存货的审计方法经典

第一篇：存货的审计方法经典

生物性资产存货的审计难题

生物性资产存货的审计难题獐子岛;扇贝门;迷局

2014年10月30日晚间，獐子岛(002069)的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩;大变脸;，由盈利变为亏损约8.12亿元。其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。在如此;惊骇;的原因面前，各家投资机构的小伙伴们都惊呆了，甚至有中小投资者出言;活要见肉，死要见壳!; 獐子岛;扇贝门;被曝至今已一月有余，是否涉及造假，众说纷纭，但证监会目前就獐子岛相关情况仍在核查之中。此时此刻，我们虽满腹疑问，亦不想简单武断判断獐子岛就是蓝田股份第二。反观獐子岛;扇贝门;事件，无疑獐子岛对其存货的处理是整个事件最值得关注焦点之一。根据獐子岛公告，其协同海洋科学家和注册会计师到现场进行系统调查，决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提存货跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，都不禁要先问，在我国现行的企业会计准则下，应如何对企业存货业务进行相关会计处理，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取充分适当的审计证据，从而出具可靠的鉴证报告。 生物性资产存货审计的风险 根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 在2004年财政部颁发的《农业企业核算办法》作为当时执行的《企业会计制度》的补充，首次引入了生物资产的概念。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年，财政部颁发《企业会计准则第5号—生物资产》。消耗性生物资产适用该准则。根据准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。企业至少应当于每年终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号—存货》和《企业会计准则第8号—资产减值》确定。 为了鉴证上市公司或者被审计单位对存货的会计处理及披露是否按照企业会计准则，注册会计师对企业存货的审计一般主要追求以下五个目的：保证资产负债表中的存货是存在的(存在性)，所有应当记录的存货均已记录(完整性)，记录的存货由被审计单位拥有或控制(权利和义务)，存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录(准确性)，存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报(列报)等。

根据风险导向审计要求，注册会计师应当首先实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境与被审计单位的内部控制，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。对于獐子岛这类农业上市公司，鉴于其生物性资产存货的特殊性，我们通常可以认为其存货存在特别风险，即需要注册会计师特别考虑的重大错报风险。对于特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到有效执行。

根据獐子岛之前的说法，公司对獐子岛海域地质和水文等生物生长环境要素进行了全面勘察。其中，针对北黄海冷水团，公司在獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施24小时不间断监测，提升海域环境的监控能力。在2013年1月，獐子岛就与大连华信计算机技术股份有限公司签署了海洋牧场智能化管理系统协议，该系统涵盖育苗过程管理、养殖过程管理、海洋环境的监测预警、船舶航迹的监测和预警、生产过程的风险预警、关键指标的记录和跟踪、正反向数据追溯体系等各个方面。2013年8月份，獐子岛在雪球网回答投资者提问时表示，公司底播的虾夷扇贝存活率保持在较高水平，且东北的洪水并未对公司海域造成影响。 我们不禁产生这样的疑问，獐子岛的审计师—大华会计师事务所，是否切实履行了风险评估程序，对獐子岛所谓的;对底层水温变化实施24小时不间断监测;的控制程序是否进行评估?如果獐子岛确实有相应的控制程序，为何没有任何预警以致于冷水团来袭后扇贝全部死亡?很显然，即使存在控制程序，该控制程序亦未得到有效执行。可以推断，注册会计师既没有做好风险评估程序，也没有做好控制测试。

那么，注册会计师只能依赖剩下的实质性程序了。存货数量的准确性和完整性应该如何检测呢?这就需要我们在审计过程中另一件强有力的工具—监盘来保证了。 我们来看;獐子岛;的监盘工作，考虑到养殖业和其产品的特殊性、工作的强度、成本以及对生产经营的影响，公司一般于每年的本文由论文联盟http://www.LWlm.COM收集整理12月20日至12月30日进行盘点。对于那些通过浮筏养殖(包括虾夷扇贝、鲍鱼、海胆等)以及网箱养殖(包括养殖各种鱼类)的在产品，盘点方便易操作，可以实行全面盘点。对于浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点(抽点比例为10%)，抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。根据公告，獐子岛于2014年9月15日至10月12日进行了秋季底播虾夷扇贝存量抽测，抽测方法为拖网配合视频。与獐子岛的监盘相比，大华会计所的审计123下一页→ 审计论文文章工作似乎是走过场。根据公告，大华会计所监盘日期为2014年10月18日、20日和25日，仅盘点3天。存货监盘，其实是一项非常浩大的工程，尤其对生物性资产存货的监盘。由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、扇贝。监盘的审计人员是否具备相应的专业判断能力和职业经验呢? 在监盘过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。作为一个监督者，审计人员必须具备相应的专业判断能力。但是，现实情况是，国内会计师事务所对存货监盘重视程度不高，或受限于成本，或受限于职业能力，往往派一些审计助理甚至一些审计实习生去监盘。对于助理级别的审计新手，由于专业知识储备、审计经验不足，往往直接采纳被审计单位意见，被其牵着鼻子走，导致监盘沦为走过场。 生物性资产存货的监盘难题

我们再来详细分析獐子岛;扇贝门;主角—底播在产品的监盘工作。由于该类产品都是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在獐子岛研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。

对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。水深超过20米的养殖区域(占公司目前养殖海域的90%以上)采用拖网采捕盘点的方式(每100亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%)，具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位臵计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点(由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3‰左右)，盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。

对于底播鲍鱼，其生长周期为四年，分四个底播年份进行分区轮播;海参生长周期为三年，分三个底播年份进行分区轮播。底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养殖，其盘点也采用人工潜水采捕随机抽样盘点，具体盘点方法同上述底播扇贝的人工采捕盘点方式。 可能大家看到这里都会不禁要问，那些实投数作为盘点数的贝苗审计师获取了充分适当的审计证据了吗?审计师在监盘的过程中究竟是按照客户事先安排好的盘点方式进行的，还是在现场随机抽取了若干盘点区域进行了实盘?另外，更让人疑惑的是，对于如此数量巨大和价值昂贵的货品，一年到三年才盘一次是值得放心的吗?

