税务会计教学课件

2022-07-16

第一篇：税务会计教学课件

税务会计课件(学生版)

《税务会计》教学课件

第一章总论

 一.税务会计与财务会计  1.联系

 2.区别

1)任务不同



2)范围不同



3)核算基础和处理依据不同 

4)确认损益的口径不同 

5)受税法的约束不同

二、企业应纳税种类



1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等。



2、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。 

3、财产税类。包括房产税、车船使用税等。 

4、行为税类。包括城市建设维护税、印花税等。 

5、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税等。 

6、关税。

三、税收制度

 税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。

税制构成的基本要素



1、纳税人(纳税主体)



2、课税对象(征税对象、征税客体)



3、税率：比例税率、累进税率、定额税率 

4、纳税环节：一次课征、多次课征 

5、纳税地点 

6、纳税期限



7、减免税：减税、免税、起征点、免征额

第二章、增值税  第一节、增值税概述

一、增值税的征税范围



1、在我国境内销售的货物



2、提供的加工、修理修配劳务 

3、报关进口的货物

二、增值税的纳税人

 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。

三、增值税税率和征收率

 增值税的税率：17%、13%，出口货物适用零税率。  ——适用于一般纳税人

四、减税免税的规定 

1、增值税的免税项目 

2、起征点

五、增值税的征收管理 

1、纳税义务发生时间

1 

2、纳税期限



3、纳税地点：一般实行“属地原则” 

4、纳税环节

第二节、增值税的计算

 一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制

 应交增值税=销项税额-进项税额

一、销项税额的确定

 销项税额=不含税销售额*税率

特殊销售方式下的计税依据



1、折扣销售

2、以旧换新 

3、还本销售

4、以物易物 

5、包装物押金

 注意：从1995年6月1日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。 

6、销售自己使用过的固定资产

二、进项税额的确认

 允许确认进项税额的条件：



1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售; 

2、取得“两票”或符合“三个规定”

 “两票”：增值税专用发票、海关完税凭证  “三个规定”：购进免税农产品;  购销货物过程中企业负担的运费;

 企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。

小规模纳税人增值税的计算

 简易计算办法

 应纳税额=不含税销售额*征收率

 不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)

一般纳税人增值税计算案例

 某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2002年5月发生如下经济业务: 

1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元;另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。 

2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。



3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。



4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具  普通发票，每辆车取得含税销售额1.04  万元;该摩托车每辆原值0.9万元。



5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库;支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。



6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

 计算该企业2002年5月应缴纳的增值税税额。

小规模纳税人增值税计算案例

 某商店为增值税小规模纳税人。2002年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店2002年8月应缴纳的增值税税额

第三节、增值税的核算

 一般纳税人：抵扣制

 “应交税金—应交增值税(进项税)”

2  “应交税金—应交增值税(已交税金)”

 “应交税金—应交增值税(转出未交增值税)”  “应交税金—应交增值税(销项税)”  “应交税金—应交增值税(出口退税)”

 “应交税金—应交增值税(转出多交增值税)”  “应交税金—应交增值税(进项税转出)”  “应交税金—未交增值税”

第三章、消费税第二节、消费税的计算

一、消费税的计税依据 

1、一般规定



2、自产自用应税消费品 

3、委托加工应税消费品 

4、进口应税消费品



5、用外购的已税消费品生产应税消费品



6、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品



7、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取生产资料和消费资料等 

8、带包装销售的自产应税消费品



9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品

二、应纳消费税的计算  计算方法：



1、从价计征

销售额x税率



2、从量计征

销售数量x单位税额 

3、复合计征



销售数量x单位税额+销售额x税率

1、自产应税消费品对外销售

 案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元(每条售价60元)。计算该厂本月应纳消费税。

2、自产自用应税消费品

 案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元(每条售价60元)，另外600箱继续加工高级卷烟，390箱库存，10箱捐赠客户。计算应厂应纳消费税额。

3、委托加工收回应税消费品直接对外销售

 案例：A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎直接对外销售，每只售价500元。计算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。

4、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品

 案例： A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎后继续用于生产汽车，生产出的250辆小汽车已全部售出，售价6万元/辆。计算该企业应纳消费税额。

5、进口应税消费品

 案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人民币30万元，关税税率20%。该批化妆品进口后，95%对外直接销售，5%赠送客户。计算该企业应纳消费税额。

6、外购已税消费品继续生产应税消费品

 案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元(每条售价60元)。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂本月应纳消费税额。

第三节、消费税的核算

 消费税是价内税，应由企业负担。  “主营业务税金及附加”  “其他业务支出”  “物资采购”等

第四章、营业税

 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

第一节、营业税概述



一、营业税的征税范围 

1、交通运输业 

2、建筑业 

3、金融保险业 

4、邮电通信业 

5、文化体育业 

6、娱乐业 

7、服务业



8、转让无形资产 

9、销售不动产

 关于混合销售行为及兼营业务的营业税：

 商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业税。

二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。

三、营业税的税率

 3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业;  5%：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产;  5-20%：娱乐业

四、营业税的优惠政策 

1、减税免税



2、起征点(仅适用于个人)



按期纳税，月营业额200-500元; 

按日纳税，日营业额50元。

第二节、营业税的计算

 应纳税额=营业额X适用税率

 注意：此处的营业额有“全额”和“余额”的区别。

 案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等10万元;组织境外旅游，收取旅游费80万元，支付给国外其他旅行社接团费30万元。计算该旅行社该月应纳营业税额。

 案例二：某宾馆2002年10月份共取得营业收入500万元。其中：客房部250万元;餐饮部200万元;歌舞厅45万元;洗衣房5万元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%。试计算该宾馆2002年10月应纳营业税额。

 案例三：某汽车运输公司2002年8月取得运输收入100万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入500万元;转让一项专利技术，取得收入200万元。计算该汽车运输公司该月应纳营业税额。

 案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率为20%。对外销售部分取得销售收入1500万元。计算该企业应纳营业税额。

 注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税;自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税

 案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。四建公司又将其中的材料差价款125万元和提前竣工奖25万元支付给甲企业。计算四建公司和甲企业应纳营业税额。  注意：此处四建公司是扣缴义务人

第三节、营业税的核算

 “主营业务税金及附加”  “其他业务支出”  “固定资产清理”

第五章、关税

 关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。

 注意：区别国境和关境

第一节、关税概述



二、关税的纳税义务人 

1、进口货物的收货人 

2、出口货物的发货人 

3、进出境物品的所有人



三、关税的税率

 最惠国税率

 协定税率

 特惠税率

 普通税率

目前我国关税总水平在12%



四、关税的计算方法

 基本上实行从价税，即以海关完税价格作为计税依据;从1997年起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。

 目前，对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口按数量计税;对录象机、放像机、摄象机、数字照相机和摄录一体机实行复合税;对新闻纸实行滑准税。

关税的种类



1、进口关税

 最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税

 报复性关税、反补贴关税、反倾销关税、保障性关税 

2、出口关税。仅就列举的21中产品征收 

3、过境关税

第三节、关税的计算



一、进口关税的计算

 应纳关税税额=关税完税价格X税率  关税完税价格的确定： 

1、海关审定法。

5 

2、海关估价法

 案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。

 案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆(外汇牌价8.28)，海关审核时认为需要重新估价。该货物国内市场上正常的批发价格为628万元，该货物的增值税税率为17%，消费税税率为30%，关税税率为50%。  计算该货物应缴纳税金。

二、出口关税的计算

 应纳出口关税=关税完税价格X税率

 关税完税价格=FOB/(1+出口关税税率)

 案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元(FOB)，其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。

第三节、关税的核算

 进口关税：

 “物资采购”、“在建工程”等  出口关税：

 “主营业税金及附加”

一、进口关税的核算



(一)企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税金”帐户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。

 案例

一、某工业企业通过外贸企业进口A材料需USD100 000，当日的外汇牌价为8.30。该企业对外付汇进口A材料，支付进口关税40 000元，材料已验收入库。进口环节海关代征增值税17%。

 案例

二、某工业企业通过外贸公司从香港购进原产地为韩国的某设备两台，成交价格CFR天津港HKD120 000，报废率0.3%，该设备的关税税率10%，代征增值税17%，当日外汇牌价为1.07。

 关税完税价格

 =120 000*1.07/(1-0.3%)  =128786.36元

(二)商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税金-应交关税”帐户核算。

 案例

三、某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币400 000元，进口关税税率40%，代征增值税17%。根据海关开出的专用缴款树，以银行转帐支票付讫税款。

 提示：分支付商品价款、计提关税、支付关税和增值税、商品验收入库四个步骤核算

(三)代理进口业务，对委托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税金”帐户反映。

 案例

四、某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2 550 000元已汇入进出口公司帐户。该进口商品CIF价格USD240 000，进口关税税率20%，当日外汇牌价8.30，代理手续费按货价2%收取，现该批货物已运达，向委托单位办理结算。

 做该进出口公司的会计核算

 提示(核算步骤)：

6 

1、收到委托单位划来进口货款 

2、对外支付进口商品款 

3、计算、支付进口关税



4、将进口商品交付委托单位并收取手续费 

5、与委托单位结算

第六章、企业所得税

 企业所得税是对我国境内(除外商投资企业和外国企业)的企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。



一、企业所得税的纳税人  法律界定：



1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等条件的内资企业。 

2、从2002年1月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人。



二、企业所得税的税率  基本税率33%;

 年应纳税所得额在3—10万之间，27%;  年应纳税所得额在3万元以下，18%。

第二节、企业所得税的计算



一、核算征收

 应纳所得税额=应纳税所得额X税率  应纳税所得额的确定： 

1、直接法

 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 

2、间接法

 应纳税所得额=会计利润+差异 

二、已纳税额的抵扣 

三、核定征收

会计与税法之间需调节的差异



1、超标准发放的工资薪金 

2、超标准计提的三项经费 

3、超标准列支的业务招待费 

4、超标准列支的借款利息 

5、超标准列支的广告费



6、超标准列支的业务宣传费 

7、赞助、捐赠支出



8、新产品、新技术、新工艺研究开发费用 

9、技术改造国产设备投资 

10、资助科研开发费用 

11、国债利息收入



12、从联营单位分回的税后利润

 案例一：某企业2002年经营情况如下：



1、产品销售收入1200万元，其他收入36万元。



2、本期缴纳增值税84万元，营业税2万元，城建税6万元。 

3、销售成本700万元。



4、实际发生营业费用240万元，其中广告费200万元。

7 

5、管理费用120万元，其中业务招待费15万元。



6、支付其他单位借款利息30万元(超过银行年利率计算的利息10万元)。 

7、营业外支出90万元，其中向某商场店庆赞助支出3万元。  要求：计算该商场应纳所得税额。

 案例二：A公司从联营单位B公司分回税后利润200万元。已知A公司适用33%企业所得税。B公司适用15%企业所得税税率。计算A公司应如何申报缴纳企业所得税?

