第一篇：税务会计课件学生版
会计课件
出纳员的岗位职责
根据《会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法规，出纳员具有以下职责：我认为做出纳最重要、最关键的是责任心和细心
一、现金和银行1.办理现金支出，必须经过会计审核、财务经理签批，方可办理款项收支。一般单笔2000元以下的零星支出才使用现金方式支付。
收付款后，加盖“收讫”、“付讫”戳记。日常周转金不得超过5000元，如有超出，需缴存银行。不允许私自坐支收到的现金及支票，要及时送交银行。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。现金收支要细心，要勤对帐做到日清月结
2.办理银行结算，规范使用支票。严格按照银行结算制度规定收到支票需及时填写支票进帐单并送银行，不可延期送票。
办理汇款，注意帐号的填写，严禁发生汇款错误的事件。
签发支票时应注明收款单位、用途、金额、日期，并经财务经理签批后方可使用。如因特殊情况确需签发不填写金额的转账支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。对于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。严格控制签空白支票。支票遗失时要立即向银行办理挂失手续。
二、日常管理
1、， 保管库存现金和各种有价证券(如，国库券、债券、股票等)的安全与完整。
2、保管有关印章，空白收据和空白支票。不准签发空头支票。由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款掌握银行存款余额
3、不超限额保存现金，不私借、挪用公款，不用开支单据和“白条”顶替库存现金，不为其它单位、部门用支票套取现金。
4、.负责认真执行银行账户管理和结算规定，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。
5、 出纳工作交接要做到两点：一是移交人员与接管人员要办清手续;二是交接过程中要有专人负责监交。交接要求进行财产清理.
6、兼职公司外汇收付核销工作;
出纳不得兼任稽核、会计档案保管。不得由一人办理货币资金业务的全过程。
三、记帐和报表1. 认真登记现金和银行存款流水账，保证日清月结。对收到的银行承兑汇票和支票要作好备查账登记。
根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记流水账，并结出余额。银行存款的账面余额要及时与银行对账单核对。对于末达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额。
登记完毕将凭证转会计处记账。月终银行存款与银行对账单核对，有关未达账应做好“银行存款余额调节表”。 每星期要填报资金收入及支出的明细表。
2. 每日盘存现金及银行存款，做到账账、账表、账物相符。总经理可派人抽查、核对资金情况。、出纳员每周一向公司经理上报“银行存款收付周报表”。会计报帐时间：每月1-15号，节假日顺延
现代会计人员应具备的业务胜任能力
在实际的会计工作，往往需要的不是一种能力，而是多种能力的组合。。
会计人员的知识结构好比一座宝塔，塔尖部分是专业学科知识，塔的中间部分是专业学科的基础知识，塔的下半部是应用专业性知识所需要的其他知识，如数学、外语、逻辑学、心理学等会计人员必须具备的基础文化素质和修养。所以说塔越高，则塔的基础应越宽，能力有以下几种
观察能力：敏锐的观察力使会计人员能够利用表面上微不足道的线索取得显著的会计成果。从小的说观察每个会计的工作方法，取长补短通过往来款项的划拔，观察对方的经济状况，从大的方面看企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，企业老总的故事
记忆能力：是会计专业知识的仓库，它为思维提供原材料。会计人员在思考问题时所应用的材料大都来自记忆，一个优秀的会计人员要求有较好的记忆检索的功能，能迅速找到自己所需要的思想材料，为确定会计工作的不确定因素及时提供材料。日新月异的知识更新，知识老化的周期缩短，更要求会计人员具有良好的记忆能力。每个帐户的余额、往来款情况必须做到心中有数
思考能力：在整个会计工作过程中起着指导和调节的作用，对会计工作质量控制有着重要的影响。较强的思维能力要求会计人员具有丰富的知识和经验，空洞的头脑是不可能进行思维的。一个人在业务知识越丰富，技能技巧越熟练，思路就越灵活，判断就越准确。(杜拉拉)此外，丰富的知识和经验可以使人产生广泛
的联想，使思维灵活而敏捷，有丰富经验的会计人员对会计事实的判断力强，得出的会计结论更符合事实。凭证如何传递、碰到有问题的会计凭证如何处理、办理交接如何防止漏洞
沟通能力：包括内部交往和外部交往。内部良好的态度是制胜的法宝，内部员工的沟通主要在服务态度上，外部主要是对政策的把握变通的基础上有筹集资金，了解往来企业的经济状况等。在筹集资金时，有可能会和金融机构打交道，与税务部门打交道除了要了解税收相关政策及政策变动情
学习能力：知识经济时代的来临，使全世界进入了一个知识爆炸的时代。知识更新周期越来越短。进入二十一世预计为3～5年。当你们毕业走向工作岗位后，这些知识很可能已经陈旧了，甚至过时了，又有更新的知识出现。因此，现代科技知识和信息日益激增与会计人员接受信息的时间限度之间存在着矛盾;专业知识增长的无限性与会计人员生命的有限性之间存在着矛盾;知识更新周期的不断缩短与会计人员受教育时间不断延长之间存在矛盾：专业知识既高度分化又高度综合的发展趋势与现在学校所设专业研究方向越分越细，以及各个专业之间缺乏横向联系的局面等也存在着尖锐的矛盾。解决这些矛盾的办法只有一个，学习学习再学习
这些能力之间相互联系、相互制约，各自都在业务胜任的能力结构中发挥着一定的作用。单纯追求某一能力的发展，而忽视其他能力的发展，会造成业务胜任能力的失衡，形成业务胜任能力的畸形。
观察能力、记忆能力、思维能力、学习能力、沟通能力、是业务胜任能力中的认识能力，只有认识能力而缺乏操作能力，是难以取得会计业绩的。会计业务要求会计人员必须是手脑并用的人才。
。
公众会计是指从事专业性公众服务，包括审计、税务咨询以及管理咨询。公众会计师必须经过注册后其签字才有法律效力。注册后的公众会计师称注册会计师(CPA：Certified Pubeic Acountant)各国对注册会计师的资格要求各不相同，在中国必须通过中国注册会计师协会所规定的几门专业课考试并在专业会计师事务所工作两年以上，由所在会计师事务所提出申请，经省及财政部门批准，方可成为一名注册会计师。。因注册会计师是独立于股东、债权人、政府机关及企业自身之外的第三人，具有地位、工作、经济上的独立性，因此注册会计师的工作
被认为是最客观公正的工作，并由于注册会计师对国家会计、税务、工商制度十分熟悉，所以注册会计师的审计、税务咨询、管理咨询为企业所提供的帮助是其他会计师所不能取代的。公众会计在我国也正逐渐被认识和得以发展，也是学习会计专业的学生将来可选择的一种职业。 资格证书考试时间，每年二次。一次是6月份，一资是11月份。考试内容：财经法规与会计职业 、会计基础与会计电算化
进入企业后如何面对各种问题
1、做事慢怎么办：新手做事情的速度有时候比较慢，但做为财务人员细致而不出错，这才是最为关键的。——考验你的记忆能力、基本功
2、缺乏经验，如何胜任这份工作：首先要正视这一现实困境，承认这是你目前的一个局限，这是一个客观因素，——观察能力，学习能力。观察每个人的长处，学习他们的工作方法，变他人经验为自己经验。
3、经常加班怎么办?这是一个工作态度的的问题。
首先，高效工作是人才的一个必备素质，也是为企业提高效率的一个途径。因此，能在工作时间内完成的就不要拖到休息时间。但如果是工作需要，或者公司做了临时的安排，那加班完成工作当然是义不容辞。‘把事情做好’应是每一个职业人员一贯的准则
我希望从这个职位得到些什么?这是你对自己的职业认知、职业目标的一个问题。首先你希望得到什么就必须思考这个职位需要什么样的能力和经验。在我的努力下是否能胜任，其次，你还可以有一个职业目标。---综合思考能力
4、 这项工作对我而言目前存在着什么样的困难?这取决于你对所要从事的工作的了解程度，以及你解决问题的实际能力。关键是对目前的工作和岗位有一个明确的认识，清楚自己即将干些什么。才能知道这份工作的难点，。发现问题解决问题，在最短的时间达到这个职位的要求。----学习思考能力
5、 和上司意见如果不一致你将怎么办?这是一个沟通能力和对自我角色的认定问题。对一个新人来说首先是服从，在你没有足以信服别人的能力和资历时，想法永远只能是想法而不能形成意见，做为财务人员如果你有足够的的实质数据，提出工作上的漏洞，那也要形成书面文件。否则没有任何说服力的。
6、 领导要求做假帐怎么办?这是个很无语的问题啦，这个问题其实没什么正确答案可言，主要是，你要坚持自己的观点，切忌不能犹豫不决，原来说的是什么就坚持什么就对了，其实单位都会作假帐，合理避税嘛，你坚持说我不做，
领导就把你调到不负责税务整理的工作上去，你肯定的说按领导的意思做，领导就会考虑让你参与资本运作，这都是可以的，唯一人家不要的就是那种又不敢做，又不想得罪领导，表现就是犹豫着不知道怎么办，这种单位是不敢要的，怕你做不好会影响整个单位。(在这里说一种单位领导最期望的答案，就是说我会按领导的要求做，但会另外把真实的账目单独记录在另一本账簿，这样会给领导一种我很清楚这些道理的印象)
8、出现错误怎么办，真正认识到问题的根源和严重性，并切实的去改变，不要自己骗自己。有了这样的态度，你会更好的。但做为一名财务人员有些错误是可以犯的，有些错误是永远不能犯的，所以从你进入这个岗位的第一天起你就要清楚的知道我这个岗位哪些地方是容易出错的，一旦错误如何纠正，哪些是一定不可以错的，只有这样才能有效避免错误
9、经得起人品的考验：
1、、职业道德：
1、会计人员在任职与离职之时，都不应泄露企业财务与经营情况。否则会计人员自身的职业操守也会被其他人怀疑，从此很难再从事会计职业。
2、另外由于企业竞争的需要，现代企业中有许多销售竞争，人才竞争政策，而这些政策必然从财务核算内容中反映出来，例如企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，所以作为能够了解到企业这些相关政策的会计人员，一定要严守企业的商业秘密。3.任何会计人员都不应借助于财务管理上的漏洞，进行经济犯罪。因为欲望的口子一旦打开，将会不可遏制地越张越大最终导致经济犯罪。所以会计人员应尽量克制自己的私欲，恪守会计职业道德，不可为一念之差断送职业和自由。
