存货内部控制论文

摘要：随着互联网+、云会计等大数据的发展，企业经营理念和发展战略的转变，企业存货内部控制也会发生变化。如何将大数据运用到企业存货内部控制中，提高企业存货管理的效率，降低企业经营成本，有着十分重要的意义。本文通过对大数据背景下企业存货内部控制的探讨，探究大数据对存货内部控制的影响，提出将大数据与企业存货内部控制相结合的措施。今天小编给大家找来了《存货内部控制论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

存货内部控制论文 篇1：

我国服装生产企业存货内部控制问题研究

摘要：文章主要围绕我国服装生产企业存货内部控制问题展开研究，首先阐述服装生产企业当前行业发展情况，通过研究发现目前国内服装生产企业在存货内部控制问题上，普遍存在对存货管理岗位职责划分不明确、存货内部控制制度不健全、缺乏对存货内部控制的有效评价机制等问题，笔者主要对上述三点问题展开研究，提出明确存货岗位工作人员的职责、不断完善企业存货内部控制环境、建立标准的企业存货内部控制评价机制等对策，以期能够经过笔者研究为国内服装生产企业在存货内部控制上更好地解决存在问题，提高存货管控制度，提高企业在激烈市场竞争中的核心竞争优势。

关键词：服装生产企业；存货内部控制；评价机制

近几年来，随着我国经济持续快速增长，人均收入与消费水平逐步提高，国内服装生产行业紧跟发展步伐步入快速发展阶段，企业之间的竞争也随着发展越演越烈。服装生产企业要在激烈市场竞争环境中赢得生存与发展的空间，必须要提高自身核心竞争实力。除了投入开发，将自身生产线等硬件设施竞争力提高以外，企业软竞争力的提高也显得极为重要，存货内部控制作为软实力不可或缺的组成部分，越来越引起重视，高效的存货内部控制能够促进生产与销售活动的持续高效运行，确保企业能够在激烈市场竞争环境下获得竞争优势。本文主要在文献研究法并结合所在行业展开研究，经过调研得出我国大多数服装生产企业仍不重视存货内部控制，因而引发相关问题，希望能够在此研究基础上提出建议，为相关企业在处理具体问题上提供参考依据。

一、服装生产企业存货内控现状及存在的问题

（一）存货管理岗位职责不明确

在存货内部控制管理上，存货日常管理是最基础，最重要的一项工作。但是目前很多服装生产企业都不重视仓库管理工作，在设置存货管理工作职责上也较为随意，导致存货管理工作人员不明确自身职责，没有建立合理的仓储保管计划，生产材料的储量也没有经过合理规划，最终导致大量生产资金被占用、存货堆积，导致资金的利用率不高，并且存在较高的贬值或损毁风险，影响企业发展。仓管人员日常管理上针对人员进入的授权比较随意、出入登记流于形式等，存货管理工作并没有发挥出实际效用。

（二）存货内部控制制度不健全

存货日常管理是存货内部控制管理上极为既基础又重要的组成部分，若存货内部控制制度缺失，必然会导致存货日常管理工作无依据可循。当前很多服装生产企业由于对存货管理的重视程度不足，对存货内部控制制度的完善也没有给予重视，即使建立了完善的存货内部控制制度也因疏于执行而没有贯彻到底、没有发挥应有效用。当存货管理问题出现时，存货管理人员仅仅只会对存在具体问题展开分析，真正引起存货管理问题的存货内部控制制度缺失源头却没有得到重视。因为存货内部控制制度的不健全的原因，很多服装生产企业在库存管理方面均存有一定问题，最终引致企业内部控制问题出现，影响到服装生产企业的正常生产经营。

（三）缺乏存货内部控制的有效评价机制

很多服装生产企业由于对存货内部控制制度重视程度偏低，存货内部控制制度评价机制也基本没有得到运用，评价机制在存货管理上流于形式，并没有发挥到实质性作用。对存货内部控制缺乏有效监督与控制。目前服装生产企业在存货内部控制方面有不相容岗位分离、业务授权审批等控制方法，但内部控制流程与体系大多数都不健全。而企业领导层也大多数没有亲临现场展开监督、对存货管理工作的检查也没有固定流程，很多时候都是根据存货管理人员上交的书面报告进行了解，此种监督根本不存在任何效用。出现这些问题的原因与存货内部控制评价机制缺失存有直接联系，存货内部控制制度评价机制的缺乏导致即使内部控制存在缺失也没有完善依据。

