本量利分析报告

本量利分析报告（共6篇）

篇1：本量利分析报告

本量利分析案例

案例（虚构）：

北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。”

虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。”

对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。”

卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。”

[当代剧院背景资料]：

北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员：

管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧；

艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧；

业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。

托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。

[预计费用与收入]：

剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。

单位：元

每月固定费用：

剧院租金

雇员工资与福利 演员薪金

制片工作人员的薪水

使用剧本而支付给作者的版税 保险费

公用事业费——固定部分 广告与促销 管理费用

每月固定费用合计

每张售出戏票的变动费用：

使用剧院而每张支付给市里的费用其他杂项费用（比如公演通告与戏票的印制；公用事业费的变动部分）每张售出戏票的变动费用合计 收入：

每张戏票的价格10 000 8 000 15 000 5 600 5 000 1 000 1 400 800 1 200 48 000

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（注意：剧院的费用已经根据成本性态划分成固定费用和变动费用。请同学们对每项费用思考其被划分为固定或变动费用的原因。请同学们记住分析一个组织的成本性态是任何本量利分析所需的第一步。）

（一）盈亏临界点分析

[提示：盈亏临界点是组织收入和费用相等时的业务量。在该点上，组织没有利润或亏损，它达到了平衡。]

要求：根据上述收入与费用预算，计算每张戏票的贡献毛益以及戏票销售的贡献毛益率。另外，当代剧院在一个月中（一部戏剧的演出）必须售出多少张戏票、实现多少收入才能损益平衡？

（二）目标利润分析

当代剧院的托管人委员会想为年轻演员和有抱负的剧作者开办免费工作室与课程。这个计划每月将发生3 600元的固定费用，包括教师工资和在一所当地大学的场地租金，没有变动费用。如果当代剧院每月能从其演出中获得3 600元的利润，则戏剧工作室就能开办。委员会已经请求组织的业务经理与制片人白德来决定，请你帮白德分析在每部戏的一个月演出中必须卖出多少张戏票、实现多少收入才能获得3 600元的利润？

（三）安全边际分析

当代剧院有450个座位，一个月演出20场戏剧。假定业务经理期望每部戏剧的每场演出都能座无虚席，则预算每月销售收入为144 000元。（请同学们思考预算收入怎么求得？）在这种情况下，剧院的安全边际量是多少？安全边际额是多少？利润又是多少？

[提示：安全边际量是预算销售量与盈亏临界点销售量的差额。安全边际给予管理者这样一种感觉，即计划中的经营活动距离组织的损益平衡店有多远。]

（四）盈亏临界图

对白德计算的盈亏临界点，管理导演麦根不是很理解。你能否帮白德画出盈亏临界图以帮助麦根理解。要求：分别采用基本式、贡献毛益式、量利式，并标出利润区与亏损区。（请同学们理解每种图的画图思路，并通过图掌握成本、收入变动对盈亏临界点的影响）

（五）因素变动对盈亏临界点的影响分析 以下每种情况单独发生：

1、固定费用的变化：

（1）假定业务经理担心，对固定公用事业费用每月1 400元的估计太低。因此，如果证明固定公用事业费是每月2 600元，则盈亏临界点如何变化？

（2）假定北京市一个艺术组织为了支持当代剧院这一非营利组织，每月对其捐赠6 000元，则盈亏临界点如何变化？

[提示：非营利组织经常收到那些可望支持有价值事业的人们或机构的现金捐赠。捐赠等同于固定费用的减少，它降低了组织的盈亏临界点。]

2、单位贡献毛益的变化：

（1）如果剧院的杂项变动费用从每张戏票2元提高到3元，盈亏临界点如何变化？剧院能否维持损益平衡？

[提示：做题时一定要考虑相关范围的界定，就剧院而言，要考虑剧院的现有规模。]

（2）假定销售价格从16元提高到18元，新的损益平衡点是多少？这种变化会带来以提高售价降低盈亏临界点的导向，麦根一定会接受提价的建议吗？

[提示：从实际角度出发，思考提价可能带来的影响以及对剧院追求的目标的影响。]

（六）因素变动对预计利润的影响

1、假定组织的托管人委员会考虑了两种不同的戏票价格，业务经理白德对每种价格下的销售量进行了预测：

戏票价格 16 20

预测每月戏票需求量000 6 000

请你为白德提供每种价格下的利润？剧院选择哪种价格比较合适？ 两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？

a)固定费用不同b)不同的单位贡献毛益c)不同的销售量

2、假定托管人委员会在16元的票价和20元的票价之间进行选择，而业务经理已经如前面部分所示对需求量进行了预计，且如果委员会将票价定在16元，一位著名的已退休居住在北京的女演员每月将捐赠10 000元给当代剧院。女演员关注的是剧院的演出能够为尽可能多的人们所负担得起。

根据上述情况，请你再为白德提供每种价格下的利润？

两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？剧院选择哪种价格比较合适？ b)固定费用不同b)不同的单位贡献毛益c)不同的销售量

（七）多产品本量利分析

现在假定，北京市已经同意在这个具有历史意义的剧院中新配置10个包厢。每个包厢5个座位，这些座位比剧院里的一般座位更为舒适，并提供了一个更好的舞台视角。托管人委员会已经决定，一般座位的票价为16元，而包厢座位的票价为20元。这些事实的总结如下：

业务经理估计，每种类型座位的戏票将以可提供座位数的同一比例卖出。（请同学们注意，可提供座位的90%为一般座位，10%为包厢座位。因此，业务经理白德对当代剧院销售组合的估计为90%的一般座位和10%的包厢座位。）