我们不纠结于大华会计师事务所的监盘工作，生物性资产存货的监盘究竟应如何做呢?这是一个更值得我们讨论的难题。 在生长周期可以事前正确计划和估计的前提下，是否可以在年末截止时点尽力减少末捕捞出售的扇贝?是否在成本许可的情况下真的捕捞所有扇贝等。对于会计/审计人员来说，盘点/监盘工作首先要发挥主观多想办法去解决一些实务中的盘点难点问题。其次，解决方案应该在业务现场，只有深入了解了企业的业务和流程后，才可能有完美的解决盘点难点问题的方案。再次，需要学习一些同行业的先进经验，比如同行业上市公司的盘点经验或者是注册会计师协会发布的盘点工作指南等专业机构的知识和经验。 2013年11月，北京注册会计师协会专家委员会曾发布《专家提示第8号—生态养殖淡水产品审计盘点解析》就对此问题提出了更可靠的解决方案。该提示指出，对淡水生态养殖状态的水产品，采用逐一盘点数量的方式显然不具备操作性，而采用直接采样数理分析的方法来进行推断也不符合如鱼类的群居和洄游的特性。该提示提供一种通过对账面记录的回归分析进行盘点的方法。项目组在收集相关原始资料后，继而观察讨论鱼的生长周期。通过审查成品鱼从幼苗到成鱼的生长期历史记录，通过项目组反复对数据的比照分析，将鱼的生长周期确定为4年。随后，对4年的鱼苗投放量和捕鱼量，从数量和成本两个方面做了回归分析。因鱼的一般生长周期认定为4年，即账面成本应该反映的是前三年(含本年)的投入。根据捕获周期，将上年年末账面结存成本(因变量)和近三年的累计投入鱼苗量(自变量)进行回归分析，得出账面结存成本和近三年的累计投入鱼苗量高度相关。并以此回归方程带入审计期末，计算得出理论的审计期末账面应结存的成本，同实际账面结存成本数据进行对比。北注协的专业提示非常具有指导意义，盘点方法不仅仅适用于淡水生态养殖，其原理可以推广参考使用。从另一角度上看，注册会计师必须加强学习专业知识，密切关注执业动态;会计师事务所则应加强培训工作。 对于生物性资产存货，在监盘过程中注册会计师往往需要利用专家的工作。没有人能做到通才，专业的事要交给专业的人。注册会计师需要做的是如何利用专家的工作。 如上文所述，由于生物性资产的特殊性，以及对财务报表可能产生的影响，一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。以扇贝为例，注册会计师在设计和执行存货监盘程序时，需要对海洋底播扇贝盘点的每一个环节进行分析，找出其风险点，然后设计恰当的监盘计划，并借助有资质的海洋局海洋环境保护研究所等进行扩大规模抽样盘点，有效地执行监盘程序，进而为存货和营业成本的确认获取充分适当的审计证据。 123下一页→ 审计论文文章根据《中国注册会计师审计准则第1421号—利用专家的工作》，首先，在确定海洋底播扇贝监盘程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：1.与专家工作相关的事项的性质;2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险;3.专家的工作在审计中的重要程度;4.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验;5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

其次，注册会计师需判断专家的胜任能力、专业素质和客观性。首先，注册会计师应当评价专家是否具有实现注册会计师的目的所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性。

评价专家的专业胜任能力，注册会计师需要从两个方面入手，一是专家所在机构的资质，二是专家团队工作人员的能力。专家所在机构方面，应考虑盘点估值机构是否取得《海域使用论证资质证书》、《测绘资质证书》、《工程勘察证书》、《质量管理体系认证证书》、《计量认证证书》等资质。实施盘点估值的专家团队方面，还应该评价盘点估值机构项目组成员的每个成员的专业胜任能力。可以对成员的级别、工作年限、工作经历、所取得的资格证书等，实施询问、检查等审计程序。 除了考虑专家的胜任能力之外，注册会计师还要评价专家的专业素质，专家项目组成员如果不具备一定的专业素质，可能会影响盘点估值的可靠性。对专业素质的了解，可以通过询问专家以了解专家工作经验，查阅专家出具的同类或类似盘点估值报告等。 除了考虑专业胜任能力和专业素质以外，注册会计师还要评价评估机构是否能够遵照科学、客观和公正、公平、公开的原则。对客观性的评价，可以通过查阅、讨论盘点估值方案，对方案中按照经度、纬度选择盘点海域点的科学性进行分析，根据所选海域点的代表性、推断总体的相对准确性等方式，通过咨询其他专家、回归分析等程序进行评价。

第三、注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议：1.专家工作的性质、范围和目标;2.注册会计师和专家各自的角色和责任;3.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式;4.对专家遵守保密规定的要求。

最后，注册会计师应评价专家工作的恰当性。注册会计师对专家工作恰当性评价，包括三个方面：一是专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;二是如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;三是如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 如果注册会计师确定专家的工作不足以实现注册会计师的目的，注册会计师应当采取下列措施之一：1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见;2.根据具体情况，实施必要的追加审计程序。

生物性资产存货的审计，确实存在其固有的难题，但并非无法解决。獐子岛公司的做法看似滴水不漏，但注册会计师如果能切实按照审计执业准则实施审计程序，对其特别风险予以识别与判断，同时保持独立性，并能够利用专家，对其存货实施必要合适的审计程序，相信是可以揭示其风险，而不至于与獐子岛公司一起被臵于各界质疑的风尖浪口。123→ 审计论文文章

第二篇：存货审计应注意的几个问题

存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。

一、熟悉企业存货的内部控制制度

熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。

存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。

二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点

存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性;比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性;比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象;比较前后各期及本内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性;比较前后各期及本内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性;比较前后各期及本内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性;比较前后各期及本内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性;将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性;比较存货跌价损失准备与本存货处理损失的金额，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备;其次，采用比率法，主要是存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备;存货管理或控制程序发生变动;存货成本项目发生变动;存货核算方法发生较大变动;存货跌价准备计提基础或冲销政策发生改变;销售额发生大幅度增减。毛利率：反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动;销售产品总体结构发生变动;单位产品成本发生变动;固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

三、重视与存货对应的会计科目的异常现象

由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等;储存发出环节对应的科目有委托发出材料等;销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。

四、审查存货计价的合理性

企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的。因此，审计人员应该把存货审计的重点放在这两个方面。

存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查。抽查核对成了主要方法。抽查的关键是选择样本，将销售价格反常、领用物品异常、投入产出非常的存货作为样本对象，也可以将样本在存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价x结存数量，测试期末单价是否与采购成本、销售单价相符、与企业会计制度规定相符、与企业实际情况相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰独立按照适当的方法进行。(1)应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。(4)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。

五、重视存货的监盘

存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险越大，要求的经验越高。(2)抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数量不得小于存货总量的10%.(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。也不应该让客户熟悉选样的模式。(4)对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，均应提高专业警觉性。对于发现抽查结果错误率过高应及时根据情况提高抽查比例。(5)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。对这一问题发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积压货物。(6)特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。对于这一问题的发现主要是通过购货和销售的截止测试来发现，有如下的方法：(1)抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单、及会计账薄。如果12月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单，而是1月份的入库单，则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之，如果仅有入库单而没有购货发票，则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记入当年存货账内。(2)抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录。会计账薄中的每张发票都应有相应的出库单和货运发票相对应，以检查销售业务的会计处理是否有跨现象，对虚列购货单位可采用函证的方法来检验。(3)在对存货进行抽盘时应先将财务账与保管账及出库单存根联核对，以便及时核寻财务账与存货实物是否相符。及时发现企业是否未及时记账。

第三篇：常规审计-存货审计

存货审计

仓库审计看似简单，其实还是有些门道的，稍不注意就会被人耍了。刚毕业那会，自认为去盘点物品这么简单的事情，结果还被人忽悠了，咋回事?

