存货审计论文范文

2022-05-14

小编精心整理了《存货审计论文范文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。摘要：企业在经营管理中，对存货进行管理，可以从根本上提高管理水平，降低企业的资金成本。对存货的不定期审查，能够发现管理中的一些疏漏问题，针对其问题，制定相应的解决对策，最终提高企业的管理水平。

第一篇：存货审计论文范文

注册会计师在存货审计中的技巧

[摘要]由于存货项目在财务报表中重要性，根据实际审计工作经验，总结出一些存货审计技巧，以期对大家审计工作有所帮助。

[关键词]存货;审计技巧

一、做好沟通和交流，明确存货盘点的责任划分

审计准则明确规定，定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任，实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。在实际工作中，不少被审计单位不理解，总爱讲，我们的存货就在那里放着，你们想盘点你们盘去。出现这种情况的原因，主要是对会计责任和审计责任区分不清，双方缺乏有效的沟通。定期对实物资产进行盘点，不仅是会计法、企业财务会计报告条例对企业的要求，也是企业内部管理的需求。建立健全内部控制度，确保资产安全完整，是企业一项基础性管理工作;对实物资产进行盘点，是落实内部控制制度和检查企业管理制度是否有效的重要举措。这就要求注册会计师在审计前，与被审计单位做好沟通，提请对方制定有效的资产管理制度，定期对存货进行盘点，确保资产安全完整，分清会计责任和审计责任，明确审计工作作用及意义，配合完成审计工作。

二、进行合理性分析，查找可能存在的存货异常

根据被审计单位提供的财务报表，追查至总账、分类明细账、库存商品明细账(含原材料明细账)，了解被审计单位存货具体特点、分布状况，然后进行合理性分析。某工业生产企业，产成品全部存放在面积约1200平方米的备用车间，在对该单位2009年会计会计报表审计时，注册会计师从企业财务报表追查至产成品明细账显示，期末产成品金额445万元，数量为742吨。经注册会计师分析认为，742吨产成品，用载重20吨的大卡装运需要30多辆，全部存放在该单位仓库根本堆放不下。经核对该单位仓库部门出入库手续，发现该单位财务部门对部分已出库产成品未记录和反映。该单位财务人员承认，其中150吨产成品已销售有关单位，因未收到货款、未开具销售发票，未作销售处理;另有240吨由该单位设置的销售机构保管并负责销售，已销售25吨。经注册会计师实地监盘，情况属实，要求该单位按不同存放地点分别设立库存商品明细账，并调整相关会计报表事项。

三、核对不同部门记录，查找部门之间的记录差异

一般来说，企业财务部门的存货记录有数量、金额，与总额、财务报表一致，反映的情况可能没有仓库部门及时、准确，仓库部门的实物资产比较及时、准确，但相关记录可能未反映金额或金额不准确，两者产生差异的可能性很大。可能存在差异的主要情况是：实物资产入库已领用或销售，仓库部门期末记录实物资产为0，财务部门因未收到进货发票，未暂估入库，账面出现负数;部分退货已入库，仓库部门己入账，财务部门无退货手续无法入账：不同规格的库存商品串号，两部门记录不一致;作为样品和寄售的库存商品，仓库部门已入账，财务部门未入账。注册会计师通过核对财务部门与仓库部门原材料、库存商品明细分类账，分析可能产生差异的原因，确定存货真实性。注册会计师在核对某配件生产企业财务部门原材料明细分类账发现，某原材料数量、金额为负数，原因是该原材料已领用，因未取得进货发票，故未作验收入库。注册会计师要求被审计单位对该原材料暂估入库，增加存货和应付账款。注册会计师在对某生产企业产成品进行审计时，发现某种产成品近2年来～直在账面上反映，到企业仓库核对该产成品时，仓库管理人员新接手时间不到3个月，向注册会计师提供了仓库管理人员交接表，交接表并无上述产成品。这时财务人员才吐露实情，1年前企业进行改制，上述产成品实物已作报废处理，为了少计增值税销项税，一直未进行相应账务处理。