1、请根据资料，计算销售组合的加权平均贡献毛益率。

2、进一步，计算在剧院增加包厢的情况下，盈亏临界点（销售量和销售额）为什么？在盈亏临界点时，一般座位和包厢座位各自要卖出多少张票？

3、如果销售组合变为95%的一般座位和5%的包厢座位，盈亏临界点与上问相比将如何变化？这种变化是由于什么原因？

（请同学们记住综合贡献毛益率是多品种下盈亏临界点计算的一个前提。请同学们掌握多产品下盈亏临界点的计算以及盈亏临界点下每种产品销售量与销售额的计算。同学们一定要注意在多品种下，不同的销售组合对盈亏临界点的影响。本题没有要求同学们采用“联合单位法”计算盈亏临界点，但是请同学们一定要掌握。）

篇2：本量利分析报告

本文章对本量利(也称量本利)分析方法进行阐述与说明，并利用本量利分析中的盈亏临界分析方法和敏感性分析方法对一个处于亏损的水厂进行了分析，测算出了其盈亏临界点和敏感因素的敏感系数，并为该水厂的定价决策提供定量的财务分析支持，

二、本量利分析的基本概念、作用和内容

本量利分析，又称量本利分析，是指在对成本按形态划分的基础上就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。通过对这种联系的研究，可为企业规划、控制，乃至决策提供必要的经济信息和相应的分析手段。

本量利分析是现代成本管理的重要组成部分。运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保利条件下应实现的销售量或销售额的预测，而且若将其与风险分析相联系，还可为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现;若将其与决策相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的不确定性分析。此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制成本的基础。

促使人们研究成本、数量和利润之间关系的动因，是因为传统的成本分类不能满足企业决策、计划和控制的要求。企业的这些内部经营管理工作，通常以数量为起点，而以利润为目标。企业管理人员在决定生产和销售数量时，非常想知道它对企业利润的影响。管理人员需要一个数学模型，这个模型应当除了业务量和利润之外都是常数，使业务量和利润之间建立起直接的函数关系。这样，他们可以利用这个模型，在业务量变动时估计其对利润的影响，或者在目标利润变动时计算出完成目标所需要的业务量水平。建立这样一个模型的主要障碍是成本和业务量之间的数量关系不清楚。为此，人们首先研究成本和业务量之间的关系，并确立了成本按性态的分类，然后在此基础上明确成本、数量和利润之间的相互关系。

本量利相互关系的研究，以成本和数量的关系研究为基础，它们通常被称为成本性态研究。所谓成本性态，是指成本总额对业务量的依存关系。在这里，业务量是指企业的生产经营活动水平的标志量。成本有不同的性态，大体上可以分为固定成本和变动成本。固定成本是不受业务量影响的成本，变动成本是随业务量增长而正比例增长的成本。在把成本分解成固定成本和变动成本后，再把收入和利润加进来，成本、销量和利润的关系就可以统一于一个数学模型。

建立本量利方程式涉及的基本因素包括以下5个，即售价、单位变动成本、产销量、固定成本总额，目标利润。依据上述诸因素之间的关系，即可建立有关本量利分析的基本方程式。

目标利润=销售收入-销售成本=销售收入-(变动成本总额+固定成本总额)

保本点，是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。既在该业务量水平上，企业收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。

盈亏平衡分析分析

盈亏临界分析是本量利分析的一项基本内容，亦称损益平衡分析或保本分析。它主要研究如何确定盈亏临界点、有关因素变动对盈亏临界点的影响等问题。并可以为决策提供在何种业务量下企业将盈利，以及在何种业务量下会出现亏损等信息。我们在后面的案例分析中将主要考虑盈亏临界点的确定问题，在这里，我们先给出盈亏临界点的概念和一些基本公式。

盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。

利润=单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本，令利润等于零，此时的销量为盈亏临界点销售量。

盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)

盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率

盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量，这个比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常销售量来规划的，生产经营能力与正常销售量基本相同，所以，盈亏临界点作业率还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。

如将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，即成为本量利图，因其能清晰地显示企业不盈利也不亏损时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图或损益平衡图。用图示表达本量利的相互关系，不仅形象直观、一目了然，而且容易理解。

敏感性分析

敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，这一方法研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是敏感还是不敏感。在一个确定的模型有了最优解后，敏感性分析研究的是该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎样的数值(最大或最小)，原最优解仍能保持不变销售量、单价、单位变动成本、固定成本诸因素中的某个或者某几个因素的变动，都会对盈亏临界点和目标利润产生影响，

但由于各因素在计算盈亏临界点和目标利润的过程中作用不同，影响程度当然也就不一样，或者说盈亏临界点和目标利润对不同因素变动所作出的反应在敏感性上存在着差异。

在本量利分析中，进行敏感性分析的主要目的是：研究能引起目标发生质变(即由盈利转为亏损)时各因素变化的界限;各个因素的变化对利润变化影响的敏感程度;当其他因素变动时如何调整销量或单价，以保证原定的目标利润得以实现。