国营企业 向银行贷款时、夸大资产、隐藏不户良资产。向税务局申报纳税时、隐匿收入，向主管部门上报经营业绩时、增加利润，企业改制时等等
私营业逃税逃税再逃税
案例：回答问题
一、漏底发票：某公司收款员在2005-2008年通过后面收的钱弥补前面被占用的漏洞的手法，在一式二联的收据上给客户的一联盖收银章，在另一联上却不盖章，将钱挪为他用，等手头宽裕时，再将这笔钱补上盖章上缴财务，通过这种方式，共截留12万元购买彩票，直到东窗事发
违反了哪些会计制度
1、
2、
3、
4、
二、餐饮业的收款问题：
三、15年前王某来到某教育局做出纳，15年的工作经验使他对教育局的财务状况了如指掌，也深暗其中漏洞，现金支票由他一个保管，他随时可以加盖支票印鉴，每月一次的银行对帐他也只对总帐不不对明细帐，如挪用公款，银行对帐单上有反映，但对帐单是由我本人保管，单位也不易发觉。这一系列的便利使得他挪用贪污公款达200万，被判20年。
贪污公款、涂改发票(涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和利用假发票等手段)涂改支票存根和发票将3改成8，大写叁字撕破，虚列支出、设帐外帐等： 违反了哪些会计制度
钱帐分管，印鉴分管，帐帐核对(总帐明细帐未核对)
四、帐外帐、小金库：存款人不得违反国家规定在多家银行开立基本帐户
存款人不得违反国家规定在同一家银行多个分支机构开立一般帐户存款人的帐户只能办理自己的业务不得出租、转让帐户
五、投资创业：大学生小张投资12万、小王投资8万总计20万.运行一年后小张
向父母借款10万扩大规模，08年金融危机公司陷入困境，净资产仅剩
8万元。而小王上此时考入研究生决定退出公司股份转让给小张，但就
转让价格产生分歧。
(5)有十二个乒乓球形状、大 小相同，其中只有一个重量与其它十一个不同，现在要求用一部没有砝码的天秤称三次，将那个重量异常的球找出来，并且知道它比其它十一个球较重还是较轻。
首先分成3组，(1)拿第一组和第二组称，设它们同重，于是凶手就是第三组里面„„说错„„(2)第三组有4个，分成两小组，称量„„假设在第2小组，最后只剩下两个，好办了„„ 根椐原始凭证填制记帐凭证， 根椐记帐凭证登记明细帐， 根椐记帐凭证编制科目汇总表， 根椐科目汇总表登记总帐 案例中公司收款员在填制记帐凭证时没有做到及时性记帐原则从而导致弄虚作假
第二篇：CPA会计课件789
第九章 负债
本章考情分析
本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。
本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积(股本溢价)的计算等。 本章应关注的主要问题： (1)“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别;
(2)应付债券账面价值的计算; (3)可转换公司债券的核算等。
2016年教材主要变化
基本没有变化。
主要内容
第一节 流动负债 第二节 非流动负债
第一节 流动负债
◇短期借款
◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ◇应付票据 ◇应付及预收款项◇应交税费 ◇应付利息 ◇应付股利
◇其他应付款
一、短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 金融负债在初始确认时分为：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债; (2)其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.初始计量
企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。 借：银行存款等
投资收益(交易费用)
贷：交易性金融负债——成本 2.后续计量
(1)资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益
贷：应付利息
(2)资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
借：交易性金融负债——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 或：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动 (3)处置(偿还)时：
借：交易性金融负债——成本
——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益(或借方) 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例题】2015年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。2015年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元(不含利息);2016年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元(不含利息);2016年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元(不含利息);2016年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。
假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。 要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)2015年10月1日，发行短期融资券
借：银行存款
999 000
投资收益
1 000 贷：交易性金融负债——成本
1 000 000 (2)2015年12月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：公允价值变动损益
80 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动
80 000 借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 (3)2016年3月31日，确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动
30 000 贷：公允价值变动损益
30 000 借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 (4)2016年6月30日，确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动
20 000 贷：公允价值变动损益
20 000 借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 (5)2016年9月30日，短期融资券到期
借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 借：交易性金融负债——成本
1 000 000
——公允价值变动
30 000
应付利息
80 000 贷：银行存款
1 080 000
投资收益
30 000 借：投资收益
30 000 贷：公允价值变动损益
30 000 【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有(
)。 A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用
C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 【答案】AD 【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。
三、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
四、应付及预收款项
(一)应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。
企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东(或控股股东的子公司)或非控股股东(或非控股股东的
子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益(资本公积)。
(二)预收账款
预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目;如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
五、应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
(一)增值税 1.科目设置
(1)一般纳税企业
在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 (2)小规模纳税企业
设置“应交税费——应交增值税”科目。 2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理 (1)购进货物 借：库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等 (2)销售货物 借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理
购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。 4.小规模纳税企业的会计处理 (1)购进货物
支付的增值税计入货物成本。 借：原材料等
贷：银行存款等 (2)销售货物
销售额=含税销售额÷(1+征收率) 借：应收账款等
贷：主营业务收入(不含税收入)
应交税费——应交增值税
【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商
业汇票，材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
购进货物时：
借：原材料
1 170 000 贷：应付票据