超市的商品存放分2个地方，外面的货架和仓库的货架，仓库的货架上那些物品放在上面的，审计时就需要爬上去盘点。如果去过麦德龙这种仓储式超市，你就会有大致的概念。

仓库盘点，审计的职责就是监盘，审计方案上都写着很清楚。当货物在仓库二层、三层时，我就让营业自己爬上去数，自己站在下面看，这一数全是账实相符。

当时还很好奇，怎么每个盘点的营业员，都带这么大的一个手机，后来才知道是盘点枪。原来营业员看一下盘点枪就知道物品的账面数量，之后在上面装模作样给一个数。

时间长了，才发现超市的仓库审计与一般的仓库不一样。因为超市仓库的出入库涉及到店间转货、店内转货、促销赠品和日常损耗等等。

仓库审计如果只是局限于实物盘点，从来不看出入库等其他相关单据，这是有问题的。因为即使有差异，审计人员都不知道仓管的即使是否正确，可以被随意忽悠。尽管有时候你写的存货审计报告长达5页或者更多，被审计单位给的回复永远都是 “已经填写损耗单报损走报废流程”。

概述：

在本章节中，将向大家介绍仓库审计，内容包含仓库的出入管理、物流运输管理以及仓库的日常管理等。

基础知识： 1.1 仓库类型

生产制造型企业，按照仓库的功能来说，可以分为原辅料仓、研发材料仓、成品仓、外协余料仓、不良品仓等。

如果场地很大，则将仓库分成好几个，比如材料区、备料区、不良品区等，其实也是按照物料的功能来划分的。

为了便于直观了解仓库，一般仓库会在显眼的区域放一个仓库划分图。

仓库物资较多，一般会使用大型货架。日常盘点或者出货。由于存放的便利性，房屋的层高问题以及仓库空出的空间不足以存放同一物资等等。进来一个物资，但是空了好几个地方，那就把物资放在不同空的，不可能把空的空间整合出来。有了盘点枪之后，同一个物资即使存放在不同的区域，也是能很快找到。因为仓库被人为的划分为不同的库位，不同的库位有一定的库位代码。寻找该批存货时，打开盘点枪，输入物料代码，就能发现库存数量以及对应的库位代码。

下面让我们来看一下盘点枪及货架。

其他类型的企业往往只有一个仓库，用于存放商品，主要是用于销售或者营销。

1.2 仓库管理 1.2.1 仓库租赁

仓库的面积一般是分建筑面积与使用面积，使用面积就是套内面积。但是目前出租方强势的情况下，一般选择建筑面积，也就是房产证上的建筑面积加公摊面积，这个面积往往多余使用面积。但是这里的计算有规则，是按照房屋测绘局的标准定的。有部分的面积是按照投影的面积一半来计算的。

通常我们去租房子，都是一口价，但是仓库租赁不一样，其房租是按照每平方米收取的，当然租金已经将物业费之类的包含在内。

在租赁期这一块，很难能签到租赁期为3年以上的仓库，即使合同期是3年，合同内也会约定每年涨幅在5%-10%左右。入库入库是根据采购订单或者外协加工单来进行。

入库会涉及到2大问题，一个是让步接收，另外一个是超额入库。让步接收一般是货物出现瑕疵但是不影响生产，勉强接受。这会涉及到款项的扣减。但在实际操作中，仓库相关人员为了自己的利益往往睁一只眼闭一只眼。或者说供应商与老板有关系，仓库明知有问题还是放行，这种老板只能说不懂管理。超额入库就是供应商多送货，如果多送货属于免费的，那就行。不免费的，则易导致库存呆滞。对于使用ERP的，往往系统就设置了如果入库超过订单，系统就卡死，进行不下去了。

入库还会涉及到仓库质检，也就是来料质检，一般都是检验外观以及数量。部分生产制造企业由于购入的是煤、铁之类。如果是煤会涉及到煤的品味，差一个级别价格就差很多。另外还会涉及到地磅管理。地磅也就是通常所说的电子秤。只要车开上去就知道重量，满车的重量减去空车的重量就是实际重量。

1.2.3仓库日常管理

在对物料管理时，有时会设置物料卡片，物料卡片会记录收发及实存数。而物料卡的出入记录与出入库单的明细是一致的，就相当于一个物料的明细账。

仓库的物料是要保证先进先出的，但是在实际作业中，很难做到这一点。物料的呆滞是根据整个物料的库龄来决定。比如这个物料入库后有多久未被领用，是从未被领用开始来测算呆滞。而并不是单批物料的入库时间来决定。这样子处理起来，很费时间。除非该物料是由保质期的，物料上面都有出厂期、保质期之类的，类似于超市或者水果店之类的。

仓库的安全库存，这一块需要结合销售来进行。也就是说是以销来定产，而不是以产定销。以产定销肯定会导致占用仓库，最后导致呆滞，然后用促销的方式来进行。而且以产代销这种根本没办法设置安全库存。如遇到生产工艺变更或者供应商涨价，导致材料呆滞。这种呆滞看是否能否用替代物料，否则只能报损。

还有一种就是JIT管理，这种属于来了订单，我一打电话，供应商马上按照约定时间送材料，送到了。我这就安排生产，完就安排物流，平时没什么库存。也就是说自己是没什么仓库的。这对供应商要求很严，基本上为了满足需求会在公司附近租一个仓库，并且根据存放物料消耗程度随时补料。现在很多上市公司为了业绩好看，往往虚构销售，因为销出去但是客户未接受，待过了财报期限之后退回，这种上市公司会很多。这一块涉及到内容还有业务员的KPI考核，会多发奖金。如果是定制化的产品基本只能返工了，呆滞会很严重。

仓库每月都会进行盘点，并形成盘点记录。的时候，财务部门会对仓库进行盘点。当然我们审计是根据审计计划的安排进行盘点。当然我们日常审计的时候经常会发现存在差异了，仓库人员的解释是这个是前任留下来的。一般仓库人员离职，需要对仓库进行盘点，并确认差异。就和出纳离职一样。不能光是签个字，让财务看看有没有个人借款，就可以离职了。

如果涉及到外协的仓库会有很多原因造成账实不符，比如生产工单未及时录入系统、由于生产工艺的表或者BOM的临时变更系统未调整、半成品外协商与成品外协商推诿、生产损耗、管理损耗、外协商之间的物料调拨等等。

出于对公司资产的保护，公司往往会选择进行投保，投保的金额是按照公司资产的总价值的一定比率进行。当然出于行业惯例，保险往往存在返利，这一块的返利往往是给了去谈保险的人。另外虽然是投保了，比如公司的资产已经做了销售但是客户未提取的，暂时存放在物流公司仓库，也需要和保险公司沟通。如涉及到对外协商的厂房设备进行投保的。当外协商更换仓房之类的，也需要及时更新保险内容。

如果仓库的物品涉及到大量使用包装材料的。破损的包装材料往往会被出售给废旧物资回收商。由于包装材料数量的不确定，这一块是以总金额为设定的。比如一年就1万，多了少了都是物资回收商的。然而这一块的收入往往是被作为仓库人员的福利。如果老板默认这种行为，也行。记得有一个朋友是专门做宝钢团的废铁水回收的，一年承包费是10万。他会给废水管理的每年5万，因为他也是转包给其他废铁水回收，而这一块的转包一年就是40万。

