一时期，开始考虑控制环境这一重要影响因素，并取消了内部会计控制和内部管理控制的区分。1992年，COSO 委员会联合发布著名的 COSO 报告，即《内部控制一整体框架》。报告全面系统的提出了三个目标和五个要素。三个目标指遵循相关法律法规、财务报告可靠性、经营活动高效率；五个要素包括内部控制包括风险评估、控制环境、控制活动、信息与沟通、监控等。这一报告被认为是迄今为止最权威的关于会计内部控制方面的理论。

进入二十世纪末二十一世纪初先后暴露的几大资本市场丑闻：2001年12月，美国公司安然公司突然申请破产保护；2002年6月的世界通信公司会计丑闻事件曝光彻底打击了投资者对资本市场的信心。在这一大背景下，美国国会于2002年紧急出台了《萨班斯-奥克斯利法案》， 又称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，试图通过该法案以图收复资本市场信心。该法案将财务报告内部控制作为关注的具体内容，既要求上市公司报告公司财务报告内部控制的情况，而且要求外部审计师通过鉴证来证实该报告的准确性。法案的第一句话：“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”

2004年 COSO 委员会颁布了《企业风险管理框架》，转移企业管理的重心，将内部控制转头风险管理。企业的风险管理的框架指出：“企业的风险管理，是受董事会、管理层及普通员工的影响，企业制定战略和企业内部的各层次、各部门中广泛应用，用于识别对企业会造成可能影响的潜在的事项，并将出现的风险尽量控制在企业的风险偏好范围之内的，为合理保证企业目标的实现而提供的一种过程”。

当我们回顾国外企业会计内部控制，可以发现在企业不断演化和成熟的前提下，理论界和实务界对内部控制的认识也不断的成熟和完善。从最初的“两要素论”，到后来的“三要素论”、再到COSO提出的“五要素论”，我们可以强烈感受到这一理论走向成熟的印迹。毫无疑问，内部控制是一个动态的理论，随时企业形态的不断演化，新的问题不断出现，其概念和理论也将与时俱进，以满足现代企业发展的需求。

2.2 我国企业会计内部控制的发展

中国的会计制度与监管制度源远流长，有记载早在西周时期，我国就有关于计量与核查的记载。改革开放以来，伴随着经济的蓬勃发展，企业实体不断壮大。但风险也在不断加剧，面对庞大的市场增长，企业一旦在内部管理和内部控制跟不上企业发展的速度，其灾难是巨大的，风险不可估量。在我国企业取得不俗成绩的背后，我们也看到有许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。

为了强化现代企业制度建立，加强企业内部控制，最大程度的降低企业风险，自上世纪九十年代以来，我国逐渐在企业推广执行内部控制制度，并加大立法，试图通过立法明确企业会计内部控制的责任和义务。1996年，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》。 1999年《会计法》修订，在我国首次通过立法对建立健全内部控制制度提出了原则性要求。紧接着财政部随制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范， 其他相关部分，如证监会、银监会等等也基于各自角度对企业内部控制提出明确要求。进入二十一世纪以来，我国又相继颁布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等重要关于企业会计内部控制的相关指导性文件。

除了国家政府层面上的相关法规制度文件外，在学术界以及企业界，关于企业会计内部控制的研究工作也可谓百家争鸣，百花齐放。有学者认为，内部控制中的关键环节是会计信息的真实性， 其制度并非一成不变， 而是伴随着治理机制的而不断成熟和优化。在企业内部控制组织的构建过程中，要增强内部审计部门的独立性。

三、我国企业会计内部控制的现状

一直以来，我国内部控制理论的研究主要集中于会计系统，主要是政府政策来推动，企业自主建设的动力不足，使得目前我国企业会计的内部控制与西方国家相比，仍然处于较为初级与粗放的状态，导致我国企业普遍存在会计造假行为、财务报告不真实等现象。从我国企业会计内部控制的现状来看，很大程度上受到企业的所有制形式、企业的发展路径的影响。