1 170 000 销售货物时：
不含税价格=90÷(1+3%)=87.3786(万元) 应交增值税=873 786×3%=2.6214(万元)
借：应收账款
900 000 贷：主营业务收入
873 786
应交税费——应交增值税
26 214 5.视同销售的会计处理
例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产(动产)领用本企业生产的产品，不确认销项税额
借：在建工程
贷：库存商品
6.不予抵扣项目的会计处理
(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本 (2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：在建工程等
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 【提示】
(1)购建机器设备等生产经营用固定资产(动产)领用原材料，进项税额不需要转入在建工程
借：在建工程
贷：原材料
(2)购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程 借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： (1)材料入库时：
借：原材料
1 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)
204 000 贷：银行存款
1 404 000 (2)工程领用材料时：
借：在建工程
1 404 000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 204 000
原材料
1 200 000
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第一节 流动负债
五、应交税费
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理 (1)当月发生的应交未交增值税额：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税 (2)未交增值税在以后月份上交时： 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
【提示】当月交纳当月增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理 (1)试点纳税人差额征税的会计处理。 ①一般纳税企业的会计处理
借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
主营业务成本等(差额)
贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷：主营业务成本等
【例题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税企业，适用的增值税税率为6%。2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1 060万元，长江广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。该广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，发票注明广告费用总金额为742万元。长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。
广告发布时：
应确认主营业务收入=1 060/(1+6%)=1 000(万元) 增值税销项税额=1 000×6%=60(万元)
借：银行存款
954(1 060×90%)
应收账款
106
贷：主营业务收入
1 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
60 收到符合条件可以差额纳税发票时：
营改增抵减的销项税额=742/(1+6%)×6%=42(万元) 借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)42
主营业务成本
700 贷：银行存款
742 ②小规模纳税企业的会计处理 借：应交税费——应交增值税
主营业务成本等(差额)
贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务成本等
【例题】上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税企业，适用增值税税率为3%。2012年3月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61.8万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61.8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。
确认收入时：
合同的不含税价=103÷(1+3%)=100(万元)，应交增值税=100×3%=3(万元)。 借：银行存款
103 贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
3 计算差额纳税时：
扣减销售额减少的应交增值税=61.8/(1+3%)×3%=1.8(万元) 借：应交税费——应交增值税
1.8
主营业务成本
60 贷：银行存款
61.8 (2)增值税期末留抵税额的会计处理
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——增值税留抵税额 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 (3)取得过渡性财政扶持资金的会计处理 预计能够收到时：
借：其他应收款(按应收的金额)
贷：营业外收入 实际收到款项时： 借：银行存款
贷：其他应收款
9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理 (1)增值税一般纳税企业的会计处理 借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：递延收益
借：管理费用等(按期计提折旧)
贷：累计折旧 同时
借：递延收益：
贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：管理费用
(2)小规模纳税企业的会计处理 借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：递延收益
借：管理费用等(按期计提折旧)
贷：累计折旧 同时
借：递延收益
贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：管理费用
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
(二)消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目; 2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本 3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税;委托加
工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 【提示】
(1)委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本;②加工费;③运杂费;④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
(2)支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。 【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资
200 000 贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
50 000
应交税费——应交消费税
5 000 贷：应付账款
55 000 借：原材料
250 000 贷：委托加工物资
250 000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售(不高于受托方的计税价格)，委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资
200 000 贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
55 000 贷：应付账款
55 000 借：原材料
255 000 贷：委托加工物资
255 000 4.进出口产品的会计处理(略)
(三)营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目; 2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目;
3.出售无形资产(土地使用权等)相关的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
(四)其他应交税费 1.资源税
(1)销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目; (2)自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目; (3)收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本;
(4)外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。
2.土地增值税
(1)企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;
(2)企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理?
