关于财务报告内部控制的会计研究

关于财务报告内部控制的会计研究（通用9篇）

篇1：关于财务报告内部控制的会计研究

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关于财务报告内部控制的会计研究

摘 要：真实、完整的财务报告，能够为投资者、债权人、企业管理层的科学决策提供重要依据。随着近年来会计造假丑闻的出现，暴露出企业内部管理制度存在的缺陷，然而，内部控制制度的建立，对财务报告及会计信息的真实和完整提供了有效保证，对企业管理水平的提升，促进企业快速发展提供了保障。本文分析了我国财务报告内部控制的目标和总体要求，并结合实际工作，指出了财务报告在编制阶段、对外提供阶段及分析利用阶段的主要风险点，提出了相应的控制措施。

关键词：财务报告；内部控制；风险点；控制措施

近年来，国内外频频曝出的会计造假丑闻，导致财务报告信息失真与会计诚信危机，投资者、债权人对资本市场产生疑惑、观望，直接威胁资本市场的良性发展，也阻碍了企业的持续发展，扰乱了市场秩序，这一经济现象，引起了国内外各界的高度重视与关注，且成为当务之急。随着美国《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布，我国也相继发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，为财务报告内部控制提供了法律依据与制度要求，对维护市场经济秩序，对财务报告产生过程的真实性、可靠性提供了有力保障。

一.财务报告内部控制的目标

1.合理保证财务报告合法合规

企业在日常经营活动中，财务部门需要对某一特定日或某一经营期间的业绩与成果进行反映，编制财务报告，会计人员的工作依据是国家的《会计法》和会计准则，还有相关法律法规及行业的某些制度要求。从会计原始数据的归集到编制报表的整个过程，会计人员对所承担的工作负责，主管会计部门的领导或总会计师、财务部经理也要对财务报告负责，并且因职务不同承担相应的法律责任，对财务报告的真实性、完整性，企业负责人承担全部责任。为了体现责任落实，财务报告必须加盖公章，由企业负责人、总会计师、财务部门负责人盖章并签字后，才能够对外提供。

2.合理保证财务报告真实完整

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真实、完整的财务报告，是管理者、投资人、债权人进行决策的依据，也是企业会计工作质量与水平的体现。为了保证财务报告内部控制的充分实施，首先，应当明确会计人员在编制财务报告过程中的工作权利及责任，对会计人员的专业技能、工作经验和职业道德要有较高要求，对编报流程要严密和规范，履行严格的审批程序，防止提供虚假的信息数据，使生成的会计信息质量可靠，有据可查，同时，财务部门负责人要对报告编制过程进行监督和负责。3.合理保证财务报告有效利用

编制财务报告的目的是为了分析利用，企业管理层定期对财务报告进行分析，由总会计师或分管会计工作的负责人负责此项工作。通过对财务报告的分析，可以了解和掌握企业资产的状况、负债的程度和所有者权益的结构及其变化情况，掌握收入、费用和经营成果的变动情况，关注现金的流入量与流出量，重视资金的使用效率，发现存在的问题，为经营决策提供借鉴，防范经营风险和财务风险，完善经营管理措施，提高经营效率和效果。

二.财务报告内部控制的总体要求

1.建立会计日常工作中的信息核对制度

企业应当重视日常会计基础工作，比如：会计凭证制作、帐薄登记与核对等，尤其要加强货币资金管理，现金日记账要日清月结，定期与银行对帐，编制银行余额调节表，会计人员对原始单据要严格审核，确保其完整与合法，财务部门要定期与业务部门、仓库部门进行帐务核对，确保帐、证、物相符，同时，会计人员要提高工作的准确性，避免由于粗心大意导致的会计差错，使会计基础数据真实可靠。

2.建立财务报告全过程中的授权批准制度

财务报告从编制、对外提供到分析利用的过程，都要制定一系列的审批制度，例如：编制方案和对外提供要履行相关审批程序，重大交易事项的会计处理要实行集体决策或联签制度，会计政策变更与会计估计要进行审批等等，各层级应当在权限范围内审批，不得越权审批。

3.规定财务报告流程中各岗位的职责权限

企业应当明确规定整个流程中各岗位的职责分工、权限范围和授权审批，对不相容职务要进行分离，例如：财务报告的编制与审核要实行分离等等。在编制报告时，相关部门应及时准确为财务部门提供信息，财务部门在总会计师的领导下完成编制工作，同时，对编制的报告进行分析，编写分析报告，财务报告的合法性和合规性由法律事务部门进行审核，企业法人对财务报告负全责。4．利用现代信息系统进行控制

在实际工作中，会计报告的整个过程都离不开现代信息技术，它可以减少人为差错，保证会计工作质量与效率，同时，信息技术也存在风险，企业应当对信息系统的安全性采取措施，及时维护和更新信息系统，规定会计人员的操作权限，定期备份会计资料，并由专人负责管理信息化会计档案资料。

三.财务报告编制阶段的主要风险点及控制措施

1．财务报告编制阶段的主要风险点

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财务报告编制违反国家相关法律法规，未制定财务报告编制方案，对重大事项的会计处理不合理，资产、负债帐实不符，虚列或隐瞒收入，费用、成本的确认不符合规定，编制虚假财务报告，导致企业声誉受损。2．财务报告编制阶段的控制措施

企业应当制定财务报告编制方案，该方案必须符合会计法律法规及制度规定，总会计师对方案的内容：比如编制方法、程序和时间等进行审核批准。对企业发生的重大事项，在实行集体决策审批后，财务部门才能根据批准的方案进行会计处理，在编制财务报告前，企业应当对资产进行清查、盘点，对减值的资产进行测试，正确计提减值准备，对债权债务逐笔核对，如实反映所有者权益，对企业发生的各项费用和成本，严格按照企业的管理制度进行列支，准确反映当期的收入和费用，按照企业财务制度的规定分配利润，正确反映企业的财务状况和经营成果，才能够保证编制的财务报告真实和完整。

四．财务报告对外提供阶段的主要风险点及控制措施

1.财务报告对外提供阶段的主要风险点

财务报告在对外提供前，未按规定的程序进行审核，对其内容的真实性和完整性审核不严，未经具有合法资质的审计机构进行审计，或者企业与审计机构串通舞弊，对外提供未能遵循国家法律法规，或未能及时对外提供财务报告。2.财务报告对外提供阶段的控制措施

