盘盈盘亏原因分析（通用8篇）
篇1：盘盈盘亏原因分析
A 现金盘盈盘亏：
（1）盘盈：但属于能查明原因的，要查明原因，如是未进账，属于应付个人或者单位的款项未付未入账等 会计处理： 盘盈时： 借：库存现金
贷：待处理财产损益--现金溢余
批准处理时：
借：待处理财产损益--现金溢余
贷：其他应付款/应付账款 等
盘盈但无法查明原因的，应作为营业外收入处理 会计处理： 借：库存现金
贷：待处理财产损益--现金溢余 借：待处理财产损益--现金溢余
贷：营业外收入（2）现金盘亏
现金盘亏能查明原因的，应查明原因，并做“其他应收款”处理，无法查明原因的经批准后做”管理费用“处理，具体处理如下： 盘亏时：
借：待处理财产损益--现金短缺
贷：库存现金 处理时：
借：其他应收款--XX（查明原因部分）
管理费用（无法查明部分，经批准处理）
贷：待处理财产损益--现金短缺
B：存货盘盈盘亏（1）盘盈： 会计处理：
借：存货（具体什么产品或者材料等）
贷：待处理财产损益--待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：管理费用（存货一般是收发差错造成所以冲管理费用，注意与现金盘盈相区别）（2）盘亏：
借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。借：待处理财产损益
贷：原材料，库存商品等（盘亏时）借：营业外支出（非常损失部分）
管理费用（一般损失）
其他应收款（应收的各项赔偿）
贷：待处理财产损益（处理时）
C：固定资产盘盈盘亏：
（1）盘盈：固定资产盘盈一般都为差错造成，所以要通过”以前损益调整“核算，此处注意和前述资产盘盈相区分，具体处理如下： 1.借：固定资产
贷：以前损益调整
2.借：以前损益调整
贷：应交税费——应交所得税
3.借：以前损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）盘亏：先通过“待处理财产损益”核算，批准后做“其他应收”或者“营业外支出”处理，具体处理如下： 1.借：待处理财产损益
贷：固定资产
2.借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
篇2：盘盈盘亏原因分析
2、存货盘盈的净收益冲减管理费用，定额内损耗造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；
3、计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；
4、自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货盘亏，其净损失计入营业外支出；
5、固定资产盘盈的净收益计入以前损益调整，固定资产盘亏的净损失计入营业外支出。
存货盘盈盘亏的账务处理
第一，存货盘盈的处理。企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。再按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。（存货的盘盈都计入“管理费用”）
第二，存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（存货的盘亏：收发错误和管理不善计入“管理费用”；自然灾害意外事故计入营业外支出）
例1：某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17％。批准处理前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000
贷：原材料 20000 批准处理后： 借：原材料 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800 借：其他应收款 11600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11600 借：营业外支出 7600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 7600
现金盘盈、盘亏如何记账
① 盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。（现金盘盈计入营业外收入）
②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。（现金盘亏计入管理费用）
现金盘盈或者盘亏批准前：
盘盈：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
盘亏：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
批准后：
盘盈：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给其他单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
盘亏：
借：管理费用（无法查明原因的）
其他应收款（责任人赔偿的部分）
贷：待处理财产损溢
固定资产盘盈盘亏核算
一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘亏的会计处理，也各不相同。
固定资产盘盈
实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。
根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。
企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。
【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25％。
那么该企业的有关会计处理为：
1．借：固定资产
120000
贷：累计折旧
60000
以前损益调整
60000
2．借：以前损益调整
15000
贷：应交税费——应交所得税
15000
3．借：以前损益调整
4500
贷：盈余公积——法定盈余公积
4500
4．借：以前损益调整
40500
贷：利润分配——未分配利润
40500
固定资产盘亏
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。
有关账务处理如下：
1．盘点发现电机设备丢失时
借：待处理财产损溢
50000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
20000
贷：固定资产
100000
2．董事会报经批准后
借：其他应收款
15000
营业外支出——盘亏损失
35000
贷：待处理财产损溢
50000
3．收到设备管理员赔款
借：库存现金
15000
贷：其他应收款
篇3：谈财产物资盘盈盘亏的核算
一、财产物资盘盈盘亏情况
医院财产清查时, 出现医院财产物资盘盈盘亏情况如下:
(一) 医院库存现金的长短款
医院库存现金是指存放在医院出纳员那里的货币资金。医院财产清查时, 出现库存现金账实不符情况:一种是库存现金实有数大于账面结余数, 称为现金长款;一种是库存现金实有数小于账面结余数, 称为现金短款。不论现金长款, 还是短款, 均为出纳会计业务质量不高现象。医院发现库存现金长短款现象应及时查明原因, 针对不同情况作出处理, 并要求会计人员及时入账。