 若A、B均适用33%的企业所得税税率呢?

 若A适用15%所得税税率，B适用33%的所得税税率呢?

 案例三：北京某国有饭店，2002年取得境内的应税所得840万元，同时取得在B国投资所得350万元。已知B国所得税税率30%，并给予该项所得减半征收的优惠政策。  计算该企业年终汇算时应纳企业所得税额。

 若该企业境外所得采用定率抵扣法计算扣除的话，该企业应纳企业所得税额是多少?

 案例四：某娱乐城本年度会计资料显示，当期营业收入1000万元，营业成本、费用共计980万元。税务机关认定其收入未能准确核算，需要核定征收。该行业的应税所得率为20%。计算该娱乐城应纳企业所得税。

第三节、企业所得税的核算

 “所得税”  “递延税款”



一、应付税款法



二、纳税影响会计法 

1、递延法 

2、债务法

 案例：假设某企业的会计各年均为利润200万元。该企业有一固定资产原值100万元(无残值)，会计按5年提折旧，税法规定使用5年，直线法折旧，该固定资产当年第一年使用，当年所得税税率33%，从第二年开始，所得税税率降低为24%。

 分别做应付税款法、递延法、债务法的帐务处理。

第七章、个人所得税

 个人所得税是对在我国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内、境外取得的各项应税所得，以及在我国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，从我国境内取得的各项应税所得征收的一种税。

第一节、个人所得税概述



一、个人所得税的纳税人 

1、居民纳税义务人  ——负无限的纳税义务 

2、非居民纳税义务人  ——负有限的纳税义务



二、个人所得税的征收对象 

1、工资薪金



2、个体工商户的生产



3、对企事业单位的承包、承租经营所得 

4、劳务报酬所得

8 

5、稿酬所得 

6、特许权使用费所得 

7、利息、股息、红利所得 

8、财产租赁所得 

9、财产转让所得 

10、偶然所得



三、个人所得税的税率 

1、九级超额累进税率

 适用于工资薪金、取得固定收入的企事业单位的承包承租经营所得。 

2、五级超额累进税率

 适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营取得非固定收入的所得。 

3、20%比例税率

 1)劳务报酬所得：加成征收  2)稿酬所得：减征30%  3)个人出租居住用房：10%



四、个人所得税的减税免税规定



五、个人所得税的缴纳

第二节、个人所得税的计算

 应哪个人所得税额=应纳税所得额X税率

 (应纳税所得额X税率)-速算扣除数

 注意：理解“速算扣除数”的含义



一、工资薪金应纳个人所得税的计算

 案例一：职工张某每月工资3000元，计算张某每月应纳个人所得税额。

 假设，当年12月，张某除取得当月工资3000元外，还取得全年奖金20000元。计算张某12月份应纳个人所得税额。

 若张某11月通过希望工程向失学儿童捐赠1000元，其11月份应纳个人所得税额是多少?



二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的计算

 案例二：某个体工商户2002年全年收支情况如下：收入15万元，成本10万元，本人工资1000元/月，雇工工资500元/月，当年发生损失2000元。其主管税务机关核定，个体工商业户的费用扣除标准为800元/月，雇工费用扣除标准600元/月。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。



三、企事业单位承包、承租经营所得应纳个人所得税的计算

 案例三：某人承包一小型企业，合同约定，该人每年需上交利润20万元，其余营利归其所有。当年实现利润35万元，计算其应纳个人所得税。

 若合同约定该人每年固定收入20万元，其余营利归出包人。当年实现利润30万元，其应纳个人所得税额是多少?



四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算

 案例四：某歌星举办一场音乐会，取得劳务费10万元。计算该歌星应纳个人所得税。

9 

五、稿酬所得应纳个人所得税的计算

 案例五：某作家发表一部小说，取得稿酬所得5万元。计算该作家应纳个人所得税。

 假设，该小说又再版，作家取得再版报酬2万元，该作家一共应纳个人所得税是多少?

 如果该小说同时在报纸连载，作家取得稿酬3万元呢?



六、财产租赁所得应纳个人所得税的计算

 案例六：大连市居民张某将自己的一套住房出租，约定每月租金2000元。计算张某每月应纳个人所得税。

 假设，今年5月份张某将住房进行修缮，共花费1000元，其余条件不变。张某5月份应纳个人所得税额多少?



七、财产转让所得应纳个人所得税的计算

 案例七：居民王某有一套1992年购买的住房出售，取得收入30万元，已知该住房购买成本15万元，出售过程中王某负担有关税费1万元。计算王某应纳个人所得税。



八、偶然所得应纳个人所得税的计算

 案例八：某居民购买体育彩票获得30万元奖金，计算该居民应纳个人所得税。

第二篇：税务会计课件整理资料doc大全

税务练习

第二章

增值税

1, 某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元;购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税( )万元。

A. 0.68

B. 1.

32 C. 1.40

D. 3.40 【答案】D 2. 根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。 A.汽车的修配 B.房屋的修理 C.汽车的租赁 D.受托加工白酒 E.加工服装

『正确答案』ADE

3. 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( )。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 E.将自产的货物用于集体福利『正确答案』ACE

4. 下列混合销售行为中，应当征收增值税的有( )。 A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务 B.电信单位销售移动电话并提供电信服务 C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水

D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费 E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务【答案】ADE 5. 某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司(为增值税一般纳税人)、安装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元;安装公司取得安装收入140万元;维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税、营业税共计( )万元。(本月取得的发票均在本月认证并抵扣) A.82

B.80.8

C.101.6

D.108.8 【答案】A 【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴;维修公司的测试属于营业税范畴。应缴纳的增值税和营业税合计=800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82(万元)

6. 一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社(一般纳税人)购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。『正确答案』

进项税额=65830×13%+300000×13%

=47557.9(元)

采购成本=65830×(1-13%)+300000

=357272.1(元)

7. 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：

(1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。计算进项税额及采购成本。

2011年答案】

收购烟叶准予抵扣的进项税=100×(1+10%)×13%+8×7%=14.86(万元) 收购烟叶的成本=110+22+8-14.86=125.14(万元)

9. 例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。 A.因自然灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务 E.外购的待销售小轿车『正确答案』BCD (1) 不得抵扣的进项税额

=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

10. 某制药厂为增值税一般纳税人，2009年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产;5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产;对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税( )元。 A.5600 B.6200

C.6600 .8600 答案】B 【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。

不得抵扣的进项税额=(10000-2000-5000)×[20000÷(20000+93600÷1.17)]=600(元)

本月应缴纳增值税=93600÷1.17×17%-[5000+(3000-600)]=6200(元)

11. 2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务：

(1)9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。

(2)9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。

(3)9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。 (4)9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。

(5)9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。

(6)9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元。计算该企业9月份应纳增值税税额。

『正确答案』第1笔经济业务的销项税额为：2000×5000×17%=1700000(元)，这里需要特别注意的是：销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理

第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额200×5000×17%=170000(元)，同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣，但需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为7%。因为从1998年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：(600+100)×7%=49(元)。

第3笔经济业务的销项税额为：l00×5000×17%=85000(元)，这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。

第4笔经济业务的进项税额为340000元，因为所购材料已经验收入库，所以允许在当期全部抵扣。

第5笔经济业务的销项税额为：20×5000×17%=17000(元)，因为赠送的20台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。第6笔经济业务，、从2009年1月1日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税。

该企业9月份应纳增值税税额为：

1700000+170000+85000+17000-49-340000-180000=1451951(元)。 12. 某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元;购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。

『正确答案』应纳增值税=(21+15)÷(1+3%)×3%=1.05(万元)

13例题·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社(一般纳税人)购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。 . {正确答案』

允许抵扣的进项税额

=65830×13%+300000×13% =47557.9(元) 采购成本

=65830×(1-13%)+300000 =357272.1(元)

借：原材料

357272.1

应交税费-应交增值税(进项税额47557.9 贷：银行存款

404830

14. 天利公司于2009年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。

借：固定资产

5650000

应交税费—应交增值税(进项税额) 952 000

贷：银行存款

6602000 15,天利公司于20×9 年2月21日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票，价款150000元，税款25500元，价税合计175500元。用支票付款。

