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第一篇：碳会计论文范文
低碳经济下企业碳会计体系构建研究
摘 要：在中国社会可持续发展和全球气候变化的背景下，低碳经济发展全新的经济模式给企业更好应对、解决问题带来了新的机遇。简要分析企业交易会计与碳排放的相关问题，为中国企业建立碳会计体系给予建议。
关键词：低碳经济;企业;碳会计体系
伴随全球气候变化问题的日趋恶化，新兴发展模式越来越受到人们关注，目前，低碳经济能够有效解决全球气候变化问题，也日趋成为全球经济发展新走向。中国在新兴工业化道路上不断探索，并致力于将低碳经济发展模式推广到各个层面。对此，有必要探讨、分析交易会计与企业碳排放相关问题。本文对企业碳会计的碳管理、信息披露、会计处理、计量等进行简要分析。
一、碳会计与排污权交易
在一定范围内，排放的污染物总量小于允许排放量时，为达到环境保护、控制排污量的目的，通过货币交换的方式，内部各污染源之间相互调剂排污量，这就是排污权交易。是目前环境保护领域的创新制度经济学的手段。但是，由于受到核算、交易权价格波动、政策培育、制度、法律基础、市场环境成熟度等方面的制约，虽然在自由市场中该交易商品能够买卖和交易，但仍然会受到限制。排污权发展成为商品、并能够买卖之后，给世界经济可持续发展及气候变化问题的处理带来新机遇，与此同时，也给会计系统如何对排污权商品开展计量及审计提出新的要求。作为排污权交易的一部分，要处理二氧化碳排放配额须通过排污权排放交易机制得以落实，因此，依照排污权属性的不同，对温室气体排放的会计处理也分别进行负债或资产确认并入账。在经济发展的推进下，碳会计逐步规范化。以温室气体排放为基础的碳会计项目不应受到排污权框架的制约，而应设置一个碳账户来确认和计量风险。企业在全球温暖化的趋势下，该如何对碳排放交易进行确定，同时开展风险回避和城管管理呢?
二、建立碳财务会计体系
复杂和特殊是温室气体二氧化碳排放的特性，相关交易的战略发展及成本管理、与交易相关不确定性报告、碳排放配额财务会计处理等几部分构成了碳会计体系。
(一)计量碳会计
确认与计量碳排放权是碳会计的核心，与这种特殊的经济资源相关的经济利益的价值或成本能够流入企业、并获得可靠计量。有价证券、无形资产、存货是目前的三种观点。第一是有价证券，做市商参与排污权交易的目的除了参与排污权交易的排污企业之外，还有一点就是投资增值。伴随出现的排污权衍生金融产品，增加了排污权交易投机性。第二，无形资产，排污权有无形资产的特征，因其不存在实物形态。中国排污权交易市场流通程度低，从二级市场购买排污权具有很大不确定因素，为了避免超额排放，参与排污权交易机制下，以购买的排污权配额数量为基准，降低实际排污量，企业生产排污过程中必须由资产排污权构成，与无形资产相关规定相符，与许可权、经营许可证等无形资产相类似。第三，存货，排污权在生产过程中不是必须的，排污权是履行相应排污量产生的唯一支付手段。排污权资产形态是无形的，而存货为有形资产。
(二)披露碳会计信息
不确定性和风险是温室气体排放的主要特征，所以，碳会计体系应针对不确定性和风险所带来的风险或收益作出反应。碳信息披露项目在框架性文件中包括的基本框架有：一是温室气体减排管理，具体包括减排规划、能源成本、排放强度、排污权交易等。二是温室气体减排核算，包括温室气体间接减排和直接减排的吨数、年度间碳排放差异对比、编制碳减排会计报告、选择碳核算方法。三是包括单独贡献和减排责任的气候变化治理。四是气候变化所致的减排目标、战略、机遇、风险等，例如气候变化风险有声誉风险、竞争风险、法规风险、自然风险等等。