2018年中级会计实务练习题精讲 第十章 负债及借款费用

2018年中级会计实务练习题精讲 第十章 负债及借款费用（通用2篇）

篇1：2018年中级会计实务练习题精讲 第十章 负债及借款费用

2018年中级会计实务练习题精讲 第十章 负债及借款费用

【辞退福利·单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（）科目。

A.营业外支出 B.管理费用 C.生产成本 D.销售费用 【答案】B

【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【一般公司债券利息的计提·单选题】某股份有限公司于2017年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为389.31万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2017确认的利息费用为（）万元。

A.20 B.23.36 C.24 D.19.47 【答案】B

【解析】该债券2017确认的利息费用=389.31×6%=23.36（万元）。

【可转换公司债券转股时的处理·单选题】甲公司2015年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份的初始计量金额为100 150万元。2016年12月31日，与该可转换公司债券相关的负债成份的账面价值为100 050万元。2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）万元。

A.400 B.300 C.96 400 D.96 050 【答案】C 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=冲减的转换日可转换公司债券的账面价值100 050+冲减的“其他权益工具”（1 000×100.5-10 0150）-转换的股数（1 000×4）=96 400（万元）。

【符合资本化条件的借款费用·单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应（）。

A.冲减当期财务费用 B.冲减借款费用资本化的金额 C.计入营业外收入 D.计入资本公积 【答案】B

【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。【专门借款资本化金额计量·单选题】某企业2017年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款600万元，年利率为6%，按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2018年年底达到预定可使用状态。2017年10月1日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造，2017年12月1日用银行存款支付工程价款100万元。该项专门借款在2017年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为2.67万元。则2017年借款费用的资本化金额为（）万元。

A.0.33 B.9 C.6.33 D.18 【答案】C

【解析】2017年资本化期间为10月1日～12月31日，共3个月，即第4季度。2017年借款费用的资本化金额=600×6%×3/12-2.67=6.33（万元）。

【符合资本化条件的专门借款利息·单选题】甲公司2017年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行收款总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2017年1月1日开工建造并发生支出，2017累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益260万元。至2017年12月31日工程尚未完工，该在建工程2017年年末账面余额为（）万元。

A.5 192.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程2017年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-260）=5 192.97（万元）。

【非货币性福利·多选题】B公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。B公司共有职工200名，其中170名为一线生产人员，30名为总部管理人员。2017年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元（不含增值税）。B公司上述事项的会计处理中正确的有（）。

A.应确认的应付职工薪酬为234 000元 B.应确认生产成本198 900元 C.应确认管理费用35 100元

D.不应确认主营业务收入，但库存商品减少180 000元 【答案】ABC

【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000×（1+17%）=234 000（元），选项A正确；应确认生产成本的金额=170×1 000×（1+17%）=198 900（元），选项B正确；应确认管理费用的金额=30×1 000×（1+17%）=35 100（元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=200×1 000=200 000（元），应确认主营业务成本且减少库存商品=200×900=180 000（元），选项D错误。

【借款费用资本化期间·多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有（）。

A.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断 B.资金周转发生了困难导致的中断

C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断 D.因发生安全事故导致的中断 【答案】BCD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A属于正常中断。

【借款费用资本化期间的确认·判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。（）【答案】×

【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。【辞退福利的概念·判断题】辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，属于短期薪酬。（）【答案】×

【解析】不属于短期薪酬。

【可转换公司债券的账务处理·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2016年1月1日起至2018年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2016年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值l元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2016年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2016年l2月31日达到预定可使用状态。（3）2017年1月1日，甲公司支付2016可转换公司债券利息3 000万元。（4）2017年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。

⑤考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。

⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。要求：

（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分2016年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2016利息费用的会计分录。

（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2017年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2017年上半年利息费用的会计分录。

（6）编制甲公司2017年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。【答案】（1）

负债成分的公允价值=200 000×1.5% ×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（万元），权益成分公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8（万元）。（2）

负债成分应分摊的发行费用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（万元）权益成分应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）。（3）