二、我国企业存货内控存在问题的对策研究

（一）明确存货管理岗位职责

服装生产企业为了控制内部经营管理成本、提高企业核心竞争力，必须重视存货内部控制管理，针对存货管理岗位职责不明确情况，具体应做到：第一，建立仓储保管计划，建立完善的存货日常管理制度，以更好地展开存货管理工作。第二，由于服装生产企业的仓库内存放各种不同材料的布料与皮料，这些材料易燃、易潮湿，倉库应定期检测存货现状，对问题存货进行翻新与维修，并制定防火防潮等措施，确保库存材料与产品的保管能够避免不必要的损失。

另外，企业必须要严格遵守存货管理不相容岗位相互分离的原则，仓库货物进出存管理等工作应有不同工作人员负责，避免出现舞弊行为，对规范仓库管理、发挥存货内部控制应有效用具有一定促进作用。

（二）完善企业存货内部控制制度

对于服装生产企业而言，存货管理至关重要，会直接影响到企业经营成本、营业收入，是极为重要的管理部分。然而很多服装生产企业都没有重视存货管理，存货内部控制制度也有待完善，直接影响到企业存货管理、生产管理以及销售管理等多个方面。唯有服装生产企业通过完善企业存货内部控制制度，才能够解决存货管理上的问题，此时生产管理与销售管理工作的开展才不会深受影响。对于服装生产企业而言，完善的存货管理内部控制制度，应涉及对存货管理风险防控、制度、评价体系等多方面内容，以确保企业存货管理上出现各种问题时均能够有效防控。完善的存货管理内部控制制度还需要严格实施，才能够确保存货内部控制制度效用得到发挥，避免服装生产企业面临重大经营事故，提高存货管理风险管控能力。

（三）建立标准的企业存货内部控制评价机制

逐步完善存货内部控制评价机制，明确具体的评价标准与流程，设置存货内部控制岗位职责，并将评价机制与绩效考核相挂钩。与此同时还应建立存货内部控制评价体系，定期展开内部控制制度检查与评价，评估内部控制是否完善、是否有效执行，并根据评价结果进行绩效考核，确保内部控制的执行与监督力度得到增强。有效的评价机制，才能确保服装生产企业存货内部控制制度的有效落实，确保企业在生产经营上更具风险防控能力、持续经营能力、参与竞争能力。

三、结论

服装生产企业所面临的市场竞争越演越烈，存货内部控制工作越来越被重视。目前我国服装生产企业在存货内部控制发展上仍存有很多问题，企业不重视存货管理岗位人员的专业水平与素质培养，导致存货内部控制制度难以推行、存货内部控制制度无法完善、存货内部控制制度评价机制不健全，文章主要对三方面问题展开研究并提出具体解决建议，以期能够帮助我国服装生产企业更好地推行存货内部控制制度，改善存货管理质量，避免资源浪费，提高企业竞争能力。

参考文献：

[1]车笑缘.服装企业存货内部控制的问题及对策[J].企业改革与管理，2018（16）：49-50.

[2]李珂，杨守杰.浅析中小型服装企业存货管理存在的问题及对策[J].商场现代化，2017（18）：10-12.

[3]曹玉婷，魏敏.企业存货管理中的问题及对策研究[J].现代经济信息，2016（06）：90.

[4]张凯.我国服装企业存货管理研究[J].合作经济与科技，2018（16）：138-140.

作者简介：李海航，性别：男，民族（汉族），出生年月：1987-04.28，籍贯（精确到市）：宁省海城市，学历（精确到具体学历）：会计学本科，毕业院校：辽宁石油化工大学，职称（详细职称）：中级会计师.