财务报告编制完成后装订成册，由会计部门负责人、总会计师、企业负责人逐级审核后，签字并盖章，各级审核应留有记录，根据《公司法》的规定，财务报告必须经过具有合法资质的会计师事务所进行审计，并将财务报告与审计报告同时对外提供。对外报送的时间应当按照国家法律法规的要求，企业应对财务报告的内容保密，履行相关审批程序后对外提供，且及时归档保管。

五．财务报告分析利用阶段的主要风险点及控制措施

1.财务报告分析利用阶段的主要风险点

没有制定财务分析制度，或者财务分析制度脱离企业实际情况，财务分析制度未按规定程序进行审批。编写的财务分析报告内容不完整，分析方法不当，未对企业发生的重大事项进行分析，参与财务分析的部门单一，其分析结果不全面，财务分析报告未经审核，不能及时传递和沟通，导致重视不够，落实不严。2．财务报告分析利用阶段的控制措施

财务部门应当根据相关法律法规和企业实际情况，制定财务报告分析制度草案，经过逐级审核批准后，形成企业财务分析制度，财会部门定期编写财务分析报告，企业定期召开财务分析会议，并由相关部门共同参与，对经营、投资、筹资等活动进行全面系统的分析，对重大事项要重点分析，各部门要提出意见和建议，财会部门负责沟通、汇总、整理，在总会计师的指导下，形成完整的财务分析报告，报送企业负责人审批后，将整改措施下达到各部门，负责整改落实。

参考文献： 【1】 秦荣生，实施我国内部控制的理性思考【J】.财会通讯，2008，德艺期刊网http://

【2】 【3】 【4】

（10）.张超，企业内部控制【M】.山东：山东财经大学出版社，2009.秦荣生，财务报告内部控制相关问题研究【J】.会计之友（下旬刊），2009，（02）.张龙平，陈作习.我国财务报告内部控制建设研究【J】.审计月刊，2009，（07）.

篇2：关于财务报告内部控制的会计研究

一、引言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

二、电算化会计信息系统对内部控制的影响„„„„„„„„„„„„„„„2

（一）电算会计信息系统的内容及形式与手工会计系统存在差异„„„„„„„„„2

（二）内部控制的对象发生了变化„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（三）控制的实现方式发生了变化„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（四）电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（五）电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化„„„„„„„„„„„„„„„3

（六）网络迅猛发展及其在财务中进一步应用带来了许多新问题„„„„„„„„„3

三、会计电算化内部控制中存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（一）电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题„„„„„„„„„„„„3

（二）会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误„„„„„„„„„3

（三）会计软件的安全性及保密性问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（四）会计资料的备份保管不及时、不规范，导致财务数据丢失„„„„„„„„„4

（五）缺乏专业的系统维护人员„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

四、完善会计电算化内部控制的几点建议„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）建立全面规范的会计基础管理工作„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）加强组织和人员职能控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（三）加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制„„„„„„„„„„„„„5

（四）做好电算化会计档案的管理工作„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

（五）加强培训工作，不断提高财务人员素质„„„„„„„„„„„„„„„„„5

（六）加强内部审计制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6

一、引言

会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。

二、电算化会计信息系统对内部控制的影响

会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。

（一）电算会计信息系统的内容及形式与手工会计系统存在差异

在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。

（二）内部控制的对象发生了变化

在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。

（三）控制的实现方式发生了变化

手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

（四）电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹

手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。

（五）电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化

电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。

（六）网络迅猛发展及其在财务中进一步应用带来了许多新问题

网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。

三、会计电算化内部控制中存在的问题

在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：

（一）电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题

操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。

（二）会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误

这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。

（三）会计软件的安全性及保密性问题

现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料

有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。

（四）会计资料的备份保管不及时、不规范，导致财务数据丢失

在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

（五）缺乏专业的系统维护人员

目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

四、完善会计电算化内部控制的几点建议

（一）建立全面规范的会计基础管理工作

管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

（二）加强组织和人员职能控制

由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。

（三）加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制

为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防

范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的被操作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。

（四）做好电算化会计档案的管理工作

企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。

（五）加强培训工作，不断提高财务人员素质

会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。

（六）加强内部审计制度

内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在电算化系统运行过程中，审计人员对会计业务处理等工作的评价和检验，有利于检测财务软件的可靠性，发现各种内控制度在执行中存在的问题，提出解决问题的建议，有利于提高会计核算质量和管理水平。同时企业也可以考虑定期聘请中介机构，进行内部会计控制制度的专项审计，借助外部中介机构的力量以更好地查漏补缺。

会计电算化的实践证明，计算机本身处理出错几乎为零，但人为造成的出错和舞弊现象有增无减，而且一旦出现舞弊，损失巨大。因此，制定严格的内控制度非常必要。随着网络技术的进一步发展，电子商务的迅速兴起，对会计电算化系统提出了更高的要求，我们应从实际工作出发，建立和完善更为科学的电算化内部控制制度，不断提高会计工作水平和会计信息的质量，更好地为提高企业现代化管理水平和提高经济效益服务。

参考文献

篇3：关于财务报告内部控制的会计研究

一、目前医院财务会计内部控制存在的问题

(一)缺乏完善的内部控制制度

现在由于一些医院在内部控制制度的制定过程中, 缺乏足够的规范性与科学性,从而导致内控制度存在一定的缺陷。 而且内控系统的制度尚未及时有效的调整以及补充医院经济活动中不断产生的新问题与新状况,同时没有采用科学、合理的管理控制方法,从而严重阻碍了内部控制的落实。

(二)成本核算不全面

在市场经济的环境下, 为了尽量获得更多的经济效益以及社会效益,医院不仅应该充分融入普通的市场活动中,同时应该积极参与医疗服务的市场竞争。 所以,医院必须要积极引入成本机制,从而努力获得最大效益。 在成本核算方面,目前大部分的医院采用的成本核算都不够完善,尚未应用全面成本管理方法,缺乏完善的成本考核指标体系。

(三)预算编制与执行不够合理

作为部门预算编制的基础, 医院财务预算管理即为依照医院的发展计划、基本职能以及工作任务编制的年度财务计划,其能够合理的安排医院的所有财务活动。 然而目前一些医院比较忽视财务预算,缺乏完善的编制方法与过程, 其往往是由医院的财务部门以及领导按照上一年的决算数据以推算的形式完成预算的编制, 无法科学的指导经济行为,缺乏可行性以及科学性。