三、水厂案例分析

案例背景介绍

某水厂在2004年面临亏损问题，表一是该水厂2004年利润情况，我们按照财务管理的思维将损益表改写为如下形式，区分固定成本与变动成本。

表一：水厂2004年利润情况表

备注：供水量指水厂提供给售水公司的水量，制水量=供水量+自用水量=供水量/(1-自用率)。

水价是指水厂与售水公司之间的内部结算价格，而不是面对市场的水价，为不含税价格。

盈亏临界分析

我们利用前面提到的盈亏临界分析方法对该案例的盈亏临界点进行测算，得出盈亏平衡表和盈亏平衡图。

表一：盈亏平衡表

变动成本单价=(源水价格+单位电费+单位药剂费)/(1-自用率)+(增值税率*单价*(城建税率+教育附加费率)

盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-变动成本单价)

盈亏临界点销售收入=单价*盈亏临界点销售量

盈亏临界点成本=变动成本单价*盈亏临界点销售量

盈亏临界点利润=盈亏临界点销售金额-盈亏临界点成本=0

固定成本与横轴之间的距离为固定成本值759万元，它不因产量增减而变动。成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它与供水量呈正比例变化关系。销售收入与供水量呈正比例变化关系。销售收入线与总成本线的交点(P)是盈亏临界点。它在横轴上对应的供水量是1472万吨，表明企业在此销售量上总收入与总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，形成盈利区，反之形成亏损区。现行的供水量为908万吨，低于盈亏临界点供水量，属于亏损区，这于2004年利润表上利润为-291万是相符的。

销售收入=水价*供水量=0.87*供水量

固定成本=759万元

总成本=单位变动成本*供水量+固定成本=0.3541*供水量+759万元

敏感性分析

我们在这里研究水价、供水量、固定成本、自用率、源水价格、单位电费、单位药耗这七个因素各自增减40%和20%后新的利润值，并将结果列在表二中，展示如下：

表二：各因素变化与新的利润表

从上表中可以看出，当水价提高了40%，或者固定成本降低了40%后，利润变成了正值。而其他因素相同幅度的变化，并没有引起目标利润发生质变。这说明了水价、固定成本是对利润起影响最大的两个因素，是在管理中最应该关注的因素。我们下面将通过敏感系数测算进一步说明这个问题。

我们在这里计算出水价、供水量、固定成本、自用率、源水价格、单位电费、单位药剂费这七个因素的敏感系数，并以表三的形式体现出来。

表三： 敏感系数表

我们在这里示范出水价敏感系数的计算方法，其他因素的敏感系数计算方法相似。

在表二中可以看出，当水价上升40%时，利润由最初的-2912109元上升到246211元。我们根据这些数值进行计算，得到：

利润变动百分比=(246211-(-2912109)/( -2912109)=-108%

敏感系数绝对值=O利润变动百分比/水价变动百分比O=O-108%/40%O=2.71

从表三可以看出，各参数变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。敏感因素为敏感系数大于1的因素，依次为水价、固定成本、供水量。参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感。不敏感因素为敏感系数小于1的因素，为单位源水费、单位电费、单位药剂费和自用率。这些参数发生变化后，利润的变化不大，反映比较迟钝，称之为不敏感因素。

从表三中可以看出，水价是敏感系数最大敏感因素，我国现行水价偏低，利用敏感性分析可以辅助我们科学定价。我们在这里计算当其他因素不发生变动，利润为0时的水价。

利润为0时：销售收入=供水量*水价=成本

水价=成本/供水量=10807906/9075629=1.19(元/吨)

备注：成本见表三，供水量见表二。

我们在这里得出结论，当其他因素不发生变化的时候，水厂与售水公司之间的内部结算水价要上调到1.19元/吨以上，才可将水厂由亏损转为盈利。

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篇3：本量利分析方法改造浅析

关键词：本量利分析法,局限性,改造,盈亏平衡

一、本量利分析方法介绍

本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系, 通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。在进行成本决策时, 应特别注意成本、产量、利润三者之间的重要关系, 即应进行本量利 (CVP:Cost--Volume--Profit Analysis) 分析。

本量利分析法基本公式:

总成本为:TC (x) =FC+VC (x) , 其中FC为固定成本, VC (x) 为变动成本关于x的函数

收入函数为:R (x) =P (x) *x, 式中P (x) 为销售价格关于销量的函数, 而VC (x) =x*D式中D为单位变动成本。

所以, 当利润与总成本平衡的时候, 有等式:FC+x*D=P (x) *x, 即盈亏平衡点的销售量为x=FC/ (P-D) 。只要超过平衡点的销售量, 即可以盈利。同样, 可以推理出平衡点的销售价格已经平衡点的相应成本临界点。

本量利分析的基本假设主要有:相关范围假设、模型线性假设、产销平衡假设和品种结构不变假设。它们是本量利分析的基础, 但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的, 实践中往往很难完全满足这些基本假设。

二、本量利分析的局限性

本量利分析的一个基本假设就是模型线性假设, 具体地说包括三个方面的内容:固定成本不变假设;变动成本与业务量呈完全线性关系假设;销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。而实践中情况却远非如此简单, 以上三个假设都有可能不吻合, 在不满足完全线性关系假设情况下的本量利分析变得复杂起来。

1. 分析要素简略的局限

本量利分析方法是根据销售量 (在产销平衡下亦即产量) 和成本以及利润等因素之间的关系, 将企业所处的其他环境因素完全忽略, 不能保证企业所做的决策是完全合理的;比如, 在2008年四川汶川地震中, 几乎所有企业都无偿地向灾区有不同数额的捐献, 而这种捐献所承担的社会责任能给企业带来的利益很难衡量, 本量利分析方法不适用于这种决策。此外, 本量利分析方法中的重要元素:销售单价也会受到很多因素的影响。比如, 市场景气与否, 产品供求关系, 以及是否为大客户等等因素都是不能轻易忽略的因素。