四、核对、查实大额、滞销存货，关注其是否确实存在

在审计中对被审计单位大额、长期未销售的存货应重点关注，首先盘查该项资产是否存在，其次关注该项资产是否为陈旧、过时、损坏，对存货价值是否产生影响，考虑是否对审计报告意见类型产生影响。注册会计师在对某医疗器械销售企业进行审计时，发现该单位库存商品中1台单价为78万元医疗器械库存3年未作销售。该单位流动资产周围较快，毅然资金紧张，一般情况下先有买家后，才购进货款，注册会计师认为所购进货款不可能存放3年之久，经询问该单位财务人员得知，该医疗器械为专门为一医院订购，购进后直接销售到医院，销售价格126万元，双方约定分2期收款，第1笔款项63万元已收到，未开具销售发票，所收款项已计入预收账款，注册会计师要求被审计单位按会计准则规定进行调整。

五、采用分析性复核方法对产品成本进行分析，寻找和发现产品成品是否存在异常以及异常原因

一个生产技术稳定的企业，其产品消耗定额相对稳定，产品成本变动是有规律的，随着原材料涨价和人员工资上涨，单位产品成品上升是正常的，如果单位成本材料消耗量大幅度上升则一定是异常的。某生产企业生产A产品，该产品单位生产成本情况如下：

2009年度单位A产品生产成本比上年增加31.21%，其中：人工费增长15.93%，主要是人员工资增加所致，制造费用增长25.21%主要原因是车间管理人员增加和新购机器设备计提折旧所致。原材料成本增长40.89%，其中因原材料消耗量增加引起成本增加所占比例25.82%，因原材料价格上涨引起成本增加所占比例15.07%。经注册会计师核对当期购进原材料价格，上升幅度基本吻合;在生产工艺无重大变化情况下，原材料消耗量增加引起单位成本较大幅度增加属于异常情况。经查找原因，该单位2009年度部分外销原材料未入账，材料成本计入产品成本。注册会计师要求被审计单位按税法规定计缴税金、按会计准则规定进行账务调整。

六、如何做好存货监盘程序

存货监盘是验证存货是否存在的最有效办法，针对不同的单位、不同种类存货应采取不同的监盘方式。对于企业规模较小、存货种类较少的情况，注册会计师经与被审计单位协商沟通，可选择在外勤工作时进行监盘和抽查，以适当节约工作时间，提高工作效率，如对商品流通企业的车辆、大型设备，房地产开发企业的商品房的监盘;对于企业规模较大、存货种类较多的情况，注册会计师应要求被审计单位在接近财务报表目前后进行盘点，审计人员参与盘点活动并进行监盘，并对企业存货进行适当分类，对于数量多、价值高的存货应重点监盘。

例子：某企业为一家较大规模的商业批发零售企业，2009年12月31日资产总额25000万元，2009年实现销售收入48000万元;期末存货7000万元，主要存货为库存商品，分为医疗器械类、药品类，内设1个储备中心、8个零售商店，储备中心负责该单位本部库存商品储存、调拨及批发业务，零售商店负责本商店库存商品拨入、零售业务，建立有库存商品网络监管系统，库存商品管理严格。注册会计师在对该单位库存商品进行审计中，经与该单位管理层进行沟通，确定盘点日期为2010年1月1日～1月3日。该单位制定了盘点计划，由公司总经理和企业管理部、财务部、储运中心负责人成立资产盘点领导小组，领导、组织、协调本次盘点工作，各库存商品保管单位成立盘点小组，审计人员分为10个小组，其中储备中心器械类、药品类各1个小组，零售商店各1个小组，每个小组至少要有企业管理部、财务部、保管员和审计人员参加。盘点前己要求财务部门及各实物保管单位及时办理出入库手续，并及时进行账务处理。

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。在实际监盘过程中，注册会计师应重点关注价值大、积压时间长存货，应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。经盘点，该单位部分存货已发出未暂估入库，部分零售商店存在代售药品现象，部分医疗器械已损坏未进行处理，注册会计师要求被审计单位按规定进行账务处理。

作者：岳保群

第二篇：如何做好企业存货内部控制制度审计

摘要：企业在经营管理中，对存货进行管理，可以从根本上提高管理水平，降低企业的资金成本。对存货的不定期审查，能够发现管理中的一些疏漏问题，针对其问题，制定相应的解决对策，最终提高企业的管理水平。本文对如何做好企业存货内部控制制度审计作了一系列的讨论，首先从存货内部控制制度审计程序进行阐述，接着论述了存货内部控制制度测试检查与评价，然后论述了存货内部控制制度测试的内容，最后从四个方面提出了存货内部控制制度审计时应注意的问题：采购过程要注重材料的质量、加强采购环节的监督、对已经计入企业资产减值准备的资产进行审计、要定期检查仓库的存货。对存货管理进行内部控制审计，可以从根本上进行控制，从而提高企业的管理水平，最终提高其经济效益。