二、加强医院财务会计内部控制的方法

(一)建立健全财务会计内部控制制度

为了制定健全的财务会计内控制度, 医院首先必须要充分分析本院的业务工作全过程,在此基础上开展控制工作。 例如应该构建整体上的内控体系以及框架,其中包括货币资金控制、预算控制、固定资产控制以及收支控制等等, 进而促使医院能够充分控制内部的所有财务管理工作。

(二)提高医院内部审计部门的工作效率

医院内部审计部门工作的顺利进行能够有效的制约以及监督医院的财务会计工作,可以充分落实医院的内控制度。 为了使得医院内部审计部门的作用得以有效发挥, 首先必须要保证内部审计部门的权威性以及独立性,基于院内高层领导的严格管理,合理审计检查医院的所有经济活动,同时能够借此科学的评估医院的财务内控系统,对现行制度存在的各种问题给予及时的反馈,并提出合理的改进方法,进而不断的健全财务内控制度,有效实现内控目标;第二,应该积极完善审计工作方法,改变内部审计的工作重点,自事后审计逐渐转变为事中以及事前审计,有效发挥审计的监督效能。

(三)强化医院的预算管理,充分利用资金

医院预算主要包含支出预算以及收入预算。 应该根据国家卫生部所规定的各项医疗收费项目编制收入预算,以效益为核心,按照相关的业务量进行计算,从而保证收入预算的合理性与科学性。 而支出预算的编制主要包含燃料费、设备维修费、人员工资、材料费以及水电费等等。 在编制预算时,如果有定额就必须要按照定额编制,反之则按照实际情况编制。 在完成预算的编制以后,应该上报给医院办公会讨论通过,然后依照预算对当年的所有支出进行严格的控制, 再把总的预算逐步分解至相关的科室,从而有效激发员工的工作热情与创造性,推动科室管理工作的顺利开展,进而获得更多的经济效益以及社会效益。

(四)强化医院成本管理控制

实际上,强化医院的成本管理控制即为加强医院的全成本管理,其中包括成本核算、成本预测、绩效评估以及成本控制。 首先,必须对管理费用支出给予合理的控制, 指标性的管理医院职能科室的可控制性支出;与此同时,必须要重点对各医疗科室实施合理的全成本核算,严格、 动态性的控制各个科室对医用材料的耗费情况, 各科室的应该严格的控制与管理低值易耗品以及医用材料的领用情况,同时加强库房管理, 使其对核算单位实施事前控制,合理控制医用耗材的增长,有效减少医疗成本。

四、结束语

总而言之,作为一种经济实体,医院也参与医疗市场运行,并对此发挥着巨大的作用。 为了科学的使用以及配置我国有限的卫生资源,各大医院必须要创建完善的医院内部会计控制管理体系, 有效发挥其财务管理与内部会计控制的作用,建立健全财务会计内部控制制度,进一步规范医院会计行为, 对于保护医院国有资产的安全、 完整及有效使用,提高会计信息及其他各种管理信息的质量,保证医院的各项管理制度与措施的贯彻执行,预防、控制、及时查明各种错误和弊端和准确地采取纠正措施, 保证医疗活动有序和有效进行等方面都具有极其重要的作用,从而对经营风险给予合理的防范与控制,有效提高医院的财务控制管理水平,使得医院的综合实力大大增加。

参考文献

[1]黄娟娟.如何健全及完善医院内部控制[J].海南广播电视大学学报,2009,06(01):48-49

篇4：关于财务报告内部控制的会计研究

管理会计是当代市场济条件下,以强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的,以企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,成为以实现经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理会计的职能是从整个企业管理的角度加考虑,即管理会计将核算和监督的时间扩展到分析过去,控制现在和规划未来的有机结合。管理会计的职能可以概括为预测、决策、规划、控制以及考核评价。

一、内部报告的内容

信息报告按照服务对象和目的的不同,分为外部报告和内部报告两种形式。将企业对外提供的财务会计报告称为外部报告;将企业对内提供的管理信息报告称为内部报告。

内部报告是指:由企业内部编制,并在企业内部传递,为董事会、管理者和其他员工所使用,主要目的在于满足他们控制战略实施,实现战略目标的信息报告,包括凭证、账簿、报表、表格、图形和文字说明等多种形式。该定义不涉及企业给股东、债权人、政府或其他外界的报告(这称之为财务报告)。无论内部报告采用哪种形式列示,只要是对未来的决策有帮助,能为企业的经营管理者提供更多、更全面的信息,满足决策有用性的要求都可以被广泛采用。

内部报告的目标之一在于控制,其编制期限应该在生产经营结果发生显著变化,管理当局有效介入之前。但这段时间的长短,根据所计量的关键经济活动而定,内部报告可以以定期和非定期的形式进行编制。当经营性业绩指标发生显著变化,如废品率异常升高,或者发生了意外的重要事件时,应该立即提出紧急报告,这种报告实际上是实时编制的。与事件发生的时间基本同步,以引起管理者的关注和及时介入。对于重要和多变的事项,可以按照日为单位进行编制,对于责任中心的评价,可以以定期的形式,如月、季度等编制。对于越接近基层的责任单位,其报告频率越应该频繁,其目的在于使上级能够及时发现问题。

二、内部报告体系的内容

内部报告体系是管理控制体系中的一个子体系,它是以内部报告为载体进行信息反馈的过程,以便企业进行沟通、控制、决策以及业绩评价。内部报告体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下,企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次进行,相应形成四种经营责任中心。

依据经营活动的分类和经营责任中心的设置,企业内部报告体系应当包括:生产经营报告;商品经营报告;资产经营报告;资本经营报告。每一级报告都是对下级报告和本级责任履行情况的汇总。内部报告编制的流程是从生产经营报告开始的,逐级向上报告和汇总的过程。

1.生产经营报告

生产经营报告是指:生产经营中心就生产任务完成情况向商品经营中心提交的报告,包括反映生产成本总体状况的生产成本表及对表中一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括单位产品成本明细表、材料成本明细表、人工成本明细表、制造费用明细表、废品损失明细表、产值成本率计算表、技术经济指标对成本影响计算表等。附注通常要说明成本计算制度、主要的成本计算方法、制造费用的分摊方法以及对产品成本产生重大影响的主要因素等问题。