借：固定资产——小轿车

175500

贷：银行存款

175500 16. 甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业的会计处理为：借：原材料

35000

应交税费-应交增值税(进项税额) 5950

贷：实收资本

40950 17. 2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元。账务处理：借：固定资产

100000

低值易耗品

4000

应交税费——应交增值税(进项税额)17680 贷：营业外收入121680

18. 】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20 000元。

借：原材料

17400

应交税费——应交增值税(进项税额) 2600

贷：银行存款

2000

(1). (1)该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工

解：应转出的进项税额={8700/1+13%}*13%=1300元

借：应付职工薪酬——非货币性福利10000

贷：原材料

8700

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

1300

(2)该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元。

借：应付职工薪酬——非货币性福利11700

贷：主营业务收入

10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

借：主营业务成本

8000

贷：库存商品

8000

19. A企业2009年8月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率，

损失产品成本中所耗外购货物的购进额 =80000×(300000÷420000) =57144(元) 应转出进项税额

=57144×17%=9714(元) 账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

89714

贷：库存商品

80000 应交税费——应交增值税(进项税额转出)9714 20. 某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元;销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000元;销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为( )元。(以上收入均为含税收入)

A.6916.2

4B.5594.70

C.6493.16

D.6316.24

正确答案』C

『答案解析』

销售已经使用过的机器设备应纳税额=9200÷(1+4%)×4%÷2=176.92(元)，销售机动车应纳税额=64000÷(1+4%)×4%÷2=1230.77(元)，销售钢材应纳税额=35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)，应纳增值税=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)。

21. 举例：某企业于2009年1月1日购入生产用机床1台，价格25000元，至2009年3月底已计提折旧400元。2009年4月1日将机床以23400元销售(未发生清理费用)。

应缴增值税款计算：

23400÷1.17×17% = 3400元

相关会计处理

(A)借：固定资产清理 24600

累计折旧

400

贷：固定资产

25000

(B)、借：银行存款

23400

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)3400

固定资产清理

20000

(C)、借：

营业外支出

4600

贷：固定资产清理

4600 22.某企业于2005年1月购入生产用机床1台，价格25000元，至2009年2月底已计提折旧9800元。2009年3月1日将机床以10400元销售(未发生清理费用)。

应缴增值税款的计算：

10400÷1.04×4%÷2 = 200元

(A)借：固定资产清理 15200

累计折旧

9800

贷：固定资产

25000

(B) 借：银行存款

10400

应交税费—未交增值税

200

贷：固定资产清理

10200

(C)、营业外支出

5000

固定资产清理 5000

23. 2009年5月未，对天利公司当月欠缴、多缴和尚未抵扣的进项税额进行清算。假设天利公司5月初“应交税费—应交增值税”科目有借方余额45000元。当月进项税额为171287元，进项税额转出23460元，当月销项税额295664元，本月已交税金85000元，

当月应交交增值税

=295664-(171023-23460)=148101(元)

当月已交税金85000元

月初“应交税费—应交增值税”科目借方余额为45000 所以，当月欠缴的增值税

=148101—85000—45000

=18101(元)

24. 某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

『正确答案』 2月：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

100 000

贷：应交税费—未交增值税

100 000

3月：

借：应交税费—应交增值税(进项税额

50 000

贷：应交税费—未交增值税

50 000

25.某百货批发公司购进商品一批，全部款项l2700元，其中专用发票上注明的价款为l0000元，税额为l700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨

借：在途物资

10930 应交税费——应交增值税(进项税额)1770 贷：银行存款

12700 入库：

如外购商品发生合理损耗，账务处理为：

借：库存商品 10930 贷：在途物资10930

上述货物验收入库时，发现有l000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，如何做财务处理?

实际入库商品：

借：库存商品

9837

贷：在途物资

9837

毁损商品：借：待处理财产损溢

l270 贷：在途物资

1093 应交税费——应交增值(进项税额转出)177

第三章：消费税

1. 依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是( )。

A.进口卷烟

B.进口服装

C.零售化妆品

D.零售白酒

2. 【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有( )。

A.生产销售应税消费品(金银首饰类除外)的单位

B.委托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位

C.进口应税消费品(金银首饰类除外)的单位

D.受托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位

E.批发应税消费品的单位

『正确答案』ABC

3下列项目中，应当征收消费税的是( )。

A.进口雪茄烟

B.饭店自酿啤酒 C.痱子粉

D.体育用鞭炮引线 E.石脑油

F.卡车

G.子午线轮胎

H.农用拖拉机通用轮胎

答案：ABEH 4. 下列项目中，属于消费税税目征税范围的是( )。 A.挖土机

B.桑塔纳轿车 C.化妆品

D.护肤护发品 E.木质一次性筷子 F.竹制筷子

答案：BCE 5. 下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是( )。 A.卷烟

B.雪茄烟

C.薯类白酒

D.汽酒

E.啤酒

F.汽油

答案：AC

6. 某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算此业务应纳消费税税额

『正确答案』此业务酒厂应计算的消费税额为：

应纳消费税税额

=(93600+2000)÷1.17×10% =8170.94(元)

7. 某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元

8. A型啤酒的单位售价=(58000+3000÷1.17)÷20=3028.21(元/吨)，适用消费税额是250元/吨，

应纳消费税额=20×250=5000(元); B型啤酒的单位售价=(32760+1500)÷1.17÷10=2928.21(元/吨)，适用消费税额是220元/吨，

应纳消费税额=10×220=2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200元 9. 某粮食白酒生产企业(一般纳税人)2008年7月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为10%，消费税税率为20%，定额税率每市斤(500克)0.5元。试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额。

公式:组成计税价=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-消费税税率)

所以:组成计税价=[1000×10×(1+10%)+

1000×2×0.5]÷(1-20%)

=12000÷(1-20%)=15000(元)

应纳增值税=15000×17%=2550(元)

应纳消费税=15000×20%+1000×2×0.5

=3000 +1000=4000(元)

10. 某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税。

『正确答案』

应纳消费税=20×220=4400(元)

应纳增值税=[20×1000×(1+10%)+4400]×17%=4488(元)

11. 甲企业为增值税一般纳税人，2008年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是( )。

A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元 B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元 C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元 D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元正确答案』D

『答案解析』本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价

=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)

甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115(元)

应纳消费税=61500×30%=18450(元)。

12. 依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是( )。

A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车

B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品

C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品

D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒

『正确答案』C 13. 某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条(每条200支)，支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。

假定进口卷烟关税税率为20%。

要求：计算进口卷烟消费税、增值税

(1)进口卷烟应纳关税=2200000×20%=440000(元) (2)进口卷烟消费税的计算：

①定额消费税=80000×0.6=48000(元)

②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)

每条价格小于70元，所以适用36%的税率。

从价应纳消费税=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)

应纳消费税=1512000+48000=1560000(元)=156(万元) (3)进口卷烟应纳增值税

=4200000×17%=714000(元)=71.4(万元)

14.某企业于2008年3月20日，用自产的粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款70000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨本月售价在5500—6500元之间浮动，平均售价为6000元。

应交消费税=6500×10×20%+10×2000×0.5 =23000(元) 增值税销项税额 =6000×10×17% =10200(元)

借：应付账款

70000

营业外支出 ——债务重组损失

200

贷：主营业务收入

60000

应交税费——应交增值税(销项税额)

10200

借：营业税金及附加

23000

应交税费——应交消费税 23000 15. 某啤酒厂将自己生产的某新品牌10吨用于广告宣传，让客户免费品尝，该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价在2000元以下。借：

销售费用

25600

贷：库存商品

20000

应交税费―应交增值税(销项税额)

3400

―应交消费税

2200

第五章 1，【例题·多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有(

)。

A.来料加工复出口的货物

B.小规模生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物

C.外贸企业出口避孕药品

D.从农业生产者直接购进的免税农产品出 E.生产企业委托外贸企业出口汽车

【答案】ABCD 2，【例1-1】下列企业出口应税消费品，可以办理消费税退税的有(

)。【例1-2】下列企业出口应税消费品，适用消费税只免不退的有(

)。【例1-3】下列企业出口应税消费品，适用增值税免抵退税的有(

)。

A.有出口经营权的生产企业出口自产应税消费品

B.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口 C.生产企业委托有出口经营权的外贸企业代理出口应税消费品 D.外贸企业收购后委托其他外贸企业代理出口应税消费品答案：

【例1-1】BD

【例1-2】AC

【例1-3】AC 3，【例题·单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：(l)第一次购电风扇500台，单价150元/台;第二次购进电风扇200台，单价148元/台(均已取得增值税专用发票)。(2)将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币比价为1：7，退税率为15%)。该笔出口业务应退增值税为(

)。(2001年)

A.15750元

B.17640元

C.1168.50元

D.15690元【答案】D 4，【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元。(即离岸价格为9 000元) 账务处理过程：

借：应收外汇账款

10 000 贷：主营业务收入

10 000 同时：

借：主营业务成本

600

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

600

冲减运保佣：(与内销不同) 借：主营业务收入

1 000

贷：银行存款

1 000 借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

60 5，某具有自营出口经营权的生产企业(位于城市市区，内资企业)，该企业9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元(当月认证通过)，销售收入80万元(不含税)，其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得收入折合人民币60万元。

当年10月份出口销售额折合50万元人民币，境内销售额50万元，当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元(当月认证通过)。假设销售货物的增值税税率为17%，退税率13%。要求：计算该企业9月份、10月份应纳或应退的增值税额

解：9月份 1) 出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=60×(17%-13%)=2.4(万元) (3)应纳增值税=20×17%-(10.5-2.4)=-4.7(万元) (4)免抵退税额=60×13%=7.8(万元) (5)退税：

|-4.7|>7.8 应退税额=4.7万元

(6)免抵税额=7.8-4.7=3.1(万元 )