审计、管理和核算三部分构成了企业碳信息披露框架，其中，审计包括了减排报告的减排数量和审计的签证;管理包括减排目标的制定、减排计划的实施以及减排报告的编制;核算包括减排报告的编制、减排数据的记录以及收集等。三个部分是相辅相成、互相联系的。碳减排管理基础就是核算碳排放数据。对于碳减排管理而言，审计和鉴证给碳减排数据，给管理提供了可靠的信息支撑。提升碳管理水平的同时还控制、降低了鉴证、审计的风险。碳信息披露框架更加重视公司具体碳减排行为，从而具体化披露内容，实现了向相关利益者提供碳交易信息。
三、建立碳管理会计体系
第一，碳会计体系结构下，交易与碳排放的管理与核算是非常重要的，因为股东价值与经营、企业财务业绩等会受到直接影响。为了应对气候变化风险，企业对低碳新技术和碳减排给予关注体现在采购原材料、生产制造、运输商品、消费回收等方面。碳管理会关系到贸易关系、企业与交易对象、生产运作、内部成本管理等。所以，碳管理会计体系能够确保企业可持续发展、中长期收益能力，还提升企业竞争力，是企业经营、管理中新的价值标准与管理标杆。在传统财务管理中，因无需对企业环境影响因素进行考虑，所以从社会视角来看财务优化决策并非最佳方案。总结可进行碳成本核算的工具，包括以生命周期碳成本核算方法为基础，对其进行准确计量。第二，提供合理核算框架，从环境成本会计视角，也就是从循环利用成本、废弃物成本、管理费用、人工、原材料中，分离相关二氧化碳排放交易成本，归类后再进行累计。成本核算方法不同，对企业财务带来的影响也就不同。企业环境经营管理的过程中，结合了战略管理会计、企业战略成本管理、以及二氧化碳的排放与交易，这样更具有效果的交易综合管理与二氧化碳排放框架就形成了。在构建碳管理会计体系过程中，管理会计人员的加入尤为关键。管理会计人员作为专业人员可对核算企业碳排放量的方法进行设计，根据货币化方法或相关排放价格指数对成本进行全面的分析。管理会计人员还能够进一步设计以交易和碳排放为基础的编制报表程序、碳计算与核实等，协助管理者正确评估各项措施效果，以便对企业温室气体排放量的降低进行修改及调整。在一定时期内，如企业还需要进一步减排，但已无减排配额时，就赢对两者之间的得失与平衡进行考虑，要将室温气体的排放量继续降低，则必须降低顾客满意程度或提升经营成本。
四、结语
低碳经济能够有效解决全球气候变化问题，也日趋成为全球经济发展新走向。中国在新兴工业化道路上不断探索，并致力于将低碳经济发展模式推如各个层面。对此，有必要探讨、分析交易会计与企业碳排放相关问题。文章简要讨论了低碳经济形势下建立碳会计体系，在对中国碳排放与交易的情况进行了分析，对未来发展趋势进行预测，对与国情碳会计体系框架相符的问题进行探讨。在对相关规范进行制定时，应一致新会计、税法准则、碳会计体系，尤其应注意碳交易中与所得税费用相关的会计处理，确认、计量损失及利益。尽可能实现与国际会计准则体系的一致化，完善碳会计准则体系、强化相关配套准则、培育公允价值规范及市场环境。建立企业外部碳价值链和内部碳管理，在企业外部战略决策及内部成本管理中纳入外部碳因子。在构建碳管理会计体系过程中，管理会计人员的加入尤为关键。管理会计人员作为专业人员可对核算企业碳排放量的方法进行设计，碳管理会计体系能够确保企业可持续发展、中长期收益能力，还提升企业竞争力，是企业经营、管理中新的价值标准与管理标杆。
参考文献：
[1] 孙春升.煤炭企业集团会计体系存在的问题及改进[J].会计之友，2012，(1).
[2] 曾俊强.刍议中国事业单位会计体系的改革——基于公共受托责任视角[J].中国乡镇企业会计，2012，(11).
