存货盘盈盘亏的处理

第一篇：存货盘盈盘亏的处理

存货盘盈盘亏的会计处理（定稿）

(1)存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料

周转材料

库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用

(2)存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：原材料

周转材料

库存商品等

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质)引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：应交税费──应交增值税(进项税额转出)

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出──非常损失

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

第二篇：存货盘盈、盘亏的会计处理

一、存货的盘盈

(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料

周转材料

库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢—***盘亏盘盈

(2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢—***盘亏盘盈

贷：管理费用—***盘亏盘盈

(或，借：管理费用—***盘亏盘盈负数表示，建议采用此方法为佳)

二、存货的盘亏

(1)企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢—***盘亏盘盈

贷：原材料

周转材料

库存商品等

(2)对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质)引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢—***盘亏盘盈

贷：应交税费──应交增值税(进项税额转出)

(3)对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，

①属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用—***盘亏盘盈

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢—***盘亏盘盈

②对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢—***盘亏盘盈

③对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出──非常损失

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢—***盘亏盘盈

第三篇：盘盈盘亏的会计处理

1.现金

(1)现金溢余

借：库存现金(实际溢余的金额)

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准处理后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(应支付给有关人员或单位的)

贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)

营业外收入——现金溢余(无法查明原因的)

(2)现金短缺，按照实际短缺的金额：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准处理后：

借：其他应收款——应收现金短缺款(××个人)/应收保险赔款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)

管理费用(无法查明的其他原因)

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2.存货

(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用

(2)盘亏存货，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的，还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目;按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目;贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

【例1计算分析题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。

批准处理前：

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢23400

贷：原材料

20000

应交税费-应交增值税(进项税额转出)3400

批准处理后：

借：原材料 800

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

800

借：其他应收款

11600

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

11600

借：营业外支出

11000

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

11000 3.固定资产：

(1)盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;

若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前损益调整”科目。

【注解】盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号--固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

【例2计算分析题】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为10%。

要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。

【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：

(1) 借：固定资产

70 000

贷：以前损益调整

70 000 (2) 借：以前损益调整

23 100

贷：应交税费--应交所得税

23 100 (3) 借：以前损益调整

46 900

贷：盈余公积

4 690

利润分配--未分配利润

42 210 (2)盘亏固定资产：

借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

(固定资产的账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(固定资产原价)

按管理权限报经批准后处理时：

借：其他应收款

(可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额)

营业外支出--盘亏损失

贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

【识记要点】

①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”;

②盘盈的存货，可冲减“管理费用”;盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

③盘盈固定资产，应作为前期差错处理;盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计入“营业外支出”。

固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”帐户的数额;贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”帐户的数额，其借方余额表示清理后的净收益;贷方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。

[编辑本段] 固定资产清理的核算程序

(1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，

借：固定资产清理 (转入清理的固定资产帐面价值)

累计折旧 (已计提的折旧)

固定资产减值准备 (已计提的减值准备)

贷：固定资产 (固定资产的帐面原价)

(2)发生清理费用时，

借：固定资产清理

贷：银行存款

(3)计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，

借：固定资产清理

贷：应交税金——应交营业税

(4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，

借：银行存款

原材料等

贷：固定资产清理

(5)应由保险公司或过失人赔偿时，

借：其他应收款

贷：固定资产清理

(6)固定资产清理后的净收益，

借：固定资产清理

贷：长期待摊费用 (属于筹建期间)

营业外收入——处理固定资产净收益 (属于生产经营期间)

(7)固定资产清理后的净损失，

借：长期待摊费用 (属于筹建期间)

营业外支出——非常损失 (属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失)

营业外支出——处理固定资产净损失 (属于生产经营期间正常的处理损失)

贷：固定资产清理

[编辑本段] 固定资产清理的示例

[例一]

某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录：

(1)先注销固定资产和折旧：

借：固定资产清理——495机器 400

累计折旧 800

贷：固定资产 1200

(2)收回价款：

借：现金 900

贷：固定资产清理——495机器 900

(3)结转净收益：

借：固定资产清理——495机器 500

贷：其它收入 500

[例二]

某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。资产会计分录：

(1)先注销固定资产和折旧：

借：固定资产清理——仓库 30000

累计折旧 22000

贷：固定资产—— 仓库 52000

(2)支付清理费用：

借：固定资产清理——仓库 1300

贷：现金 1300

(3)保险公司赔偿：

借：银行存款 15000

贷：固定资产清理——仓库 15000

(4)残料变卖收入：

借：现金 1100

贷：固定资产清理——仓库 1100

(5)结转净损失(30000+1300-15000-1100)