解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前会计报表相关项目;否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。
六、应付利息
应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
七、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
八、其他应付款
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节 非流动负债
◇长期借款 ◇应付债券 ◇长期应付款
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款 借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
(二)资产负债表日
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息
长期借款——利息调整
【提示】到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”核算。
(三)归还长期借款本金 借：长期借款——本金
贷：银行存款
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第二节 非流动负债
二、应付债券
(一)一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款
贷：应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(差额) “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息(分期付息债券利息)
应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息) 【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 3.到期归还本金和利息 借：应付债券——面值
——应计利息(到期一次还本付息债券利息)
应付利息(分期付息债券的最后一次利息)
贷：银行存款
【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。
根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下： (1)20×1年12月31日发行债券时：
借：银行存款
10 432 700 贷：应付债券——面值
10 000 000
——利息调整
432 700 (2)20×2年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等
521 635
应付债券——利息调整
78 365 贷：应付利息
600 000 20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。 (3)20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等
505 062.94
应付债券——面值
10 000 000
——利息调整
94 937.06 贷：银行存款
10 600 000 【例题•单选题】某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016确认的利息费用为(
)万元。
A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A 【解析】该债券2015确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2016年
度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。
(二)可转换公司债券
1.发行可转换公司债券时： 借：银行存款
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)
其他权益工具(权益成份的公允价值)
【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为(
)万元。
A.9 970 B.10 000 C.89 970 D.89 730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730(万元)。
【例题•单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为(
)万元。
A.45 789.8
B.4 210.2 C.50 000 D.0 【答案】B 【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)，权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)。
2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)
其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)
贷：股本(股票面值×转换的股数)
资本公积——股本溢价(差额)
【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：
(1)20×1年1月1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款
200 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
其他权益工具
23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600(元) (2)20×1年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15 899 076 贷：应付利息——可转换公司债券利息
12 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076 (3)20×2年1月1日债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付)： 转换的股份数为：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股) 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
应付利息——可转换公司债券利息
12 000 000
其他权益工具
23 343 600 贷：股本
21 200 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)19 444 524
资本公积——股本溢价
194 699 076 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券
约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。 【例题•单选题】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(
)。(2013年) A.350万元 B.400万元 C.96 050万元 D.96 400万元 【答案】D 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400(万元)。
三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
【例题•多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有(
)。 A.应付经营租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 C.因辞退职工给予职工的补偿款 D.应付融资租入固定资产的租赁费 【答案】BD 【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算，选项C通过“应付职工薪酬”科目核算。
本章小结
1.掌握交易性金融负债、应交税费、应付股利的处理; 2.掌握应付债券的处理;
3.熟悉分期付款方式购入固定资产、无形资产的会计处理。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
—本章完—
17
第三篇：税务稽查案例题课件资料
案例题
(一)某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。为获取证据，该地税局派税务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。餐后索要发票，服务人员给开具了一张商业零售发票，且将饭菜写成了烟酒，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条，就可以打折。第二天，王某等四人又来到该酒家，称我们是市地税局的，有人举报你们酒家有偷税行为，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。检查中，该酒家老板不予配合。检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。经核实，该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收58856.74元，根据《税收征管法》及其有关规定，依法作出如下处理：补税58856.74元，并处所偷税款1倍的罚款，对违反发票管理行为处以9000元的罚款。翌日，该市地税局向该酒家下达了《税务违章处罚通知书》。该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。 请分析：
1.税务机关的检查行为是否合法? 2.行政处罚是否有效; 3.行政处罚是否符合法律形式?
(二)某税务所在2012年11月12日实施检查中，发现某商店(个体)2012年10月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2012年11月13日作出责令该商店必须在2012年11月20日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。请问：本处理决定是否有效?为什么?
(三)某个体户在某市场经营服饰材料，由于该市场拆迁，2008年1月1日起该个体户搬到自己的住宅继续经营。根据群众举报，某税务分局于2008年4月8日对该个体户的经营场所(住宅)进行检查，发现该个体户未办理税务变更登记和未纳税申报，经查实，该个体户于2008年1月1日至2008年3月31日取得应税销售收入合计10万元。其中：2008年1月1日至2008年2月28日取得应税销售收入7万元，2008年3月1日至31日取得应税销售收入3万元。请问，该分局对该个体户应如何处理?