作者：李海航

存货内部控制论文 篇2：

大数据背景下企业存货内部控制

摘 要：随着互联网+、云会计等大数据的发展，企业经营理念和发展战略的转变，企业存货内部控制也会发生变化。如何将大数据运用到企业存货内部控制中，提高企业存货管理的效率，降低企业经营成本，有着十分重要的意义。本文通过对大数据背景下企业存货内部控制的探讨，探究大数据对存货内部控制的影响，提出将大数据与企业存货内部控制相结合的措施。

关键词：大数据;存货;内部控制

一、引言

存货内部控制是企业根据自身的管理模式和经营状况，结合外部市场环境、法律法规等因素的变化，针对存货的业务流程中的风险因素和具体环节，制定的一系列政策和措施。有效的存货内部控制可以提高财务核算的准确性，防止企业财务舞弊，提高存货采购、验收、出库等环节的合理性，保证存货资产的安全。将大数据和企业存货内部控制结合，实现企业内部各部门，企业和合作伙伴之间的信息共享，提高存货业务流程的效率，为管理层发展战略的制定提供更有前瞻性的建议。

二、大数据对企业存货内部控制的影响

（一）存货内部控制内容扩充

企业传统的存货内部控制往往注重内部环境和存货管理规章制度的完善，对企业的发展程度和外部环境的信息缺乏全面的理解，增加了存货内部控制的局限性。大数据时代的到来，数据形式复杂多样，企业可以轻而易举的获得，企业更加注重识别存货内部控制中的风险，并合理应对，进而提高存货内部控制业务流程设计的系统性和科学性。同时，大数据技术可以实现对存货内部控制环境全方位高覆盖的大数据管理，对与控制环境有关的控制环节分割细化，提供更加大量整合度高的信息资源。

（二）存货内部控制的工作模式发生变化

大数据背景下，企业利用大数据平台可以查看近十年的销售数据，结合当下所处的季节、考虑产品人均消费、促销等因素，经过大数据的处理和分析，深入了解消费者的消费习惯、市场环境的变化、行业的发展规律，用一定的算法来预测未来的消费趋势，确定库存量的大小和未来一段时间的生产量。高库存一直是所有企業特别是制造型企业存在的问题，企业利用全网收集到的数据，在采购、销售、区域调拨、退货等环节进行模拟，结合现货率、存货周转率、滞销等因素，提出相应的促销、报废处置、跨区域调拨等措施，保持健康的库存量，提高存货资产的利用效率。

（三）存货内部控制风险更大

在大数据背景下，企业存货采购环节、验收入库环节、仓储保管、发出处置等环节不再独立，企业员工可以通过不同的系统，深入了解各个环节在存货内部控制中扮演的角色。此外，大数据的应用带来的数据储存、授权风险，平台系统出现漏洞、病毒感染，数据出错或处理错误等特别风险，给内部员工的操作技术的熟练程度和专业知识素养提出更高的标准。这时，企业需要员工需要拓宽自身的优势，提高对数据的分析和处理能力，对存货内部控制各个环节进行监督，从源头上提高存货内部控制的有效性。

三、基于大数据背景企业存货内部控制的完善

（一）建立信息化的存货内部控制环境

在大数据时代，管理层要重视数据在企业存货管理过程中扮演的角色，更好地管理数据，发挥数据在制定决策时的作用。企业可以在网络平台上，展示关于存货内部控制的主题课程，日常宣传存货内控的重要性，强化员工的内控意识。

同时，企业管理层要转变管理理念，利用大数据技术完善存货内部控制体系建设，使得存货管理程序规范化。另外，企业可以聘请精通数据的职业经理人加快企业树立大数据理念，及时诊断大数据平台的系统漏洞，带动全体员工利用大数据、云计算解决存货管理中出现的问题。此外，企业要不断完善相关的规章制度和行为准则，保障存货内部控制的有效实施。

（二）加强信息维护，控制风险

在大数据时代，维护存货信息安全，确保数据的保密性在存货内部控制中发挥着重要的作用。随着企业规模的逐渐扩大，企业在从事存货的生产经营活动中，会涉及大量的数据，有些信息价值非常高，一旦信息丢失会影响存货内控机制和企业的经营管理。因此，为了维护企业正常的生产经营活动，应该做好信息备份的工作，减少数据意外丢失带来的消极影响。同时要建立完善的授权系统，对存货信息的使用者的不同层次权限要进行明确的划分，定期检查存货业务流程中的权限设置，防止存货的财务数据被恶意篡改。企业在制定风险应对措施时，应设置风险报警系统，立足于客观的大数据，通过对采集到的数据进行分析对比，反映或发现数据中存在的异常，提高信息的安全性，形成系统的风险防范体系。