(7)留抵税额=0 10月份 6，(1)出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)=2(万元) (3)应纳增值税=50×17%-(20-2)=-9.5(万元) (4)免抵退税额=50×13%=6.5(万元) (5)退税： |-9.5|>6.5 应退税额=6.5万元 (6)免抵税额=0 (7)留抵税额=9.5-6.5=3(万元) ,9月份账务处理： (1)外购原材料时

借：原材料

617600

应交税费--应交增值税(进项税额)

105000

贷：银行存款

722600 (2)实现内销收入时

借：银行存款工

234 000

贷：主营业务收入

200 000

应交税费--应交增值税(销项税额)

34 000 (3)实现出口收入时

借：应收账款(银行存款) 600000 贷：主营业务收入

600000 (4)结转免抵退退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本

24000

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

24000

(5)计算应退税额和应免抵税额

借：其他应收款

47000

应交税费--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

31000

贷：应交税费--应交增值税(出口退税)

78000 结转免抵退时

借：其他应收款

65000

贷：应交税费--应交增值税(出口退税)

65000 10月份的会计处理同上。

第六章营业税 1，【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是(

)。

A.境内企业转让境外的房产 B.境内旅行社组织游客出境旅游 C.境外个人出租境内的不动产

D.境外企业将的无形资产转让给境内个人使用【答案】A 2，【例题·多选题】根据现行营业税税收制度的规定，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税的是(

)。

A.境外企业在境外为境内企业提供复印服务 B.境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务 C.境外美术馆在境外为境内单位提供书画展览劳务 D.境外电视台给境内单位提供播映劳务

E.境外企业在境外将商标权转让给境内单位【答案】ABC 3【例题·多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有(

)。

A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金

B.我国企业转让其境外所拥有的房产

C.单位将境内承租的场地转租给他人收取租金

D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用

E.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的【答案】CD 4，【例题·多选题】按照新的营业税条例、细则的规定，以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是(

)。

A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税

B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税;

C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税

D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税

E.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额【答案】AE 5，2009年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元：取得货运收入82万元、装卸费6万元、建设基金l2万元;本月发生营运费用56万元。2009年3月该企业应纳营业税(

)万元。(2009年)

A.4.17

B.5.52

C.5.70

D.5.85 6，【答案】D 【解析】该企业应纳营业税=(84+6+5+82+6+12)×3%=5.85(万元)

7，某运输公司2010年8月境内客运收入60万元、保价收入2万元;国内货运收入100万元、集装箱使用费3万元;国际货运收入50万元;经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2010年8月应纳营业税(

)万元。

A.4.8 B.4.95

C.4.916 D.4.766 【答案】C 【解析】应纳营业税=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(万元)。

说明：自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税

8，某建筑公司2002年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为(

)万元。 A.66 B.152.34

C.66.09

D.152.2 答案】B 【解析】应纳营业税=(2200+3+2875)×3%=152.34(万元)

9，【例1】地处某县城的甲施工企业属于内资企业，5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，用于生产经营;部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率20%。对外销售部分楼房取得销售收入3000万元。则该甲施工企业当月应缴纳的营业税( )万元。【答案】

(1)该甲施工企业当月应缴纳的营业税

=1200×(1-30%)×(1+20%)÷(1-3%)×3%+3000×5%=31.18+150=181.18(万元)

10，【例题•单选题】某装饰装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装饰装修公司上述业务应纳营业税(

)万元。 A.0.06

B.0.15 C.0.168

D.0.408 【答案】C 【解析】该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费，但是不包含客户提供的建材和设备的费用(因为不属于收取费用)。应纳营业税=(2+3+0.6)×3%=0.168(万元)。

说明：纳税人从事装饰劳务，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用

11. 某电信局6月份取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电话并提供电信服务取得收入20万元，代办电信工程收入40万元。该电信局当月应纳营业税( )万元。【答案】

该电信局当月应纳营业税

=(50+20+20+40)×3%=3.9(万元)

12. 某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元(已知文化体育业适用营业税税率3%，服务业适用税率5%)，该电视台当月应纳营业税为(

)。

A.0.54万元

B.0.64万元

C.0.66万元

D.0.90万元【答案】B 【解析】该电视台当月应纳营业税=(12+1)×3%+5×5%=0.64(万元)。 13. 某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，对场内会员销售香烟取得收入8500元，销售饮料取得收入12000元，销售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人对外卖饮料，本月取得租金为6000元;本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为(

)元。(娱乐业营业税税率20%)

A.172000

B.172300

C.128120

D.177040 答案】D 【解析】该高尔夫球场应纳营业税：(860000+8500+12000+3200)×20%+6000×5%=177040(元)

13. 某宾馆2006年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元(包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元)，游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元，该宾馆当月应纳营业税( )万元。

A.2.10

B.4.20

C.5.30

D.5.40 案： B 解析：该宾馆当月应纳营业税=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(万元)

14. 某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为(

)。(2001年)

A.0.8万元

B.0.55万元

C.0.7万元

D.0.95万元【答案】A

【解析】该公司当月应纳营业税=(18+1-3)×5%=0.8(万元)。

14. 某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元;另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税(

)万元。

A.47.5

B.37.5

C.27.5 D.17.5 【答案】C 【解析】转让专利权应该全额计税;但是转让土地使用权，按照差额计税。应纳营业税=(500+450-400)×5%=27.5(万元)

相关链接：纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益

单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。

15.2009年某企业销售已使用过的厂房，取得收入l400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税(

)万元。

A.20

B.30

C.32.50

D.70

【答案】D 【解析】该企业转让厂房应纳营业税=1400×5%=70(万元)。 16. 某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元;当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元

商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期冲减进项税=20000/(1+17%)×17%=2905.98(元)

17. 某超市为增值税小规模纳税人，2005年6月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元;为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是( )。

A.应纳增值税8446.60元，应纳营业税1000元

B.应纳增值税15752.21元，不缴纳营业税

C.应纳增值税33360.83元，应纳营业税1000元

D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税

答案】A 【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。该超市销售货物和广告促销业务，应分别征收增值税和营业税。应纳增值税=(50000+240000)÷1.03×3%=8446.60(元)，应纳营业税=20000×5%=1000(元)。

18. 华明综合超市系一般纳税人，2008年5月，销售商品收入5850000元(含增值税)餐饮收入200000元，歌厅收入100000元，摄影展览收入50000元。上述业务分别核算，全部款项已存入银行。相关会计处理如下：

1)确认商品销售收入(略)

(2)确认其他收入

借：银行存款

350000

贷：其他业务收入

350000 (3)计提营业税金时

应交营业税=200000×5%+100000×20%

+50000×3%

=31500(元)

借：营业税金及附加

31500

贷：应交税费——应交营业税31500

所得税会计

1. 按照企业所得税法的规定，下列属于居民企业的是()

A、依法在中国境内成立的企业

B、依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

C、依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

答案：AB 2. 举例分析：A公司是非居民企业，2008，该公司取得了以下所得： (1)在中国境内销售一批货物，获得100万元

(2)在美国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国境内 (3)从B公司获得股息100万元，B公司位于日本

(4)许可中国境内某公司使用其商标，获得报酬200万元。

(1) (境内所得) (2) (境内所得) (3) (境外所得) (4) (境内所得)

3. 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。

A、销售货物所得

B、权益性投资所得

C、动产转让所得

D、特许权使用费所得

答案：D 解析：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

4. A公司从事国家重点扶持的公共基础设施项目，2008，A公司没有从事生产经营活动，2009取得了生产经营所得，但亏损50万元，2010，该企业实现盈利100万元，2011，该企业盈利500万元，2012，该企业实现盈利800万元。

解释：免税从2009年算起，200

9、20

10、2011年免税，2012年应减半征收，因此A企业2012年应纳税额=800×25%×50%=100(万元);

如果2012年由B公司承包经营该项目，实现盈利800万元，那么，B公司不能享受上述税收优惠政策，B公司的应纳税额=800×25%=200(万元)。

5. 某企业2008年技术所有权转让收入2200万元，发生的相关成本、费用、税金合计1350万元。

该企业应缴纳企业所得税：

(2200-1350-500)×25%×50%=43.75(万元)

6. A公司属于工业企业，2008，该公司的应纳税所得额为30万元，从业人数为90人，资产总额为2000万元;B公司属于非工业企业，2008，该公司应纳税所得额为28万元，从业人数为90人，资产总额为1000万元。要求计算A公司和B公司2008年应当缴纳的企业所得税额。

解析：A公司符合小型微利企业的条件，可以享受20%的优惠税率。 2008年应纳税额=30×20%=6(万元)

B公司从业人数为90人，超过规定的80人，不符合小型微利企业条件。 2008年应纳税额=28×25%=7(万元)

7. 甲企业2008年发生新产品研究开发费用180万元，其中可以资本化的部分为120万元，计入当期损益的费用为60万元，假设该无形资产于2008年7月开发完成，按5年进行摊销，则甲企业2008年可以税前扣除的金额为：

未形成无形资产计入当期损益的部分，可以加计扣除：60+60×50%=90(万元) 形成无形资产的部分可以扣除的摊销金额：120÷5×6/12×150%=18(万元) 该研究开发费用在2008年可以扣除90+18=108(万元)

2009年甲企业可以税前扣除的金额=120÷5×150%=36(万元)

8. 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

例题，A公司是创业投资企业，B公司是未上市的中小高新技术企业，2007年底，A公司以股权投资的方式投资于B公司1000万元，2008年至2010年，A公司的应纳税所得额分别为100万元、400万元、800万元，计算A公司2008至2010的应纳税额。解析：

① 2008，A公司不能享受税收优惠政策，应纳税额=100×25%=25(万元)