除了上面提到的这些，还有仓库视频监控、防潮、防火等等，这些都是小事情了。

1.2.4出库

仓库物资的出库，可以分为原材料出库以及产成品出库。原材料的出库往往是生产部的领料，他是根据生产工单来进行，然后车间的领料员根据领料单来进行领料。如果是自己的车间生产的，一般要求对生产余料进行退库，不能由车间自己还有个仓库。

外协加工出库，一般是由生产部门的计划员来设定的。对于超额的物料，一般不要求退余料。

仓库物料的出库一定要求是最小计量单位，不能是模糊计量单位，比如一捆、一包、一堆，需要精确到比如米、千克、件等。 1.2.5 物流管理

物流分整车物流与零担物流，

对于零担物流来讲，其物流价格根据货物的重量分重货和轻货。以德邦物流为例，重货与轻货的区分为：货物的总重量(KG)和总体积(m3)的比值大于或等于210为重货，按重量计费;若比值低于210为轻货，按体积计费。A=货物实际重量， B=货物的体积重量(=长CM*宽CM*高CM/6000) 若A≥B，为重货，按实际重量计费;若A

对于整车物流的，需要看每次的装货量以及装运的频率。往往在公司销售淡季的时候，使用大型号的车辆运输，这样就不是很合理。

货物销售出库后，物流商安排运输，运输完成后物流公司会将客户的签收回单的交给仓库部门。

1.3 仓库账务

就生产制造型企业来说，仓库的日常管理会与采购循环、生产循环、销售循环结合在一起。比如：入库环节有原、辅料、包装材料入库，半成品，成品或者外协加工品入库，调拨物料入库，不良品维修或者返修入库，生产余料退库。出库会涉及到生产领料，外协加工材料出库，调拨物料出库、半成品、成品出库。

出于管理成本的考虑，小型的公司往往采用的是一个人既管物又管帐，采用手工记账的方式来进行。这里的账指的是仓库的实物账，实物账往往选择Excel表格。而出入库单据则采用2块钱一本的订本式的纸质出库单、入库单，一本20份，一份三联。

纸质的出库单如下所示：

一般是都会引用ERP软件比如用友、金蝶，采用系统的管控方式，单据会涉及到采购订单、入库单等。而这些单据连在一起的依据是订单号或者订单信息。台账之类的就直接通过系统导出就行了。

财务往往根据订单、入库单及供应商提供的发票来支付相关款项。 出库会涉及到发货通知书、提货单和调拨单等。

审计方法

仓库审计涉及到很多审计方法，盘点、核对、重新计算、询问、现场观察。当然难度系数还是很低的，属于简单级别的。

1、仓库租赁

所需资料：仓库租赁合同、其他应收款-仓库押金、房产证复印件 容易舞弊的地方：索要回扣、签订阴阳合同、租赁面积有差异。 审计方向：

因为水电费基本上都是独立的，一室一户，所以有差错很少，主要是仓库租赁金额与面积的确认。

(1)询问仓库管理人员或者财务人员是否有存在租赁合同签订后，支付的本该属于仓库出租方的费用，比如水电或者其他设施之类的。

(2)根据提供的房产证计算仓库面积。阳台、月台之类的则按照投影的一半来计算。 (3)确认房屋租赁的价格合理性，这一块类似于采购审计。作为内审需要做2块内容。一块是去走访及收集仓库周边的租赁价格，当然也可以从网上获取地区的价格。第二块就是上面拜访。在上门拜访前要做好几项工作，印刷好假名片、编制虚假的抬头、带上录音笔，先电话联系说好上门拜访。像房屋租赁这一块，需要2个人，一个人唱红脸，一个人唱白脸。先看厂房。之后将招商人员拉到一边，将话题集中于3个地方：房屋的最低价、房屋租赁的回扣或者返点、阴阳合同索要差价。在沟通的时候，你可以旁敲侧击本公司的租赁情况。上门拜访之前先演练一遍，并将虚构的公司所在行业的基本信息进行了解。

2、入库

所需资料：入库单、采购订单、让步接收申请单 审计方向：

(1)检查是否存在入库单是否作废，单据是否联号。 (2)在系统中模拟超额入库，确认系统对于超额是否允许。

(3)检查对于让步接收是否存在审批，或者让步接收已经扣除款项。

(4)对于少送料以及存在来料不良的，是否及时进行了处理，相关的物料是否得到索回。

3、仓库日常管理

所需资料：物资库龄表、仓库自盘的盘点表、物资台账、物资报损单、仓库调拨单、出入库单、仓库保险单、不良品维修申请单、良品入库单、物料报废处置单、营业外收入-物料处置收入 审计方向：

(1)访谈仓库人员，是否存在物料代码重复或者同一物料有多个代码的情况。

(2)检查仓库盘点单，了解仓库是否存在盘点差异，差异是如何处理的,财务这边是否进行了账务调整。

(3)对库龄时间长、金额大以及存在损耗的物品进行盘点。盘点结束后从系统中导出账面数量进行核对。对于存在差异，根据领料单、出入库单据、报废处置单等，综合分析。如果是外协余料仓库，需要结合不良品的维修来进行。往往会存在半成品外协商与成品外协商，认为不良品的原因不是其责任。大量的不良品堆积，这样子造成的后果就是可能外协生产商会无法满足交期。

(4)分析物料库龄表，对于呆滞时间较长的原因进行分析和访谈。

(5)如果仓库本身是使用excel表格进行物料管理的，就需要检查台账与出入库单以及盘点的结果。仔细检查台账的数据勾稽关系，公式设置是否正确。可能存在台账虚构的情况。

(6)检查仓库货物库存表以及库龄分析表，看报表输出格式是否合理是否数据重复。尤其是金蝶软件，其报表或者数据的输出，经常有重复或者冗余的数据。

(7)对于仓库物料的报废及处置，可以通过询价来测算合理。包装材料可以访谈仓库人员，了解每月包装材料的数量，测算金额。确定金额与承包费是否合理。询问财务人员是否有收到这笔款项，是否计入收入。

(8)询问调查了解保险返点的去向，是否被侵占。

(9)现场观察消防设施的日期以及检查日期。让仓库人员打开监控视频，查看监控视频是否覆盖齐全。

4、出库

所需资料：物资库龄表、盘点表、物资台账、物资报损单、仓库调拨单、出库单、不良品维修申请单、良品入库单、仓库与外协商之间的对账记录 审计方向：

(1)检查领料单与出库单，是否存在超额领料，对于超额领料是否有退回。观察车间是否存在堆积的物料。

(2)打电话或者邮件给半成品外协商或者供应商确认维修品的数量。 (3)检查物资签收记录，是否存在

(4)检查是否存在白条领用物品的情况，或者说盘点有差异后。仓库人员拿着其他部门领用的记录来说明情况的。

(5)现场观察，检查返修品是否与正常商品一起存放未分离。

4.1 物流管理

所需资料：物流合同、物流费用结算单、会计凭证 审计方向：

(1)通过将签订的物流价格与当地的其他物流对比，是否存在差异

(2)检查物流商的官方网页了解其近期是否存在降价，而与我司结算的时候仍旧以原价格进行。

(3)与仓库部门了解是否存在出库量小，但是物流商以大规格的整车价格在进行核算费用。 (4)检查物流费用结算单，是否存在多计费或者重复计费的情况。

5、账务(这一块由于与其他循环结合在一起，也可以并入其他循环)

所需资料：因来料不良的款项扣除金额、外协加工产品损耗率、预付或者预收款 审计方向：

(1)因供应商来料不良导致应扣换是否扣除。

(2)外协加工费用，是否扣除超过了正常损耗之外的费用。

(3) 检查长期挂账的预付或者预收款项，是否存在款项被侵占或者挪用。

特殊情况的处理

1、 出入库单据不完整，台账混乱?

