“营改增”对建筑业税负影响及纳税筹划操作

2023-03-08

1 建筑行业“营改增”概述

增值税只对产品或者服务的增值部分纳税, 减少了重复纳税的环节, 是党中央、国务院, 根据经济社会发展新形势, 从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业税负, 调动各方积极性, 促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展, 促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

实施“营改增”后, 按照规定, 建筑业的增值税税率为11%, 增值税征收率为3%。对于建筑服务的规定:一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税。一般纳税人跨县 (市) 提供建筑服务, 适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。一般纳税人跨县 (市) 提供建筑服务、试点纳税人中的小规模纳税人跨县 (市) 提供建筑服务选择适用简易计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照3%的征收率计算应纳税额。

2012年1月1日, “营改增”在上海的“1+6”行业率先试点, 其中“1”为陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业, “6”包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。

2013年8月1日, 交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。同时, 广播影视作品的制作、播映、发行等, 也开始纳入试点。

2016年5月1日起, 营业税改征增值税试点全面推开。

2017年10月30日, 国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定 (草案) 》, 营业税从此退出历史舞台。

2“营改增”对A企业的税负影响

2.1 A企业概述

A企业是国内唯一提供全套大中型新型干法水泥生产线的EPC系统集成服务的科技型企业, 具有建材建设的工程总承包能力。主营业务是水泥技术装备及工程服务, 包括水泥生产线的工程设计、土建工程、设备制造与采购、机电设备安装、生产线调试、备品备件与运营维护等。公司是江苏省高新技术企业, 拥有国际领先的自主知识产权的新型干法水泥生产线工艺技术及完整的水泥装备、工程产业链, 致力于向节能环保、多元化工程、境外水泥投资等新产业领域拓展。

A企业2016年度的主要财务情况如下:总资产2, 779, 972万元、总负债2, 057, 966万元、所有者权益7, 220, 06万元、主营业务收入1, 900, 693万元、主营业务成本1, 836, 583万元、应交税费17628万元、净利润50, 947万元。根据以上数据和一般纳税人的计税方法 (应交增值税=销项税额-进项税额) 测算A企业的税负情况。

2.2“营改增”对A企业的税负影响

由于建筑业“营改增”于2016年5月1日起全面实施, 无法得到2016年整年的增值税税额, 故做出以下假设:根据2016年财务数据, 分别计算全年实施营业税或增值税下的税负情况, 并进行比较。根据下表推导出企业税收及净利润的一般公式, 并将A企业的相关数据代入, 进而得到A企业的税负情况 (见表1所示) 。

在营业税税制下, A企业2016年的应交税费为63925万 (0.2752×1900693-0.25×1836583) ;在增值税税制下, A企业的税负总额是37563万 (0.3333×1900693-0.25×1836583-0.84×163094) 。对比数据得出, “营改增”后A企业税负降低了26568万元 (63925-37563) , “营改增”很大程度上降低了A企业的税负压力, 与“营改增”政策的初衷相适应。数据表明A企业及与A企业类似的大规模建筑公司能够结合国家政策, 依靠自身产业优势, 利用较低的增值税税率, 以及更为完善的进项税抵扣链实现企业的税收降低。

3“营改增”政策下建筑业的纳税筹划

鉴于上述对A企业的税负研究以及“营改增”对建筑行业的其他影响, 提出以下纳税筹划策略。

3.1 经营管理

坚持与完善企业现有环保产业, 积极响应国家“十三五”规划号召, 可大力投资环保市场以获得增值税减免。企业在研发新产品、新工艺方面的支出还可获得企业所得税的扣除, 整体上可使税收减少。

大力发展海外投资建设, 财政部规定境内单位和个人在境外的工程建设建筑服务、工程监理服务合工程资源勘探服务适用于增值税零税率。企业可充分利用这一政策, 积极对外发展业务, 提高自身效益。

加强与一般纳税人的合作, 积极索要增值税专用发票, 形成完整的税负抵扣链条。最大限度利用进项税额抵扣额, 降低应纳税所得额, 从而减少企业税负。

加强企业的成本管理和经营管理, 在供产销链条上对成本进行控制, 企业采用租赁或购买的机械, 应寻求最大限度地抵扣。在建筑企业的人工成本在施工总成本中占比很大, 利用机械代替人工, 优化施工方案, 应用新产品、新技术、新工艺, 提高劳动生产率等途径降低企业人工支出, 降低人工成本所占比重, 有效地减轻企业的税负。

合理确定工程服务价格, 积极寻求转移税负的办法, 调整原有的定额收费及投标报价模式。建筑业处于产业链的上游, 越往下分包企业规模越小, 议价能力越弱, 转移税负的能力也越差。A企业处于产业链上游可通过适当提价将税负转移给下游企业。

3.2 筹资

通过发行债券或者可转换债券进行融资, 债券持有者众多有利于企业利润平均分摊, 避免利润过分集中带来的沉重税收负担, 借款利息可作为财务费用冲减利润, 以减少企业所得税税基。

加强企业内部集资管理, 当生产资金短缺时, 可在企业内部发行债券筹集资金。但是要注意把握合法与非法的界限, 不能走上非法集资和非法吸收公众存款的歧途。内部筹资具有筹资费用低, 操作快捷的优点, 利息支出可以减少税基, 起到降低税负的作用。

合理利用预收货款, 企业相当于可以先向买方借入资金然后用货物抵偿, 从税收上讲, 有延期纳税的作用而且不用支付利息。

企业应该合理选择机器设备租赁方式, 对于不必要购买的设备企业可以选择融资租赁或者经营租赁, 如果租用时间长、租赁物品品种多采用融资租赁, 融资租赁的资产可计提折旧并在税前扣除, 可以减小税基;对于租用时间短、更新快、维修保养技术高的物件可采取经营租赁, 支付的租赁费可在税前扣除, 达到节税效果。

3.3 投资

选择税负较低的国家或地区进行投资, 以减轻总体税负负担, 选择在与我国签订税收协议可以享受较低预提税税率的国家建立控股公司, 通过转移定价等方式将税前利润尽可能多地留在控股公司。

选择投资国家给予税收政策优惠的行业投资, 如高新技术产业、农林牧副渔业、环境保护、节能节水项目等。跟随国家的政策引导, 既能享受政策上的优惠待遇又能开拓新的业务。

合理选择投资方式、投资规模, 企业选择的不同投资规模往往会带来较大的税收待遇差异, 应该根据实际情况从有形资产投资、无形资产投资和现汇投资方式中做出选择;投资规模影响企业纳税的绝对水平, 确定投资规模时必须充分考虑纳税现金的刚性约束, 避免因投资规模过大导致的账面收益过大由此引发的纳税金额超过企业现金供给的情况, 给企业带来不利影响。

将金融资本分配到关键环节, 提高资金利用率, 降低资金闲置率及市场风险。企业集团内部各子单位相互配合协调资金使用, 价值链上企业间联盟需要业务互助、信息共享、资金互通, 建立战略联盟, 实现共赢。

摘要：本文基于2016年建筑业“营改增”的背景, 以江苏省建筑上市公司A企业为例, 通过推导公式, 计算出“营改增”对该企业的税负及利润影响, 分析建筑业不同项目税负减轻现象的原因, 进而提出建筑企业纳税筹划的策略, 减轻后期税收负担, 促进行业发展。

关键词：“营改增”,建筑业,纳税筹划