2. 成本假定带来的局限

建立本量利分析基础模型所作的又一假设是成本和收入都是线性函数。这一假设给本量利分析基础模型带来的限制如下:

(1) 成本一般不只受单个因素的影响。当它受两个或更多独立变量的影响时, 成本函数就不是单自变量函数, 而是多自变量函数;

(2) 即使将产销量看作是影响成本的唯一重要因素, 在涉及到不同种类产品的加工, 且各种产品的产量又彼此不成固定比例时, 为准确地表达成本函数, 就必须采用多维成本函数;

(3) 除了产出量这一主要影响因素外, 可能还有一系列的因素在影响成本, 而且这些因素能作为独立变量进入成本函数。如投入物资的种类和质量、对某些投入物资选择替代物资的可能性、过程系列决策、中间产品和最终产品的批量、每个生产单位的状况和生产能力、与此有关的准备和等待方面的花费、产品的质量及废品率、生产过程的外部因素等等。

3. 确定性假设导致的局限

本量利分析是借助很多数据即借助许多参数的值来完成的。根据取值的确定性不同, 本量利分析过程中所涉及的参数具有以下几种不同的类型:

(1) 确定型。即参数已确知, 而且具有单一可能值。

(2) 随机型或风险型。即参数具有多个可能值, 而且其值是不确定的, 仅其取值范围即其出现的概率是己知的。

(3) 不确定型。即参数的值域己知, 但值域中至少有两个或两个以上的取值, 对这些可取值根本无法估计概率。

4. 静态分析 (时间条件假设) 的局限性

本量利分析是建立在静态条件下而进行的分析决策, 研究的是以年月季等时间段为周期的经济活动, 这样的条件下只能适合用于小规模生产类型的企业。而实际上企业的经济活动很多是多阶段, 多类别, 多制约因素的动态经济活动。在本量利的分析前提条件下, 对大规模多产品多阶段且所处环境复杂的大型企业, 用本量利分析必然会产生比较大的误差。

三、模型的一些改造

1. 盈亏平衡分析基础模型的补充

由于盈亏平衡分析是建立在许多假设前提下进行的, 所以它在实际应用中受到很大的限制。但并不是说这种分析方法就完全没有经济价值。事实上, 在对所用的数据可靠度比较高, 企业成本等核算准确的情况下或者将有多种可能性的数据分开进行平行计算情况下, 盈亏平衡分析方法还是可以运用的, 只是不能完全依赖其分析结果来做出决策。对于这种情况, 现在企业通行的办法是对其进行灵敏分析, 以此来确定盈亏平衡分析的结果在多大范围内有效以及分析结果的可靠程度。

其次, 现在虽然对不确定型数据状态分析缺乏比较有效的分析方法, 但当盈亏平衡分析中的一个或多个模型参数为风险型时, 还可建立相应的随机模型来予以分析, 这样可将给定概率的情况下纳入分析范围.

总之, 对盈亏平衡问题采用确定型计算并通过灵敏度分析予以补充完善, 或应运随机分析模型, 可使盈亏平衡分析更加可靠更有实际意义。

如果属于采用灵敏度分析补充确定型计算的情况, 则需要考虑销售量预测的风险和由此带来的决策风险。若预测销售与实际销售量之间存在较大差异, 则必然导致企业决策的错误。即:

(1) 当期望销售量A>盈亏平衡点xo, 实际销售量x

(2) 当xxo时, 产品被放弃或其产量减少, 这样将丢掉企业应得利润=d (x-x0)

因此, 单位偿付利润d越高, 可能的亏损就越大, 销售风险也就相对越大;期望销售量A距离盈亏平衡点xo越近, 则有利销售区间就越小, 概率分布越分散, 预测的销售量比较容易偏离实际销售量, 风险比较大。

2. 模型的改造

为了避免以上二种预期误差, 我们可以采用保险系数、错误决策概率、期望不确定成本等风险指标来定量地表达销售风险。一般用预期销售量与盈亏平衡点的差额再和预期销售作比例, 来衡量保险系数。

(1) 保险系数s

保险系可按下式计算:

保险系数越大, 说明相对应的方案其销售预测量能容忍的波动的空间越大, 销售风险就越小。分析时, 按保险系数的大小将各方案进行排队, 以确定各方案的优劣, 供决策用。

保险系数的不足在于计算中未用偿付利润对指标进行评价, 也未考虑预测销售量可能实现的概率, 而是将位于x0到xe之间的值看成是等概率的, 而无任何侧重。

(2) 错误决策概率F

在产销平衡的前提下错误决策概率即采用方案将来会发生亏损的概率, 亦即亏损概率, 错误决策概率F即销售量低于盈亏平衡点的概率。相应地, 放弃方案将来可能会获利的概率称为获利概率错误决策概率进行计算。如图:

(3) 期望不确定成本

期望不确定成本采用一个成本量来表达风险, 即致力于计算由于决策的错误而造成的亏损和利润损失, 因而可较全面地体现销售风险构成因素, 具有较强的说服力。采用决策的不确定成本函数为

成本U (x) =d (x0-x) 对x

成本U (x) =0对于其它情况

因为实际销售量是未知的, 所以必须给所有可能的销售量一个可能的不确定成本, 若对每个可能的实际销售量x都能给出一个概率值G (x) , 就可以计算其期望值。对不确定成本用概率加权求和, 得:

此期望值即采用产品方案决策的销售风险的度量指标。

对于放弃产品方案决策, 也有相应的计算

成本U (x) =d (x-x0) 对x>x0时

成本U (x) =0对于其它情况

上述期望不确定成本值表示在相应的两种情况下的销售风险。它将销售风险定量化。对于多种产品开发一案的对比, 它具有重要的实际意义。不仅如此, 在盈亏平衡分析过程中, 此期望值也能展现获取未来销售补充信息所需的费用。

参考文献

[1]李向阳.分析方法在企业中的应用[M].北京:人民教育出版社, 1998.