有时，我们在去审计的时候会发现，仓库账务混乱，连基本的出入库及台账都没有。这就需要我们审计人员重新建账，可以获取的出入库资料。由于自己没出入库账，就需要向供应商以及客户索取资料，当然财务这边也能获取部分资料。但是这种局限于成品仓库，针对原材料仓库就更加麻烦。

特殊仓库审计

1、 超市仓库

超市审计在仓库管理主要有两块，一块是赠品，另外一块是店内转货。赠品主要是用于促销使用，在现实中营业往往将赠品充当正常商品。店内转货，就是将超市的货物用于日常办公，比如U盘，办公用品之类的。但是店里里面总务在做这个事情的时候，往往用手写的单据来出入，这就导致了可能存在舞弊。

2、商业地产仓库

超市审计在仓库管理主要有一块就是资源置换。就是租房子的没钱了，拿自己的物品付房租。这就存在了物品是否有那个价值，但是往往存在低价的情况。

重大舞弊的处理：

上面我们讲了一堆关于仓库的合规或者常规审计的内容，那如何涉及到仓库盘点时，发现仓库存在大量盘亏，怀疑仓库人员舞弊，这时该如何处理?

其实很简单啊，发现了舞弊，做为内审的第一条原则就是和法务认识联系，交给法务人士处理。另外一条是没法务人员，就直接报警，让警察来处理。

当然作为我们内审人员也是可以有事情做的，通知人力资源部禁止仓管人员离职。 接来下访谈该员工，一般该员工会以司机弄走的或者前任搞的来东拉西扯，这些都记录下来。之后拜访仓库其他人员，了解其生活档次，比如买了什么车，有几个女友之类。然后，是拜访女友或者老婆，也不谈什么舞弊，就谈谈工作压力之类的。

最后就是要去查当地的哪个垃圾回收商收取了这批物资。因为涉及到的量大，所以可以打听本地区的垃圾回收人员，哪家回收商近期收了大批物资，其中很有可能就会找到丢失的物资。做贼心虚嘛，往往就近原则。

导致仓库审计失败的风险提示:

1、需要仓库人员确认一共将物品存放几个区域，明确一共有几个仓库，即使是空的仓库，也要打开看看，防止漏盘。

2、当面盘点，让盘点人在你的视线内盘点的物品，以免鱼目混珠或者多报数目。

3、当仓库混乱，要求仓库人员自行整理，整理完盘点。告诉仓管人员只盘点一次，不接受复盘。

4、对公司的产品具备基本的认知能力,以免将A说成B。成箱的货物要看清楚堆码在一起的是否同一种货物，以防混淆或作假。

5、规划好盘点路线，对已盘物品做标志，防止重复盘点。

6、有可能就参与日常的停工停产盘点，防止因为中途的出入库导致原因无法核实。

7、盘点结束，要求盘点人现场签字。

案例：

审计在查费用的时候，发现了下面这个情况：2013年-2014年，XX公司食盐供应商为XX盐业有限公司XX分公司，该供应商距我司只有约14公里。期间所有食盐运输业务以65元每车的价格承包给运输商XXX。该运输商为个体，未挂靠运输公司。该运输商的车辆牌号为鄂XXX，车重2.6吨，最大载盐重量约5吨。2013-2014年7月，公司共采购食盐约1300吨，食盐产生运费约85000元。由于车载重量小，有时最多一天要往返公司3次。

第四篇：存货审计

先要搞懂每个客户存货流程，一般是这样，说最简单的

采购进来原材料 领料

生产，这个时候已经有了材料成本 每个月人工成本 每个月制造费用

完工，入库，有成品数量 销售出去

存货audit的几个步骤

1，原材料期初数怎么审计?答案：和期末数一样

2，原材料采购怎么审计?答案：做purchase test，有数量，有金额

3，原材料领用怎么审计?答案：总数怎么审看15，领用数量看领料单，领用单价怎么审看5。

4，原材料期末怎么审计?答案：数量乘以单价，数量靠盘点和roll数，单价怎么审看5。

5，原材料领用单价和期末单价怎么审：

首先，要明白，这两个单价是一样的么?明显，是一样的，如果客户是用移动加权平均的话。

期初数量*期初单价 + (本期进货数量* 本期进货单价)累计求和 期末库存数量 + 本期领用数量 —————————————————————————————————————— = 本期领用单价以及库存节余单价

好，那如果客户不用移动平均呢?用先进先出呢?那就不一样了，客户需要分每一笔核算领用的单价，和节余的单价。

所以，如果是移动平均，我们怎么check?check公式，或者抽一个测试结果。 如果是先进先出，那只能sample test每一笔的单价了。

好，那如果是标准成本呢?

标准成本不是成本核算方法之一，只是简化处理方法之一，领用的标准成本和节余的标准成本都一样，但是成本差异还是要分摊，所以还是一样，搞清楚是移动平均分摊差异还是先进先出分摊差异。

6，开始生产了，材料成本怎么审?答案：材料成本是领用数量* 领用单价，累计求和。如果一个月算一次，就用累计领用数量 * 本月领用单价。

7，人工费用怎么审?答案：做payroll的会cover人工的归集，分摊看9。

8，制造费用怎么审?答案：做MOH的会cover归集，分摊看9。

9，完工了，完工成本怎么确认?

完工了，完工成本包括材料，人工和制造费用，分别在6，7，8做了分析和审计了，那么现在有一个当月所有的生产成本的总和，现在要做的是把这个总和分到当月生产的各个产品中去。

假如有5个产品，那材料成本本来就按5个产品归集的，不用分摊，直接就知道每个产品占多少材料成本。 人工和费用，就要按企业制定的标准，比如工时，比如产量，分摊到每个产品中去。

同时，我们可以知道每个产品的产量，这样就可以算出每个产品当月的生产完工单位成本是多少。

我们审计，是审计归集和分摊的过程。通常拿到客户的产成品成本计算表就一目了然了。

又来了，如果是标准成本怎么办?那如果是标准成本，每个成本都一样，但会有成本差异，所以变成要审计成本差异的归集和分摊。

10，产成品了，期初数怎么审计?答案：和期末数一样。

11，产成品入库怎么审?答案：看9。

12，产成品出库怎么审?答案：出库数量cover by sales test，出库单位成本看14。

13，产成品期末余额怎么审计?答案：数量 * 单位成本，数量靠盘点，单位成本看14。

14，出库单位成本和节余单位成本怎么审?答案，和5一样。 搞清楚这两个一样么?一样!

期初数量*期初单位成本 + (本期完工数量* 本期完工单价)累计求和 期末库存数量 + 本期销售数量 —————————————————————————————————————— = 本期销售单价以及库存节余单价

那如果是先进先出，也是和5一样的方法。

15，COGS reconcile有什么用?