② 2009，A公司股权持有已经满2年，当年就可以享受抵扣投资额70%的优惠政策应纳税所得额=400万元，而投资额的抵免限额为1000×70%=700万元

当年只能抵扣400万元，2009年不需要纳税，而且还有300万元留待以后抵扣。 ③2010，应纳税额=(800-300)×25%=125(万元)

9. 企业经营某一项目总收入1000万元，税法对此收入可以减按90%确认应税收入，即900万元确认为应税收入，若企业各项成本费用等允许扣除的费用为500万元，那么这项所得应纳税额=(1000×90%-500)×25%=100(万元)

若这一经营项目的成本费用为950万元，则应税所得实际上为-50万元。

10依据新企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是( )。

A、用于创业投资

B、用于综合利用资源 C、用于开发新产品

D、用于环境保护

答案：D 11.. 2008，A公司购置了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备价值200万元，该的应纳税所得额为40万元;

2009，A公司购置了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备价值300万元，该的应纳税所得额400万元。

假定企业无其他纳税调整事项，计算该企业应纳所得税额： ① 2008年可以抵免所得税额为：

200×10%=20(万元)，

该应纳税额为：40×25%=10(万元)，

所以该只能抵免10万元，应纳税额为0。尚未抵扣的10万元可以结转到以后5年抵扣。

②2009年可以抵免所得税额为：

300×10%=30(万元)。

该应纳税额为：400×25%=100(万元)因此可以抵免本年的30万元，还可以抵免2008年结转的10万元。

A公司2009的应纳税额为100-30-10=60(万元)

12. 原来享受优惠政策的外商投资企业，优惠政策之一，低税率15%、24%，原享受15%税率的企业，自2008年有5年的过渡政策，08年适用18%的税率，09年适用20%的税率，2010年适用22%的税率，2011年适用24%的税率，2012年适用25%的税率;原享受24%税率的企业，2008年适用25%的税率;

优惠政策之二，定期减免：两免三减半，五免五减半优惠政策，优惠办法及年限享受至期满例题：某位于经济特区的生产性外商投资企业，2006年成立且当年获利，按当时规定，适用企业所得税税率15%，获利起享受两免三减半的优惠政策，假定2008年应纳税所得额为200万元，2009年应纳税所得额为300万元，2010年应纳税所得额为350万元， 2011年应纳税所得额为220万元，2010年应纳税所得额为320万元，则各年应纳税额为： 2008年：200×18%×50%=18(万元) 2009年：300×20%×50%=30(万元) 2010年：350×22%×50%=38.5(万元) 2011年：220×24%=52.8(万元) 2012年：320×25%=80(万元)

13. 甲公司2008年12月1日接受一项设备安装任务，安装期三个月，合同总收入30万元,至年底已预收安装费22万元，实际发生安装费用14万元，预计还会发生6万元，那么我们到年底时计算完工进度，就可以采用实际发生的成本点总成本的比例来确定：完工进度：14/(14+6)=70% 2008年应确认收入是30×70%=21万元，而不能按预收款22万元确认收入，同时它确认的成本也是总成本20万元×70%=14万元。

14. 某企业2010年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。正确答案』

(1)调增应纳税所得额=10+1.7=11.7(万元) (2)调增会计利润=10+1.7=11.7(万元) (3)增值税进项税额=1.7万元会计处理：

借：原材料

100000 应交税费—应交增值税(进项税额)

17000 贷：营业外收入

11700 15. 例题·单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为( )万元。

A.3.

32 B.2.93

C.4.03

D.4.29 正确答案』B 『答案解析』

会计“固定资产”=10+0.8×93%=10.74(万元) 增值税进项税额=1.7+0.8×7%=1.76(万元) 应纳税所得额=10+1.7=11.7(万元) 应纳所得税=11.7×25%=2.93(万元) 会计处理：

借：固定资产

107400 应交税费—应交增值税(进项税额)

17600 贷：营业外收入

117000

银行存款

8000 16. 按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“其他收入”范围的有(

)。 A、补贴收入

B、无法支付的应付账款

C、固定资产盘盈收入

D、固定资产出租收入 E、债券利息收入答案：ABC 17. 2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售设备，合同约定的销售价格99万元，分三次于每年年终等额收取，在现销方式下，该设备的销售价格为90万元。

第三篇：会计课件

出纳员的岗位职责

根据《会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法规，出纳员具有以下职责：我认为做出纳最重要、最关键的是责任心和细心

一、现金和银行1.办理现金支出，必须经过会计审核、财务经理签批，方可办理款项收支。一般单笔2000元以下的零星支出才使用现金方式支付。

收付款后，加盖“收讫”、“付讫”戳记。日常周转金不得超过5000元，如有超出，需缴存银行。不允许私自坐支收到的现金及支票，要及时送交银行。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。现金收支要细心，要勤对帐做到日清月结

2.办理银行结算，规范使用支票。严格按照银行结算制度规定收到支票需及时填写支票进帐单并送银行，不可延期送票。

办理汇款，注意帐号的填写，严禁发生汇款错误的事件。

签发支票时应注明收款单位、用途、金额、日期，并经财务经理签批后方可使用。如因特殊情况确需签发不填写金额的转账支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。对于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。严格控制签空白支票。支票遗失时要立即向银行办理挂失手续。

二、日常管理

1、，保管库存现金和各种有价证券(如，国库券、债券、股票等)的安全与完整。

2、保管有关印章，空白收据和空白支票。不准签发空头支票。由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款掌握银行存款余额

3、不超限额保存现金，不私借、挪用公款，不用开支单据和“白条”顶替库存现金，不为其它单位、部门用支票套取现金。

4、.负责认真执行银行账户管理和结算规定，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。

5、出纳工作交接要做到两点：一是移交人员与接管人员要办清手续;二是交接过程中要有专人负责监交。交接要求进行财产清理.

6、兼职公司外汇收付核销工作;

出纳不得兼任稽核、会计档案保管。不得由一人办理货币资金业务的全过程。

三、记帐和报表1. 认真登记现金和银行存款流水账，保证日清月结。对收到的银行承兑汇票和支票要作好备查账登记。

根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记流水账，并结出余额。银行存款的账面余额要及时与银行对账单核对。对于末达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额。

登记完毕将凭证转会计处记账。月终银行存款与银行对账单核对，有关未达账应做好“银行存款余额调节表”。每星期要填报资金收入及支出的明细表。

2. 每日盘存现金及银行存款，做到账账、账表、账物相符。总经理可派人抽查、核对资金情况。、出纳员每周一向公司经理上报“银行存款收付周报表”。会计报帐时间：每月1-15号，节假日顺延

现代会计人员应具备的业务胜任能力

在实际的会计工作，往往需要的不是一种能力，而是多种能力的组合。。

会计人员的知识结构好比一座宝塔，塔尖部分是专业学科知识，塔的中间部分是专业学科的基础知识，塔的下半部是应用专业性知识所需要的其他知识，如数学、外语、逻辑学、心理学等会计人员必须具备的基础文化素质和修养。所以说塔越高，则塔的基础应越宽，能力有以下几种

观察能力：敏锐的观察力使会计人员能够利用表面上微不足道的线索取得显著的会计成果。从小的说观察每个会计的工作方法，取长补短通过往来款项的划拔，观察对方的经济状况，从大的方面看企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，企业老总的故事

记忆能力：是会计专业知识的仓库，它为思维提供原材料。会计人员在思考问题时所应用的材料大都来自记忆，一个优秀的会计人员要求有较好的记忆检索的功能，能迅速找到自己所需要的思想材料，为确定会计工作的不确定因素及时提供材料。日新月异的知识更新，知识老化的周期缩短，更要求会计人员具有良好的记忆能力。每个帐户的余额、往来款情况必须做到心中有数

思考能力：在整个会计工作过程中起着指导和调节的作用，对会计工作质量控制有着重要的影响。较强的思维能力要求会计人员具有丰富的知识和经验，空洞的头脑是不可能进行思维的。一个人在业务知识越丰富，技能技巧越熟练，思路就越灵活，判断就越准确。(杜拉拉)此外，丰富的知识和经验可以使人产生广泛

的联想，使思维灵活而敏捷，有丰富经验的会计人员对会计事实的判断力强，得出的会计结论更符合事实。凭证如何传递、碰到有问题的会计凭证如何处理、办理交接如何防止漏洞

沟通能力：包括内部交往和外部交往。内部良好的态度是制胜的法宝，内部员工的沟通主要在服务态度上，外部主要是对政策的把握变通的基础上有筹集资金，了解往来企业的经济状况等。在筹集资金时，有可能会和金融机构打交道，与税务部门打交道除了要了解税收相关政策及政策变动情

学习能力：知识经济时代的来临，使全世界进入了一个知识爆炸的时代。知识更新周期越来越短。进入二十一世预计为3～5年。当你们毕业走向工作岗位后，这些知识很可能已经陈旧了，甚至过时了，又有更新的知识出现。因此，现代科技知识和信息日益激增与会计人员接受信息的时间限度之间存在着矛盾;专业知识增长的无限性与会计人员生命的有限性之间存在着矛盾;知识更新周期的不断缩短与会计人员受教育时间不断延长之间存在矛盾：专业知识既高度分化又高度综合的发展趋势与现在学校所设专业研究方向越分越细，以及各个专业之间缺乏横向联系的局面等也存在着尖锐的矛盾。解决这些矛盾的办法只有一个，学习学习再学习

这些能力之间相互联系、相互制约，各自都在业务胜任的能力结构中发挥着一定的作用。单纯追求某一能力的发展，而忽视其他能力的发展，会造成业务胜任能力的失衡，形成业务胜任能力的畸形。