借：银行存款

196 800

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

（200 000-178 508.2+2 856.13）

347.9

3贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

200 000

其他权益工具（21 491.8-343.87）147.93（4）

2016年l2月31日该可转换公司债券的摊余成本=（200 000-24 347.93）×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（万元）。

借：在建工程

575.47（175 652.07×6.59%）

贷：应付利息

000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 575.47 2017年1月1日

借：应付利息

000

贷：银行存款

000（5）

2017年6月30日该可转换公司债券的摊余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（万元）。

借：财务费用070.30

（184 227.54×6.59%÷2）

贷：应付利息

000

（200 000×2%÷2）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

070.30（6）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

200 000

其他权益工具

147.93

应付利息

000

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）

702.16

（24 347.93-8 575.47-4 070.30）

股本

000

资本公积—股本溢价

191 445.77

【借款费用的核算·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）2×16年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。

（3）生产线建造工程于2×16年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×16年1月2日，支付建造商1 000万元； 2×16年5月1日，支付建造商1 600万元； 2×16年8月1日，支付建造商1 400万元。

（4）2×16年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×16年12月底整改完毕。工程于2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×17年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×17年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163 要求：

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

（4）分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）

资本化期间：2×16年1月2日至2×16年8月31日及2×17年1月1日至2×17年3月31日（2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化）

理由：2×16年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。

2×16年9月1日至2×16年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月，应暂停资本化。

工程于2×17年1月1日恢复建造，应重新开始资本化，2×17年3月31日试生产出合格产品，该生产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）

采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=（利息折现）3 000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折现）3 000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

借：银行存款

919.75（3 069.75-150）

应付债券—利息调整

80.25

贷：应付债券—面值

000（3）应付债券2×16年利息费用=2 919.75×6%=175.19（万元）；

2×16年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；

专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；

一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000 ×12/12+3 000×12/12）×100%=6.6%； 至2×16年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（万元），1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（万元）；一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。

借：在建工程

000

贷：银行存款

000 借：在建工程

73.60

应收利息（或银行存款）

43.19

财务费用

58.40（2 919.75×6%×4/12）

贷：应付利息

150（3 000×5%）

应付债券—利息调整

25.19（175.19-150）借：在建工程

5.94

贷：应付利息（或银行借款）

5.94（4）

2×17年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6% ×3/12=44.17（万元）； 2×17年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2×17年一般借款平均资本化率与2×16年相同，为6.6%；

2×17年所占用一般借款本金加权平均数=（1 000+1 600+1 400+ 1 200-2 919.75）×3/12=570.06（万元）；

2×17年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。

【提示】因建造工程于2×17年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以2×17年可以沿用上一的一般借款平均资本化率不需要重新计算。

2×17年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。借：在建工程

200

贷：银行存款

200 借：在建工程

44.17

贷：应付利息

37.50（3 000×5%×3/12）

应付债券—利息调整

6.67 借：在建工程

37.62

贷：应付利息

37.62 借：固定资产361.33

（4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62）

贷：在建工程361.33

篇2：2018年中级会计实务练习题精讲 第十章 负债及借款费用

一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）

1.甲公司于2017年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2017年12月31日，甲公司2017年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2017年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。A.150 B.50 C.100 D.0 2.甲公司有500名职工，从2017年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每名职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历，超过1年未使用的权利作废；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2017年12月31日，每名职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2018年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为200元。则甲公司在2017年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。A.50000 B.30000 C.20000 D.15000 3.下列关于职工薪酬的账务处理中说法正确的是（）。

A.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照账面价值计量 B.对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照离职后福利处理 C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本 D.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利

4.浩海公司2017年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为80万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为40万元；按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为140万元。根据上述资料，计算浩海公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额是（）万元。A.140 B.185.50 C.325.50 D.240 5.甲公司2017年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为900万元，增值税税额为153万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2017年12月31

日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。则不考虑其他因素，2017年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为（）万元。