(四)某县供销社下属的某乡农副产品采购供应站，现已累计欠税4万多元。2007年11月15日，该乡税务分局的税务员张某来站上对站长说：11月20日前再不能缴清欠税，我们就得采取措施了!11月20日上午，站长正在向县供销社经理汇报税务局催缴欠税的事，突然接到站里打来的电话说：税务局来人将站里收购的3吨价值6万多元的芦笋拉走了!站长急忙赶回站里，果然装满芦笋的汽车不见了，只见办公桌上放着一张《查封(扣押)证》和一份《扣押商品、货物财产专用收据》。经过多处筹集，供应站在11月22日将所欠税款全部缴清。但在向张某索要扣押的芦笋时，他说芦笋存放在食品站的仓库里。当供应站人员一同赶到食品站时，食品站的人说：保管员回城里休假了。3天后供应站才见到芦笋。因为下了一场大雪，芦笋几乎已全部冻烂。这给供应站带来了4万元的直接经济损失。因为供应站未能按合同供应芦笋，还要按照合同支付购货方1万元的违约金，合计损失5万元。12月5日，供应站书面向该乡税务分局提出了赔偿5万元损失的请求，分局长说要向上级请示。12月10日，供应站再向该乡税务分局询问赔偿的事时，分局长说：张某及另外的一位同志对供应站实施扣押货物，未经过局长批准，纯属个人行为，税务局不能承担赔偿责任。同时还拿来《查封(扣押)证》的存档联给供应站有关人员看，果然没有局长签字。12月16日，供应站向县税务局提出税务行政复议申请，请求县局裁定该乡税务分局实施扣押货物违法，同时申请赔偿5万元的损失。至12月30日，县税务局尚未作出答复。请问1.该乡税务分局扣押供应站的货物是否违法?2.如果上述属于违法行为，供应站的损失应由税务分局来赔偿还是应该由税务干部张某来赔偿?3.县税务局若一直不愿作出裁定或裁定不予赔偿，供应站该怎么办?
(五)在日常管理工作中，某县地方税务局管理分局发现国有大中型企业(一般纳税人)在2008年10月，于是在账面上计提了有关税款，但是因往来单位欠款导致税款不能及时足额入库，于是就少申报了部分收入，共计少缴税款12万元。 〈1〉对于纳税人的处理原则是：答案：( ) A.属于违反了税务管理的一般规定，由税务机关责令限期改正，如果逾期不改，可以处二千元以下的罚款(假定情节不严重)B.属于未按期申报行为，应当由税务机关责令限期改正，并可由税务机关处二千元以下的罚款(假定情节不严重);C.属于欠税行为，应当由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，计算并加收滞纳金;D.属于偷税行为，应当由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款; 〈2〉对于《刑法》关于经税务机关通知申报而不申报中的经税务机关通知申报。正确的理解是，下列行为属于经税务机关通知申报答案：() A.纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的;B.依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的; C.对纳税人已经下达《税务行政处理决定》，纳税人仍然拒不执行的;D.尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。
〈3〉如果纳税人确实有特殊困难，是可以延期交纳税款的，但是可以按期缴纳税款，必须经()批准
A.国家税务总局B.省级税务局C.计划单列市级税务局D.县以上税务局(分局) 〈4〉一般情况下，可以批准纳税人延期交纳税款的特殊困难是指()
A.基本结算账户银行存款余额不足，不足以缴纳税款的。B.因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的;C.预计下一纳税期的退税金额大于本月应该交纳的税款的。D.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
(六)B县某一般纳税人办理开业登记以来一直未申报纳税。针对该纳税人一直未办理纳税申报的事实，县税务局稽查局在履行有关税务稽查手续后，对其进行了税务稽查，经过检查确认，该企业偷税40000元，在履行了规定的听证手续后，按照有关法规分别下达了《税务处理决定书》和《行政处罚决定书》，责令其补缴税款和滞纳金，并对其作罚款一倍处理。针对以上情况，回答以下问题：
〈1〉针对纳税人的未进行纳税申报行为，税务机关可以采取的行政措施是( ) A.责令纳税人限期改正，并处2000元以下罚款B.责令纳税人限期改正，逾期不改的，罚款2000元以下罚款C.经过税务机关通知申报，纳税人申报仍不申报，属于违反一般税务管理规定的行为D..经过税务机关通知申报，纳税人申报仍不申报，属于偷税行为。
〈2〉案中所说的税务稽查手续，是指税务检查人员应当遵守有关规定，这些规定是指( ) A.出示税务检查证B.应当至少两人实施税务检查C.应当在检查前下达《税务检查通知书》D.由县以上税务机关开具介绍信. 〈3〉如果纳税人有转移财产的嫌疑，税务机关可以实施税收保全。关于税收保全，下列说法中( )是正确的。
A.采取税收保全行为，应当经过县以上税务稽查局局长批准;B.采取税收保全行为，应当经过县以上税务局局长批准;C.采取税收保全行为，税务机关应先责令纳税人提供纳税担保;D.税收保全范围包括存款和商品，是不包括其他财产。
〈4〉如果税务机关对纳税人实施强制执行，下列说法中，( )是正确的。
A.强制执行的财产价值应当相当于税款部分的价值，其滞纳金可以同时执行;B.税务机关可对纳税担保人的担保财产强制执行;C.强制执行应当经过地市以上税务局长批准;D.税务机关可自己执行，也可以申请人民法院执行;
(七)2007年9月10日，某市红方集团公司的副总李某，与红方集团公司签订了一份关于承包红方集团公司下属服装公司的合同。合同规定：服装公司单独办理营业执照、独立经营，但税收由红方集团公司统一缴纳，即服装公司每月向红方集团公司上缴10000元的税金后，其他纳税事宜概不过问。另外，服装公司保证红方集团公司划拨过去的750名员工的工资，并且每月不低于450元，其它经营成果归李某个人所有。合同签订后，服装公司于2007年9月25日办理了营业执照，并按月向红方集团公司缴纳了2007年10月、11月和12月的税金30000元。2008年1月13日，市国税局征收分局在清理漏征漏管户时，对服装公司的经营情况进行了检查，向服装公司下达了《限期改正通知书》，限其在10日内，单独向国税机关申请办理税务登记;同时向服装公司下达了《税务行政处罚事项告知书》，决定对其未按规定办理税务登记处以500元的罚款，并在三天后向服装公司下达了处500元罚款的《税务行政处罚决定书》。另外，征收分局还调阅了服装公司2007年9月～12月的各类账证，查实服装公司4个月的实际销售收入为2650000元。于是，征收分局于1月20日向服装公司下达了《税务处理决定书》，要其按实际销售收入，依6%的征收率扣除10月、11月和12月通过红方集团公司缴纳的30000元增值税，再补缴增值税120000元，并限其在15日内缴清。服装公司认为与红方集团公司有合同在先，其每月缴纳10000元的税金后，其他事宜一概不管。到税务机关的限期期满，服装公司既未向国税机关申请办理税务登记，也未缴纳税款。2月7日，征收分局派人从服装公司银行账上强行划走了120500元的税款和罚款。 〈1〉该案件中，关于纳税人的说法中，( )是正确的
A.红方集团公司是独立的纳税人，并统一缴纳税款，所以下属服装公司不应当承担纳税义务。B.李某承包了红方集团公司下属的服装公司，应当作为单独纳税人进行申报纳税，接受税务管理。C.《增值税暂行条例实施细则》第九条规定，企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人;D.《增值税暂行条例实施细则》第九条规定，企业租赁或承包给他人经营的，以出租为纳税人;