3.1 上市企业会计内部控制现状

上市企业作为公众公司，内部控制不仅关系到公司的质量和自身发展，更关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展，因此，证监会对上市公司的企业会计内部控制也会更为关注与谨慎。然而德勤在2008年和2009年连续两年对国内上市公司的内部控制实施状况进行了跟踪调查，调查发现，有56%的公司没有建立或现有内部控制机制尚不完善，72%的公司认为其公司没有持续监控内部控制的有效机制，与2007年相比，在持续监控方面没有得到任何改善。我国上市公司造假的新闻也是不绝于耳。尽管如此，上市企业在股份制改革、上市审批两道门槛时对企业内部制度有了较好的梳理与提升，以及证监会对上市公司的持续监管下，上市企业在企业会计的内部控制上已经优于其他大多数企业。

3.2 国有企业会计内部控制现状

国有企业是典型的所有者、经营者分离的企业，由于缺乏有效的激励机制，使得国有企业的内部控制制度留流于形式，内部控制易简化到极致状态，比如：会计人员身兼二任，既代表国家利益对本企业实施会计监督，又代表本企业利益对内部的经济业务实施会计监督。不过，近些年，随着我国国有企业的快速发展，现代企业制度的不断完善，很多国有企业已经在香港、上海等多地上市，对于完善企业现代管理制度、提升企业内部控制有着较大的作用。

3.3 民营企业会计内部控制现状

我国中小型民营企业有着较强的老板文化，创始人集所有权、经营权于一身，公司治理结构相对简单，且多聘用家庭成员在企业担任重要职务。这种内部控制相对简单，但也极具效率。但管理者对会计的认识度较低，只是个记账的，并且缺乏书面的内部控制制度，标准的随意性较大，管理者的授权过大，家庭成员不诚实的可能性也较大，这极大地影响了会计控制的效率。不过部分大型民营企业在发展过程中，引入现代企业管理制度、职业经理人制度、在国内甚至海外上市，对企业会计内部控制的重视度在不断提升，不断建设中。

四、我国企业会计内部控制存在的主要问题

4.1 企业会计内部控制制度意识普遍薄弱

我国企业会计内部控制体系始终没有有效建立，控制制度常流于形式的最主要的原因大部分企业管理者对企业会计内部控制管理的重要性没有清晰的认识，对会计内部控制制度的建设没有负起应有的责任。会计内部控制制度不仅可以有效地监督企业会计信息准确性，更能帮助企业评估风险、协助制定企业战略。企业管理者对会计的认识还停留在“账房先生”，只是记录公司的各项死数字，财务部门在企业内只属于从属地位，并没有参与到公司的管理活动当中。我国企业管理者更注重业务的发展，容易忽视业务扩张过程中隐含的风险，更没有有效地利用会计内部控制制度来预测、监控风险。

4.2 对企业会计内部控制制度认识存在偏差

管理者对会计内部控制制度意识淡薄的一大原因，也是因为对会计内部控制制度的认识不到位，存在着一些误解与偏差。很多企业将会计内部控制与成本控制、资产管理、安全控制相混淆，认为会计内部控制仅局限于会计规章制度，无非就是一些手册、文件与规章制度，甚至认为加强企业会计内部控制所付出的成本无效。管理者的这种认识偏差下，对会计内部控制制度不够重视，各职能部门、员工更加漠视，即使有章也不循，企业无法形成良好的内控氛围及管理、财务、业务三位一体的联系、监督和制约模式，企业会计内部控制工作无法顺利开展和进行。

4.3 企业会计内部控制体系的建设尚不健全

（1）会计内部控制制度缺乏系统性。

有些企业正在建立或建立了会计内部控制体系，但缺乏系统性和科学性，没有形成从上到下的会计管理制度，缺乏合理性。职能部门之间、岗位之间缺乏沟通与相互监督，甚至各成体系，各自为政。这方面的欠缺，导致会计人员难以全方位的落实会计内部控制制度。

（2）会计内部控制制度缺乏强制性。

很多企业有建立会计内部控制制度，但往往执行不到位。现在许多企业对于企业内部控制制度的执行并不重视，甚至会随意放任，有些企业的制度设计还有待提高和改进，在现实中缺少可操作性，这也造成了执行力度的欠缺；在检查考核方面，缺失激励机制和约束机制；部分企业的会计内部控制制度往往控下不控上，对决策层、管理层缺乏约束力，在会计内控制度的设计上缺少对管理者进行监管，仅仅依靠其自律意识和道德操守来约束业务行为。