[责任编辑 安世友]
作者：卫志毅
第二篇：低碳经济背景下的低碳会计
摘要：低碳经济是以科学发展观为指导，通过技术改造、自主创新、产业转型、升级等方式，最大限度地实现企业节能减排，推动经济发展与环境保护互惠、互利、双赢的一种经济形态。企业的低碳会计是低碳经济背景下企业财务管理的大势所趋。本文从会计目标、会计假设、会计对象、成本核算财务报告与信息披露等方面，揭示了低碳会计的特征。
关键词：低碳经济背景 低碳会计
低碳会计是将会计学与环保、经济、法律等学科相结合，运用一定的方法计量污染物及温室气体排放的成本，对企业发展低碳经济后产生的环境效益和成本进行报告与披露，全方位评价环境对企业财务活动的各种影响。
一、低碳经济背景下的低碳会计目标
低碳经济背景下，会计的目标分为两个层次。一是总体目标。要充分发挥好监督职能，促使企业进行节能改造与技术创新，治理环境污染，实现企业的“低碳”发展。二是具体目标。通过对相关节能减排的会计信息的披露，满足企业决策的要求。主要包括：为企业提供低碳会计相关的财务状况、现金流量等相关的会计信息，使企业决策者了解环境资源的流、存量、资产的分布，分析环保措施所能产生的经济效益，掌握环保投资数额、收益等基本情况，使企业的投资者、债权者能够对企业的低碳发展实时掌控，为企业的决策及战略的制定提供有力依据。
二、低碳经济背景下的会计特征
(一)会计主体假设
一是微观方面的主体——企业。低碳经济背景下，要求企业必须在牟取效益的同时，兼顾节约能源和保护环境。在实践操作中，应将企业的环境资源消耗、投入等指标纳入会计核算体系，全面分析企业的资源消耗，评价企业的环境资源投资成本与收益。二是宏观方面的主体——社会。低碳经济条件下，会计主体还要拓展到社会层面。低碳会计不但要计量、核算企业的资源消耗与环境污染，还要全面分析企业与社会的相互联系，站在宏观的角度进行会计行为。
(二)持续经营假设
在低碳经济背景下，可持续经营是指企业必须走低碳之路，通过大力推进节能减排、技术改造、制度创新与产业转型升级、新能源开发等手段，降低对环境的索取和破坏，实现经济发展与周边自然环境“双赢”。这就要求会计体系中要把目前缺少的“环境资产与负债”纳入其中。在可持续发展假设条件下，会计要对环境问题进行综合衡量，对会计要素进行准确而全面的确认、计量、核算。例如：在评定企业的破产时，环境负债将是重要的决定性核算因素。
(三)会计分期假设
在低碳经济背景下，不但要涉及到传统的年度分期，更要以节能减排、污染物的治理为依据进行分期。由于许多减少污染、促进能源高效利用率的支出，分配到每个年度的受益期较为困难，往往需要几年或几十年的时间才能体现出环境支出的收益，这就需要会计根据实际情况进行收益期的确认和计量。
(四)会计计量假设
由于低碳经济背景下，涉及的诸如环境污染程度、排放量等指标不易用货币进行计量，会计的计量要更加多元化，应包括实物计量和非货币计量。一方面可以货币为主体，辅助引入“标准煤”、“二氧化氮”、“二氧化硫”、“氮氧化物”、“氨氮”等计量指标。但是目前在全球范围内低碳会计的计量仍处于概念性阶段，尚没有建立起一套系统的低碳计量模式，以节能量为唯一标准进行计量是很难实现的，可将节能指标引入货币计量系统进行会计的计量。二要引入会计计量的新理念。在低碳经济背景下，要在原有的“历史成本、现值、可变现净值、公允价值和重置成本”等五种计量属性的基础上添加节能机会成本。节能机会成本是用于“节能减排”与技术改造时，而放弃用于其他“非低碳”方面投资所可能产生的利益损失。节能成本可以计入历史成本、重置成本，也可以是净现值和现值中的一种。三要将碳排放权作为计量核心。当前学术界存在两种观点。一种观点认为应使用公允价值计量，另一种观点认为应使用历史成本计量。企业要根据实际情况进行两种计量指标选择，若持有碳排放权的目的是维系企业的正常经营，则可使用历史成本属性进行计量。
三、低碳经济背景下的会计对象