A.801.9，98.1 B.900，0 C.801.9，0 D.900，98.1 6.某企业为建造一栋厂房，于2017年1月1日借入一项3年期的长期借款。该项借款合同本金为200万元，合同年利率为5%，实际收到款项175.13万元，已存入银行。初始确认时确定的实际借款年利率为10%，每年年末付息一次，期满后一次清偿本金和最后一次利息。则2017年年末该企业该项长期借款的账面价值为（）万元。A.210 B.182.64 C.192.60 D.200 7.发行一般公司债券时发生的发行费用应记入（）科目。A.管理费用 B.销售费用 C.应付债券 D.财务费用

8.2017年1月1日，甲公司经批准发行3年期到期一次还本付息的公司债券。甲公司发行债券面值总额为1000万元，票面年利率为10%，银行同期贷款年利率为4%，则2017年1月1日该债券的实际发行价格为（）万元。[已知3年期复利现值系数（P/F,4%,3）=0.8890] A.1000 B.1155.7 C.1166.51 D.1040 9.甲公司于2017年1月1日发行3年期，每年年末付息，到期还本的公司债券，债券面值为1500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2017年12月31日的摊余成本为（）万元。A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.30 10.甲公司2017年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。不考虑发行费用等其他因素的影响，甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（）万元。A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800 11.乙公司于2017年10月1日从银行取得一笔期限为2年的专门借款600万元，用于固定

资产的建造，年利率为10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造该项固定资产，取得借款当日支付工程备料款150万元，建造活动于当日开始进行。12月1日支付工程进度款300万元，至2017年年末固定资产建造尚未完工，预计2018年年末该项建造固定资产可完工达到预定可使用状态。乙公司将闲置借款资金用于固定收益的短期债券投资，该短期投资月收益率为0.5%，则2017年专门借款的利息资本化金额为（）万元。A.15 B.30 C.9.75 D.12

二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，可能借记的会计科目有（）。A.在建工程 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用

2.下列关于长期借款的表述中正确的有（）。A.长期借款应采用摊余成本进行后续计量 B.资产负债表日，企业按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，记入“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目 C.长期借款期末按照公允价值计量

D.实际利率与票面利率相等时，不存在利息调整项目 3.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（）。A.辞退福利

B.短期利润分享计划 C.短期带薪缺勤 D.长期利润分享计划

4.下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有（）。A.承租人应支付的租金 B.承租人担保的资产余值

C.承租人的母公司担保的资产余值 D.履约成本

5.对于具有融资性质的延期付款购买资产，下列表述中正确的有（）。A.如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定

B.实际购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 C.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，符合资产化条件的，计入相关资产成本 D.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，应全部费用化计入财务费用 6.下列各项中属于借款费用的有（）。A.借款利息

B.承租人确认的融资租赁发生的融资费用 C.借款辅助费用

D.发行债券的折价或溢价

7.下列有关借款费用的表述中，说法不正确的有（）。A.企业发生的借款费用应全部资本化，计入相关资产成本 B.企业发生的借款费用应全部费用化，计入当期财务费用

C.企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 D.企业发生的权益性融资费用应作为借款费用，于发生时计入当期损益 8.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有（）。A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

9.甲公司为建造固定资产于2017年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。甲公司于4月1日开始购建固定资产，4月1日预付工程款1280万元；6月1日支付工程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计2018年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列会计处理正确的有（）。A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元

B.超过专门借款的累计资产支出加权平均数280万元 C.一般借款利息资本化金额14万元 D.应予资本化的利息金额95万元

10.与外币有关的借款费用的处理，不正确的是有（）。A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款

B.外币借款本金及尚未支付的利息汇兑差额一律资本化

C.资本化期间内尚未支付的外币借款利息的汇兑差额一律费用化

D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 11.下列说法中，正确的有（）。

A.专门借款利息资本化金额与资产支出的发生额无关

B.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额

D.外币一般借款资本化期间内本金及利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入相关资产的成本

12.借款费用开始资本化的条件（）。A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.企业开出不带息的商业汇票

三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣

0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）1.辞退福利应按受益对象分配。（）

2.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（）3.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其公允价值确认职工薪酬的金额。（）

4.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。（）

5.延期支付价款购买资产，具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，且一律资本化计入相关资产成本。（）6.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，表明相关资产已经达到预定可使用或者销售状态。（）