[2]和春雷.盈亏平衡分析[M].北京:经济科学出版社, 1994.

[3]温坤.管理会汁学[M].北京:中国人民大学出版社, 1995.

篇4：本量利分析报告

关键词:经济增加值(EVA);本量利分析;价值

一、本量利分析的内涵

成本、业务量和利润是管理会计定量分析中最常用的三大指标。本量利分析(简称CVP)是成本——业务量——利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的基础上,艺术学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。我国于80年代初引进本量利分析模型,它主要应用于盈亏平衡分析和实现目标利润分析。该模型打破了传统财务会计对成本、业务量和利润三者关系的认识,开辟了新的思路。本量利分析模型是内部管理的一项有效措施,可以为企业的预测和决策提供十分有用的资料。借助于这种方法,企业可以预测只有销售多少数量的产品才能保本,或者预测在一定的销售数量下能获得多少利润,或者要获得一定的利润,必须销售多少产品才行,以及为了扩大销售数量,必须把产品的单价降为多少等。

二、传统本量利分析模型的局限性分析

(一)传统本量利分析模型的计算方法

本量利分析以成本形态分析和变动成本法为基础,将全部成本按成本形态划分为固定成本和变动成本两部分建立成本性态模型,产品成本中所有的固定成本(包括固定性的制造费用),均作为期间成本处理。因此,本量利分析模型的基本公式为:营业利润=销售收入-变动成本-固定成本=销量×单价-销量×单位变动成本-固定成本=销量×(单价-单位变动成本)-固定成本。

(二)传统本量利分析模型的局限性

传统的本量利分析中的成本仅包含生产经营活动中的成本,即制造成本、销售费用和管理费用,没有考虑财务活动为生产经营活动提供资金的机会成本,如债务资本成本(借款利息)和权益资本成本,导致成本的计算不完全,因此无法正确计算“利润”。传统的本量利分析中的利润是指经营利润;因此预测的保本业务量和保利业务量只能仅仅弥补经营成本和保证目标经营利润的完成。同时,管理者对资金的利用效率就没有了参照物,只要有利润,资金成本的高低都与其业绩无关。传统的本量利分析方法容易造成决策、行为“短期化”现象。由于没有机会成本的约束,企业容易趋向“短期利益”,只看到短期的利润,看不到背后的机会成本是否会影响利润的创造,即容易造成决策行为“短期化”现象。传统的本量利分析方法也激不起经营者进行创新活动的积极性。由于是以量的变动来分析对利润的影响,多生产——产品少生产——产品完全以市场为导向,创新活动对产品的贡献则难以体现。

三、在本量利分析中引入经济增加值(EVA)理念

(一)经济增加值(EVA)理念的内涵

EVA即经济增加值(Economic Val-ue Added)的简称,这个名词是美国著名的思腾思特公司(Stern Stewart&Co)创始人于1990年首先公开提出的。其计算公式为:EVA=税后净经营利润(NOPAT)-资本成本。如果EVA>0,说明生产经营活动创造价值;如果EVA<0,说明生产经营活动减少公司价值。经济增加值最大的突破就是考虑了投入资本的成本,简而言之,在经济增加值下,任何资本都不是一份“免费的午餐”,企业必须考虑资本成本。在评价企业盈利情况时,传统的会计利润这一指标并不能给出明确的、最终的信息。例如,按照传统的会计利润计算,某公司赚钱了,但是这个利润小于年初投入的权益资本存入银行所能得到的利息,所以,从某种意义上说,这个公司本年没有赚钱,没有创造价值,即资本使用收益小于资本机会成本,股东并没有得到应有的回报。经济增加值超越了财务评价指标,建立了以价值管理为核心,涵盖业绩考核、管理体系、激励制度和理念体系的管理机制,能准确反映企业价值创造的情况。它的最终目标是提升公司的创新能力,从根本上提高公司的核心竞争力,从而实现长远发展。

经济增加值超越了财务评价指标,建立了以价值管理为核心,涵盖业绩考核、管理体系、激励制度和理念体系的管理机制,能准确反映企业价值创造的情况。它的最终目标是提升公司的创新能力,从根本上提高公司的核心竞争力,从而实现长远发展。其计算公式为:EVA=税后净营业利润-资本占用×加权平均资本成本率,这里的税后净营业利润不是会计中所说的税后利润,它需要对利润表进行调整;这里的资本占用是在资产负债表的基础上,经过调整得到的。通过对会计报表的调整,以消除会计方法带来的扭曲,促使企业关注长期价值创造能力。特别要指出的是,这里引入了资本成本率,反映了资本投入的机会成本,强调了对资本的使用效率,这也是经济增加值理念的关键所在。计算资本投入时要调整的项目有:

1.资本化费用。此类对公司未来和长期发展有贡献的支出发挥效应的期限并非只是这些支出发生的会计期,主要包括研究发展费用、大型的广告费用等,全部计入当期损益显然不合理,这样容易打击管理者对此类费用投入积极性,不利于公司长期发展,因此需要调整;另外,为了保证对此类费用的支出有合理的回报,需要其在一定的受益期间内收回这些投入。