2.商品经营报告

商品经营报告是指:商品经营中心就商品经营利润目标完成情况向资产经营中心提交的报告,包括反映商品经营总体状况的商品经营利润表及对表中的一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括产品销售收入明细表、产品销售成本汇总表、材料采购明细表、销售费用明细表、营业税金及附加明细表和营业利润率计算表等。附注通常要说明商品经营中心的组织结构、生产和供销概况、销售费用的主要类别及其在各类产品间分摊的方法,以及影响商品经营利润率的主要因素等问题。

3.资产经营报告

资产经营报告是指:资产经营中心就资产经营情况向资本经营中心提交的报告,包括资产经营利润表、经营性资产及流动负债表,对两表中的一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括应收账款明细表、存货明细表、应付账款明细表、固定资产明细表、购置和处置固定资产明细表、无形资产明细表、经营性资产减值准备明细表等。附注通常要说明资产经营中心的组织结构、总体资产状况、购建和处置重要固定资产的情况、计提各项资产减值准备的方法及冲销原则等。

三、内部报告对管理会计的影响

1.有利于完善管理会计的理论体系

内部报告在建立时,受到目标的约束,不管企业整体的战略目标还是各个责任中心的责任目标都是内部报告编制的一个起点。管理会计理论体系要想完善,其目标必须明确。通过编制内部报告,不难发现成本、费用、利润以及现金流量是关键性的指标,虽然在不同阶段内部报告所行使的职责不同。几乎每一个阶段都没有脱离这些指标的计算分析,可以把这些关键性指标设置为管理会计理论体系的基本要素。由于内部报告在编制过程中,会采用不同的方法,方法也是管理会计内容不可或缺的组成部分。管理会计的理论体系至少应该包括六个内容,即管理会计的目标、管理会计的假设、管理会计的对象、管理会计的基本要素、管理会计的原则以及管理会计的研究方法。

2.有利于明确管理会计的目标

管理会计的目标应该是管理会计活动应该达到的目标,管理会计是适应企业内部管理的需要,为提高企业竞争力的需要而产生并发展起来。其最终目标应该是提高企业的经济效益。但是,目前也呈现不同的观点。1966年,美国会计学会在《基本会计理论》中指出:管理会计的目标是为管理者服务,帮助管理者制定合理的经济目标,并为实现目标进行合理决策。美国会计学会管理会计委员会又将管理会计的目标分为基本目标和辅助目标。其中基本目标是向管理人员提供内部经营管理信息,协助管理人员制定决策;辅助目标是协助履行计划管理职能,协助履行控制职能,协助履行组织职能,协助下属业务部门履行经营管理职能。

综合以上观点,内部报告是在呈现与计划、控制、评价企业经营活动相关的财务信息和非财务信息,这些信息都有利于各级管理者加强对经营过程的控制,实现最优经营。管理会计应该实现以下两个目标:参与经营管理,为管理和决策提供信息。

四、内部报告和管理会计的相互作用

管理会计作为侧重于为企业内部服务的会计,不论如何千变万化,都是会计系统下的一个子系统。从本质上说,它都应该遵循会计核算的一般程序,即满足确认、计量、记录、报告的要求。内部报告主要是通过综合运用各种会计数据,包括财务会计提供的数据和管理会计本身收集的数据,结合统计资料,进行分析、计算,从而为会计资料使用者提供各种经济预测前景、战略经营决策、制定计划预算,从而考核内部经营业绩,提供对经济活动进行日常控制所需要的信息。这些信息在许多方面可以不受社会公众指导性会计原则的制约,结构比较松散,领域比较宽阔,方式方法比较灵活多样。从会计的本质属性上来说,管理会计既然称之为会计,内部报告自然成为它的必要环节之一。

内部报告提倡的“相关信息适时地提供给相关人”的观点也淋漓尽致地体现了其独特的战略地位。围绕管理会计的基本内容—预测决策会计、规划控制会计和责任会计,结合中国企业的实际需求,构建了一套基于管理会计的内部报告体系,具体包括预测决策内部报告、规划控制内部报告、成本中心内部报告、利润中心内部报告以及投资中心内部报告。

围绕管理会计的基本内容,联系各个阶段的具体目标,进行信息的搜集与整理,而后选择具体的分析方法,建立可行性分析模型。在整个过程中,对照结果进行适时监控,随时调整偏离预定目标的事项,最终完成企业的战略目标,并以报告的形式把信息详细具体地揭示出来,即编制基于管理会计的内部告体系。

参考文献

篇5：关于财务报告内部控制的会计研究

为了实现企业的现代化，管理会计内部报告体系构建需要和企业的整体运行流程密切相连，因此，为了确保企业管理的有效性，促进企业的持续性发展，在构建管理会计内部报告体系时必须遵循几个准则:第一，管理会计内部报告体系的构建必须要有极强的目标性，也就是要满足管理会计的发展目标以及企业管理人员在内部管理和决策时对会计信息的需求，确保构建好的内部报告能够为企业的决策提供更为全面的信息。第二，管理会计内部报告体系所体现出的信息和内容必须要和企业管理者和投资者做出的决策和控制手段相关联，这样才能够促使管理人员形成准确的评判，进而保证决策的科学性和有效性。完善的管理会计内部报告体系需要具有预测价值，预测企业运营情况，确保预测的科学性。与此同时，管理会计内部报告体系还要能够给予管理者准确的反馈，帮助他们对过去的决策进行修正和调整。第三，企业管理会计内部报告反映和提供的信息必须要及时准确，保障信息能够及时得到处理和传播，使管理层的决策能够满足当下企业发展需要，避免信息延迟或者实效性差导致的报告效用降低和企业管理失效情况的发生。第四，企业内部报告在编制的过程中必须要遵循灵活性准则，一方面，编制的时间要灵活，即企业可以根据实际的运营情况和发展状况来确定管理会计内部报告时采用定期或者不定期的编制方式或者二者结合的方式，满足企业的实际发展需要。另一方面，内部报告的编制形式可以灵活多样，不需要有形式上的约束和限制，可以根据实际需要将文字、数字以及表格等组合使用或者是选用其中的一种或者几种。只要生成的报告能够为经营者提供全面的信息支持，能够对经济现象的本质进行有效反应，无论是选取哪种编织方式都是可行的。