关键词：存货内部控制审计程序审计内容

一、存货内部控制制度审计程序

对存货内控制度的审计程序可分为三个阶段，即前期准备阶段、评审实施阶段和撰写报告阶段。

1.前期准备阶段。主要对参加审计人员进行业务培训和对被审计单位内部控制环境进行调查。通过培训使审计组成员了解掌握存货内部控制制度审计工作的整体要求和基本原则，以及评审的程序和方法、内容，使审计人员明确工作目标，减少盲目性。在审计人员进入被审计单位后，正式开展评审之前，要对被审计单位内部控制环境进行调查，因为整体控制环境的好坏直接影响到某个特定控制程序的有效性。对内部环境调查结果进行分析，弄清被审计单位内控制度的运行环境、控制点和控制措施。结合被审计单位行业特点和实际情况，研究其应具备的内控制度和内控制度的制定依据，确定评审内控制度的标准。

2.评审实施阶段。主要依据评审原则，采用文字描述法，业务流程图法和调查表法、证据检查、复核检查和实地观察等审计方法对被审计单位存货内控制度的健全程度、合理程度和有效执行情况进行评审。

2.1通过控制弱点分析，评审存货内控制度的健全性。将已确定的存货内控制度的评审标准与存货内控制度现状进行比较、分析、观察其内控制度是否健全，是否已形成制度体系，是否在控制层次、控制对象和控制流程等方面出现空白和漏洞，有无内容陈旧，已不适应当前实际情况需进一步修改补充的情况。

2.2在对存货内控制度进行健全性评审的同时，结合企业的实际情况，还要审查其内控制度是否合理地体现了企业特点、是否适应了企业发展和各项工作的需要，并判断其合理程度。

2.3评审存货内控制度的有效性。通过符合性测试，检查内部各项控制制度在实际各项工作中的执行情况，看其是否发挥应有的作用，并加以评价。

2.4在了解被審单位存货内部控制制度和符合性测试的基础上，运用检查、监盘、计算、查询及函证、分析性复核等审计方法，对被审计单位存货会计信息进行测试，验证其信息的妥当性、正确性，同时揭露其中的工作差错和舞弊行为。

3.撰写报告阶段。经过对存货内部控制制度审计，由主审写出评审报告，主要包括：被审计单位存货内控制度建立及执行的基本情况;评审的时间、范围、内容、主要工作过程及采用的评审方法;结合评审中发现的问题与不足，对存货内控制度的健全性、合理性及有效性发表评价意见;评审结论与建议。

二、存货内部控制制度测试检查与评价

在存货符合性测试中，可以将其分为两个阶段来进行，分别是：设计测试阶段和执行测试阶段。在两个阶段的测试中，要能够把握各阶段的重点内容和特征，对发现的薄弱环节要能够及时的进行指正。

在设计测试阶段，对存货内部控制进行程序设计测试。审计人员在取得存货内部控制制度后，向被审计单位索要存货内部控制的说明，并对其设置的情况进行全面的检查。测试的方式是从全程业务中选取几种业务作为测试代表，针对其在该项业务中的内部控制的手续和会计核算流程等过程进行检查，对各控制点的内部控制制度是否落实到位进行查验，在具体的业务执行过程中，内部控制是否落实到实处，是否如实的反映了企业的实际状况，其最终是为了体现存货内部控制制度的科学性和合理性，对其进行判断。

在执行测试阶段，对存货内部控制进行程序执行测试。在此阶段，是对被审计单位是否认真执行设计的存货内控制度，被审计单位是否发挥了存货内部控制制度的实际作用，是否达到了内部控制预期的效果等所进行的审计测试。对存货的内控制度程序进行执行测试，简单来讲，是由三个方面来组成：控制是否得到了应用、控制是谁在应用，控制是怎样在应用。执行测试的重点是对某个控制点或者控制措施的执行情况进行的抽查测试，执行测试的最终目的是，检查内部控制制度的具体实施情况，检查内部控制制度是否发挥了该有的作用，从而使存货内部控制制度更加有效的实施。