（三）利用大数据平台，完善存货内部控制活动

企业应该把大数据技术应用到企业存货内部控制信息系统中，将财务ERP系统和OA、HR、供应链、生产制造等ERP系统联系起来，形成一个较为闭合统一的信息管理平台，企业可以将不相容职位的信息公示在平台上，坚持不相容岗位互相分离的原则，方便不同岗位互相监督，避免一人同时审核多个环节的现象，同时应该建立信息化审批授权系统，明确划分各个岗位的职责和权限。企业要根据大数据平台收集到的客户订购单、产品销售预测和市场需求等信息编制生产预算，可以适当放大年度预算，分期预算时适当控制，应该保证全体员工能参与存货生产的预算编制和实施。此外，要对存货资产进行定期盘点，参与存货盘点的员工要规范存货盘点过程中行为，保护企业资产的安全性。最后，企业应建立公开、合理的绩效考核平台，督促全体员工提高自身的专业技能。

（四）实现信息共享，提高沟通的有效性

企业可以引进相应的信息管理系统，促进企业对存货的精细化管理，提高存货信息应用平台的建设。企业员工可以在信息管理平台上传采购、入库、退料申请，生成领料单、入库单等相关单据并生成电子凭证，员工经授权后可在系统里下载保存电子资料，并且电子资料比纸质资料保存时间更久，方便员工随时查阅信息并及时沟通。另外，大数据可以和线上员工服务联系起来，为企业建立一个信息共享平台。例如管理层将重要决策、会议报告公布在信息共享平台上，员工可以及时了解企业内部规章制度的变更;财务部门可以在平台上多渠道、多方位的了解采购部门、供应部门、库管部门的存货动态信息，提高存货的核算准确性。

（五）发挥大数据平台的监督作用

企业可以利用大数据技术分析企业在信息共享平台上反映出的日常监督和专项监督中存在的问题，总结存货内部控制的变化情况，生成内部控制报告，同时将企业存货内部控制的自主披露和企业内部审计报告进行对比，发现存货管理业务流程中存在的风险点和存货内控的缺陷，及时改进，记录改进效果，完善内部控制的监督机制。同时，内审人员可以利用信息共享平台进行自我评价，定期考察专业技能是否合格，更好的为企业服务。

结论

随着互联网和信息技术的不断发展，大数据不仅应用于各行各业，而且对企业存货内控的制定和实施有非常重要的意义。例如，大数据可以促进企业内控环境的改善，完善企业风险评估机制，提高内部监督的有效性，更好的保障存货资产的安全性。企业需要在内部控制五要素的基础上，运用大数据对存货进行管理，进一步改进存货内部控制流程，提高存货资产的使用效率，更快的完成企业生产经营目标。

参考文献：

[1]徐轶.基于大数据背景下企业内部控制存在的问题及对策[J].全国流通经济，2019，10：73-75.

[2]汪琳.浅析大数据背景下中小企业内部控制建设[J].财会学习，2019，22：235+237.

[3]王新华，张明.大数据对中小企业内部控制审计的影响及对策[J].审计与理财，2018，04：21-23.

[4]李永红.基于大数据中小企业内部控制存在的问题及对策[J].中国战略新兴产业，2018，28：116.

[5]封坤，穆昭.大数据时代下对企业内部控制的思考[J].山东纺织经济，2017，01：10-11+33.

[6]张婷.大数据下企业存货管理研究[J].商，2016，10：24.

作者简介：

张照华（1995-），女，汉，籍贯：河北省张家口市，专业：会计专业硕士，研究方向：会计实务。

通讯作者：陈岩

作者：张照华　陈岩

存货内部控制论文 篇3：

中小企业存货内部控制调查与研究

摘要：存货内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。本文以东莞市中小型服装制造企业为研究对象，在实地调研的基础上，从岗位分工控制、授权批准控制、业务流程控制分析其存货内部控制的存在问题，提出强化从业人员控制意识，落实存货业务不相容职务制度，加强存货业务关键控制点的控制强度等对策。