2.2企业管理会计内部报告体系的内容

完善的管理会计内部报告体系必须要包含预算、决策以及责任考评报告三个方面的内容，下面对此展开细致的阐述。

2.2.1预算报告

以管理会计为基础的内部报告体系中，预算报告是基础内容，并为内部报告系统的构建提供良好的依据和保障。预算报告则包括营业预算、财务预算以及资本预算报告三方面的内容。营业预算报告在编制的过程中必须要结合企业不同运营环节的实际状况，准确分析企业所处的经营环境，结合企业的发展规划和销售计划，就企业产品在一定区域和一定时间段内的销售情况进行预测，这样能够得到较为全面的营业预算报告，为内部报告体系的建立打下坚实基础;资本预算报告的编制必须包含对企业投资和筹资两个方面的预算内容，前者能够确保资本支出的合理性，保障企业规模和整体实力的壮大和更为长远的发展以及经济效益的获得。后者则能够预算企业在一定时间内的短期和长期筹资情况，确保企业发展的稳定性;财务预算报告反映的信息能够使企业经营者对现金收支状况、损益平衡情况以及财务运转三个方面有一个良好的预测和预期，以便更准确地掌握企业财务发展中的问题。

2.2.2决策报告

在对企业运营的改革方面进行良好的预算后，就需要根据企业战略发展的要求将各个环节的.预算落到实处，也就是要生成决策报告，因此决策报告必须包含投资、筹资以及运营这几个方面的决策的内容，确保企业的决策控制能够为企业的战略管理和发展提供保障。投资决策报告需要将内部投资项目的决策作为重点内容，对不同的投资项目进行分析和比对，计算不同项目的投入和产出比，从而根据企业的实际情况来选择投资项目;筹资决策报告需要将企业对资金的需求作为核心目标，依据企业运营发展、资本结构调整、对外投资需求来确定企业适宜采用的筹资方法，并对筹资的数目、筹资结构以及筹资方式进行决定;经营控制决策报告要结合企业一段时期内采用不同运营方法获得的业务发展情况和损益状况来对不同的运营方案进行评估，并根据不同的运营方案制定相适应的控制措施。

2.2.3责任考评报告

企业内部的责任考评报告是建立完善的管理会计内部控制体系的关键环节，必须要对企业内部不同部门所承担的责任与权利进行清楚的划分，并以此为考评依据对各个职能部门的业绩进行评定，并形成完整的报告。在企业内部，根据不同的分工需要和运营需要可以将企业划分成四个不同的责任中心，每一个责任中心承担不同的责任，即投资、收入、成本、利润。每一个责任中心又都是一个完整的主体，需要将权利、责任统一起来，通过形成内部报告对信息资源进行整合和反馈，将运用恰当的方式控制成本和提高效益作为办事标准，将践行企业的战略目标要求为原则，形成一个全面准确的责任考评报告，从而为管理会计内部报告体系服务，为企业的战略发展提供准确的评价。

3结论

基于管理会计的企业内部报告体系构建是企业战略发展的需要，也是完善企业内部管理系统，确保企业运营稳定的重要保障。因此，企业的经营者必须要提高对管理会计内部报告体系构建的重视程度，认识到该体系能够为企业管理水平的提升和科学决策的制定提供重要的信息依据，严格遵循内部报告体系构建的准则，从企业的实际需要出发完善管理会计内部报告内容，促进企业的持续性发展。

参考文献:

[1]张辉方.基于管理会计的企业内部报告体系构建研究[J].企业管理研究，，41(3):78-80.

[2]郭晓瑞，王慧芳.现代企业管理会计的内部报告体系研究[J].中央财经大学学报，，21(34):23-25.

篇6：关于财务报告内部控制的会计研究

1、关于专业选择的问题：西财的会计研究生和财务管理研究生入学考研初试参考书目是相同的，会计专业和财管专业也很相近，我想知道这两个专业具体到底有些什么不同的地方呢?对于我这种情况是选择会计还是选择财管更好呢?

2、关于就业的问题：我对自己的学习能力还是有信心的，相信自己在研究生毕业之前能够考完CPA和中级。我想知道有西财研究生的学历 CPA证书 中级会计师证书的就业前景怎样呢?具体来说就业有哪些去向呢?待遇如何呢?

如果我想进四大那条件是否够了呢?

还有，如果我有足够的时间和精力，在研究生毕业之前又把注册税务师或者注册资产评估师考下了，那对就业的帮助又有多大呢?

目前暂时没有想留校的想法。

第2个问题是我主要想问的问题，麻烦您回答详细些，感谢不尽。

篇7：关于会计电算化内部控制的思考

为了保证会计信息处理质量，减少数据出错和操作失误的可能性，应加强会计电算化的管理，完善和健全会计电算化的内部控制制度。内部管理制度一般包括岗位分工制度、操作管理制度、机房管理制度、会计档案管理制度、会计数据与软件管理制度等。建立适应本单位的全面规范的会计管理制度，就是要有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据系统。会计电算化内部控制主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等。完善的内部控制是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的管理流程，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

1.对会计电算化下会计数据的控制

电算化环境下，会计数据的存储和处理都是在计算机上进行的，企业通过计算机软件的数据库管理功能来控制数据的输入、输出、调取和修改等操作。这就要求企业有一个功能完善的数据库管理系统对其中的数据进行管理，在逻辑关系上提供语义参照关系机制，来检验和保证数据库系统中的有关数据，保证会计数据的逻辑性和完整性。

在业务发生要输入相关会计数据时，会计电算化软件要有相应的控制程序鉴别所要输入的数据，查看是否有不合理或不完善的经济业务，从而及时提醒会计操作人员或拒绝存入数据。比如输入银行存款相关业务，需要填入所对应的银行存款支票存根编号等数据，若因操作人员失误或者忘记输入造成数据不完整，可以进行相关提示。输入后存放在数据库中的数据可以通过一些程序控制和技术手段进行相关验证，如进行总账平衡检验、明细账平衡检验等。会计电算化下数据输出通常表现为数据查询、数据打印、数据备份及网络传输等形式。企业要保证会计数据的正确性、可读性及便于他人查阅等，输出数据控制一般要检查与输入数据是否一致，输出是否完整，同时在某些场合还要具有统一的格式和内容要求。