三、存货内部控制制度测试的内容

对存货内部控制制度测试的内容是，首先审计人员要能够全面的了解被审计单位的存货的范围，以及相关的内部控制制度。涉及存货内部控制制度的内容包含：对材料、物资、设备的采购、验收、存储、加工、领用、使用等，同时还对其数量进行盘点，通过以上内容来确定存货内部控制制度的测试内容。具体从以下四个方面进行测试：第一，对存货的采购、存储方面的内部控制制度进行检查，主要是针对采购和实物的检查，这其中要对存货的数量和计价等两个因素进行控制。采购内部控制的前提是所有的交易都必须有授权和批准，然后对价格和数量进行控制。在对存货的控制上，主要涉及被审计单位的控制措施是否完善，是否能够确保存货的安全性。第二，对存货的加工和生产环节进行内部控制制度，重点对产品的质量和安全方面进行的控制。第三，对委托加工、代储代销等方面进行内部控制制度，重点是审核是否有授权和批准，其中对计价和数量两个因素要着重控制。第四，对存货中的毁损、过时、陈旧的物资处置和再利用等方面的内部控制制度。

四、存货内部控制制度审计时应注意的几个问题

1.材料采购的过程中要注重材料的质量，材料质量必须符合审计的内容。企业的采购人员在采购过程中，所采购的材料不合格，不符合用料要求，最终增大了库存，资金无形中浪费，加大了企业的损失。在审计时，应该根据企业经营业务的特点，对企业存货内部控制进行规范和严格审查，对采购的程序和内容进行规范，减少库存，降低采购成本。

2.在审计时对采购环节要加强监督，检查其是否有帐外的存货，帐外存货在账面上没有反映，所以发生舞弊的现象会更加严重。实际情况下，企业各部门和各车间在对购进的材料进行领用后，仓库中仍有未领取的存货，要由各部门和各车间成立的小仓库对领用的材料进行管理。对于已构建的大型设备的配件和零件，其价值也包含在固定资产的价值中，对于在生产环节中，生产产品后形成的边角料等，也应该属于帐外存货。在审计的过程中，对于这部分资产也要建立完善的内部控制制度，并监督其执行的有效性，以免利用这部分资产发生的舞弊行为，要确保这部分资产的完整。

3.对已经计入企业资产减值准备的，还没有形成事实损失的资产，要对其进行审计和检查。利用这部分资产进行舞弊的现象时有发生，一旦舞弊行为产生，最终造成了企业资产的流失。审计人员应该对资产账面损失、存货的内控、销售的内控等进行揭露，从中找出其薄弱的部分，并针对实际情况提出解决的措施，使实物资产能够真实存在。企业应该能采取各种方法，尽最大可能使资产能够被充分的利用或者是及时的回收，提高资产的使用率，降低企业的财产损失。

4.要定期检查仓库的存货，及时的了解存货的状态，对于毁损、过时的存货要有详细的等级，并及时对其进行处理和重新利用;要定期检查内部控制的执行力度，及时找出内控中所出现的问题，找到问题发生的根源，提出合理的建议和措施，最大限度的确保存货内部控制制度的有效性。

参考文献：

[1]刘素平.浅谈企业存货内部控制制度审计的问题[J].经营管理者，2014.

[2]孙济元.浅谈如何做好企业内部控制制度审计[A].中国内部审计协会.全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流论文汇编[C].中国内部审计协会，2004.

作者：宋景秋

第三篇：存货管理问题的探究

【摘要】连锁超市是当前零售行业发展的主力军之一，存货又是企业的重要资源，存货管理水平的高低是对一个企业内部控制效果的评价标尺。能够满足企业生产经营的需要，而且还能为企业带来经济效益。存货管理在超市管理中的作用越来越受到关注，最佳的存货方法降低企业存货资金的占用，降低企业的成本，提高企业的经济效益。本文通过介绍存货及存货管理的概念，存货的功能、成本，存货管理的重要性，存货管理的方法，存货经济批量的确定，指出企业在存货管理中存在的问题，提出解决问题的措施。

【关键词】存货管理;内部控制;措施

一、存货及存货管理的概念

(一)存货的概念

企业会计制度规定，存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。

(二)存货管理的概念

存货管理是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益，增强企业综合实力和竞争力，以最低的成本提供维持生产经营活动所需的存货的目的。

二、存货的功能

(一)防止生产经营中断

对于生产企业来说，如果原材料存货不足必然会造成生产中断，停工待料。而对于生产或销售有季节性的企业，一定数量的存货更有重要的意义，虽然随着自动化的不断提高，有些企业正在推销“零存货”的办法，但从目前的情况看，要做到这点，并不是易事，有些行业甚至不可能做到这点。