关键词：服装制造业 存货内部控制 岗位分工 授权批准 业务流程控制

一、引言

存货被誉为是商业企业的血液，是反映企业流动资金运作的晴雨表。存货内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。通过建立健全的内部控制制度，加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制，对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为，制止损失和浪费，提高财产物资的利用效率和效果，保证会计信息的真实可靠等方面对企业的长远发展都具有重要的意义。完善和加强企业的存货内部控制成为服装制造企业不容忽视的问题。东莞服装制造企业一方面要面对东莞产业结构调整和经济社会“双转型”的挑战和机遇，另一方面要面对原材料的价格上涨，国外纺织服装业的反倾销制裁，抵抗人民升值对出口造成的压力。搬迁的企业数量特别多，业界觉得企业发展越来越困难。在遭遇重重发展的挫败后，东莞服装制造企业不仅仅要认真分析外在环境因素以抓住发展的大好时机，更重要的是找出内在的不足之处，完善和加强自身的管理控制。因此，完善和加强企业的内部控制是引导东莞服装制造企业走出困境的明灯。本文立足于东莞中小型服装制造企业，在实地调研的基础上分析东莞中小型服装制造企业存货内部控制的现状，并针对其存在的主要问题提出改进建议。

二、中小企业存货内部控制现状分析

（ 一 ）存货相关业务岗位分工情况 东莞中小型服装制造企业一般都设有2—3人的采购部门，由该部门的人员负责存货的采购业务，根据存货的种类不同，设置不同的仓库人员以负责存货的验收。东莞服装制造企业都采用直线职能制的组织结构形式，每个部门的直线管理人员作为主管，因此部门主管肩负着很大的责任。此外，经调查了解东莞服装制造企业在存货管理相关人员配备方面，会找对专项业务熟悉的人员来担任职位。如采购人员熟悉整套采购程序和如何跟供货商进行价格谈判；仓管人员清楚每一种制衣原材料和其他物料的用途和如何保管好它们。企业会要求员工具备良好的业务知识和职业道德，工作前会给予员工相关业务的一般指引。

（ 二 ）存货相关业务授权批准情况 东莞中小型服装制造企业以合伙企业居多，出资多的投资者对企业重大投资决策具有重大影响力，拥有大部分企业经营活动的决定权。最大股东就是厂长或总经理，是授权人也是审批人。厂长或总经理会按照相关企业管理制度，在许可范围内有限度授予部门主管与本部门有关业务的决定权。存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序由部门主管制定相关规定，要求参与存货业务相关人员按照规定实行。必要时，存货管理部门内部会执行授权接触。