2.对会计电算化下计算机环境的控制

实施会计电算化，必然要有相应的计算机硬件和软件作为支撑。对会计电算化软硬件要经常进行系统维护，为保证系统的正常运行，要进行一些相关的操作如安装、修复、更新、备份等。为了保证计算机的安全，保证相关程序不被修改、盗取、感染病毒，就要做到监管到位、实时监控、及时处理、提前防范。会计电算化的前提条件是保证机房设备安全和计算机正常运行，因此首先要经常对电算化设备进行保养，避免发生意外。其次要防止非法修改和删除会计数据和软件，确保会计数据和会计软件的安全保密，对所有数据一律进行双备份，并且存放到两个不同的地点。最后当需要更新电算化硬件设备和升级会计软件时，需要严格执行审批程序，确保会计数据的连续性、完整性和安全性。

3.对会计电算化下会计岗位和人员的控制

防范和杜绝利用电算化会计软件舞弊的最佳方法就是形成一套合理、有效的管理制度并严格执行。每个会计电算化岗位都有自己的权限并严格按照权限进行相关会计操作。权限管理包括权限分配和用户名/密码管理两个方面，前者决定相应用户对会计数据具有哪些操作权，而后者则保证了用户和权限的对应关系。在分工时，应做到相互牵制、相互制约，职权分离，有效地限制和及时发现错误违法行为，从而防止出现舞弊和欺诈。在实施会计电算化过程中，根据内部控制制度的要求和本单位的工作需要，会计电算化工作的各个工作岗位，在保证会计数据安全的前提下可以进行交叉设置，但有些岗位要严格按照内部控制要求，不能交叉设置，如软件操作岗位与审核记账、电算维护、电算审查岗位为不相容岗位。

在会计人员控制方面，首先会计人员要具有高度的专业精神，不玩忽职守，不做假账;其次要有一定的电算化操作水平，能够熟练操作相关的会计软件并进行日常维护;每位操作人员都要通过登录自己的用户名/密码来进行操作，防止非法操作和越权操作，防止财务机密外泄，确保会计数据的安全、准确、可靠。

四、结束语

总之，会计电算化内部控制是企业内部控制工作的重要组成部分，它对已建立的会计电算化系统进行全面的管理，保证系统的安全和正常运行，同时也是保证企业电算化工作高效有序进行的重要措施。

主要参考文献

[1]刘芳. 会计电算化内部控制存在的问题及对策[J]. 商业经济， 2010 (5).

[2]刘巍. 会计电算化的内部控制探讨[J]. 中国乡镇企业会计， 2010 (2) .

[3]蔡梦筠，朱蓉. 会计电算化系统的内部控制[J]. 中国管理信息化， 2010(1).

篇8：关于国有林场会计内部控制的研究

财政部颁布的《内部会计控制———基本规范》是目前我国内部控制领域内最有权威的标准。所谓内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整, 提高会计信息质量, 确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行, 避免或降低各种风险, 提高经营管理效率, 实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度实质属于单位内部的管理制度。

国有林场作为生产型事业单位兼有事业单位和企业的共同特性, 其会计核算方法和财务管理有自己的特点, 是会计经济的特殊群体。国有林场会计内部控制是指为了保证林场的经营管理有序、有效地运行, 实现林场经营管理目标, 维护林场资产的安全及完整, 提高会计信息的真实性和准确性, 确保会计工作质量和预防经济犯罪, 有效地降低林场运行中的风险, 而在国有林场内部管理中建立的一个管理控制系统。其目的是控制林场的一切生产经营和财务收支活动, 针对每个具体环节建立内部控制制度, 制定一套相互联系、相互制约的程序和方法, 使之按照预期的目标健康有效地进行。

二、国有林场会计内部控制的设计思路

当前, 国有林场会计内部控制面临内控意识不足、内控制度不健全和内控保障机制欠缺等问题, 各林场应该根据国家宏观调控的方向, 结合本单位的特点和具体要求, 设计科学的内部控制体系, 制定出适合本单位的内部控制制度及相关配套执行措施。

( 一) 设计依据

以COSO报告内部控制整体框架的五要素为基础, 立足我国国有林场经营管理实践, 可将国有林场会计内部控制划分为控制环境、风险评估与应对、控制措施、信息与沟通、监督与评价五方面:

1. 控制环境。环境是制约内部控制制度建立和实施的各种因素的总称, 是内部控制的基础。国有林场会计内部控制的环境主要包括会计机构设置, 会计人员的权责分配, 机房环境建设, 硬、软件的配备和系统管理维护等。

2. 风险评估与应对。是对影响国有林场会计内部控制目标的各种不确定因素进行及时识别、分析, 并确定采取应对措施的过程, 是实施国有林场会计内部控制的重要环节。

3. 控制措施。根据风险评估结果、结合风险应对措施所采取的确保会计内部控制目标实现的具体方法, 是实施国有林场会计内部控制方法的具体应用。

4. 信息与沟通。是及时、准确、完整地收集系统控制的各种反馈信息, 形成信息管理机制。通过沟通, 使各会计人员能够明确自己在内部控制中的责任, 确保更好地加强内部控制。

5. 监督与评价。是对国有林场会计内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行检查、监督和评价, 做出相应处理的过程, 是实施国有林场会计内部控制的重要保证。

( 二) 设计内容

建立完善的内部控制制度是国有林场会计内部控制目标得以实现的必要保证。结合上述设计依据, 国有林场会计内部控制制度主要从一般控制、应用控制和内部审计控制三方面进行设计。

1. 一般控制。是指对内部环境所实施的总体控制, 亦称基础控制或环境控制。主要包括制度控制、会计软件使用控制、预算控制、系统初始化设置控制四项内容。林场应根据《国有林场和苗圃财务制度》、《会计法》和《会计电算化管理办法》及财政部颁布的有关规章制度, 建立科学严密的人员管理、系统操作、系统管理维护和会计档案管理等内部控制管理制度。对内部控制系统软件严格执行“一审二测三使用”的原则, 务必使会计软件达到合法性、规范性和实用性的要求。按照《内部会计控制规范》和《国有林场和苗圃财务制度》的有关规定, 根据林场本年度的工作计划和发展目标制定各单位和部门的预算, 夯实预算收入使其标准化, 采用不同的预算方法编制预算项目使预算支出科学、明细化, 将收支的权利和责任落实到部门和个人, 使预算执行责任化。认真做好系统参数设置, 科目、部门、项目及其代码的设置, 各种账簿文件的建立, 各种辅助核算和报表的定义以及录入各种账务期初余额等系统初始化设置控制。