2.会计准备。应计制会计要求,企业应为将来发生的费用提取准备金如存货跌价准备,坏账准备等。EVA倡导者认为,准备金的提取扩大了会计利润与现金流量的差距。而且,提取准备金往往是企业管理者操纵会计利润的常用手段之一,这种做法不够客观。

3.反映负息债务成本的财务费用,不作为期间费用扣除。财务费用包括汇兑损益、负债债务的利息支出。对于非责任性、不可控的汇兑损益由于属于公司正常运营以外发生的损失或收益,公司并不能将此损益作为考核的一部分,因此,不将其剔除会影响公司的EVA业绩的公正性。

4.无报酬要求资产、非营业性资产,主要包括在建工程、非营业现金等。对此类资产需要从资本总额中减除,不为其计资本成本:在建工程在转为固定资产前不产生收益,因此,对其计资本成本会导致此项资本成本无相关的收益相匹配;非营业现金为公司营业中的现金溢余,由于其不参加营业价值创造,故需要将其从资本总额中剔除。

5.商誉和其他无形资产的摊销。商誉是指公司在购买其他企业时,支付的价款高于被收购企业可辨认资产减去负债后的公允价值。它的价值并不随使用年限的增加而减少,我国新准则要求对商誉进行减值测试,并进行分摊。这种方式会低估成本,如果不对其进行调整,就会高估EVA。

6.经营租赁。由于经营租赁也是一种融资行为,因此,也应按融资租赁的核算方法对其进行处理。

7.无息流动负债。无息流动负债属流动负债,并且不担负资本占用费用,流动资产减除无息流动负债即净营运资产是维持公司正常经营所需的流动资金,因此,无息流动负债需从资本总额中减除。

8.非正常营业收支。这类收支不反映主营业务业绩,包括营业外收支、补贴收入等这些项目对于股东权益也有影响,实际上也是对企业资本的占用,因此也要进行调整。

从上面的分析我们可以看到,经济增加值的理念和传统的本量利分析的基本假设并不冲突,同时经济增加值的理念还弥补了传统本量利分析方法的不足,所以我们就想到将经济增加值引入到量本利分析方法中去。

(二)经济增加值理念下的本量利分析

在市场经济中,公司生产经营活动不能仅仅弥补经营成本或保证目标经营利润的完成,因为生产经营活动占用资本,必须弥补资本的机会成本,不能以利润最大化作为目标导向,而应以企业价值最大化为目标导向。按照这个理念,规划企业生产经营活动应站在整个公司层面而不只是生产经营活动层面,基于经营利润的本量利分析模型应拓展到基于价值创造。这样,在经济增加值理念下,本量利分析模型的基本公式应该为:EVA=销售收入-变动成本-固定成本=销量×单价-销量×单位变动成本-固定成本-资本占用×资本成本率,公式中的资本占用应当是年初投入的资本成本。用字母代替各个变量:固定成本(a);单位变动成(b);销量(x);单价(p);销售收入(px);营业利润(P);资本成本(c);税率(r)用函数表示销售收入、销售成本、EVA,分别为:销售收入:y=px;销售成本:y=bx+a;EVA理念下销售成本:y= bx+a+c=bx+(a+c);EVA=(px-bx-a)(1-r)-c,当EVA=0时,为股东创造价值为零,得到股东价值是否增加的临界点业务量:临界点销售量=〔c/(1-r)+a〕/(p-b),即:临界点销售量=〔资本成本/(1-税率)+固定成本〕/(单价-单位变动成本);临界点销售收入=〔c/(1-r)+a〕p/(p-b),即临界点销售收入=〔资本成本/(1-税率)+固定成本〕/贡献毛益率。基于价值创造理念下的保本点和盈亏平衡点是站在整个公司层面考虑所有成本后的真正“经济利润”意义上的保本点和盈亏平衡点。如果公司销售量(或收入)小于临界点销售量(或收入),尽管这时传统方法下的经营利润可能大于零,但也说明经营活动在减少公司价值;只有当销售量(或收入)大于临界点销售量(或收入)时,经营活动才是在增加公司价值,为股东创造财富。由此绘制标准式本量利关系图如下:

由上图可知,经济增加值下的本量利分析法相比传统的本量利分析方法,它的固定成本增加了c个单位,因而成本曲线也上移c个单位,引起的变化有:

1.保本点上升。这是因为EVA下的本量利分析法在传统的本量利分析公式中加进了资本的机会成本,这种变化体现在EVA理念下的保本点上升。反映了产品的赢利能力在传统的本量利分析方法下存在高估的情况,这种状态下保本点一定是损害股东财富的状态。因为保本点时的业务量只能弥补生产经营活动成本,意味着公司经营活动给股东的回报为零,不能弥补投入资本的机会成本。用EVA理念下的本量利分析法将解决这个问题,并真实反映产品的赢利能力。

2.安全边际变小。反映了企业发生的经营风险在传统的本量利分析方法下存在低估的情况。

3.亏损区变大。两个保本点之间的区域代表股东投入的资本成本,如果销售量落在这个区域内,说明按照传统的方法计算利润为正,但是却小于总的资本成本,说明资本使用效率太低,创造的利润不足可见,没有为股东增加财富和为公司创造价值。

4.目标利润的业务量变大和实现目标利润的销售单价变高。这对企业的销售目标、定价策略有直接关系,说明在传统的本量利分析下对目标利润的业务量和实现目标利润的销售的预测不够准确,低估了企业实现这些目标的能力。