借：其他资产—— 递延资产 15200

贷：固定资产清理——仓库 15200

(6)结转当年摊销数(15200/4)

借：其他支出 3800

贷：其他资产—— 递延资产 3800

[例三]

某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计12000元，劳务费2000元，款从银行支付。经过村民理财小组讨论通过，决定分4年摊销。会计分录：

(1)支出时：

借：其他资产—— 递延资产 14000

贷：银行存款 14000

(2)分年摊销时：

借：管理费用 3500

贷：其他资产—— 递延资产 3500 [编辑本段] 固定资产清理的会计处理

一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理

(一)企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

(二)清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

(三)固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目;属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。

固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目;属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。

第四篇：资产盘盈盘亏的账务处理区别

在各类会计专业考试及会计实务中，经常会遇到资产盘盈或者盘亏的账务处理，笔者经过分析，发现其账务处理原则还是有规律可循，现总结如下，共大家分享。

不管是盘盈还是盘亏，也不管是什么类型的资产，都是先记“待处理财产损益—待处理流动(固定)资产损益”科目，同时借记或者贷记资产类科目(固定资产盘亏时，涉及到“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目)。

盘盈

同样是资产盘盈，固定资产盘盈和流动资产盘盈的账务处理结果不同。

流动资产(现金除外)盘盈，期末经批准处理时，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，同时贷记“管理费用”科目。

固定资产的盘盈，按同类或类式固定资产的市场价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为固定资产的入账价值，期末处理时，贷记“营业外收入—固定资产盘盈”科目。

盘亏

原材料盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理

1 权限，经股东大会或董事会，或总经理办公会批准后，在期末结账前处理完毕，盘亏或毁损的原材料，在减去过失人、保险公司赔款以及残料价值后，记入当期管理费用;但由于自然灾害所造成的原材料的盘亏或毁损，应记入“营业外支出”科目。

固定资产盘亏经批准转销时，借记“营业外支出—固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”科目。

现金短缺和溢余

现金属于流动资产类，之所以单独拿出来说，是因为它的短缺和溢余的处理结果，与其他流动资产的处理结果大相庭径。

通过实地盘点法，当发现现金溢余时，属于支付给个人或单位的，应借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，应借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。

如果是现金短缺，属于应有责任人或保险公司赔偿的部分，应借记“其他应付款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目;属于无法查明的原因，根据管理权限，经批准后，通过“管理费用”科目列销。

2 为方便记忆，可从资产的性质上来划分，流动资产的盘盈或盘亏，记入了“管理费用”科目(自然灾害除外)，固定资产的盘盈或盘亏，则记入了“营业外收入(支出)”科目。特殊情况有：自然灾害造成的原材料盘亏或毁损，记“营业外支出”科目。而现金溢余时，记“营业外收入”科目，短缺时，记“管理费用”科目。

另外，无论是资产的盘盈还是盘亏，如果在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务报告时，应先按上述原则进行处理，并在会计报告附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，要按差额调整会计报表相关项目的年初数。

第五篇：谈谈存货与固定资产盘盈盘亏的会计处理

荡坪钨业财务部 廖为俊

2010-05-19 前言：本文摘自中华会计网校中业务初探模块中的一篇文章，原作者王静静。本人认为此文比较有用，特摘录下来并予以了适当修改以供大家参考交流。

一、存货盘盈、盘亏的处理

第一，存货盘盈的处理。企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。待按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目，或者直接借方红字冲减“管理费用”。

第二，存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用;属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计人营业外支出。

【例1】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。

批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000 贷：原材料

20000 (注：根据新的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，自然灾害造成损失涉及的进项税不须转出。)

批准处理后：

借：原材料

800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

800

借：其他应收款

11600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

11600 收到款后：

借：银行存款 11600 贷：其他应收款 11600

借：营业外支出

7600

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

7600

二、固定资产盘盈、盘亏的处理

第一，固定资产盘盈的处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而之前规定则是作为当期损益处理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。

第二，固定资产盘亏的处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。

【例2】某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

有关会计处理为：

(1)借：固定资产

100000

贷：累计折旧

40000

以前年度损益调整

60000

(2)借：以前年度损益调整(60000×25%)15000

贷：应交税费——应交所得税

15000

(3)借：以前年度损益调整[(60000-15000)×10%] 4500

贷：盈余公积——法定盈余公积

4500

(4)借：以前年度损益调整 (45000-4500) 40500

贷：利润分配——未分配利润

40500

三、存货盘盈与固定资产盘盈的区别

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中规定：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产比较少见，也不正常，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。