观察能力、记忆能力、思维能力、学习能力、沟通能力、是业务胜任能力中的认识能力，只有认识能力而缺乏操作能力，是难以取得会计业绩的。会计业务要求会计人员必须是手脑并用的人才。

。

公众会计是指从事专业性公众服务，包括审计、税务咨询以及管理咨询。公众会计师必须经过注册后其签字才有法律效力。注册后的公众会计师称注册会计师(CPA：Certified Pubeic Acountant)各国对注册会计师的资格要求各不相同，在中国必须通过中国注册会计师协会所规定的几门专业课考试并在专业会计师事务所工作两年以上，由所在会计师事务所提出申请，经省及财政部门批准，方可成为一名注册会计师。。因注册会计师是独立于股东、债权人、政府机关及企业自身之外的第三人，具有地位、工作、经济上的独立性，因此注册会计师的工作

被认为是最客观公正的工作，并由于注册会计师对国家会计、税务、工商制度十分熟悉，所以注册会计师的审计、税务咨询、管理咨询为企业所提供的帮助是其他会计师所不能取代的。公众会计在我国也正逐渐被认识和得以发展，也是学习会计专业的学生将来可选择的一种职业。资格证书考试时间，每年二次。一次是6月份，一资是11月份。考试内容：财经法规与会计职业、会计基础与会计电算化

进入企业后如何面对各种问题

1、做事慢怎么办：新手做事情的速度有时候比较慢，但做为财务人员细致而不出错，这才是最为关键的。——考验你的记忆能力、基本功

2、缺乏经验，如何胜任这份工作：首先要正视这一现实困境，承认这是你目前的一个局限，这是一个客观因素，——观察能力，学习能力。观察每个人的长处，学习他们的工作方法，变他人经验为自己经验。

3、经常加班怎么办?这是一个工作态度的的问题。

首先，高效工作是人才的一个必备素质，也是为企业提高效率的一个途径。因此，能在工作时间内完成的就不要拖到休息时间。但如果是工作需要，或者公司做了临时的安排，那加班完成工作当然是义不容辞。‘把事情做好’应是每一个职业人员一贯的准则

我希望从这个职位得到些什么?这是你对自己的职业认知、职业目标的一个问题。首先你希望得到什么就必须思考这个职位需要什么样的能力和经验。在我的努力下是否能胜任，其次，你还可以有一个职业目标。---综合思考能力

4、这项工作对我而言目前存在着什么样的困难?这取决于你对所要从事的工作的了解程度，以及你解决问题的实际能力。关键是对目前的工作和岗位有一个明确的认识，清楚自己即将干些什么。才能知道这份工作的难点，。发现问题解决问题，在最短的时间达到这个职位的要求。----学习思考能力

5、和上司意见如果不一致你将怎么办?这是一个沟通能力和对自我角色的认定问题。对一个新人来说首先是服从，在你没有足以信服别人的能力和资历时，想法永远只能是想法而不能形成意见，做为财务人员如果你有足够的的实质数据，提出工作上的漏洞，那也要形成书面文件。否则没有任何说服力的。

6、领导要求做假帐怎么办?这是个很无语的问题啦，这个问题其实没什么正确答案可言，主要是，你要坚持自己的观点，切忌不能犹豫不决，原来说的是什么就坚持什么就对了，其实单位都会作假帐，合理避税嘛，你坚持说我不做，

领导就把你调到不负责税务整理的工作上去，你肯定的说按领导的意思做，领导就会考虑让你参与资本运作，这都是可以的，唯一人家不要的就是那种又不敢做，又不想得罪领导，表现就是犹豫着不知道怎么办，这种单位是不敢要的，怕你做不好会影响整个单位。(在这里说一种单位领导最期望的答案，就是说我会按领导的要求做，但会另外把真实的账目单独记录在另一本账簿，这样会给领导一种我很清楚这些道理的印象)

8、出现错误怎么办，真正认识到问题的根源和严重性，并切实的去改变，不要自己骗自己。有了这样的态度，你会更好的。但做为一名财务人员有些错误是可以犯的，有些错误是永远不能犯的，所以从你进入这个岗位的第一天起你就要清楚的知道我这个岗位哪些地方是容易出错的，一旦错误如何纠正，哪些是一定不可以错的，只有这样才能有效避免错误

9、经得起人品的考验：

1、、职业道德：

1、会计人员在任职与离职之时，都不应泄露企业财务与经营情况。否则会计人员自身的职业操守也会被其他人怀疑，从此很难再从事会计职业。

2、另外由于企业竞争的需要，现代企业中有许多销售竞争，人才竞争政策，而这些政策必然从财务核算内容中反映出来，例如企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，所以作为能够了解到企业这些相关政策的会计人员，一定要严守企业的商业秘密。3.任何会计人员都不应借助于财务管理上的漏洞，进行经济犯罪。因为欲望的口子一旦打开，将会不可遏制地越张越大最终导致经济犯罪。所以会计人员应尽量克制自己的私欲，恪守会计职业道德，不可为一念之差断送职业和自由。

国营企业向银行贷款时、夸大资产、隐藏不户良资产。向税务局申报纳税时、隐匿收入，向主管部门上报经营业绩时、增加利润，企业改制时等等

私营业逃税逃税再逃税

案例：回答问题

一、漏底发票：某公司收款员在2005-2008年通过后面收的钱弥补前面被占用的漏洞的手法，在一式二联的收据上给客户的一联盖收银章，在另一联上却不盖章，将钱挪为他用，等手头宽裕时，再将这笔钱补上盖章上缴财务，通过这种方式，共截留12万元购买彩票，直到东窗事发

违反了哪些会计制度

1、

2、

3、

4、

二、餐饮业的收款问题：

三、15年前王某来到某教育局做出纳，15年的工作经验使他对教育局的财务状况了如指掌，也深暗其中漏洞，现金支票由他一个保管，他随时可以加盖支票印鉴，每月一次的银行对帐他也只对总帐不不对明细帐，如挪用公款，银行对帐单上有反映，但对帐单是由我本人保管，单位也不易发觉。这一系列的便利使得他挪用贪污公款达200万，被判20年。

贪污公款、涂改发票(涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和利用假发票等手段)涂改支票存根和发票将3改成8，大写叁字撕破，虚列支出、设帐外帐等：违反了哪些会计制度

钱帐分管，印鉴分管，帐帐核对(总帐明细帐未核对)

四、帐外帐、小金库：存款人不得违反国家规定在多家银行开立基本帐户

存款人不得违反国家规定在同一家银行多个分支机构开立一般帐户存款人的帐户只能办理自己的业务不得出租、转让帐户

五、投资创业：大学生小张投资12万、小王投资8万总计20万.运行一年后小张

向父母借款10万扩大规模，08年金融危机公司陷入困境，净资产仅剩

8万元。而小王上此时考入研究生决定退出公司股份转让给小张，但就

转让价格产生分歧。

(5)有十二个乒乓球形状、大小相同，其中只有一个重量与其它十一个不同，现在要求用一部没有砝码的天秤称三次，将那个重量异常的球找出来，并且知道它比其它十一个球较重还是较轻。

首先分成3组，(1)拿第一组和第二组称，设它们同重，于是凶手就是第三组里面„„说错„„(2)第三组有4个，分成两小组，称量„„假设在第2小组，最后只剩下两个，好办了„„ 根椐原始凭证填制记帐凭证，根椐记帐凭证登记明细帐，根椐记帐凭证编制科目汇总表，根椐科目汇总表登记总帐案例中公司收款员在填制记帐凭证时没有做到及时性记帐原则从而导致弄虚作假

第四篇：高职会计专业《基础会计》课程教学的实践与探讨

摘要：基础会计课程是会计专业学生入学碰到的第一门专业课程，因此对于学生理解会计、喜爱会计和后续会计学习起到了不可低估的作用，我们在教学中尝试探索新的教学方式和方法，用以改善教学质量和效果，帮助学生顺利完成会计专业的学习，使学生能真正的理解会计的理论和原理，并且吸引学生的学习注意力。关键词：基础会计教学方式教学方法注意力会计核算会计要素经营过程

近些年来，中国企业的管理水平逐渐提升，会计在企业中越来越占据着重要位置，随着会计制度的日趋完善，企业对会计人员的职业诉求也是逐年提升。目前，国家正进行着税务改革和会计制度调整。学生在走进会计专业伊始，就面临着后期会计从业、初级、中级、高级，甚至是税务师、注册会计师等诸多考试。高职会计专业普遍要求学生毕业前就要拿到会计从业资格证和会计初级证书。因此，同是财经类专业，相对于物流、营销、电子商务等专业，作为会计专业的学生学习压力要大得多。

基础会计课程是会计专业学生入学碰到的第一门专业课程，因此对于学生理解会计、喜爱会计和后续会计学习起到了不可低估的作用。

一、高职院校《基础会计》课堂目前存在的问题

(一)学生在课堂上对会计知识学习的兴趣不高

会计课程理论性较强，很多同学很难提起学习的兴趣，一是认为会计太难，不好学;二是觉得太枯燥，没兴趣;三是在课堂上，很多学生的注意力并不在学习上面，甚至有部分学生在上课时仍然摆脱不了手机的诱惑。另外，很多学生并不是出于自己的意愿选择会计专业，或者对会计专业根本不了解，再加上课堂上的教学偏理论化，因此无法吸引学生的注意力。

(二)用专业的会计语言来讲解基础会计知识

会计课程在财经类学科中实际上是比较容易授课的学科，主要是因为会计课程理论体系清楚、知识结构完整，通俗点说就是教学内容比较实际不空洞。可是，会计这门传统的学科在多年的教学过程中，逐渐形成了完全照着教材的理论体系来讲解专业的知识，会计教师的语言也趋于理论化和专业性，缺少变化。这样刻板的语言使学生很难理解和消化，也缺乏吸引力。