（3）会计内部控制制度缺乏动态性。

随着企业业务的不断变化更新，需要建立与之匹配的系统有效的会计内部控制制度，但大部分企业的会计内部控制制度在更新建立上反应严重滞后。新业务的出现，相关的制度却没有及时更新，或只是沿用一些明显陈旧的规章制度或操作程序。

4.4 企业会计核算监督职能弱化

由于会计内部控制制度设计的不合理、核算监督工作力度不够，使得很多企业会计核算、监督的职能被弱化，使得企业出现了大量不规范的会计核算行为，甚至存在一些违法违纪现象，造成企业的资金流失、成本费用支出失控等。如有些企业不详细规定或未规定业务费用的开支额度、项目及范围，任由部门经理自行掌握一定比例的业务费用，不考虑相关财务管理原则，肆意挥霍企业资金，使得企业资金大量减少。还有一些企业对经济往来事项审查不严，在财产管理、商品采购、商品销售等重要营业环节管理不善、监控不力，造成企业资产大量流失。

4.5 会计信息技术滞后

随着信息技术的发展，信息技术成为企业加强管理的重要手段和方法。会计领域的信息技术最早是用于会计电算化，目前在全国已经得到了较为广泛的信用。财务管理信息化是近些年的新技术，指企业以业务流程重构为基础，利用计算机技术、网络技术和数据库技术，形成现代财务管理与现代信息技术的整合进而建立开放的财务管理信息系统，控制和集成化管理企业财务管理活动中的所有信息，提供经营预测、决策、控制和分析手段，实现企业内外部财务管理信息的共享和有效利用，以提高企业的经济效益和市场竞争力。

目前我国企业的财务管理信息化较为滞后，存在着较多的问题，如规范和标准不统一，各部门使用的科目和代码不一致；大量财务信息滞留在基层部门，领导只能看到汇总的报表信息，无法保证数据的准确、及时与可追溯性，数据的二次加工难度大；信息不集成，无法实现财务与业务的一体化等等。

4.6 会计工作者的素质有待提高

随着社会对会计从业人员的需求提升，大量的社会人员涌入会计从业领域，使得近年来我国会计从业人员队伍不断壮大，但会计人员的素质却参差不齐。例如，一些不具备从业资格和基本素质的社会人员通过培训机构的包装，成为所谓的会计从业人员；有些人员通过人情关系加入会计从业者队伍；一些会计从业员的职业操守有缺失，为了个人利益或盲目顺从领导意愿，在工作中弄虚作假，造成财务数据的歪曲、会计信息的失真，严重影响企业内部控制制度的有效实施。

五、我国企业会计内部控制的对策

5.1 加强立法建设，强化对企业会计内控制度的法律约束

西方发达国家普遍通过立法，加强对企业会计内控制度的监督与管理。美国在1977《反国外行贿法》中即明确规定，每个公司必须保持完整而准确的会计记录， 每年颁布的设计和建立有效的会计控制。对违背规定的公司或管理人员处以1万美元的罚款或5年以下的监禁。新加坡的《公司法》规定，每个国内上市公司及其子公司均应该设计并保留一套能够提供充分的合理保障的内部账目控制系统。我国台湾地区则规定股份公司要定期发布《会计控制声明书》，声明本公司对重视会计控制程序和制度建设。

自上市90年代以来，我国政府开始重视内部控制问题，相继出台多部规范性文件加强企业内部控制的政策。这一系列的行政法规、法律的颁布实施， 促进我国内部控制的发展。但也注意到我国的一些规范，如《内部会计控制规范》等只是一个规范性文件，没有具体的操作细节，没有强制性。所以必须通过立法的形式，对企业和企业高级管理人员施加外部力量，对企业的内控实施强制性审计。

结合我国的现状，只有在立法层面上建立和完善统一的内部控制强制性条款，才能有效保证企业内部控制的顺利实施和全面风险管理的有效推进。

5.2 建立现代企业法人治理结构，强化权利制衡

虽然改革开放三十多年来，我国的现代企业制度逐步建立，但依然任重道远。国有企业所有者和经营者分离，内部控制制度留流于形式；一半的上市公司未能建立其有效的内部控制机制，绝大多数认为其公司没有持续监控内部控制的有效机制；中小型民营企业有着较强的老板文化，集所有权和经营权于一身，内部控制简单缺乏制度。