可以从采购总数，------------> reconcile到领用总数，------------>再reconcile到生产成本，------------>再reconcile到销售成本 通过原材料变动加上人工、费用通过产成品变动

讲完了，总结：

可以做什么analytical procedure：

1)变动分析，turnover ，aging analysisok 3)产成品当月入库单位成本分析 / 月末结存单位成本分析 4)COGS reconcile

可以做什么test of detail 1)盘点，re数

2)测试原材料和产成品的加权平均、先进先出等 3)测试人工费用和制造费用的归集 4)测试生产成本的分摊 5)采购测试 6)销售测试

第五篇：存货仓库审计报告

资产负债表

资产负债表(续) 合并资产减值准备明细表

母公司资产减值准备明细表

利 润 表

补充资料:篇二：存货审计报告.doc 新世纪年终存货审计报告

根据安排，企划部对公司存货盘点进行了审计。审计目标范围：此次就公司存货的真实以及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。

一、 存货盘点结果

截止2013年底，公司存货盘点余额694223.55元(含在途)，盈亏相抵后整体盘盈金额为2484.52元。

盘亏明细：

盘盈明细：

二、 审计发现

盘亏说明：

1、事故车订件，因沈阳分库未及时到货，后期此件已从其他途径采购或者已不需要更换，所以，经与分库交涉用其他常用件进行冲减补偿。零件金额920元，补偿件金额1000元。 此类件有：84631ed40a一个，订单号a0902131026dn01，当时订了两个到了一个;82301cj010一个，订单号a0902131206dn01，当时订了一个;26580ew80a一个，订单号a0902131012dn01，当时订了一个;850901jz5a一个，订单号a0902131105dn01，当

时订了一个;850909w200一个，订单号 a0902130725dn01，当时订了一个。补偿件是1102601m02 常用件，500个

2、二网采购零件，因此件为启辰替代件号(2fj)，不能以网点调拨出库，所以只能以盘亏形式进行系统出库。

此类件有：622a02fj0a共计六个，金额18元。

3、串撇、串号，前台加件时出现错误，技师领料时按正确付货，后期因备件部人员未及时进行系统更改，造成此类问题出现。零件金额76.8元。

此类件有：628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌;82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带;82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带;628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。

4、实物未找到，此类件有76923ys110和76921ew80a。零件金额105.4元。

盘盈说明：

1、沈阳分库冲减以前部分未到零件。

此类件有1102601m02，共计500个，价值1000元。

2、与盘亏件出现串撇、串号现象。

此类件有628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌;82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带;82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带;628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。价值68.9元。

3、事故车用件，保险公司已赔付，但原车件还可以正常使用，无需更换，所以此类件只在系统做了出库，实际技师并未取走，造成此类件盘盈。价值2534.92元。

三、其他问题 在此次存货审计中还发现我公司存在库存商品厂家长期拖欠风险，因为一直以来我们公司都是采取网上申报订单，然后厂家直接扣款，之后发货的形式，但是由于有些时候厂家发货很慢，造成我公司迟迟收不到货的情况， 又由于我们公司有规定，只要申报成功，就转入存货，而不是在途商品。这样一来就形成账实不符的情况。

四、建议

1、加强抽查力度保证库存商品的账证一致性。

2、对扣款后而没有收到的货物转为在途商品。保证其醒目性，不至于被厂家长期拖欠，有利于催收。

3、建立厂家拖欠物件清单。

4、对于坏件费件需要厂家换件的情况下，必须请示领导有领导签字后再向厂家发货报损。篇三：存货抽盘小结(审计实用) xx股份有限公司丰城分公司

存货抽盘小结

抽盘时间：2013.03.15 截止日期：2012.12.31 抽盘人员：xxx 陪同人员：财务处xx、仓管相关人员xx 抽盘内容：产成品、原材料等存货

抽盘过程描述： 2013年3月15日，我们在公司自行盘点的基础上，分别对xx分公司1号仓库、3号仓库和xx的xx公司仓库的原材料、产成品等存货进行抽盘，陪同人员主要有财务人员、仓库保管相关人员。抽盘情况如下：本期主要对所有在库的产成品和重要原材料进行抽盘，除了存在由于业务关系xx，由于相关手续滞后暂未入账的情况，未发现不符情况。另外通过根据盘点日倒推出12月31日产成品数量发现仓库数量与sap账面数量相差2件，经核实drp系统期末数量与仓库数量一致，由于系统过账问题存在差异，drp 2件差异入1月的发生额中。 在抽盘过程中，询问了相关人员，查看了企业自身盘点和出入库记录，原材料每月盘点一次，产成品每日盘点一次。原材料等出入库有相应的入库单和出库单，但是存在原材料出库未领用，继续存放在原材料存放地的情况。原材料出入库数量变更会有相应登记牌记录。产成品出入库有相应的出库单，全天入库统计为入库发放登记牌，截止每日7点半统计全天的入库数量。

结合抽盘过程中所观察到的产成品和原材料等存货仓库现场，我们认为企业原材料和实物管理较好，能够做到账实相符，能够为我们认为产成品和原材料等期末数量及状况提供较为可信的证据。 xxx 2013-3-16篇四：第五章 存货审计

第五章 存货审计 【学习导读】

通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目，存货对于生 产制造、贸易行业一般十分重要。存货的重大错报对财务状况和经营成果会产生直 接影响，审计中许多复杂和重大问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构 成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。

通过本章学习，了解存货内部控制和审计目标，掌握存货的实质性程序，特别 是存货的监盘程序。

【学习内容】 ? 存货的控制测试与审计目标 ? 存货监盘 ? 存货截止测试 ? 存货计价测试

第一节 存货审计概述

导致存货审计复杂的主要原因： ? 存货是b/s中的一个主要项目，且通常是构成营运资本的最大项目; ? 存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难; ? 存货项目的多样性也给审计带来困难; ? 存货的陈旧以及存货成本的分配使存货估价出现困难; ? 允许采用的存货计价方法的多样性。

二、审计目标

? 确定存货是否存在;

? 确定存货是否归被审计单位所有; ? 确定存货增减变动的记录是否完整; ? 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理; ? 确定存货的计价方法是否恰当; ? 确定存货期末余额是否正确; ? 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。

第二节 存货监盘

一、存货监盘含义

存货监盘有两层含义：

一是注册会计师应亲临现场观察 被审计单位存货的盘点;

二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。

从以下方面理解：

1. 存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合使用; 2. 监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据;存货监盘能够证明的认定 ——

存在、完整性以及权利和义务;存货的状况，又为计价和分摊认定提供部分证据;

注意：测试存货所有权和完整性认定时，可能还需实施其他审计程序。 3. 存货监盘可理解为一种双重目的的测试：

存货盘点(控制活动)，

存货监盘(控制测试和实质性程序)

二、存货监盘计划

? 制定存货监盘计划应实施的工作： ? 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放 场所; ? 了解与存货相关的内部控制; ? 评估与存货相关的重大错报风险和重要性; ? 查阅以前的存货监盘工作底稿; ? 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货; ? 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作; ? 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