低碳经济背景下会计的核算对象区别于传统会计，增加了自然环境的相关内容。低碳经济对“资金流”这一范畴进行了拓展，新增了资金流之外的能源消耗、环境污染、生态价值等方面的因素。在低碳经济背景下，会计要素应添加绿色资产(如：企业拥有的水、电、森林等资源)，负债中应将节能减排、环保责任等因素加入其中。所有者的权益应加入生态资本，收入要素中除了传统的经营项目的收入外，还包括企业通过节能减排、污染治理获得的各项收益。在绿色资产的确认中，通常把环境资源量进行货币化来进行计算。同时要注意，倘若一项支出不能产生未来的非绿色效用，则应将该项支出确认为绿色费用。在绿色效益的确认中，可把绿色效益分为直接效益和间接效益。直接绿色效益是企业通过对资源的开发，取得资产而获得的效益。例如：合理开采石油、煤层气等。间接绿色效益是指对不可再生资源进行开发与环境治理时，不能直接获得效用的收益。
四、低碳经济背景下会计的成本核算
在低碳经济背景下，需要在传统的核算对象的基础上增添“环境治理成本”这一要素，应引入“负产品”这一概念，来诠释企业因环境污染而新增加的成本。在低碳经济背景下，单位产品成本的计算公式为：产品成本=正产品成本+负产品成本，负产品成本是企业在生产产品的过程中，产能的废物及温室气体的处理成本。在低碳经济背景下，则应引入“增量平衡”的理论，把环境的治理费用列入其中。即：“本期投入+期初存量=本期产出+期末存量+环境治理费用”。
五、低碳经济背景下的财务报告与信息披露
低碳经济背景下，财务报告的形式需要更加多元化。可实施普通财务报告和单独报告两种形式。首先，可在传统的会计报表中罗列低碳会计的相关项目，最大限度地实现低碳信息的货币化。即在披露企业经营过程中影响企业的财务状况、现金流量等相关信息时，将低碳信息以资产负债表、利润表、现金流量表等报表形式展现出来。对某些无法货币化的会计信息，则要在附注中进行标注。其次，可形成独立的低碳财务报告。把企业废物处理、生态保护与建设的相关信息集中反映在负债表、损益表、现金流量表等报表中。对于无法进行货币化的科目，可以通过编制“生态情况财务说明书”，用图表、文字相结合的方式，形象直观地展现企业的低碳会计信息，展示出企业对生态环境责任的履行情况，贯彻落实国家环境法规的情况，企业为生态建设采取的措施、做出的成绩等。
参考文献：
1.梁驰.基于低碳经济背景的会计假设研究[J].经济研究导刊，2011，(1).
2.何帆.浅谈低碳经济下我国会计体系的构建[J].改革与开放，2011，(18).
3.郝风雷.低碳经济下对企业会计信息披露的研究[J].山东经济学院学报，2011，(3).
作者：程林秀
第三篇：低碳经济下碳排放权会计问题探讨
摘要：本文从碳排放权的基本概念入手，介绍了总量控制与交易机制及其在我国的运用，对碳排放权的会计问题进行了学术探讨，认为碳排放权应该确认为环境资产并在资产负债表中予以确认。
关键词：低碳 碳排放 排放权
一、碳排放权概述
所谓碳排放权，是指在经过联合国或联合国认可的减排组织认证条件下，国家或企业以增加能源使用效率、减少污染或开发等方式减少碳排放(温室气体排放)，因此得到可以进入碳交易市场的碳排放計量单位，又可称为“碳权”或“碳信用”。交易买卖碳排放权即碳排放权交易，简称碳交易。自碳排放权产生以来，碳交易便迅猛增长。按照英国新能源财务公司的估计，到2020年全球碳交易市场将达到3.5万亿美元。
二、总量控制与交易机制及其在我国的运用
目前国外大气和水质交易项目大部分运用总量控制与交易模式，包括美国著名的酸雨SO2计划、南加州海岸带大气管理计划等大气交易项目和美国康涅狄格州长岛湾氮交易计划等水质交易项目。在总量控制与交易机制下，管理当局设定排放权交易机制调控范围内所有企业在规定期间允许的碳排放配额，并以无偿或拍卖的方式进行分配。获得排放配额的企业可以选择减少排放、出手多余配额;或增加排放、购买额外配额。到期末，企业须向管理当局上交与该期间实际排放量相当的配额。在总量控制与交易机制下，企业在收到排放配额时即可将其售出，并利用远期合约进行回购，因此，可用于交易的额度大、时间长，能达到融资的目的。总量控制与交易机制是一种交易的事后审查模式，不需要交易管理机构对污染源间的配额交易进行逐笔审查，确定性较高，可以节省大量管理成本，管理部门只需要进行排污量核定、配额跟踪及对比核查。