四、本量利分析模型拓展后的意义

(一)使管理者在进行业务量的规划和成本预算时,是以整个公司为考虑对象,而不仅只考虑经营活动。这样使管理者突破计划经济遗留下来的惯性思维,使之更好地适应市场经济的要求。

(二)按照经济增加值理念下确定出的业务量和决策方案,不仅能够弥补生产经营活动的成本,而且可以弥补资本成本。这样可以使经营者努力加快资金运转,增加投入资本的利用效率。

(三)拓展模型是基于价值创造、以EVA确定保本点,是金融市场和股东认可的是否创造价值的保本点。若业务量低于保本点,即使公司经营利润为正,也在给国家缴纳所得税,但实质上公司价值和股东财富在减少,这终将被股东所抛弃或受到金融市场惩罚。

(四)拓展模型是将管理者行为和股东利益结合的有效工具,可以减少代理成本。拓展模型确定的临界点是真正经济意义上增加股东财富与否的分界点,按照该模型进行规划和决策,更好地保障了股东利益。

参考文献:

[1]吴大军.管理会计[M].大连:东北财经大学出版社,2007.

[2]国资委业绩考核局.企业价值创造之路[M].北京:经济科学出版社,2005.

[3]曾利.EVA的含义与应用[J].会计之友,2008,(3).

[4]张纯.论新经济时代EVA的效用性[J].会计研究,2003,(4).

[5]吴万锋.试论本量利分析法的局限性[J].经济师,2007,(5).

篇5：作业一.(本量利)doc

西部航空运输公司目前正在考虑是否开通亚利桑那州的菲尼克斯至、内华达州的拉斯维加斯的航线，此航线目的是服务于经常往来于两城市之间的旅游观光者。通过提供低票价服务，该航空公司希望能从此吸引那些采用其他交通工具的旅客。

而且该公司希望争取到那些周一至周五上午6点到下午6点间往来的商人，在这期间商人搭乘飞机的票价和关税将提高，用来降低这个时间段的客流量。公司认为，如果商务往来时间旅客的票价为100美元，而其余时间段位80美元，将会使两段时间区间内的旅客流量大体平衡。

运行这条航线，需要两架客容量200人的喷气式飞机，每架飞机每年的租金为1000万美元，每年其他服务费用为500万美元。

航线开通需要一组乘务员，其薪水规模视飞行时间而定，每组乘务员每小时飞行的薪水为800美元。

燃料也受飞行时间影响，每小时的成本大约是1000美元，菲尼克斯至拉斯维加斯的单程飞行时间是45分钟。

在整个过程中每位旅客的相关成本大约是5美元，它包括检票、代办人佣金和行李托运，食品与饮料服务成本大约为每位旅客10美元（这在商务时间内免费为顾客提供），航空公司希望在非商务时间内通过征收酒水费来补偿服务成本。

要求：

1.如果周一到周五，每天每单程线上有6次商务航班和4次旅游航班，并且周六、周日每单程线上有12次旅游航班，那么每个航班平均要搭乘多少乘客才能达到损益平衡?

2.每个航线上，达到损益平衡的装载系数是多少？

3.如果西部航空公司开通菲尼克斯至拉斯维加斯的航班，飞机在半夜及

篇6：本量利分析报告

在现实经济生活中,成本、业务量、价格和利润之间的关系非常复杂。例如,成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系;销售收入与销售量之间也不一定是线性关系,因为售价可能发生变动。为了建立本量利分析理论,必须对上述复杂的关系做一些基本假设,由此来严格限定本量利分析的范围,对于不符合这些基本假设的情况,可以进行本量利扩展分析。

(一)相关范围和线性关系假设

由于本量利分析是在成本性态分析基础上发展起来的,所以成本性态分析的基本假设也就成为本量利分析的基本假设,也就是在相关范围内,固定成本总额保持不变,变动成本总额随业务量变化成正比例变化,前者用数学模型来表示就是y=a,后者用数学模型来表示就是y=bx,所以,总成本与业务量呈线性关系,即y=a+bx。

(二)品种结构稳定假设

该假设是指,在一个生产和销售多种产品的企业里,每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。但在现实经济生活中,企业很难始终按照一个固定的品种结构来销售产品,如果销售产品的品种结构发生较大变动,必然导致利润与原来品种结构不变假设下预计的利润有很大差别。有了这种假定,就可以使企业管理人员关注价格、成本和业务量对营业利润的影响。

(三)产销平衡假设

所谓产销平衡就是企业生产出来的产品总是可以销售出去,能够实现生产量等于销售量。在这一假设下,本量利分析中的量就是指销售量而不是生产量,进一步讲,在销售价格不变时,这个量就是指销售收入。但在实际经济生活中,生产量可能会不等于销售量,这时产量因素就会对本期利润产生影响。

正因为本量利分析建立在上述假设基础上,所以一般只适用于短期分析。

二、本量利分析的作用

本量利分析方法是在经济领域中进行定量研究的重要方法。目前,无论在西方还是在我国,本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系,可促使企业努力降低风险;与预测技术相结合,企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等;与决策融为一体,企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析;企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计,将此作为经营决策、收支平衡控制和投入产出能力分析的依据。