(二)适应市场的变化

一定数量的存货储备能够增加企业在生产和销售方面的机动性和适应市场变化能力。企业有足够的库存，当市场的需求量增加时，能及时地满足市场的需要。另外，当发生通货膨胀时，适当地储备一定数量的存货，能使企业获得物价上涨的好处。

(三)降低进货成本

企业为扩大销售规模或采取集中进货，对购货方提供优厚的商业折扣待遇(购货达到一定数量时，在價格上给予相应的折扣优惠)，通过增加每次购货数量，减少购货的次数，可以降低采购费用支出。在采用大批量购货方式下，只要购货成本的降低额大于因存货增加而导致的储存等各项费用的增加额，便是可行的。

(四)维持均衡生产

有些企业的生产具有季节性，或者说有些企业的产品需求很不稳定，为实现均衡生产，降低生产成本，企业就必须储备适量的半成品和原材料存货，以免旺季时超负荷运转，淡季时生产能力又得不到充分利用的情形。

(五)有利于产品的销售

企业的产品一般是批量生产、成批销售的，对于客户来说，也有一个经济采购批量的考虑。企业的产品保持一定的产成品可以有利于销售。否则当碰到大订单时，有可能失去良好的商机。

三、存货的成本

要实现存货的功能，就必须持有一定数量的存货，也必然要为此发生一定的支出，这就是存货的成本。存货成本是指存货所耗费的总成本，是企业为存货所发生的一切支出。

根据《企业会计准则第1号——存货》规定“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本存货成本的构成从理论上讲，存货的成本应该包括从购入到使商品处于可供销售的地点和状态的一切直接和间接的支出。它包括：

(一)采购成本

采购成本是指购入货物本身的成本，包括买价和运杂费。在企业某期存货需求量一定情况下，如不考虑商业折扣的话，无论进货批量如何变化，存货的购置成本总额总是相对固定的，它在数量上等于存货需求总量与单位存货单价之积。

(二)订货成本

存货的订货成本是指企业为组织进货而开支的相关费用，如差旅费等。通常，企业每次派人去采购地进货的费用是固定的，不会因为每次采购数量的不同而变化，某期订货成本总额等于进货次数乘以每次订货费用。要想降低订货成本，就要减少订货次数。

(三)储存成本

储存成本是指企业为持有存货而发生的成本费用支出，主要包括存货资金占用的机会成本、仓库费用、保险费用、存货库存损耗等。储存成本可表示为存货数量与单位存货储存费用的乘积。一般，单位存货储存费用是相对固定的，储存成本大小完全受存储数量的制约，要降低储存成本，就要减少进货批量。但有部分与存货数量无关的储存成本，如仓库折旧费用等。储存成本管理的重点是与储存数量有关的成本费用支出。

(四)缺货成本

缺货成本是指因存货不足而给企业造成的损失，主要包括由于原材料供应中断造成的停工待料损失、产品供应中断中导致延误发货的信誉损失以及失去市场机会的有形与无形损失等。缺货成本因其计量很困难常常不予考虑，但如果缺货成本能够准确计量的话，也可以在存货决策中考虑缺货成本。

四、存货管理中存在的问题

(一)超市的盘存制度不健全

缺乏经常性的实地盘存制，存货的盘盈、盘亏、积压、损失等会计信息不能及时反映出来，影响会计报表的真实性。由于企业销售是通过倒算出来的，就容易在计量、收发、报关中存在偏差，甚至出现任意挥霍浪费等情况，同时也不便于对存货进行随时控制。

(二)存货的收入发出结存的会计纪律不完整

仓库管理者在验收环节只单纯对采购的物资在数量上验收，对物资的质量是否符合要求只是做略微的观察，没有依据相关的数据和指标进行验收。为了方便计量在存货的计价方法上采取先进先出法，这种方法是先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

(三)存货的监盘者不能有效识别存货的残次

存货监盘有其局限性，只能对实物资产是否存在提供有力的证据，但不能保证被监盘单位对存货的所有权，也不能对资产的价值提供审计证据。

(四)存货的储存存在高库存现象

企业储存过量将会给企业带来较多的资金占用费和仓库管理费。所以，要加速存货的周转，节约资金占用，降低成本费用，提高企业的获利水平。

(五)存货管理制度不够完善