〈2〉关于服装公司与红方集团公司签订的每月缴纳10000元税金的协议问题，的规定，该服装公司与红方集团公司签订的关于每月缴纳10000元税金的协议是一份违反税法的合同，下面说法正确的是( )
A.根据《税收征管法实施细则》，任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效;纳税人签订的合同、协议与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。B.关于服装公司与红方集团公司签订的每月缴纳10000元税金的协议问题是双方真实意愿的体现，因此在税法是有效的，红方集团公司应当承担法律责任。C.税务机关应当依照《增值税暂行条例》的规定，以实际销售额和征收率来计算补缴增值税; 〈3〉当纳税人在期限内没有依法缴纳税款时，处理原则是( )。
A.根据《税收征管法》第六十八条的规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期;缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。B.根据《税收征管法》第六十三条的规定，视为偷税处理，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。C.根据《税收征管法》第三十七条的规定，核定税款，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
〈4〉对税务分局对服装公司未按期办理税务登记所处的500元罚款，下列说法是正确的( ). A.依照《税收征管法》规定，纳税人未按期缴纳税款，即使在税务行政复议期限和税务行政诉讼期限内，税务机关也是可以采取强制执行措施的;
B.依照《税收征管法》第八十八条第三款的规定，在税务行政复议期限和税务行政诉讼期限内，税务机关是不能采取强制执行措施的;
C.只有当纳税人对税务处罚决定逾期不申请行政复议也不起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关才可以采取强制执行措施，或者申请人民法院强制执行;
D.市国税征收分局在60天的复议期限和3个月的诉讼期限内对服装公司采取强制执行措施，从银行存款中扣缴罚款是违法的。
(八)2008年6月6日，某县国税局税务干部小李午饭后便服来到宏达有限责任公司，见到了平时比较熟悉的该公司经理洪某，小李讲现在正在对你们这个行业增值税专项检查，今天下午要看一下宏达公司的账，洪某开玩笑地对小李讲：查账可以，但你得掏一下你的税务检查证，小李听后非常不悦，恰巧小李又没有带税务检查证，于是小李扭头就朝县局走，洪某等人上前拦阻未成。下午3点多，小李一人持税务检查证来到宏达公司，对宏达公司2007年度增值税缴纳情况进行了检查。经查，宏达公司2007年度通过虚列支出少缴增值税15500元。6月7日，县国税局向宏达公司送达《税务违章通知书》，对公司拟罚款3倍46500元。宏达公司进行了申辩，并要求听证。6月8日县国税局对宏达公司作出了补缴增值税15500元的税务处理决定、罚款4倍62000元的税务行政处罚决定，并于当日同时送达宏达公司，限期6月20日前缴纳。宏达公司对罚款部分不服，于6月10日向某市国税局申请复议。6月14日，市国税局以宏达公司没有缴纳税款也没有提供相应担保为由对宏达公司下达《驳回复议申请裁定书》。宏达公司对此不服，于6月19日向该市北江区(市国税局所在地)人民法院起诉，人民法院受理了此案。6月20日，宏达公司缴纳了全部税款，6月21日宏达公司到县国税局申领发票被拒绝。(注：宏达公司偷税总额占全部应纳税额的9.7%) 〈1〉
1、本案税务机关税务检查行为存在的错误是( )。
A.一个税务人员单独实施税务检查B.调查和检查未实行回避C.税务人员未出示《税务检查通知书》D.税务人员未实施调账检查
〈2〉本案税务机关处罚过程不符合法定程序的做法主要有( )。
A.未告知宏达公司税务机关有权收缴其发票B.处罚告知以《税务违章通知书》形式下达 C.未首先举行听证听取宏达公司意见D.宏达公司陈述申辩后税务机关加重处罚 〈3〉本案税务行政处罚决定书应当告知宏达公司()
A.15日内到指定银行缴纳罚款(自6月7日起算)B.15日内到指定银行缴纳罚款(自6月8日起算)C.6月20日前到指定银行缴纳罚款D.自接到税务行政处罚决定书之日起15日内到指定银行缴纳罚款
〈4〉本案税务机关对纳税人的偷税行为()
A.从税款滞纳之日起，应当按法律规定加收万分之五的滞纳金B.不得加收滞纳金C.应当按法律规定加收千分之二的滞纳金D.应当按法律规定加收万分之五的滞纳金，自全部纳税义务发生之日起计算
〈5〉税务机关如果认为纳税人提出的复议申请不符合法定条件应当()。
A.作出《不予受理复议裁决书》B.作出《不予受理决定书》C.受理后作出《驳回复议申请决定书》D.受理后作出《驳回复议申请裁决书》
(九)2007年1月14日，某市(地级市)国税稽查局根据群众举报，对辖区内A厂(假设该厂只缴纳增值税，不缴纳其他税款)的上年度的纳税情况进行检查，检查人员李某在出示了《税务检查通知书》后,随即对A厂开始检查。检查中发现，A厂有少计收入的现象，经核实该厂2006年度，采取虚假申报的手段，少申报缴纳增值税税款50万元，当年A厂的应纳税款为120万元。某市国税稽查局在检查结束后，于2007年2月1日，向A厂下达了《税务行政处罚告知书》，告知拟将对A厂处以25万元的罚款，并告知相关权利。A厂在接到告知书后，于2月3日提出了听证请求，某市国税稽查局于2月12日举行了由李某主持的听证会，会上A厂陈述目前经营困难，无力缴纳罚款，请求减免，某市国税稽查局经审理后，于2月13日下达了税务处理决定书和处罚决定书，限A厂于4月15日前缴纳税款50万元;在接到处罚决定书后15日内缴纳罚款25万元。A厂如期缴纳了税款和罚款，某市国税稽查局于3月10日对该案作了结案处理。
指出税务机关在实施检查、处理过程中存在的问题并说明理由。
(十)某基层税务所2007年7月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂(系个体工商户)开业两个月没有纳税。2007年7月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2007年5月8日办理了营业执照，5月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于7月18日拟作出如下处理建议：
1、责令服装厂7月25日前办理税务登记，并处以500元罚款;
2、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规定的处罚范围内，处以6000元罚款。
2007年7月19日送达《税务处罚事项告知书》，7月21日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于2007年7月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。
服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。7月28日该服装厂缴纳了部分税款。7月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。8月2日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，8月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。 问： 1、县税务局是否应予受理? 2、税务所在执法方面存在哪些问题?