7.企业以赊购方式购买工程所需物资而承担了债务，表明资本化时点中资产支出已经发生。（）

8.外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化，计入固定资产的成本。（）9.企业每一会计期间的利息资本化金额可以超过当期相关借款实际发生的利息金额。（）10.借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）

11.承租人确认的融资租赁发生的融资费用不属于借款费用。（）

四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）

1.甲公司为建造一幢厂房于2016年1月1日专门借入期限为2年的长期借款本金2000万元，实际收到借款2000万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为10%，到期一次还本付息。2016年年初，甲公司支付工程价款共计1200万元；2017年年初，又支付工程费用800万元。该厂房于2017年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。要求：

（1）编制甲公司2016年相关的账务处理；（2）计算该幢厂房的入账价值。（答案中金额单位用万元表示）

2.西颐公司于2016年1月2日按每份面值100元发行300万份可转换公司债券，该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为2%。二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%，西颐公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2017年起每年1月2日支付上一的债券利息；债券持有人自2017年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股时每份债券可转换为10股普通股，每股股票面值为1元，西颐公司发行债券所得款项已收存银行。2017年2月10日，该可转换公司债券持有人将该债券全部转换为西颐公司股份并于当日办妥相关手续。假定债券的利息不满足资本化条件。已知：（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，5%，3）=0.8638。要求：（1）计算西颐公司2016年1月2日发行可转换公司债券时权益成分与负债成分的公允价值，并编制发行可转换公司债券时的会计分录。

（2）编制西颐公司2016年12月31日计提债券利息以及2017年1月2日支付利息的相关

会计分录。

（3）编制西颐公司2017年2月10日可转换公司债券转换时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）

1.甲公司于2016年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2017年6月30日完工达到预定可使用状态。发生的资产支出具体为：2016年1月1日支出1500万元，2016年7月1日支出500万元，2017年1月1日支出500万元。甲公司为建造此项办公楼于2016年1月1日专门按面值发行公司债券2500万元，期限为5年，年利率为8%，按年于每年年末支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，短期投资收益尚未收到。全年按照360天计算，每月按30天计算。

（答案中金额单位用万元表示）要求：

（1）计算2016应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理；（2）计算2017应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

2.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2016年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2017年起，每年1月1日支付上利息。自2017年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。

2017年1月1日甲公司支付了上利息,且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。

（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：

第一笔一般借款为2015年10月1日取得，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2015年12月1日取得，本金为1500万元，年利率为7%，期限为18个月。

（3）工程项目于2016年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下： 2016年1月1日支出2000万元； 2016年5月1日支出2600万元； 2016年7月1日支出1400万元；

（4）2016年8月1日，由于发生安全事故人员伤亡，工程停工。2017年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2017年5月31日，工程验收合格，试生产出合格产品。2017年5月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。专门借款的未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。其他资料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：

（1）编制2016年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。（3）计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。（4）编制2017年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

答案与解析

一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）1.【答案】B 【解析】应计入管理费用的金额=（2500-2000）×10%=50（万元）。借：管理费用

贷：应付职工薪酬——利润分享计划

2.【答案】B 【解析】甲公司在2017年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2018年职工的年休假情形，只有100名公司行政管理人员会使用2017年的未使用带薪年休假1.5天（7.5-6），其他未使用部分将失效，所以应确认职工薪酬的金额=100×（7.5-6）×200=30000（元）。

借：管理费用

30000 贷：应付职工薪酬——累计带薪缺勤

30000 3.【答案】D 【解析】选项A，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照公允价值计量；选项B，对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照辞退福利处理；选项C，辞退福利符合确认条件的均应一次计入当期损益（管理费用）。4.【答案】C 【解析】浩海公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=（80+20+40）×（1+28%+2%+2.5%）+140=325.50（万元），选项C正确。5.【答案】A 【解析】采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=300×2.6730=801.9（万元），购买时应确认的未确认融资费用=900-801.9=98.1（万元）。附相关会计分录：