（ 三 ）存货业务流程控制现状 （1）服装制造企业存货的对象和业务流程内容。制造业企业存货的种类主要包括原材料，委托加工材料，包装物和低值易耗品，在产品及自制半成品、产成品。而在服装制造企业里，存货的具体对象体现为原料、物料、半成品和产成品，也有委托加工材料。对于服装制造企业来讲，存货在企业资产总额中占有较大的比重，流动性强，并且涉及到的业务环节也很多。为了保护企业资产和记录的完整性，提高存货的使用效率，必须对存货的业务流程进行加强管理。（2）东莞服装制造企业存货业务流程的关键控制点。存货请购是根据生产经营需要和储备情况，由仓储或车间部门提出请购单，经领导批准后，交采购供应部门办理。对于东莞服装制造企业而言，无论是内资企业还是外资企业，或是中外合资企业，都是必须有存货请购需要的提出，让领导批准后方可交由采购人员办理。不同的企业对采购的手续有不同的处理，某些企业提出请购的依据是业务订单，而有些企业的请购依据则是低于安全库存量。东莞服装制造企业存货的取得方式是客户提供和自行外购，在采购过程中基本使用了事先编号的采购订单，购置商品或劳务时与对方签订合同，即有些企业所称的买卖确认书。存货采购是根据经批准请购单与采购计划进行核对，与请购部门确定采购的具体品种、规格、数量，由指定采购人员组织办理采购，与供货方所签订的合同须将合同副本分送财务部门及请购部门留底，以便检查执行情况。东莞服装制造企业在存货采购上基本是由指定人员负责，对大宗存货采购也有由厂长或总经理兼任采购人员的情况。存货验收是由仓储部门对照购货票、合同副本等清点采购货物的数量和检验质量，并将点验结果填写一式三联的入库单，自存一联另外各联分送采购部门和财务部门，以此分别登记业务账、会计账和保管账。在验收时，仓储部门人员发现货物与合同不符的，记录在案并上报主管。如要退回不符货物，填写退货申请分送采购部门和财务部门。东莞服装制造企业会根据存货的不同种类，将指派1—2名的仓管员在采购货物到达后，负责货物的验收工作，不单独设置验收部门。仓管员不负责请购，采购和会计记录的工作。大部分的企业在货物验收后都填制事先连续编号的验收单，以保证所有的采购都已记录或不被重复记录。面料是体现服装主体特征材料，所以对它进行验收尤其重要，主要的验收内容为外观、质地等，除此之外还有合同编号，物品具体名称，数量等是否与订购单副本一样。一般来讲，由于中小型服装制造企业存货储存保管的地方有限，全部存货会集中一个地方保存，方便入库和领用发出。而仓储部门会按照存货的所属种类有序地分开存放，填写好进销存账，方便日后查阅。日常仓管员会巡查存货，严格接触存货的人员，防止存货被盗和流失。存货领用与发出这两个环节是紧密相连的。企业生产部门按生产需要或相关部门填写领料单经主管批准，或者如要领取超出存货领取限额、大批商品或贵重商品必须经领导批准方可领取。一般的服装制造企业要发出存货，基本是由需要原料或物料的生产部门主管根据生产指令单，编制连续编号的领料单，再交由部门主管审核，经批准后方可由仓库发料，同时仓管员要做好进销存账本的登记。企业普遍采用永续盘存制对存货进行盘点。存货的盘点方法大致可以分为定期盘存制和永续盘存制。服装制造企业一般以采用永续盘存制对存货进行盘点和记录为主，以定期盘点存货为辅。因此对物料、原料的平均成本计价法具体表现为加权平均法，该法适用于存货增减变动频繁、品种较多的情形，符合服装制造企业的实际情况，采用这种方法可以简化其核算工作，节省时间。东莞服装制造企业一般是一个月或不少于一季对存货进行一次实物盘点，全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况。仓储部门对残、次、冷、背存货的处置，会根据当时具体情况提出是否对要处置的存货进行视同废料销售、捐赠或是销毁，并经相关部门审批后作出相应的处置。

三、中小企业存货内部控制存在的问题

（ 一 ）存货内部控制岗位分工存在问题 （1）存货相关业务的不相容职务没有分离。由于中小型服装企业在人员配备方面的原因，经常会发生存货相关业务的不相容职务没有分离的情况。以存货盘点为例，存货盘点时应由独立于保管、使用、记账职能的人员参加。东莞服装制造企业对存货的清查盘点不及时，没有严格规定每次的清查盘点都必须由独立于保管、使用、记账职能的人员参与，基本都是仓管员来对存货进行盘点。如东莞某民营制衣厂规定实物资产盘点由保管人员、使用人员、财务人员3人以上负责。但是实际执行时财务人员基本不参加存货盘点工作，存货的盘点只由保管人员和使用人员参与。尽管两人串通起来欺诈比单独一人作假的可能性要小，但是在只有保管人员与使用人员进行盘点的情况下，依然潜藏着两人串谋盗窃企业资产的风险。虽然大部分东莞服装制造企业都设有仓储部门保管存货，部门人员数量充足，但是部门主管为求简化工作，在很多情况下允许部门员工兼任验收与保管的职务，此时存在整个仓储部门盗窃企业资产的极大风险。（2）存货相关业务的人员职业素质不高。东莞中小型企业多数是家族式经营模式，很多情况下在人事安排方面，都会找亲戚或熟人来担任要职，考虑他们是否具备相应的业务知识和职业道德则显得不太重要。以采购业务为例，由于缺乏对供应商的评价，这些企业采购人员可以随意到与自己熟悉的供货商进货，这容易存在采购人员与供货商串通的极大风险。

（ 二 ）存货内部控制授权批准存在问题 东莞中小型服装制造企业大多数是合伙企业。最大股东也就是厂长或总经理。规模较小的企业不会下设特定部门负责存货业务，很多时候由其他部门人员兼任存货业务，厂长或总经理觉得家族公司人员简单，就只是口头授权并没有书面文件。同样的，由于家庭企业的管理不规范，企业的各项管理规章制度很多时候形同虚设，需要领导批准的程序也就变得很简单，有的只需口头申请，大多数企业会要求写书面单据提交给厂长或总经理。但厂长或总经理对存货管理工作不重视，只有在涉及付款工作时才会详细询问，对企业经营管理的其他方面则不太关心。关于存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序，任由部门主管制定相关规定。这就会存在仓储部门内部人员串通的风险，使存货被盗、缺失或是将存货掉包。