(十一)2008年7月4日，某区国税局稽查局接到群众举报：本区宏大钢构公司(增值税一般纳税人)自2007年2月成立以来，一直存在偷税情形。稽查局长当即决定交给张华、李明两人组成的检查组查处。选案岗制作《税务稽查任务通知书》，经报批后，下达给稽查实施岗。检查组根据举报信反映的线索，结合征管资料数据进行案头分析后，决定实施调账稽查。7月7日，两名稽查人员前往该企业，按规定下达《税务检查通知书》，企业会计人员在《税务文书送达回证》上签收。张华出示了税务检查证后，又向企业下达了经区局局长批准的《调取账簿资料通知书》，该企业会计人员也在《税务文书送达回证》上签收。检查组从该企业调取了2007年3月至2008年6月的账簿资料并开具收据。经稽查人员查实，该企业2007年采取账外经营的方法，隐瞒销售收入达1000万元，少计增值税170万元。稽查人员及时补充立案和制作《稽查报告》，经报批后，连同相关资料转交审理岗。鉴于该案已达到区局重大案件审理标准，经稽查局审理岗初审后报稽查局长批准，将此案提请区局重大案件审理委员会审理。8月23日，区局审理委员会经审理认定宏大公司违法事实清楚、证据确凿，属于偷税行为，对该公司作出了补缴税款并处以所偷税款1倍罚款的决定，于次日制作了《税务行政处罚事项告知书》，交由稽查局送达纳税人。8月25日，张华和李明将《税务行政处罚事项告知书》送达该企业，并由该企业法定代表人在《税务文书送达回证》上签收，并做了《陈述申辩笔录》，该企业在法定期限内未提出听证申请。8月30日，区局重大案件审理委员会制作了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，报区局局长批准后，交稽查局执行人员送达该公司，要求纳税人7日内缴纳税款和罚款。该公司法定代表人单方反悔，拒绝在《税务文书送达回证》上签字。张华向稽查局长进行了报告后，将《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》留置该公司，并在《税务文书送达回证》上签字。9月1日，为了确保该公司税款及罚款能及时入库，鉴于与辖区银行比较熟悉，经稽查局长同意，检查组持介绍信到该公司开户行查询了该公司账户的余额情况，在报经区局局长批准后，按规定程序到该公司开户银行冻结了其350万元的存款。9月7日，该企业在规定的期限内缴纳了税款、滞纳金，未按期缴纳罚款。9月10日，在报请区局局长批准后，从其开户银行中直接如数扣缴了罚款，并于当日通知银行解除了对该公司的税收保全。9月20日，审理岗接执行岗转交的《执行报告》及相关资料后，及时制作《税务违法案件移送意见书》报稽查局长批准后，连同《稽查报告》等相关资料移送公安机关，并报检察机关备案。2008年10月10日，检查组将账簿资料如数退还该企业。同日，企业就处罚事项向区局税务局提出复议申请，区局税务局答复因案件已移送公安机关不予受理。 根据所给的案情，指出税务机关在执法中存在的问题，并说明正确做法。
(十二)南洋市某区国税局稽查局选案员于2005年8月2日通过计算机选案，确定该市巨涛管材有限公司〔增值税一般纳税人〕为稽查对象，将《税务稽查任务通知书》及其附件，报选案组长审批后，于8月3日分配检查组，要求对该企业2004年度纳税情况进行检查。 检查组长彭达带领业务骨干陈志、马嘉根据转来的选案分析数据和征管资料，进行案头分析，检查组决定调账稽查，拟定了稽查方案。8月5日，检查组一行三人向巨涛公司送达了《税务检查通知书》，
调取了该企业2004年度帐簿、凭证等相关资料，开具了《调取帐簿资料清单》。根据掌握的线索，在对帐簿进行全面检查后，检查组又前往温州对该公司开往与其有长期采购业务往来的浙江温州市元达钢材公司的12份普通发票调出查验，同时向元达公司开具了仅限南洋市使用的《发票换票证》;经检查核实，巨涛管材有限公司通过采取大头小尾的开票方法，隐瞒销售收入达300万元，少计增值税51万元。返回南洋市后，彭达组长向领导汇报后，马上指派陈志、马嘉前往企业开户行对其银行存款账户进行查询，发现账户余额仅为3650元，于是在经区国税局局长批准后，对巨涛负责人黄力的个人储蓄存款账户也进行了查询，发现其个人存款账户金额很大，与其个人收入状况不符，企业有明显的转移、隐匿其应纳税收入的迹象，检查组在报经区国税局局长批准后，向纳税人开户银行下达了《冻结存款通知书》，扣押了该公司价值20万元的库存管材，查封了巨涛公司房产一栋，后查证得知该处房产已于2005年1月31日被公司用于抵押贷款，贷款2004年7月已到期，贷款尚未归还，同时银行也还未对该处房产进行处理。
因此案已达到立案标准，稽查员按规定制作了《立案审批表》，报稽查局长批准后予以补充立案。8月15日，检查人员制作了《税务稽查报告》，提交审理组审理。
审理组初审后认为案情重大，提请区局审理委员会审理。8月25日，区局审理委员会经审理后认定巨涛公司存在偷税行为，对该公司作出了补缴税款并处以所偷税款0.5倍罚款的决定，并于次日制作了《税务行政处罚事项告知书》，交由执行人员送达纳税人。纳税人对税务机关认定的部分税务违法事实提出异议，当日通过电话向税务机关提出听证要求。9月10日，稽查局就听证具体事项电话通知了公司，9月13日，稽查局组织了听证。听证由稽查局局长主持，全部活动制作了笔录，双方与会者审核无误后签字盖章，稽查局长就听证情况向区局局长进行了汇报。
听证结束后次日，审理科制作了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》并报稽查局长批准，交执行人员送达该公司，要求纳税人10日内缴纳税款和罚款。 9月24日，纳税人未按期缴纳税款及罚款，也未申请复议和提请行政诉讼在报请区局国税局局长批准后，稽查局执行人员向纳税人开户行送达了《扣缴税款通知书》，在存款中优先扣除了纳税人所欠部分税款3650元后，10月10日又依法拍卖了所查封的库存管材与房产，将拍卖所得抵缴了剩余税款、滞纳金、罚款以及听证费用、拍卖费用等款项后，将剩余所得于10月15日返还给了巨涛公司;并将调取的该企业2004年度帐簿、凭证等相关资料于11月7日完整退还给企业。
根据所给的案情，指出税务机关在执法中存在的问题，并说明正确做法。
第四篇：纳税申报-税务系统培训课件
第三节 纳税申报
一、纳税人、扣缴义务人按规定办理纳税申报
(一)时限要求
《征管法》第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。
(二)内容要求
1、如实申报
2、纳税申报表和扣缴税款报告表的主要内容
《细则》第三十三条 纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。
3、附报相关资料： (1)《细则》第三十四条 纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：
(一)财务会计报表及其说明材料;
(二)与纳税有关的合同、协议书及凭证; (三)税控装置的电子报税资料;
(四)外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证; (五)境内或者境外公证机构出具的有关证明文件; (六)税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他证件、资料。
(2)《细则》第三十五条 扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料。
具体见《纳税人财务会计报表报送管理办法》2005年3月1日 国税发[2005]20号
(三)其他要求
《细则》第三十二条 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。
纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
1、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。
2、纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 分析：是因为申报义务是纳税人、扣缴义务人的法定义务，是税务机关掌握税源变化的重要手段。
二、申报方式
《征管法》第二十六条 纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。
1、直接申报
2、邮寄申报
《细则》第三十一条 纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。
纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。
3、数据电文申报
《细则》第三十条 税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。
数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。 国税发(2003)47号(第四项)
四、关于纳税申报的管理问题：经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。采取数据电文方式办理纳税申报的纳税人、扣缴义务人，其与数据电文相对应的纸质申报资料的报送期限由主管税务机关确定。
4、简易申报、简并征期
《细则》第三十六条 实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。
根据国税发(2003)47号规定：十
三、简易申报、简并征期问题：实施细则第三十六条规定：“实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式”，这里所称的“简易申报”，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报;“简并征期”，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。
5、其他申报方式
三、延期申报
《征管法》第二十七条 纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。
经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
1、延期申报的条件 纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。
2、延期申报的审批程序
《细则》第三十七条 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。
纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。
(1)确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。
(2)因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。
注：不可抗力，是指不能预见、不能避免、并不能克服的客观情况。如台风、地震、大火、水灾、泥石流等自然灾害以及社会事件，如战争、社会**等。
3、延期申报必须预缴税款 经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
第五篇：2014年注册会计师会计课件讲义视频下载
2014年注册会计师 会计
存货、固定资产 教材内容专题 金融资产 长期股权投资 专题四存货
(对应教材第三章)
本专题考情分析
近几年考试中，单选题、多选题属于基础性的内容。主要与长期股权投资非货币性资产交换、债务重组、合并报表等章节相结合出题。
本专题框架结构图
存货成本的确定 存货 存货的发出
一、存货概述
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。
更多2014年最新注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：11547981
541【相关链接】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原材料等。持有固定资产的主要目的是生产经营的需要。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能算作企业的存货，而应在“工程物资”科目中进行核算。
更多2014年最新注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：11547981
54【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
【举例】接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400(万元)。 加工中使用的来料部分的材料价值不能计入本企业存货的成本。 【提示3】甲公司的商品委托乙公司代销：
甲公司：
借：委托代销商品贷：库存商品
乙公司收到代销商品：
借：受托代销商品贷：受托代销商品款
乙公司的存货项目中该两项进行互相抵销。
【提示4】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。
期末生产成本的余额为在产品;制造费用一般无余额，期末均转入了生产成本。【提示5】委托外单位加工的存货 借：委托加工物资贷：原材料
更多2014年最新注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 收到原材料一方对其进行备查登记。
二、存货成本的确定
(一)外购存货成本的确定
外购的存货成本，包括购买价款、相关税费、运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的其他费用。
【提示1】针对增值税的处理： (1)增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目借方;
(2)增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额计入存货采购成本。【提示2】针对运输费的处理： 针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%抵扣增值税，则运输费(仅仅是运输费部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣)的7%计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”;93%计入货物成本;如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。
【提示3】进口环节支付的关税计入存货成本。
【提示4】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不对其进行单独核算。 【例题1·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。A.50
B.51.81C.
52D.53.56
【答案】D【解析】(2 060×50+3 500+620)∕(2 060-60)=53.56(元∕公斤)。
(二)加工取得存货的成本
企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。
存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。 【提示1】加工部分的成本=直接人工+制造费用。
【提示2】该产品的总成本=领用材料(企业自己购买而非接受外来的材料)+直接人工+制造费用。
(三)下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益(营业外支出等)，不应计入存货成本。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益(管理费用)。
更多2014年最新注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 【提示】但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益(销售费用等)，不得计入存货成本。
4.为广告营销活动而购买的特定商品，预付的款项，收到商品时，直接计入当期损益(销售费用)。
【总结】计入存货成本(考试必须掌握)。
【税务会计课件学生版】相关文章：
课件下载税务会计课件01-10
税务会计课件重点05-01
税务会计全套课件07-16
税务会计教学课件07-16
会计课件05-10
行业会计比较课件05-03
实用英语会计课件07-16
2023广东会计电算化真题课件04-26
小学生插花课件04-19
衡水中学激励学生课件12-16