(三)会计专业课堂普遍仍采取传统的教学方法和教学模式

在教学方法上，会计专业与营销、电子商务专业不同，营销、电子商务相关课程可以较多的选择教学方法，例如采用视频教学、游戏法或者操作练习法，而会计这门学科本身就是一个理论体系，因此由老师为主导PPT为辅助的教学手段比较常见。但是，学生经过高中教育后，这种讲授式的教学手段已经十分不受学生的欢迎了。通常情况是，教师在讲台上面讲授知识，而这些知识无法进入学生的思考范围，真有点“同床异梦”的状态。

(四)经过基础课程学习后，学生的基础知识不牢固

在与大二学生的交流和后期课程的反馈来看，经过了一年级《基础会计》课程的学习后，很多学生对一些基本的会计概念和会计理论仍然不明确，对简单的会计科目的用法依然不能熟练掌握。这不仅为学生后续学习带来麻烦和困难，而且由于基础不牢带来的学习困难挫伤了学生学习的积极性，造成学生放弃后续课程的学习。另外，很多学生在学习了基础会计课程之后，通过职业资格证相关内容考试还是存在很大困难。

(五)一些在数学计算方面自我评价低的学生很容易放弃会计专业的学习，在毕业后也不再从事会计专业

在与学生的交流过程中，很多学生表示自己对数学很为难，只要涉及到数学的知识都学不好，因此对数学相关的学科很抵触。在教学过程中，经过对这些学生的观察，发现这些学生在理解逻辑问题和计算方面的确有些吃力，这在他们学习会计相关知识时的确是一个很难逾越的鸿沟，如果在基础会计课程上面他们没有克服这个困难，没有进入会计学习状态，那么很容易让这一部分学生自此放弃会计专业的后续学习，产生厌恶感。在学生就业阶段，我发现确实有一部分学生表明自己绝不会从事会计专业工作。

二、高职院校《基础会计》课堂教学中的几点建议

(一)用通俗的语言讲解专业的知识

会计课程的特点是专业性较强，理论体系较完整，因此，学生理解起来难度也较大。教师在讲授过程中，朗读教材一样的讲授是不可取的，完全按照书面的语言来讲解，没有进行再加工和演绎，而是书面语言直接传授给学生，这样就增加了学生的学习困难，也变得十分枯燥乏味。这就要求教师要非常熟悉教材和教学内容，从教材中跳出来，用贴近生活的表达方式，或者站在一个高度去概括内容，例如在编写会计分录时，对经济业务的描述，如果通过教师的演绎，描述方式改成我们日常常用的通俗语言，就像在和学生陈述一件发生在身边的事那样，会更加便于学生理解和接受。

(二)用学习小组的形式让先进生带动后进生学习

学生在入校后，进过一段时间的相处，会自动分成一些小团体。在这些小团体内部存在着比较强烈的相互影响。而在这些小团体中往往存在着一个中心人物，教师在授课过程或实训过程中，往往通过影响中心人物的学习行为和学习积极性，而带动整个团体的学习状态，达到提高学生整体学习水平的目的。因此，教师在分小组学习时，不要盲目的将学生随意划分，而要仔细观察学生平时的座位和表现，按照他们的相处习惯来分组学习。对于不积极学习的团体，抓住一个中心人物施加影响往往更加关键。

(三)对个别学生可采用一对一教学促进学生理解学习

在一段理论知识学习之后，我们常进行一个针对性实训，在实训过程中可以发现学生存在的疑问和问题，在解决过程中适用于采取一对一教学方式，在和学生的交流过程中可以解决学生的疑惑和问题。教师应以积极的态度面对学生的问题，指导学生将全部任务落实到位。在这个过程中，也可以增进学生和教师之间的情感交流，教师可以借此机会鼓励学生坚持学习、遵守课堂纪律。

(四)教师对学生的关心与关注也十分重要

在教师与学生的相处过程中，教师应适当的对学生表示友好与关心，在学生遇到生活问题和学习问题的时候，教师可以适当的给予思想引导和帮助。当学生在课堂上表现出懈怠，或者昏昏欲睡时，教师可以以温柔的方式用询问、关心、劝说和鼓励的方式来提醒学生，督促学生学习。

三、高职院校《基础会计》课程教学方法运用的体会

(一)图片、视频、新闻应用于会计要素讲解过程中会计要素处于基础会计课程开篇的基础知识部分，对于刚刚接触会计知识的学生来说则显得很陌生，不容易接受。而图片、视频的加入则会将抽象的会计要素概念变得立体起来，学生容易理解，同时色彩丰富的图片，再加上教师故事化和生活化的讲解，更能引起学生的兴趣。在新闻中，也经常会出现一些关于资产、负债等的相关内容，将这些内容介绍给学生，既帮助了学生深入理解和学习，也拓展了学生的知识范畴，让学生了解了更多企业动作和社会现象。

通过图片、视频和新闻的加入，使得学生在整个会计要素教学中处于很积极的态度，通过不断的师生间的互动和交流，学生已经对会计要素有了一定的认识，对后续的学习提供了很好的基础。

(二)启发式提问应用于课程导入

在课程导入阶段，设置几个难度较大的问题，或者是难度不大但学生可能忽略的问题，这样的问题首先让学生有挫败感，在学生不断回答企图猜对答案的过程中，逐渐展现出正确的答案。提问的方式可以是从上一节课的知识点中选取，从而能够引出本节课的知识点，也可以是针对本节课的知识点联系实际提出问题，或者播放一段视频，让学生到视频中去寻找答案。通过启发式提问引入新内容讲解，可以将学生的注意力吸引到知识学习上，加强课堂互动，保持良好活跃的课堂气氛。

(三)情境教学法应用于企业生产过程会计核算的教学中在企业主要经营过程的经济业务和会计核算教学模块中，生产过程的成本计算和会计核算比较难理解，尤其是各种费用的分类原理和分类内容较难理解。在这里模拟一种场景对费用的分类原则进行引入比较适用。模拟场景宜使用学生比较熟悉的内容，比如说，饭店这个场景的引入比较适应学生理解，一个是学生对饭店非常熟悉，而且，饭店里面的人员设置比较适合用来讲解费用的分类。经过描述饭店的场景和人员，将他们分为厨房和外部管理机构两部分。通过对饭店厨房里面主管、操作人员，厨房外的饭店经理以及人事、财务等管理部门的描述和分类，使学生很容易理解了费用的分类。

(四)任务驱动法应用于企业经营过程的会计分录教学中在企业要经营过程经济业务和会计核算的教学中，每个过程的后半部分都会涉及到会计分录的编写，往往是第二节课，学生有些疲劳，注意力有些分散。学生在这个时间都会选择将注意力移动到其他事情上，因此教师在这个时候如不采取其他措施就很难将课程较好的进行下去。这个时候比较适合采用任务驱动法，将题目告知学生，让学生自己来做出会计分录，并规定出上交的时间，从而有效的将学生的注意力吸引回来。另一个好处是这种做法可以让学生在完成任务的过程中主动的向教师提问，在这种主动思考和师生互动的配合下，学生对会计分录的理解和记忆更加深刻。

(五)思维可视化教学法应用于企业经营过程会计核算的知识总结

在完成资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程、财务成果形成和分配的经济业务和会计核算的教学后，为了将企业主要的经营过程相关知识串联起来，从而也起到复习前面知识的作用，可以运用思维可视化教学方法进行复习。思维可视化是指运用一系列图示技术把本来不可视的思维，包括思考方法和思考路径，呈现出来，使其清晰可见的过程。被可视化的"思维"更有利于理解和记忆，因此可以有效提高信息加工及信息传递的效能。通过思维可视化的构图过程，学生会将企业主要经济业务的成本计算和会计核算的相关知识联系起来考虑，并且会将所有账户和经济业务都在头脑中复习一遍。

(六)微课和实际操作法应用于原始凭证和记账凭证的教学中

原始凭证和记账凭证的教学一般都安排在企业主要经营过程的教学过后，因此，将企业的主要经济业务核算的实训与原始凭证和记账凭证的教学融合到一起，让学生填制经济业务的原始凭证，并将会计分录填在记账凭证上，在实际操作的同时，逐渐熟悉几种关键原始凭证和记账凭证的填制。在原始凭证和记账凭证的讲解中，可以采用微课的形式，告诉学生凭证的具体填制方法和步骤，非常直观容易理解。

(七)在概念解释时采用关键词法

在和学生交流时我们发现，冗长的概念是学生最不容易理解和记忆的，可是概念又是理解理论知识、辨析知识的关键，因此在进行概念教学时，将概念进行适当的拆分，选取关键词让学生理解和记忆，会起到事半功倍的效果。

四、授课效果

在基础会计课堂教学上，通过有意识的进行一些改善措施，取得了一些效果，在一定程度上，使学生能真正的理解会计的理论和原理;在课堂教学时，可以全程吸引学生的注意力;一些平时完全对学习不感兴趣的学生也会加入到听课的阵容中;通过小组的合理分类和引导，改变了很多同学的学习状态以及与教师之间的合作关系;课堂纪律明显改善，课堂气氛保持活跃的状态。专业基础教学在整个专业教学中占有重要的地位，我们在教学中还要继续探索新的教学方式和方法，继续改善教学质量和效果，帮助学生顺利完成会计专业的学习。

参考文献：

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第五篇：CPA会计课件789

第九章负债

本章考情分析

本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。

本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积(股本溢价)的计算等。本章应关注的主要问题： (1)“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别;