三、基于本量利分析的通信套餐选择分析

由于各种假设前提的限定,就把在相关范围之外,不符合三大假设的情况排除在外了。但是除此之外,在实际经济活动中,一些成本、销售收入和业务量并不完全具备的特殊业务也可以用本量利模型来分析。下面我们通过对实际套餐的分析来说明如何利用本量利分析法的原理来发挥其在套餐分析中的作用。

(一)问题假设

1.文中讨论手机话费指一般用户平均每月手机话费额。

2.不考虑各类短期优惠政策。

3.本文主要从流量角度分析套餐消费的价值区间。新的套餐构成因素代入模型时,如短信使用量、处理方法等同。

4.符号说明:A表示套餐月费,B表示套餐月费除外的其他费用,C表示单位流量的价格,y表示使用的话费总额,x表示超出套餐的流量使用量。

(二)提出问题

据我们调查,大多数人在通信消费方面并不会进行合理的规划与选择,导致大量资金的浪费,那么究竟怎样分析自己对套餐的选择和使用是不是足够合理呢,对于这个问题,本文通过建立分析模型,对合理选择通信套餐问题进行了较深入的分析。

(三)分析问题

构成移动通信费用的因素非常多,如语音通话费、短信收费、无线网络上网费、漫游费等。由于各种构成因素与其使用量都存在强相关关系,所以可以构成以使用量为自变量的函数。通过对移动提供的套餐方案及其他服务种类的调查统计,我们选择对中国移动动感地带新网聊200 套餐和新网聊400 套餐这两种为目标套餐进行分析。

由于我们对通信套餐的分析是在消费者的角度分析,缺乏了利润要素,基于对此案例特殊性的考虑,我们在传统的本量利分析模型的基础上,建立出适合于消费者角度套餐分析的本量利模型。于是,有以下公式:

由该模型可知,流量使用量超出套餐限额后,随着流量使用量的继续增加,话费总额超出套餐月费与其他费用之和呈线性正相关继续增加。

由移动制定的套餐内容以及我们的调查数据,有以下结果:

1.选择新网聊200 套餐的用户群体的话费比选择新网聊400 套餐的用户群体更高。

2.选择新网聊200 套餐的用户群体的除套餐月费之外的增值业务费比选择新网聊400 套餐的用户群体更高。

3.选择新网聊200 套餐的用户群体及选择新网聊400 套餐的用户群体的超量流量使用量分别为46M和48M。

4.移动制定的这两种套餐的信息如表1。

整理分析,可得出以下结果:

1.新网聊200 套餐选择者的平均流量使用量超出了套餐中流量限额46M,计价23 元。新网聊400 套餐选择者的平均流量使用量超出了套餐中流量限额48M,计价24 元。而超出部分的流量正是以0.5 元/M收费的高价流量,这无疑增加了其话费总额。

2.新网聊200 套餐的用户如果能够选择新网聊400 套餐(含有流量100M),即固定套餐月费只增长了4 元,而流量限额却增加了50M,并且这样一来,流量不会超出限额(96M<100M),就不会有额外的以0.5 元/M计价的流量费用产生,从而使得话费总额降低,这就实现了以更低的话费享受更多的流量。

3.同样的,新网聊400 套餐的用户如果能够选择更高一档的套餐,如新网聊600 套餐,即可实现固定套餐月费只增长了8 元,而流量限额却增加了100M,这样一来,流量不会超出限额(148M<200M),同样使得话费总额降低,也实现了以更低的话费享受更多的流量,提高了为通信所付出成本的效用,同时又降低了通信成本。

(四)结论

将调查所得的两种套餐数据一般化,得图1。

因此,选择套餐1 的消费群体由于流量超出套餐限额而导致付出比较高的代价去继续使用流量,导致他们的话费总额高于选择套餐2 的人,即如果不更换套餐,当他们超出使用m M流量时就要多m C1 付出的话费,这远大于两套餐间的差价。所以,他们更应当选择套餐2,实现在享受更多优惠的同时付出更少的话费;而对于选择套餐2 的消费群体来说,其中流量使用量接近或超过下一档套餐限额的消费者更应当选择下一档套餐,来实现自己资金的效用最大化。

四、提出建议

(一)对消费者的建议

1.消费者在运营商所推出的现有套餐基础上通过比较分析来选择适合自己的套餐。我们建立的模型应用灵活,从横向看,不仅适用于流量角度的分析,也适用于在短信使用量角度的分析;从纵向看,适用于对每一档套餐的使用者进行分析。在同样的月租费下,可以根据自己的消费偏好选择合适的有侧重的套餐(如重流量的套餐);对于月租费不同的,应该根据自己的历史话费账单分析自己应该选择哪个档次的套餐更合理。

2.除了上面这种通过选用不同的套餐来节省费用的方法外,消费者还可以在已使用套餐的基础上,通过办理相关的短期优惠业务来实现降低话费的目的。如办理校园畅聊包或校园亲情快线等,但这类优惠只能在校园中使用,出校园后将按正常收费。

(二)对运营商的建议

1.根据用户实际使用情况调整现有套餐业务的结构。例如,可以适当减少免费短信使用量,相应增加免费流量使用量,另外增加语音通信优惠这一项业务。这样,消费者得到了更多的实惠,其满意度会相应提高,继而提高消费力度,从而就有利于运营商进一步扩大运营商的市场份额。

2.进一步细分现有的业务套餐,进一步细分消费市场。现有的套餐业务仅仅是很粗的单一分类,没有将用户的需求、消费习惯以及用户特征结合起来,众多的套餐所面对的目标用户群相互交叉,用户似乎什么套餐都想选择,但却不知道哪款套餐真正适合自己。