2. 应用控制。是指作用于国有林场会计的具体控制, 亦称业务控制。主要包括业务处理过程中的业务批准与授权控制、数据输入控制、数据处理控制、数据输出控制、会计期间控制、业务循环控制等。国有林场财务应坚持“依规据法, 收支并重, 先审后批, 权责结合”的原则。国有林场各负责人必须在其授权范围内行使职权和承担责任, 严格按照《国有林场和苗圃财务制度》和《会计法》的要求核算与管理。对每项经济业务严格按批准程序和审核标准执行, 逐级审批, 签署审批意见。对流量大的货币资金支出实行联审联签制度, 审核内容包括经费是否按规定使用, 收支是否真实、合法、合理等。特别是国有林场应对经费的使用按照支出属性、项目、类别分别实行专款专用。各级财务人员应分工明确, 各司其职, 准确、规范地做好数据输入、处理和输出控制。要从单纯的事后制止和纠正错误的状况, 转变为事前控制、事中控制、事后控制的全过程控制, 会计人员应相互配合, 加强防范出错和舞弊违法活动, 逐步完善国有林场会计内部控制制度。

3. 内部审计。它既是内部控制不可缺少的组成部分, 也是强化内部监督的制度安排。随着会计电算化在国有林场的全面推广, 推行会计电算化审计制度, 有利于对会计内部控制更好地监督检查。提高内部审计效率, 还要不断地优化审计人员的知识结构, 提高审计人员的素质。审计人员应不断丰富自己的业务知识, 提高业务水平, 还要掌握和运用电算化审计手段和科学管理手段, 改变传统的审计观念, 熟悉财经法律法规和规章制度以及电算化核算规范, 适应新时代的要求。只有财务人员和审计人员的整体素质提高了, 才能担当起国有林场审计监督的重任, 才能加强国有林场的会计内部控制。

三、国有林场会计内部控制的保障措施

( 一) 提高林场领导的重视程度

《内部会计控制规范》规定: “单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。加强会计内部控制是时代发展的趋势, 是国有林场财务管理的内在需求, 更是国有林场未来发展的现实需要。国有林场会计内部控制是实行场长负责制的会计核算管理和监督管理, 即“统一领导, 集中管理”。国有林场负责人是内部会计控制中的一个重要主体, 不能也不应该独立于内部会计控制之外, 应将对内部会计控制的领导真正落到实处。因此, 要保证会计内部控制的实施, 关键问题就是要求各级领导加强对其的重视程度, 自觉强化对会计内部控制的认识, 更新管理观念。只有管理层真正认识和重视会计内部控制的重要性, 以身作则, 从上到下组织力量去认真贯彻和执行, 才能充分发挥会计内部控制的重要作用。

( 二) 加强会计队伍建设

国有林场建立高素质的会计队伍是实施内部控制的关键。首先, 通过建立健全人才引进和选拔机制, 引入竞争机制, 加强场外人才的引进和场内人才的选拔, 不断优化财会队伍年龄和知识结构。其次, 通过组织参加专业培训、学历教育、职称考试和知识讲座等多种形式, 促进财会人员不断拓宽知识面和提高专业技能。再次, 结合财务工作特点, 加强对财会人员的职业道德教育和财务管理人员政策法规教育, 强化国有林场财务人员要遵守会计职业道德, 包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等, 提升法制观念、责任意识和服务意识。最后, 实施电算化的国有林场需要强化财务人员的计算机操作技能。应经常对会计人员进行计算机系统培训, 提高会计人员对电算化系统的认识和理解, 了解会计电算化系统运行程序和内部控制制度, 加强会计电算化警戒教育和日常操作技能的提高, 对电算化会计信息树立良好的思想认识和风险防范意识, 减少人为操作和系统运行出错的可能性。

( 三) 加强网络化控制

随着IT技术尤其是网络技术的发展和应用, 网络信息技术已经渗透到国有林场的各个环节。目前财务软件的网络功能主要包括: 远程报账, 远程报表, 远程审计, 网上支付, 网上催账、税, 网上采购, 网上销售, 网上银行等。监督部门可以很方便地通过网络系统进行财务检查, 对专用和专项资金使用情况进行分析。另外, 国有林场应该充分利用场内局域网接口发挥财务系统的作用。根据国有林场自己的实际情况设置局域网权限, 将会计电算化系统审批和报账流程、经费到位和执行情况、应收应付款项的管理情况、工资查询系统、公积金和养老金的管理情况以及会计的各项法律法规、规章制度公布于财务网上, 满足各管理部门对财务信息及财务报告的查看和调取数据的需要。这样做既为场内各部门、下属各单位及时获取财务信息提供了通道, 方便了广大职工的查询, 更减轻了会计人员传送信息的工作量, 大大提高了工作效率。同时, 与财政部、国家林业局等主管部门和其他兄弟国有林场之间也应建立互联网, 及时了解外面的信息, 了解国家政策方针, 可以互通有无, 友好协作, 也能够使其他部门对国有林场的财务信息进行监督, 真正发挥会计电算化信息系统网络化的优势作用。

优质的国有林场会计内部控制体系, 需要科学的设计方案和完备的保障措施。提高国有林场领导的重视程度, 加强国有林场财务人员的素质培养, 完善财务网络化控制, 有利于构建相互制约、自我调整、管理有效的会计内部控制机制, 有利于维护国有林场财务管理和经济秩序, 有利于提高国有林场的整体竞争能力。

参考文献

[1] .潘庆阳.完善高等院校内部控制的几点思考[J].会计之友, 2005 (7) .