(2)应付债券账面价值的计算; (3)可转换公司债券的核算等。

2016年教材主要变化

基本没有变化。

主要内容

第一节流动负债第二节非流动负债

第一节流动负债

◇短期借款

◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ◇应付票据 ◇应付及预收款项◇应交税费 ◇应付利息 ◇应付股利

◇其他应付款

一、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述金融负债在初始确认时分为：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债; (2)其他金融负债。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.初始计量

企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。借：银行存款等

投资收益(交易费用)

贷：交易性金融负债——成本 2.后续计量

(1)资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

借：投资收益

贷：应付利息

(2)资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

借：交易性金融负债——公允价值变动

贷：公允价值变动损益或：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动 (3)处置(偿还)时：

借：交易性金融负债——成本

——公允价值变动

贷：银行存款

投资收益(或借方) 借：公允价值变动损益

贷：投资收益或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【例题】2015年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。2015年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元(不含利息);2016年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元(不含利息);2016年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元(不含利息);2016年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。

假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】

(1)2015年10月1日，发行短期融资券

借：银行存款

999 000

投资收益

1 000 贷：交易性金融负债——成本

1 000 000 (2)2015年12月31日，确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益

80 000

贷：交易性金融负债——公允价值变动

80 000 借：投资收益

20 000 贷：应付利息

20 000 (3)2016年3月31日，确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动

30 000 贷：公允价值变动损益

30 000 借：投资收益

20 000 贷：应付利息

20 000 (4)2016年6月30日，确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动

20 000 贷：公允价值变动损益

20 000 借：投资收益

20 000 贷：应付利息

20 000 (5)2016年9月30日，短期融资券到期

借：投资收益

20 000 贷：应付利息

20 000 借：交易性金融负债——成本

1 000 000

——公允价值变动

30 000

应付利息

80 000 贷：银行存款

1 080 000

投资收益

30 000 借：投资收益

30 000 贷：公允价值变动损益

30 000 【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有(

)。 A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用

C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额

D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目【答案】AD 【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。

三、应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

四、应付及预收款项

(一)应付账款

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。

企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东(或控股股东的子公司)或非控股股东(或非控股股东的

子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益(资本公积)。

(二)预收账款

预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目;如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。

五、应交税费

应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

(一)增值税 1.科目设置

(1)一般纳税企业

在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 (2)小规模纳税企业

设置“应交税费——应交增值税”科目。 2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理 (1)购进货物借：库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等 (2)销售货物借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理

购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。 4.小规模纳税企业的会计处理 (1)购进货物

支付的增值税计入货物成本。借：原材料等

贷：银行存款等 (2)销售货物

销售额=含税销售额÷(1+征收率) 借：应收账款等

贷：主营业务收入(不含税收入)

应交税费——应交增值税

【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商

业汇票，材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

购进货物时：

借：原材料

1 170 000 贷：应付票据

1 170 000 销售货物时：

不含税价格=90÷(1+3%)=87.3786(万元) 应交增值税=873 786×3%=2.6214(万元)

借：应收账款

900 000 贷：主营业务收入

873 786

应交税费——应交增值税

26 214 5.视同销售的会计处理

例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产(动产)领用本企业生产的产品，不确认销项税额

借：在建工程

贷：库存商品

6.不予抵扣项目的会计处理

(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本 (2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。

借：在建工程等

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 【提示】

(1)购建机器设备等生产经营用固定资产(动产)领用原材料，进项税额不需要转入在建工程

借：在建工程

贷：原材料

(2)购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： (1)材料入库时：

借：原材料

1 200 000

应交税费——应交增值税(进项税额)

204 000 贷：银行存款

1 404 000 (2)工程领用材料时：

借：在建工程

1 404 000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 204 000

原材料

1 200 000

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第一节流动负债

五、应交税费

7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理 (1)当月发生的应交未交增值税额：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税 (2)未交增值税在以后月份上交时：借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

【提示】当月交纳当月增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理 (1)试点纳税人差额征税的会计处理。 ①一般纳税企业的会计处理

借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

主营业务成本等(差额)

贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

贷：主营业务成本等

【例题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税企业，适用的增值税税率为6%。2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1 060万元，长江广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。该广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，发票注明广告费用总金额为742万元。长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。

广告发布时：

应确认主营业务收入=1 060/(1+6%)=1 000(万元) 增值税销项税额=1 000×6%=60(万元)

借：银行存款

954(1 060×90%)

应收账款

106

贷：主营业务收入

1 000

应交税费——应交增值税(销项税额)

60 收到符合条件可以差额纳税发票时：

营改增抵减的销项税额=742/(1+6%)×6%=42(万元) 借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)42

主营业务成本

700 贷：银行存款

742 ②小规模纳税企业的会计处理借：应交税费——应交增值税

主营业务成本等(差额)

贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费——应交增值税

贷：主营业务成本等

【例题】上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税企业，适用增值税税率为3%。2012年3月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61.8万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61.8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。

确认收入时：

合同的不含税价=103÷(1+3%)=100(万元)，应交增值税=100×3%=3(万元)。借：银行存款

103 贷：主营业务收入

100

应交税费——应交增值税

3 计算差额纳税时：

扣减销售额减少的应交增值税=61.8/(1+3%)×3%=1.8(万元) 借：应交税费——应交增值税

1.8

主营业务成本

60 贷：银行存款

61.8 (2)增值税期末留抵税额的会计处理

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——增值税留抵税额 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 (3)取得过渡性财政扶持资金的会计处理预计能够收到时：

借：其他应收款(按应收的金额)

贷：营业外收入实际收到款项时：借：银行存款

贷：其他应收款

9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理 (1)增值税一般纳税企业的会计处理借：固定资产

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)

贷：递延收益

借：管理费用等(按期计提折旧)

贷：累计折旧同时

借：递延收益：

贷：管理费用等企业发生技术维护费借：管理费用等

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)

贷：管理费用

(2)小规模纳税企业的会计处理借：固定资产

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)

贷：递延收益

借：管理费用等(按期计提折旧)

贷：累计折旧同时

借：递延收益

贷：管理费用等企业发生技术维护费借：管理费用等

贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)

贷：管理费用

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

(二)消费税

消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目; 2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本 3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税;委托加

工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。【提示】

(1)委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本;②加工费;③运杂费;④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。

(2)支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资

200 000 贷：原材料

200 000 借：委托加工物资

50 000

应交税费——应交消费税

5 000 贷：应付账款

55 000 借：原材料

250 000 贷：委托加工物资

250 000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售(不高于受托方的计税价格)，委托方的账务处理如下：

借：委托加工物资

200 000 贷：原材料

200 000 借：委托加工物资

55 000 贷：应付账款

55 000 借：原材料

255 000 贷：委托加工物资

255 000 4.进出口产品的会计处理(略)

(三)营业税

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目; 2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目;

3.出售无形资产(土地使用权等)相关的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。

(四)其他应交税费 1.资源税

(1)销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目; (2)自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目; (3)收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本;

(4)外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。

2.土地增值税

(1)企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;

(2)企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理?

解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前会计报表相关项目;否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。

六、应付利息

应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

七、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

八、其他应付款

其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

第二节非流动负债

◇长期借款 ◇应付债券 ◇长期应付款

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

(一)企业借入长期借款借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

(二)资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息

长期借款——利息调整

【提示】到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”核算。

(三)归还长期借款本金借：长期借款——本金

贷：银行存款

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第二节非流动负债

二、应付债券

(一)一般公司债券 1.发行债券借：银行存款

贷：应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额) “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息) 【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 3.到期归还本金和利息借：应付债券——面值

——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷：银行存款

【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。

根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下： (1)20×1年12月31日发行债券时：

借：银行存款

10 432 700 贷：应付债券——面值

10 000 000

——利息调整

432 700 (2)20×2年12月31日计算利息费用时：

借：财务费用等

521 635

应付债券——利息调整

78 365 贷：应付利息

600 000 20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。 (3)20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等

505 062.94

应付债券——面值

10 000 000

——利息调整

94 937.06 贷：银行存款

10 600 000 【例题•单选题】某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016确认的利息费用为(

)万元。

A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A 【解析】该债券2015确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2016年

度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。

(二)可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时：借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)

其他权益工具(权益成份的公允价值)

【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为(

)万元。

A.9 970 B.10 000 C.89 970 D.89 730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730(万元)。

【例题•单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为(

)万元。

A.45 789.8

B.4 210.2 C.50 000 D.0 【答案】B 【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)，权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)。

2.转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)

贷：股本(股票面值×转换的股数)

资本公积——股本溢价(差额)

【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：

(1)20×1年1月1日发行可转换公司债券时：

借：银行存款

200 000 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000

其他权益工具

23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600(元) (2)20×1年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等

15 899 076 贷：应付利息——可转换公司债券利息

12 000 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076 (3)20×2年1月1日债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付)：转换的股份数为：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股) 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000

应付利息——可转换公司债券利息

12 000 000

其他权益工具

23 343 600 贷：股本

21 200 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)19 444 524

资本公积——股本溢价

194 699 076 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券

约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。【例题•单选题】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。

甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(

)。(2013年) A.350万元 B.400万元 C.96 050万元 D.96 400万元【答案】D 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400(万元)。

三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

【例题•多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有(

)。 A.应付经营租入固定资产的租赁费

B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 C.因辞退职工给予职工的补偿款 D.应付融资租入固定资产的租赁费【答案】BD 【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算，选项C通过“应付职工薪酬”科目核算。

本章小结

1.掌握交易性金融负债、应交税费、应付股利的处理; 2.掌握应付债券的处理;

3.熟悉分期付款方式购入固定资产、无形资产的会计处理。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

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