借：固定资产

801.9

应交税费——应交增值税（进项税额）

153

未确认融资费用

98.1 贷：长期应付款

900

银行存款

153 6.【答案】B 【解析】2017年年初长期借款的账面价值即摊余成本为175.13万元，则2017年年末长期借款的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=175.13×（1+10%）-200×5%=182.64（万元）。即2017年年末该笔长期借款的账面价值为182.64万元。附相关会计分录：

2017.1.1借入长期借款

借：银行存款

175.13

长期借款——利息调整

24.87 贷：长期借款——本金

200 2017.12.31确认利息费用

借：在建工程

17.51 贷：应付利息

长期借款——利息调整

7.51 7.【答案】C 【解析】发行一般公司债券时发生的发行费用应计入应付债券的初始成本。8.【答案】B 【解析】2017年1月1日该批债券的实际发行价格=（1000+1000×10%×3）×0.8890=1155.7（万元）。9.【答案】B 【解析】该债券2017年应当确认的利息费用=1541.63×4%=61.67（万元），2017年12月31日该债券的摊余成本=1541.63-（1500×5%-61.67）=1528.30（万元），选项B正确。附相关会计分录： 2017.1.1发行债券：

借：银行存款

1541.63 贷：应付债券——面值

1500

应付债券——利息调整

41.63 2017.12.31计提利息费用：

借：财务费用等

61.67

应付债券——利息调整

13.33 贷：应付利息

支付利息：

借：应付利息

贷：银行存款

10.【答案】B 【解析】甲公司2017年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60（万元）。

应确认的利息调整的金额为面值减去负债成分的公允价值，这两个数字题目中都已经给出了，相减计算即可。附相关会计分录：

借：银行存款

10000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

534.6 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

10000

其他权益工具

534.6 【提示】因为面值和发行收款的金额是相同的，所以这里的利息调整和其他权益工具的金额是相同的，但是他们不是在任何时候都是相同的。

11.【答案】C 【解析】2017年专门借款利息资本化金额=600×10%×3/12-（600-150）×0.5%×2-（600-150-300）×0.5%×1=9.75（万元）。

二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.【答案】ACD 【解析】对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息费用，费用化计入“管理费用”“财务费用”科目，资本化计入“在建工程” “制造费用”“研发支出”等科目，不会出现计入“销售费用”科目的情况，选项B不正确。【总结】筹建期间长期借款的利息费用可以计入管理费用，生产经营期间需要费用化的借款费用全部计入财务费用中核算。

用于建造固定资产的长期借款利息费用符合资本化条件时计入在建工程核算，研究开发无形资产的长期借款利息费用符合资本化条件的计入研发支出，借入的长期借款专门用于生产产品或者是用于辅助生产部门的，利息费用计入制造费用核算。2.【答案】ABD 【解析】选项C错误，资产负债表日即期末长期借款应采用摊余成本进行计量。实际利率与票面利率相等时，借入长期借款时借记的“银行存款”和贷记的“长期借款——本金”是相等的，资产负债表日计提利息时借方的“财务费用”等科目和贷方的“应付利息”等科目的金额是相等的，所以不存在“长期借款——利息调整”科目。3.【答案】BC 【解析】职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。而短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利以及其他短期薪酬。4.【答案】ABC 【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。5.【答案】ABC 【解析】选项D错误，资产负债表日未确认融资费用的摊销额，满足借款费用资本化条件的应计入相关资产的成本，不满足借款费用资本化条件的应费用化计入财务费用。6.【答案】ABC 【解析】借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。注意：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。7.【答案】ABD

【解析】企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。选项A和B不正确。企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项D不正确。8.【答案】ABC 【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。9.【答案】BCD 【解析】应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81（万元），选项A错误。一般借款累计资产支出加权平均数=（1280+1200-2000）×7/12=280（万元），一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14（万元）。应予资本化的利息=81+14=95（万元）。10.【答案BCD 【解析】在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额（包含本金及尚未支付的利息），应予以资本化，计入相关资产成本；而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益。11.【答案】AB 【解析】选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入当期损益，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额；选项D，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。12.【答案】ABC 【解析】承担不带息票据不属于资产支出，选项D不正确。【总结】借款费用资本化必须同时满足的条件有：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。其中的资产支出包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。