与存货相关的内部控制涉及供、产、销各环节，包括：

(1)采购 ——使用购货订单(订单预先连续编号，事先确定采购价格，定期清点购货订单) (2)验收——使用验收报告(独立部门负责验收)

(3)仓储——实物控制措施

(4)领用——使用存货领用单(定期清点)

(5)加工(生产)——使用生产报告(对所有生产过程做出适当记录)

(6)装运出库——使用发运凭证(预先编号、定期清点)

(7)存货的盘存制度——实物盘存制和永续盘存制

影响重大错报风险的因素包括：

存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭

受失窃的难易程度。

以下类别的存货可能增加审计的复杂性与风险： a. 具有漫长制造过程的存货。(如飞机制造和酒类产品) b. 具有固定价格合约的存货。(预期发生成本的不确定是重大审计问题) c. 商品存货。(易受市场波动影响，计价是重要的审计问题) d. 与时装相关的服装行业。(存货是否过时是重要审计事项) e. 鲜活、易腐商品存货。(存货变质的风险很高) f. 具有高科技含量的存货。(由于技术进步，存货易于过时) g. 单位价值高、容易被盗窃的存货。(如珠宝存货的错报风险通常教高) ? 存货监盘计划的主要内容：

(1)存货监盘的目标、范围及时间安排

目标：获取b/s日有关存货数量和状况的审计证据。

范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

时间：应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

(2)存货监盘的要点及关注事项

(3)参加存货监盘人员的分工

(4)检查存货的范围

三、存货监盘程序——观察程序 ? 盘点存货前：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和

排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点;观察受托代存存货，确保其未被纳入盘点范围。

? 实施盘点过程中： 观察存货盘点计划是否得到贯彻执行，是否准确记录了盘点 存货的数量和状况。

? 盘点结束时：再次观察现场并检查盘点表单。

三、存货监盘程序——检查程序 ? 检查目的：

既可以为了证实盘点计划得到适当执行(控制测试)，也可以证实存货实物总

额(实质性程序)。 ? 检查范围：每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 ? 检查方法： a. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性; b. 从存货实物中选取项目追查至存货记录，以测试存货盘点记录的完整性。 ? 需要特别关注的情况

? 存货移动情况(防止遗漏或重复盘点) ? 存货的状况(计价认定的一部分;也能为存货跌价准备计提的准确性提供证据) ? 存货截止 ? 截止测试的关键点：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处在同一会计期间。 a、所有在截止日(12月31日)以前入库的存货项目，包括在盘点范围内，并反映在截止日以前的会计记录中; b、所有在截止日以前装运出库的存货项目，不包括在盘点范围内，也未包括在截止日存货账面余额中; c、所有已确认销售但尚未装运出库的商品，未包括在盘点范围内，且未包括在截止日存货账面余额中;

d、所有已记录为购货但尚未入库的存货均包括在盘点范围内，并反映在会计记录中; e、在途存货已得到适当的会计处理。 ? 截止测试的样本：

以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货发票或验收报告(销售发票与发运凭证)作审计样本。 ? 截止测试发现问题，应提请被审单位作必要的账务调整。 ? 注意存货盘点日与截止日(b/s日)不一致时，应实施适当审计程序，确定二者之间存货变动是否已作正确记录。 ? 对特殊类型存货的监盘 ? 存货监盘结束时的工作

盘点结束时的后续工作: ? 再次观察现场并检查盘点表单 ? 复核盘点结果汇总记录

? 关注盘点日与b/s日之间存在存货的变动情况 ? 存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理(实施追加审计程序) ? 盘点方式及其结果无效时的处理(提请重新盘点)

四、特殊情况的处理

? 由于存货的性质(如涉及保密或危害性物质)或位置(如在途)而无法实施监

盘程序——依赖内部控制，并实施替代程序，如检查进销交易凭证或生产记录、向有关方面函证。

? 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位

的期末存货盘点已经完成——评价相关内控的有效性，并考虑改变监盘日期。 ? 委托其他单位保管或已作质押的存货——检查相关记录，并函证。 ? 首次接受委托的情况

五、存货盘点结果对审计报告的影响 ? 审计范围受到限制的情况

——如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货

数量和状况的充分、适当的审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

被审计单位拒绝接受调整的情况

——如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计

单位拒绝调整，cpa应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 ? 首次接受委托的情况

——如果首次接受委托，未能对上期期末存货实施监盘，如果在实施必要的替

代审计程序后仍不能获取相关审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 第三节 存货计价测试 ? 样本的选择

① 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总 表的结存存货中选择。

② 选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时 考虑所选样本的代表性。

③ 抽样方法。一般采用分层抽样，抽样规模应足以推断总体情况。 ? 计价方法的确认

——了解企业存货计价方法，关注计价方法的合理性和一贯性。 ? 计价测试

① 对存货价格的组成内容予以审核;

② 关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，以及应当将存

货账面余额全部转入当期损益的情况。 ?篇五：存货盘点报告

对盘点及复盘的评价：

1. 仓库管理人员对存货很熟悉; 2. 盘点工作及复盘工作很认真; 3. 对会计师需要的资料很配合。 4. 监盘结果总体评价：盘点配合度高，正确率很高。

仓库盘点流程

1、根据公司的实际情况，由库区事先准备好盘点单,要求按产品系列编号并且连号.

2、每月1日上午8:30开始盘点,仓库冻结一切库存的收,发,移动操作.

3、仓库主管责协调具体的盘点工作,发放盘点单.

4、仓库,财务部分别指定每一个存储区域的盘点负责人.要求每一个区域都有相应的盘点员(仓管员)和财务复核人员,由财务人员担任该区域的盘点组长.

5、实施盘点,由仓管员进行盘点,财务人员复核.对有疑问的产品有权开查看

6、财务部人员收取所有的盘点清单,要求所有清单连号,没有遗漏.并进行汇总.

7、与仓库统计员对比财务软件帐目,比较差异.

8、对比差异报告,由仓库对差异项进行复盘.

9、再次对复

盘结果进行汇总,并与财务软件帐目比较差异.

10、仓库分析差异原因,作详细书面报告,同时提出差异调整申请.

11、财务经理及总经理对差异调查报告及差异调整申请进行审批.

12、仓库根据审批情况作库存差异调整.