上述问题的解决，需要完善我国的企业治理结构。优化股权结构，完善董事会机构，并明确公司内部股东大会、监事会、董事会之间的责、权、利划分，使三者之间的相互监督真正落到实处。只有实现真正意义上的现代化企业制度，建立合理的企业治理结构，实现权利的有效制衡，企业内部控制也不能沦为空谈，实现内部控制对权利的制约。

5.3 完善企业内部控制制度，加强内部控制管理

我国已经对企业会计内部控制出台了很多规范，如《内部会计控制控制规范》。而作为市场经济的主体企业根据控制规范的相关要求，结合自身企业情况制定并公布企业的内部控制制度。而对于企业来说，制度的制定只是开始，更为重要的是如何建立起系统地制度有效地实施企业会计内部控制制度。从管理层面上，加强内控制度落实与有效运转，将内部控制制度一定落实到企业的日常生产经营活动的每一个具体环节中去。只有这样才能实现企业会计内部控制的管理目标，即提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（1）建立内控的组织结构：建立内控制度的前提，首先要落实企业的组织形式，明确各部门的职能和隶属关系。组织结构的设立要确保不相容职务的分离，以便内部控制发挥作用。

（2）预算控制：预算控制是现代企业经营管理的重要工具，也是企业实现会计内控的重要方式。通过预算，每个职能的行为受到约束和限制，就如同法令，无论是个人还是部门必须严格实施和执行。预算控制在西方的企业治理中是普遍的一种制度，中国的企业要加强学习西方企业的经验，通过预算控制有效地实现对公司内部控制的监管。

（3）风险控制。市场瞬息万变，企业的生产经营同样存在很多变数，不可避免地会遇到各种各样的风险。而企业会计内部控制的目标正是需要通过内控制度最大程度的化解上述风险。西方先进的会计内控理论已经从企业会计内部控制逐步转向企业风险管理，从这个意义上讲风险控制尤为重要。为了规避风险，就要创立有效的风险管理制度，通过预警、识别、评估、分析以及最终的报告等措施，对包括财务风险和经营风险在内的风险全面防范和控制。从会计的角度看，常用的风险评估控制有： 生产经营风险评估， 筹资风险评估， 投资风险评估以及信用风险评估等。

5.4 技术创新，推动企业会计内控的新变革

科技的高速发展带来了企业生产方式和管理模式的变革，尤其是现代计算机技术和网络技术。

显然这一技术也深刻影响到传统会计职能的变革。 《内部会计控制规范》在方法论中就曾明确提出电子信息技术控制的运用，通过运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

而现代计算机技术将企业的会计部门的主要职能也由原先单纯的账务记录和审核转为参与以掌控财务运行为基础的企业日常经营。这种会计操作的革新会提高企业的劳动生产效率，增加企业的营业收益。

5.5 加强学习宣传，烘托企业内控文化

企业内部的内控宣称需要自上而下，同时要渗透到企业的各个智能部门以及各个层级的员工。首先做完企业管理者或高层，要意识到企业内控对企业长期稳定发展的重要意义，转变企业将内部控制仅看作是一项制度性建设的错误观念。同时，关于企业内控的宣传培训不仅仅要局限于企业的财务等直接部门，要渗透到企业的各个职能部门，营造浓郁的企业内控文化氛围。（作者单位：中国石油大学（北京））

参考文献

[1]Dorothy A.McMullen，Ragahunandan.K.Internal control reports and financial reporting problems[J].Accounting Herizons，2006，1012）：67-75.

[2]陈孝城.谈企业内部会计控制体系的建立[J].中国外资，2008（9）：124-126.

[3]周瑾.初探构建我国企业内部控制框架[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2009，（12）

[4]财政部.企业内部控制基本规范[EB/OL].http：//baike.baidu.com/view

[5]财政部.企业内部控制基本规范[EB/OL].http：//baike.baidu.com/view

[6]徐凤花.建立适应会计电算化发展的内部控制制度[J]现代会计.2006，（3）： 25-28

[7]刘玉廷.5内部会计控制规范6：新形势下加强单位内部会计监督的里程碑闭，会计研究2001.9：3一8

作者：李妍