（ 三 ）存货业务流程控制的存在问题 （1）存货采购环节存在的风险。东莞中小型服装制造企业基本是按订单生产商品，他们会设置跟单员这一职位。企业可会让跟单员一个人去进行材料采购，难免存在跟单员与供货商串通的风险。经常存在着跟单员赚取购货差额的情况，虽然每次涉及的金额不大，但长久下去，仍然会给企业带来相关大的损失，并且影响员工的工作风气。（2）存货保管环节存在漏洞。由于东莞服装制造企业规模不大，厂房空间有限，存货可存放的地方不多。仓储部门没有专职保安负责存货的安全，这些责任都归到仓储部门人员或主管的身上。本次调研曾经访问一间东莞民营服装制造企业的负责人，据他述说仓储部门会发生监守自盗的情况。曾经发生客户提供制衣的主要材料及物料丢失的情况。发现问题后，仓管人员、车间主管、值班保安之间互相推卸责任，最终的损失由企业来承担。（3）存货领用发出环节的存在问题。经调查发现，大部分的东莞服装制造企业都是按照正确的程序领用和发出存货，但仍发现部分企业存在以下问题：车间人员在没有仓管的情况下直接搬运存货，并且在没有正式领料单的情况下领取货物，其解释是平常业务繁忙，来不及开领料单，一般用本子登记领料情况，事后再根据本子上的记录补回领料单。这是一个明显的内控缺陷，如果不加以严格控制，企业的存货则存在着被盗窃的风险，从而给企业带来经济损失。（4）企业在存货盘点环节的存在缺陷。东莞服装制造企业普遍采用永续盘存制对存货进行盘点，尽管能够加强财产物资的管理，但是永续盘存制下明细账的会计核算工作量比较大，有些记账人员只负责账本上的记录而不理会实际的情况。某服装制衣厂的仓管员表示实际工作中为求方便简单，往往会由一人兼任验收、保管和盘点存货的工作。尤其在盘点清查工作时，通常只有仓管人员一人进行，或在部门主管监督下进行，完成之后记录下来给部门主管签字，财务人员基本不参与盘点工作。综上述，东莞服装制造企业在存货内部控制方面存在的问题较多，并且暴露出来的问题将会影响它将来的发展。因此，完善和加强企业的存货内部控制建设是促进企业健康发展，良性循环的必要途径。

四、中小企业存货内部控制完善对策

（ 一 ）提高从业人员的综合素质 明确参与存货内部控制的主体，强化从业人员的控制意识。东莞服装制造企业主要是劳动密集型企业，技术含量不高，进入门槛也相对较低。因此，企业招来的很多从业人员文化水平普遍不高，素质参差不齐，企业制度不规范，内部控制意识淡薄。员工们都认为控制与管理是老板的事，与自己无关。由于东莞中小型服装制造企业以家族企业居多，所以关键岗位的设置如会计、采购负责人、主管等一般都是老板的亲戚或熟人担任，老板出于对这些人的信任往往忽视了岗位设置的相互牵制原则。而普通的员工则缺乏内部控制知识与观念。因此，有必要明确参与内部控制的主体，提高从业人员的综合素质，强化从业人员的内部控制意识成为了东莞服装制造企业亟待加强的问题。第一，管理层应向全体员工明确单位上到老板，下到每个基层岗位的员工都是内部控制的主体，内部控制需要每个员工的参与和执行。企业可以就内部控制建立相关的惩罚和激励制度，对违规者进行处罚，对在内控执行方面做得好的员工或举报违规者的员工进行表扬和奖励。第二，管理层要先树立遵守内部控制制度规范的榜样，即使是家族人员在工作的执行中出现失误也应当一视同仁，按制度办事。第三，应开设下级员工的内部控制培训课程，以强化员工的内部控制意识。某民营服装企业每月选择两次的员工会议时间由部门主管进行半个小时左右的内部控制意识培训，进行从理论到案例的知识传播，使员工循序渐进，慢慢了解内部控制的理论和实践知识，对部门主管的培训则可以由高级管理层统一安排。