13、财务部根据审批情况作库存财务帐差异调整. 首先就是仓库货品存放太乱，一个型号的货品多处存放导致在盘点记录时出现了同一款服装多次记录，给以后输盘点单造成了麻烦。新款都放到了货架上出现了这种问题由于可以直观的看到所以能及时的找出来;但是对于老款，放到箱子里的货品，由于我们不能直观的看到货品，所以我们想把同款同时的找出来还真是不容易，只有把他们都扔到地下，等着从别的地方找出来，弄的地上到处都是货品。对于这个问题，我想如果在盘点之前能及时的把货品归类，这个问题也是可以避免的。 其次是我们在盘点过程中与仓库人员沟通不及时，出现了漏盘的情况，导致了盘点不准确。 第三，我们组在盘点过程中，及时的查看了电脑记录，也算是做到了有据可依。对于实货跟电脑上差异特别大的，我们可以及时的去查找货品，即使有的时候货品当时找不到，但是我们也会记住哪个货品还不齐全，在后面盘点时发现了，就尽可能的放到一个地方。最大限度的做到同款服装放到同一个地方。为以后的工作奠定一个基础。同时我们在盘点的过程中发现很多的毛衫实货大于系统库存，造成这种问题的原因有待于我们进一步的去核实清楚，减少以后的工作失误。 第四，记录人员出现了记录错误，对于后来发现的前期已盘的货品，只是加到了明细里，没有及时的加入总数，这个问题直接就导致了后面输单人员工作的难度加大，导致了数据记录不准确。像这种问题只要我们细心是完全可以避免的。 第五，输单人员没有及时的根据电脑录入的数据与手工记录的盘点单相互对账、发现错误，导致了录入电脑不准确，致使要从头核对盘点单，费时费力。 第六，盘点人员没有意识到仓库里分的正品仓，残品仓，返修仓的重要性，未能及时的跟仓库人员沟通分清仓库，导致记录盘点明细时没有准确的把每个仓给区分开，致使输单人员需要重新检查实货，把货品归仓，然后在录入，浪费了时间。

盘点情况： 1.原计划选取的采购一部，因盘点日总体存货余额下降，实际监盘时不再选取;

2.我们注意到，客户的存货摆放基本整齐，货品保存完好，无明显残破毁损情况;盘点人员对货物的品种、摆放等情况熟悉; 3. 盘点结果：账面数量与初次盘点的实际数量存在差异，金额约为 -129,185.56， 占盘点日存货总额的1.5%;主要差异部门为六部的食品柜组(超市)，金额约为 -129,281.60; 4. 差异原因主要为： a. 超市商品一般失窃现象比较严重，这是造成差异的主要原因; b. 盘点中商品编码记录有误，造成漏盘、误盘等; c. 盘点时计量、记录出现错误; d. 盘点结果录入时出现差错。 5.客户已组织人员对出现差异的部门进行复盘，最终盘点结果将于近期得出。 盘点结论： 我们认为，客户的盘点差异较小，盘点结果基本可靠，存货管理基本可以信赖。

3、存货盘点计划摘要： ? 存货盘点计划的起草人、批准人。 ? 存货清理码放计划。 ? 对存货盘点期间存货收发的控制措施。 ? 盘点记录中存货项目名称、计量单位指南。 ? 如何界

定陈旧、毁损、周转率低的存货。 ? 存货盘点标签使用指南(包括配发、收集和控制)。 ? 存放于外库的存货如何盘点。 ? 部门主管及财务部门有关人员或相关管理人员对盘点工作的监督与审核。 ? 如何确保存货内容与其包装上的描述一致。

二、存货实地盘点工作

1、存货盘点安排的执行 ? 盘点人员是否遵守盘点计划执行盘点工作。 ? 存货是否在盘点前码放整齐。 ? 不同类别的存货、特殊类型存货和特殊种类存货是否适当分开码放。

2、存货盘点程序 ? 存货盘点人员是否被适当监督。 ? 盘点人员是否不是进行库房日常记录的人员;盘点人员是否熟悉所盘点的存货。 ? 存货盘点是否系统、有序进行。 ? 是否有人及时核对盘点结果与存货永续记录并调查差异。 ? 是否所有的盘点结果(数量)都来自于实际盘点(如果不是，请描述估计数量所使用的方法)。 ? 在产品的完工程度的确认方法。 ? 存货内容与其外包装上的描述是否一致。 ? 说明盘点日是否停止生产，如果没有停止生产，采取何种措施控制存货移动。 ? 说明盘点日存货是否暂停出入库，如未能暂停出入库，采取何种措施保证盘点范围的准确。 ? 寄存在第三方的存货或存货存放地点较远的存货如何进行盘点。 ? 如果公司有多个仓库或存货地点，盘点期间是否发生内部存货调拨;如果有，请说明仓库间调拨存货的盘点程序。 ? 盘点人员是否在盘点标签或盘点表上指明特殊种类的存货：陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货;请简要描述公司如何界定上述特殊类型存货。 ? (如果有)请简要描述在盘点过程中发现的仓库安全管理不足之处。 ? 盘点人员应熟悉所负责存货的位置，盘点人员应清点存货并通知记录人每项存货的编码、名称、实盘数量以及具体位置或货价号(在可行情况下)，记录人应该在盘点表上记录这些内容。 ? 盘点人员是否在每张盘点表上签名并登记日期。 ? 存货盘点标签的使用情况：存货项目在盘点时是否被贴上有序号的盘点标签;盘点标签的使用是否确保存货没有被重盘或漏盘;被贴上的标签是否保留直至盘点全部结束【请统计各仓库或存货地点盘点标签的发放、使用、未使用、作废数量。】 ? 盘点所使用的计量单位如果与仓库台账上存货计量单位不一致，单位转换是否准确。 ? 收到所有的盘点表后，存货盘点协调员是否将盘点表按仓库分开并送交财务部负责仓库存货会计记录的会计人员。 3、存货盘点方法 说明存货盘点所采用的方法 【例如： ? 钢材的盘点：盘条、钢铰线全部过秤计量数量;螺纹钢、槽钢、工字钢采用检尺计量，折算重量的方法; ? 水泥、方木的盘点：水泥按规定单袋抽检，再清点全部袋数，折算重量，方木先检尺，后根据截面积计算方量; ? 燃油料的盘点：全部过秤计量数量; ? 五金、电料、化轻、工具、配件：全部计件盘点。】

三、存货盘点结果及处理

1、存货盘点结果【请后附《存货盘点汇总表》】 ? 对盘点结果与账面记录的差异，请说明具体原因及处理方法。

2、对于存货账面价值与市值相比跌价的存货，计提相应的跌价准备，填制附件 《存货跌价准备计提明细表》【请后附《存货跌价准备计提明细表》(如需要填制)】 4

3、陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货是否经过妥善处理。

4、通过盘点，是否发现存货内部控制存在不完善性，(如有)准备如何完善提高这部分控制。 盘点方法：

1、根据仓库实际库存物品数量核对仓库结余账。

2、根据erp系统提供的物料盘点报告单核对手工帐账目。

3、依据比对结果给出该次盘点结果由盘点人及复核人签字确认该次盘 点情况，送交财务部编制盘点报告。 盘点结果： 该次盘点帐实基本相符，无盘盈盘亏现象，体现了库房管理人员对于库房备件的有效管理，同时也反映出库管人员对工作的认真尽责，具备高度的责任心。

一、 原材料库基本情况介绍

1、 所有原材料均堆码整齐，检验状况清晰，各个仓库内卫生条件良好，根据原材料存放要求不同种类分类存放。

2、 仓库管理人员对自己管辖内的原材料熟悉程度很高，能在短时间内找到所需原材料。

3、 各原材料卡片标识清楚，卡片标识与账存规格、数量一致。

4、 仓库日记账帐页项目与原材料存放顺序基本一致，有利于盘点时实物与账目比对。

二、 辅料仓库盘点情况

1、生产辅料库存堆码整齐，分类清晰

2、盘点数量与仓库台账数量相符，无盘盈盘亏。