篇9：关于财务报告内部控制的会计研究

关键词：医院 财务会计 内部控制

中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）09（a）-0134-01

我国在当前不断加大对医疗卫生的投入力度，医院的医疗卫生相对以往也发生了巨大的改变。医院财务会计是医院部门的主体，完善其内部控制对医院发展起着非常重要的作用，有利于保证医院经济活动的正常运转，同时还有利于推动医院制定各项管理制度，提高医护人员工作效率，还是加强医院财务风险防范能力的主要措施，有着重要的现实意义。

1 目前医院财务会计内部控制现状

1.1 内部控制制度不健全，控制外环境脆弱

医院会计相关部门的正常运转需相对完善的制度支持，然而目前有些医院所面临的现状则是权利和责任模糊，导致会计内部控制制度频频出现漏洞，影响会计工作，难以开展会计工作。从现有的会计内部控制制度看，没有严格的规范和规程，制度过于形式化，由此一来会降低会计工作人员对内部控制的积极性，效率低下。再加上医院经营管理情况相对特殊，多数医院管理者由医学领域的专家担任，此类人员的医学专业技能较强，但缺乏财务管理经验，一定程度上为有效贯彻执行内部控制制造了外部环境上的困扰。

1.2 缺乏风险风险观念，内部监管机制缺位

不管是医院还是企业创造价值一直是其实施管理的目标，必然会存在一定的风险。由于我国医院受到传统思想的影响，垄断地位较明显。长期起来就积累了淡薄的风险意识。不管是在医院财务管理的过程中还是整个行业的财务管理，风险意识的缺乏都一直存在着。因此，医院财务部门应制定出完整的管理机制来应对突发的风险或长期存在的风险，时刻树立起防范意识。其次，对于医院财务内部监管机制来说，一些医院财务内部管理机构都是临时组建的，没有建立健全有效的内部监督机构。但有些医院财务部门为了保险起见，在开始的时候就建立了监督管理机构，但还是频频出现问题。其中主要的愿意就是过于集中的党政领导权力，制度不合理，极度缺乏透明度，没有相应的法律措施来配合内部监管机制，使得建立就好像过于形式一般，没有任何的实际意义。内部监管制度的缺乏，其结果可能会造成预算的超支，无法保证施工进度，最大影响还可能造成国有资产的流失，腐败的事情就会发生。

1.3 部分财务会计内部控制人员素质较低，财务处理不规范

相关医院领导对财务工作的重视还不够，缺乏依法理财的意识，疏于管理，或者明知故犯，单纯从自身利益出发考虑，置国家利益于不顾；其次是财务人员的自身素质不高，工作水平尚待提升，责任心需要加强。尤其医院作为一个不以营利为目的的社会医疗服务单位，该如何提高医疗能力和水平是其工作的中心和重点，所以，医院财务工作的重视程度不如其他营利性单位，导致医院财务工作效率相对低下，再加上医院缺乏新型科技的学习能力医务人员，进而形成缺乏内部控制专业性人员的局面。除此之外，相关财务处理也不够规范，如在往年账面上挂入预算外收入，以致年终结账时，将收入和支出全部转出“结余”项目，使“结余”项目不能完整反映核算单位结余状况，同时也与事业单位会计制度规定相违背。

2 完善医院财务会计内部控制措施

2.1 健全内部控制制度，改革传统管理理念

健全内部控制制度在医院财务管理中是完善其财务会计内部控制的有效措施之一，关于此方面要把握好管理体系和转变观念。完善管理政策和程序，进一步加强自身的内部控制意识，重视对医院会计内部控制的意识，避免因个人因素而导致的错误。原有的管理观念已经难以适应医院未来发展，传统观念是忽视内部管理，过于重视医疗卫生，为此，可采取相应措施提高医院管理者对内部控制重要性的认识，提高相关财务人员的业务能力，制定一套控制措施，充分调动优秀会计人员能做好优化内部控制工作，达到相互制约和监督的目的。

2.2 加强预算财务管理，完善财务系统

财务预算管理是医院财务会计内部控制中的重要组成部分，主要包括经营预算、财务预算和资本预算，同时预算管理也是协调和控制及年末考核工具，完善预算管理可从以下几点出发：（1）从思想上认识预算：不管是医疗单位还是其他企业单位在实施战略化管理可持续发展都不能脱离预算管理，建立全方位预防系统来逐步实现和控制财务目标，由预算申请人提出，财务部门对其所申请的预算合理性进行审核，并按照流程依次审批其他相关人员的预算申请，经多方审核后可递交给部门组织予以实施，对预算资金的支付进行严格控制，进而形成全方位的预算执行责任体系。（2）端正预算理念，走出预算误区：在很长一段时间内，我国一部分医院并不了解预算的概念，但经济的发展和现代化社会的逐步形成，预算作为市场化的标志之一逐渐被人熟知，为杜绝类此类错误理念的再次出现，可建立科学的预算系统作为防范。

目前，大多数医院的财务管理机制具有国有企业的影子，最直接原因为医院隶属于事业单位范围中，但也正是这种因素，导致医院财务管理与现代市场经济要求差距较大，在科学性和合理性上方面存有缺陷，机制较为陈旧。为此，加强医院财务会计内部控制的措施之一就是完善其内部财务系统。医院财务系统涉及药物、收费等，近年来，随着电算化在财务管理中的普及和应用，使会计信息的传递更加完整和及时。财务系统能清晰且全面的反应药品的销售和库存情况，便于医院管理层和财务部及时了解。对于收费管理，主要涉及了门诊和住院两个方面，电算化能提高收费人员的工作效率，尤其电脑在接受到输入指令后能直接弹出各种收费项目及金额，患者也可使用計算机了解医疗费用的支出和收入情况。从目前电算化在医院的使用程度来看，完善财务管理系统能加快财务管理现代化的发展速度，实现数据信息清晰化和直观化，提高财务管理水平。

2.3 加强财务会计人员业务素质，强化内部审查

优秀的会计人员能使内部控制工作达到最优化，需进一步加强会计从业人员专业知识教育，从而提高业务水平。此外，将医院财务部门中审计部门职能作为与医院经济活动相独立的财务部门，全面严格监督医院一切经济活动，择优筛选审计人员，其职业道德水准应作为重要考察方面。在于能以严格、公正的标准审查医院内部控制中存在问题。还可通过内外结合方式加大外审力度，可与信誉较好的会计事务所合作开展审计工作。

3 结语

总之，内部控制在医院财务会计活动中有着不可代替的作用，是规范医院经济管理和提高会计信息质量的有利因素。同时也是完善医院财务制度的重要手段，医院体制想要做出改革必然要实施健康有序的财务管理，建立严格、规范的医院财会管理体系，形式良好的财务工作环境。在具体完善实施方面，应以加强会计内部控制可操作性和具体化为重点，侧面增强医院会计从业人员业务素质，提高其执行和实践力度，真正促进医院良好发展。

参考文献

[1]郑明端.关于完善公立医院内部会计控制的思考[J].财务与会计，2012（12）：54-55.

[2]俞加梅.浅谈医院会计内部控制制度的建设[J].现代经济信息，2011（8）：131.

[3]张立新.浅谈医院财务会计内部控制现状及管理对策[J].财经界，2013（15）：198.