三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）1.【答案】×

【解析】辞退福利全部计入管理费用，不按受益对象分配。2.【答案】× 【解析】企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬福利的总金额计入当期损益或相关资产成本。3.【答案】×

【解析】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。4.【答案】×

【解析】融资租赁的资产，在租赁期满后，承租人只有行使了优惠购买权，资产的所有权才属于承租人。5.【答案】×

【解析】延期支付价款购买资产，具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。6.【答案】√ 7.【答案】×

【解析】企业赊购方式购买工程所需物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果赊购是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。8.【答案】× 【解析】只有在资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款及利息产生汇兑差额，才予以资本化，计入固定资产成本。9.【答案】× 【解析】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。10.【答案】√ 11.【答案】×

【解析】承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）1.【答案】（1）

2016年1月1日，取得借款时

借：银行存款

2000 贷：长期借款——本金

2000 支付工程款时

借：在建工程

1200 贷：银行存款

1200 2016年12月31日，确认长期借款本期利息=2000×10%=200（万元）。借：在建工程

200

贷：长期借款——应计利息

200（2）

该幢厂房的入账价值=1200+800+2000×10%×18/12=2300（万元）。2.【答案】

（1）2016年1月2日可转换公司债券负债成分的公允价值=100×300×0.8638+100×300×2%×2.7232=27547.92（万元）

权益成分的公允价值=100×300-27547.92=2452.08（万元）分录如下：

借：银行存款

30000

应付债券——可转换公司债券——利息调整

2452.08 贷：应付债券——可转换公司债券——面值

30000

其他权益工具

2452.08（2）2016年12月31日确认利息费用

借：财务费用

1377.40（27547.92×5%）

贷：应付利息

600（30000×2%）

应付债券——可转换公司债券——利息调整

777.40 2017年1月2日

借：应付利息

600 贷：银行存款

600（3）2017年2月10日

转换的股份数=300×10=3000（万股）

借：应付债券——可转换公司债券——面值

30000

其他权益工具

2452.08 贷：股本

3000

应付债券——可转换公司债券——利息调整

1674.68

（2452.08-777.40）

资本公积——股本溢价

27777.40

五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）1.【答案】

（1）2016资本化期间内闲置的专门借款用于短期投资的收益=（2500-1500）×0.5%×6+（2500-1500-500）×0.5%×6=45（万元），专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%-45=155（万元）。

借：在建工程

155

应收利息

贷：应付利息

200（2500×8%）借：应付利息

200 贷：银行存款

200（2）2017无闲置的专门借款用于短期投资收益，专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%×6/12=100（万元）。

借：在建工程

财务费用

贷：应付利息

200（2500×8%）借：应付利息

200 贷：银行存款

200 2.【答案】（1）

负债成分的公允价值=5000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4866.25（万元），权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75（万元）

借：银行存款

5010

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

133.75 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

5000

其他权益工具

143.75（2）

资本化期间为：2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年5月31日。

理由：2016年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2017年5月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（3）

可转换公司债券2016年利息费用=4866.25×6%=291.98（万元）应付利息=5000×5%=250（万元）

利息调整摊销额=291.98-250=41.98（万元）

2016年用于短期投资取得的收益=（4866.25-2000）×0.5%×4+（4866.25-2000-2600）×0.5%×2=59.99（万元）。

2016年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7/12-59.99=110.33（万元）2016年一般借款利息资本化率=（1000×6%+1500×7%）/（1000+1500）=6.6% 2016年一般借款累计资产支出加权平均数=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48（万元）

2016年一般借款利息资本化金额=94.48×6.6%=6.24（万元）2016年一般借款利息费用总额=1000×6%+1500×7%=165（万元）借：财务费用

280.42（差额）

在建工程

116.57（110.33+6.24）

应收利息

59.99 贷：应付利息

415（250+165）

应付债券——利息调整

41.98（4）

①2017年1月1日支付债券利息

借：应付利息

250 贷：银行存款

250 ②2017年1月1日债转股

转换的普通股股数=5000÷10=500（万股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

5000

其他权益工具

143.75 贷：股本

500

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

91.77

（133.75-41.98）

资本公积——股本溢价