多品种条件下本量利分析方法研究

2022-09-12

1 引言

本量利分析是对成本、产量 (或销量) 、利润之间相互关系进行分析的一种简称, 也称CVP分析[1]。这一分析方法是在变动成本计算模式的基础上进行的, 在企业的预测、决策以及控制等多方面具有广泛的用途。

本量利分析的内容有单一品种条件下的本量利分析、多品种条件下的本量利分析以及本量利关系中的敏感性分析。单一品种条件下的本量利分析主要研究企业在生产单一品种的情况下, 产销量达到多少时才可实现保本或既定的目标利润水平。多品种条件下的本量利分析主要研究企业在产销多种产品的情况下, 产销量达到多少时才可实现保本或既定的目标利润水平。本量利关系中的敏感性分析主要研究销量、单价以及成本等因素变化时对利润变化的影响程度。本文针对多品种条件下本量利分析方法及其改进进行研究。

2 多品种条件下本量利分析的基本方法

现有的分析方法主要有:加权平均法, 联合单位法, 主要品种法和分算法。

2.1 加权平均法

加权平均法是在确定企业加权平均边际贡献率的基础上, 计算企业综合保本额与各种产品保本点的一种方法。采用该方法计算企业综合保本额的公式为:

企业综合保本额=固定成本/加权平均边际贡献率

其中, 加权平均边际贡献率=∑ (各种产品边际贡献率×该产品的销售比重)

该方法将各种产品创造的边际贡献视为补偿企业全部固定成本和利润的来源。由于企业生产的各种产品盈利能力不同, 则各种产品的边际贡献也不同, 因此, 将单一品种保本额计算公式中的边际贡献率改为各种产品的加权平均边际贡献率, 即可推算出企业产销多品种条件下的综合保本销售额。

2.2 联合单位法

若企业生产的多种产品的产销量之间存在着稳定的数量比例关系, 那么可将多种产品按照实物量比例构成一组产品, 并将该组产品视为一个联合单位[2]。然后以该数量比例关系, 计算联合单位的的联合单价和联合单位变动成本, 进行多品种本量利分析。该本法本质上是将多品种本量利分析简化为单一品种本量利分析, 计算公式为:

联合保利量= (固定成本总额+目标利润) / (联合单价-联合单位变动成本)

该方法适用于有严格产销规律的生产企业。

2.3 主要品种法

主要品种法是在企业产销的多种产品中确定一个主要品种, 以该主要品种的相关数据进行多品种条件下本量利分析的一种方法。在该方法中, 以边际贡献额作为判定主要品种的依据。

该方法适用于企业的产品品种主次分明, 某种产品提供的边际贡献额占企业全部边际贡献的比重很大, 而其他产品提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重很小的情形。

2.4 分算法

将企业的固定成本总额按照一定的标准 (如工时、体积、长度、重量、边际贡献、销售额等) 分配给各产品以确定固定成本分配率, 然后计算各产品保本点的一种方法。计算公式如下:

固定成本分配率=固定成本总额/边际贡献总额

某产品分配的固定成本=该产品的边际贡献×固定成本分配率

某产品保本量=该产品分配的固定成本/该产品的单位边际贡献

在该计算中, 之所以选择按照边际贡献分配固定成本, 是由于固定成本需要由边际贡献补偿, 即边际贡献扣减固定成本后才是企业的利润, 一般认为按照各产品的边际贡献分配固定成本最合理。

3 现有多品种本量利分析方法的改进——主要品种联合单位法

在本文介绍的四种方法中, 联合单位法是在产品具有稳定产销比例关系的基础上, 将企业具有稳定产销比例关系的产品组成联合单位, 进而进行本量利分析的一种方法。主要品种法是从企业生产的多种产品中选择一个主要产品进行本量利分析的一种方法, 该主要产品的边际贡献额要远大于其他产品。

企业在实际生产经营中, 往往会出现这样的情形:企业生产多种产品, 其中的某几种产品为其主打产品, 销量多, 提供较多的边际贡献, 是企业利润的重要组成部分, 其余品种的产品销量少, 提供较少的边际贡献, 带来的利润也较少。在这种情况下, 因为企业的主要产品有多个, 所以不适宜采用主要品种法。如果使用加权平均法和分算法进行保本分析, 需要考虑每种产品的边际贡献和销售比重, 计算量较大, 效率低。采用联合单位法, 也需要考虑所有的产品, 并需要根据所有产品的产销比例关系组合为联合单位, 则有可能出现联合单位中的数量比例关系差异较大的现象。鉴于此, 可将联合单位法和主要品种法相结合, 即作为一种新的方法—主要品种联合单位法, 来进行在该种情况下的本量利分析。

主要品种联合单位法, 是在企业生产的多种产品中, 将其中具有稳定产销比例关系的多个主要品种组成一个联合单位, 计算联合单价和联合单位变动成本, 以此来进行本量利分析的方法。

使用该方法的步骤是, 首先确定主要品种, 以每种产品所提供的的边际贡献作为判断依据。其次, 确定主要品种间的产销比例关系, 以该产销比例关系组成主要品种联合单位;最后, 计算主要品种联合单位的单价和单位变动成本, 带入公式计算保本点和保利点。下面举例说明该种方法:

已知某企业生产A、B、C、D、E、F五种产品, 年固定成本为340 000元, A、B、C、D、E、F五种产品的单价分别为100元、120元、80元、40元、25元, 单位变动成本分别为60元、70元、50元、25元、15元, 年销量分别为6 000件、4 000件、8 000件、200件、500件。

首先, 计算各种产品的边际贡献, 判断主要品种,

根据计算结果可知, A、B、C三种产品的边际贡献远大于D和E, 所以A、B、C三种产品为主要产品。

其次, 确定产品销量比。

A:B:C=6 000:4 000:8 000=1.5:1:2

最后, 计算主要品种联合单价和主要品种联合单位变动成本, 进行保本分析与保利分析。

主要品种联合单价=100×1.5+120×1+80×2=430 (元/联合单位)

主要品种联合单位变动成本=60×1.5+70×1+50×2=260 (元/联合单位)

主要品种联合保本量=340 000/ (430-260) =2 000 (联合单位)

即, 只要该企业A产品的销量达到3 000件, 销售额达到300 000元, B产品的销量达到2 000件, 销售额达到240 000元, C产品的销量达到4 000件, 销售额达到360 000元, 就可以实现保本。

若该企业若计划实现利润170 000元,

主要品种联合保利量= (170 000+340 000) / (430-260) =3000 (联合单位)

即, 只要该企业A产品的销量达到4 500件, 销售额达到450 000元, B产品的销量达到3 000件, 销售额达到360 000元, C产品的销量达到6 000件, 销售额达到480 000元, 就可以实现目标利润170 000元。