（ 二 ）落实存货内部控制不相容职务分离制度 很多东莞中小型服装企业已经建立起一套较完善的内控制度规范，但是能够严格执行的企业寥寥可数。企业应当设置独立的保管人员对实物资产进行看守，与负责存货验收的人员分离开。若企业的存货品种类型比较多，则应针对不同品种来设置相应的保管人员，如由独立的人员保管原料，物料则由另外相应的保管人员负责。这样的处理可以使保管人员及时掌握物资材料的最高和最低储备量，为存货的采购提供有效和及时的信息，同时保护了企业资产的完整性。另外，企业存货的清查盘点应严格要求有独立于保管、使用、记账的人员参与，不能全由仓储部门来操作，规定必须有存货采购、财务部门等人员的参与。同时，盘点人员还得做好清查盘点记录，填写好相应的清查盘点报告。只有真正地将不相容职务分离，把好岗位分工设置这一关，企业才有可能做到完善其内部控制。

（ 三 ）加强对存货关键业务的控制 （1）存货的请购和采购。仓储部门提出存货请购的申请，必须以书面形式连同生产通知单上交审批人，经过批准后方可交予采购人员执行。企业授权批准存货采购的人员与具体执行存货采购业务的人员适当分离。（2）存货的验收和保管。采购人员接到供应商发过来的存货，应通知仓储部门，由仓储部门的人员检查订货合同、入库通知单、供货商提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符，最后出具验收证明并签字盖章。货物验收没有问题之后，仓储部门可以另外指派独立保管人员给货物办理入库手续，填写好一式三联连续编码的入库单，让财务部门正确登记入库存货的数量与金额。保管人员需要定期对存货进行检查，做好存货的增减变动情况登记。（3）存货的领用和发出。存货保管人员收到生产部门或销售部门出具的、经批准的领料单或提货单后，进行认真核对。在核对无误后，一次填制完成一式三联连续编码的发料单或出库单，经办人及仓储部门主管签字后，送往不同的部门分别保存。一般情况下，不容许事后补交领料单或提货单，以防存货内部控制缺失，经领导批准的特殊情况除外。（3）存货的盘点和处置。一般东莞服装制造企业选择永续盘存制，同时可以进行必要的定期实地盘存，在每年度终了时要进行一次存货的全面清查。存货盘点要有仓储部门、采购部门、生产部门和财务部门非关联人员参与，盘点内容包括质量检验和实物数量计量，然后由盘点小组编制盘点报告表，保管人员、仓储部门主管和盘点小组相关人员签名作实。最后对存货盘点中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废，仓储部门应填制待处理财产审批表，经批准后方可对此进行处理。

（ 四 ）全面实现企业信息化管理 RFID（Radio Frequency Identification）射频识别是一种非接触式的自动识别技术，通过射频信号自动识别目标对象并获取相关数据，识别工作无须人工干预，可工作于各种恶劣环境。RFID技术可识别高速运动物体并可同时识别多个标签，操作快捷方便。仓储部门的入库、盘库管理中，利用RFID技术非可视性阅读、多标签同时识读特性，数十件附加了电子标签服饰的整箱商品通过RFID阅读器一次完成准确读取，极大地提高了物流效率。快速准确实现采购控制、多库协同作业仓库收发盘作业、先入先出、缺货报警、滞销品统计、销售统计、断码分析、商品调拨、退换货控制等管理。RFID技术能与企业现有的ERP系统完美结合，能够显著的提高效率，降低成本。

参考文献：

[1]李凤鸣：《内部控制学》，北京大学出版社2002年版。

[2]龚杰、方时雄：《企业内部控制——理论、方法和方案》，浙江大学出版社2006年版。

[3]王桂莲：《谈中小企业存货管理存在的问题与对策》，《中小企业管理和科技（上旬刊）》2008年第11期。

[4]江泳：《企业存货的内部控制》，《河南科技》2009年第2期。

[5]陆丽芳：《企业存货内部控制问题探析》，《中国乡镇企业会计》2009年第11期。

[6]刘建华：《企业存货内部控制存在的问题及其对策探析》，《市场周刊（理论研究）》2009年第2期。

[7]王晖：《制造业存货管理研究》，《财会通讯》2005年第6期。

（ 编辑 聂慧丽 ）

作者：梁美仪　霍嘉雯