我国的排污交易实践早在20世纪80年代就开始了。2000年以来，随着排污许可证制度和总量控制制度的建立实施，排污交易逐步在总量控制的背景下进行，出现了为一定区域内或行业内企业进行排污权的初始分配。2010年以来，北京环境交易所、上海环境能源交易所、天津排放权交易所、湖北环境资源交易所、重庆排污权交易中心、深圳排放权交易所等相继开展了碳交易相关业务。2012年9月11日广东省人民政府印发了《广东省碳排放权交易试点工作实施方案》，该《实施方案》明确提出，到2015年，基本建立碳排放权在市场主体之间和地区之间合理配置的管理工作体系，初步形成适应省情、制度健全、管理规范、运作良好的碳排放权交易机制和在全国具有重要地位的区域碳排放权交易市场。广州碳排放交易所也正式揭牌。作为国内第一家以“碳排放权”命名的交易所，在揭牌仪式上完成了130万吨二氧化碳排放权配额认购。广州碳排放权交易所这宗交易，是我国基于碳排放总量控制下的首例配额交易。
三、碳排放权会计问题的学术探讨
排放权及排放权交易的概念是由美国经济学家戴尔斯根据科斯的交易成本理论提出的。对于碳排放权交易的确认和计量属性问题，国内外很多学者进行了相关的探讨。对于碳排放权到底应归属于何种资产，主要有三种意见：确认为存货、确认为无形资产、确认为金融工具。碳排放权计量属性的选择，主要有三种看法：选择历史成本、选择公允价值或现行市场价值、选择动态估价。
从各国的实践可以看出，碳排放权已经成为一种可供买卖的商品，随着其交易的发展，与之相关的碳会计制度变得十分重要，会计急需对这一关系进行恰当的确认、计量和报告。2006年4月，IASB和FASB举行联合会议，将资产定义为“一个主体对其拥有排他的权利或其他权益的现实经济资源。”
在强制减排的环境中，一个企业只有拥有了碳排放权的配额才能向外排放二氧化碳，企业的正常经营活动才能得以开展。因此，碳排放权属于企业的一项经济资源。目前国内关于碳排放权的研究都表明，碳排放权是一种特殊的经济资源，并且是一种有价值的稀缺资源。因此，碳排放权应该被认定为企业的一项资产在会计报表中进行确认。
(一)初始计量。在总量控制与交易机制下，碳排放权配额在每一个会计年度结束前都要进行清算，符合流动资产的定义，并且这一资产是和环境保护密切相关的，按照ISAR对环境资产的定义，一个项目能否作为环境资产进行确认首先取决于其是否是企业发生的与企业环境活动有关的成本，即只有符合资产确认标准而被资本化的环境成本才构成环境资产。政府每年为环境治理付出大量成本，而政府的这些支出很大一部分来自于企业缴纳的各种税费。虽然企业在获得排放权配额时是免费的，但追本溯源，企业的排放权符合环境资产的定义，因此排放权在初始确认时应该确认为环境资产。在环境资产科目下专设二级科目碳排放权进行确认。会计计量模式是会计人员以货币为手段将会计信息进行处理的过程，实质是确定经济主体所发生经济事项的入账价值。在完善和发达的排放权市场中，这一环境资产的公允价值也较容易取得。
(二)后续计量。企业在持有碳排放权期间，对于碳排放权发生的相应收益，可以在“投资收益”科目中进行核算。在后续计量时，应采取公允价值的计量方式。公允价值计量可以准确把握市场变动情况，及时反映真实价值。对碳排放权的价值在资产负债表日应进行再确认。鉴于会计信息质量要求，碳排放权在期末的价值应以公允价值反映，以公允价值模式计量，由碳交易所可靠取得其市场价格确定其入账价值，以实时准确反映其价值。对于资产负债表日其公允价值变动会计处理如下：当公允价值上升时，借记“环境资产——碳排放权——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积——碳排放权”科目;当公允价值下降时，借记“资本公积——其他资本公积——碳排放权”科目，贷记“环境资产——碳排放权——公允价值变动”科目。
碳排放权作为环境资产其减值处理同样也可以参照资产的减值处理。
参考文献：
1.吴娓，马慧知.碳排放交易机制下的会计处理问题探讨[J].会计研究，2011，(9).
2.王爱国.我的碳会计观[J].会计研究，2012，(5).
作者：王琼