浅谈医院房屋建筑物改扩建费用核算

1 现状分析

根据1999年颁布实施的新《医院会计制度》规定,我市按照房屋建筑物的账面价值计提专用基金—修购基金,而不对房屋建筑物计提折旧。随着时间的逐步推移,房屋建筑物表象上虽然有所折旧,但房屋建筑物的账面价值却没有任何变化,房屋建筑物账面价值严重失真。《医院会计制度》规定,“在原有基础上进行改建、扩建的房屋、建筑物,按其原值加上改建、扩建发生的实际支出,减去改、扩建过程中发生的拆除的固定资产原值和固定资产变价收入后的余额计价”。房屋建筑物改、扩建工程基本都是在原有房屋建筑物主体框架内,进行内部设施改造和流程布局调整,拆除和更新改造部位较多,但其价值一般难以计算,同时房屋建筑物与专业设备、一般设备不同,拆除和更新改造的残值利用价值较小,由此产生的变价收入也较少。而改、扩建费用一般较大,为此我市的做法是直接将产生改、扩建费用,扣除变价收入后增加固定资产。工程决算后,发生改、扩建费用借记专用基金—修购基金,贷记银行存款,同时借记固定资产,贷记固定基金;产生变价收入借记银行存款,贷记专用基金—修购基金,同时借记固定基金,贷记固定资产。由于拆除和更新改造的价值没有调整,所以这种做法必然导致房屋建筑物账面价值和净资产虚增。因此,如何准确核算医院房屋建筑物改、扩建过程中的账面价值是医院会计人员急需解决的问题。

2 房屋改、扩建费用会计处理存在的弊端

(1)房屋建筑物价值有所偏差。医院改、扩建前,房屋建筑物基本都存在着内部设施不齐全,布局不尽合理,功能不配套,科室面积较为拥挤等矛盾,因此按照等级化医院建设要求进行的改、扩建工程,除房屋建筑物主体框架不进行更新改造外,其他部位都要进行内部设施改造和流程布局调整,不少部位可能还要拆除。而房屋建筑物账面价值是以历史成本计价,是以房屋建筑物的一个整体列入医院固定资产,科室之间、门框、门、窗框、窗户等各个部位价值难以分解计算,这部分拆除后,如果简单的将所有改、扩建费用增加固定资产,而不将这些拆除部分账面价值进行调整,势必虚增房屋建筑物账面价值,同时虚增净资产的账面价值,造成财务数据的严重失真。

(2)修购基金提取依据不实。《医院会计制度》规定,“固定资产按账面价值的一定比率提取专用基金—修购基金,用于固定资产的更新。具体的比率由医院根据固定资产原值和使用年限核定,报卫生主管部门备案或批准后执行。比率一经确定,除有特殊情况外不得随意变动。”江苏省规定,房屋建筑物中框架、砖混、砖木结构的使用年限25~35年,其他结构和附属设施的使用年限8~20年。由于实施改、扩建工程中拆除部分账面价值未进行调整,而是简单的将改、扩建费用列增固定资产,固定资产的账面价值虚增,而专用基金—修购基金是按照固定资产账面价值,结合使用年限和确定比率提取的。专用基金—修购基金提取依据不实,不可以避免的多提专用基金—修购基金。

(3)业务收支状况失真。专用基金—修购基金的提取是医院支出的重要内容,在业务收入不变的情况下,专用基金—修购基金提取数额的大小,直接影响会计期末的业务收支结余,影响领导的正确决策。由于固定资产账面价值的虚增,直接导致了专用基金—修购基金的多提,也直接导致的业务收支状况失真。

3 对医院房屋改、扩建费用会计处理方法的建议

(1)计提固定资产折旧。应当设立“累计折旧”科目,作为固定资产的减值科目,同时将支出中的提取修购基金改为提取折旧费,并取消“固定基金”科目。固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提取折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不计提折旧。计提折旧时,借记相关支出科目,贷记“累计折旧”。提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产也不补提折旧。建议可采用简单易行的平均年限法计提折旧。在计提范围上,对房屋和建筑物,各种设备器具,无论使用与否均计提折旧,在计提期限上,按规定的使用年限计提,对提前报废的固定资产不再补提,对超期使用的固定资产不再续提,并在备查簿中登记,作为更新设备和考核的参考依据。在账务处理上,计提基数以期初应计提折旧的“固定资产”账面原值为依据,采用规定的年折旧率或月折旧率计算折旧额。固定资产折旧提取后,固定资产的账面价值减去累计折旧后可以完全体现固定资产的现有价值,所以如果发生房屋建筑物改、扩建费用,可以直接增加固定资产。

(2)审计评估。医院在实行改、扩建工程前,应聘请房产评估公司等中介机构在房屋建筑物账面价值基础上进行完全评估,评估时要具体到房屋建筑物的每个结构、每个部位,包括科室之间的账面价值、门框、门、窗框和窗户账面价值等。当发生改、扩建工程时,根据中介机构出具的评估报告,对房屋建筑物的拆除部位、改、扩建部位进行核价,再进行账务处理,借记固定基金,贷记固定资产。但需要注意的是当发生变价收入时,借记银行存款,贷记专用基金—修购基金,不应再减少固定资产。

摘要：医院房屋建筑物发生改、扩建费用时,由于改、扩建部位价值难以计算,所以一般直接将改、扩建费用增加固定资产。本文简要论述应该如何处理此项业务。

关键词：固定资产,改、扩建费用,核算