(二) 医院库存物资的盘盈盘亏
医院材料物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品物资、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院的各种库存物资, 应定期进行清查盘点, 每年至少盘点一次。清查盘点过程中, 发现库存物资实有数大于其账面余额数时, 称为物资盘盈;否则, 称为物资盘亏。
医院发现物资盘盈或盘亏时, 首先通过“待处理财产损溢”账户调账, 使其材料物资账实相符。然后, 查明原因, 根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时, 一般情况下, 盘盈财产物资的净收益, 计入“其他收入”账户;盘亏财产物资的净损失, 计入“其他支出”账户。
(三) 医院固定资产的盘盈盘亏
在新《医院会计制度》下, 固定资产是指医院持有的、使用期限在1年以上 (不含1年) , 单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但耐用时间在1年以上的大批同类物资, 也应作为固定资产管理。医院固定资产一般包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。
医院发现固定资产盘盈或盘亏时, 首先通过“待处理财产损溢”账户调账, 使其固定资产账实相符。然后, 及时查明原因, 根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时, 一般情况下, 盘盈固定资产, 应当根据同类或类似固定资产市场价格确定的价值, 计入“其他收入”账户;盘亏固定资产, 应先扣除可以回收的保险赔偿和过失人的赔偿等, 将净损失确认为当期支出, 计入“其他支出”账户。
二、财产物资盘盈盘亏涉及的账户
(一) “库存现金”账户
1. 用途:核算医院库存现金的增加、减少及结余情况。
2. 性质:资产类账户。
3. 结构:借方登记增加数, 贷方登记减少数, 余额在借方, 表示库存现金实有数。
(二) “库存物资”账户
1. 用途:核算医院库存物资的增加、减少及结余情况。
2. 性质:资产类账户。
3. 结构:借方登记增加数, 贷方登记减少数, 余额在借方, 表示库存物资实有数。
(三) “固定资产”账户
1. 用途:核算医院固定资产原值的增加、减少及结余情况。
2. 性质:资产类账户。
3. 结构:
借方登记固定资产原值的增加数, 贷方登记固定资产原值的减少数, 余额在借方, 表示固定资产原值实有数。
(四) “待处理财产损溢”账户
1. 用途:核算医院在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
2. 性质:资产类账户。
3. 结构:
借方登记盘亏或毁损的库存物资及固定资产的净损失数额, 贷方登记盘盈库存物资及固定资产的净值, 期末, 经批准将盘盈的财产物资净值从借方转出, 计入“其他收入”账户;经批准将盘亏的财产物资净值从贷方转出, 计入“其他支出”账户。余额若在借方, 表示医院尚未处理的各种财产物资的净损失;若为贷方, 表示医院尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了后, 报经批准处理后, 该账户一般无余额。
三、财产物资盘盈盘亏的会计处理
(一) 医院现金长短款的会计处理
医院现金长短款不通过“待处理财产损溢”账户核算。按照新《医院会计制度》有关规定, 出纳员每日账款核对中发现现金溢余或短缺的, 应当及时进行会计处理。如果发现现金溢余, 也就是长款, 属于应支付给有关人员或单位的部分, 计入“其他应付款”账户;属于无法查明原因的部分, 计入“其他收入”账户。如果发现现金短缺的, 也就是现金短款, 属于应由责任人赔偿的部分, 计入“其他应收款”账户, 无法查明原因的部分, 经批准后, 计入“其他支出”账户。
【例1】×月3日, 某三级医院发现盘亏现金2000元, 经批准, 作如下会计处理:1200元由出纳员赔偿, 其余计入当期损益。
借:其他应收款———出纳员1200
其他支出———现金短款1800
贷:库存现金3000假如, 该医院发现库存现金长款200
元, 无法查明原因。会计处理如下:
借:库存现金200
贷:其他收入200
(二) 库存物资盘盈盘亏的会计处理
医院的各种库存物资, 应当定期进行清查盘点, 每年至少盘点一次。贵重物资, 应多次盘点清查。对于发现的盘盈、盘亏以及霉烂变质、毁损等物资, 应当先计入“待处理财产损溢”账户, 并及时查明原因, 根据管理权限报经批准及时进行会计处理。
【例2】×月3日, 某三级医院发现盘亏药品一批, 实际成本为12000元, 霉烂变质药材一批, 实际成本为6000元。报有关部门, 等待处理:
借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢18000
贷:库存物资———药品12000
———药材6000
×月9日, 某三级医院对发现盘亏的药品一批, 实际成本为12000元, 霉烂变质药材一批, 实际成本为6000元。批准处理:盘亏药品属于科教收入取得, 冲销待冲基金;霉烂变质药材一批, 追究保管人责任由其赔偿1000元, 保险公司答应赔偿3000元, 其余计入“其他支出”账户。
借:待冲基金12000
贷:待处理财产损溢———待处理
流动资产损溢12000
借:其他应收款———保管员1000
———保险公司3000
其他支出2000
贷:待处理财产损溢———待处理
流动资产损溢6000
【例3】×月30日, 某三级医院发现盘盈药品一批, 市场价格为15000元, 中药材一批, 类似中药材市场价格为5000元。报有关部门, 等待处理:
借:库存物资———药品15000
———药材5000
贷:待处理财产损溢———待处理
流动资产损溢20000
批准处理时:
借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢20000
贷:其他收入20000
(三) 医院固定资产盘盈盘亏的会计处理
与流动资产一样, 医院固定资产也应当定期清查盘点, 每年至少清查盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产, 应当及时查明原因, 根据规定的管理权限报经批准后及时处理。
盘盈的固定资产, 应当按照同类或类似固定资产市场价格确定的价值入账, 确认为当期收入, 计入“其他收入”账户;盘亏固定资产, 应先扣除可以收回的保险赔款和过失人的赔偿等, 将净损失计入“其他支出”账户。
【例4】×月31日, 某三级医院发现盘盈固定资产一台, 同类固定资产市场价格为150000元, 估计已计提折旧为5000元。报有关部门, 等待处理:
借:固定资产145000
贷:待处理财产损溢———待处理
固定资产损溢145000
批准处理时:
借:待处理财产损溢———待处理固定资产损溢145000
贷:其他收入145000【例5】×月31日, 某三级医院盘亏
设备一台, 原值为200000元, 已计提折旧50000元。报有关部门, 等待处理:
借:待处理财产损溢———待处理固定资产损溢150000
累计折旧50000
贷:固定资产200000如果上述固定资产属于财政补助收
入或科教补助收入购置的, 待冲基金为150000元, 则会计处理如下:
借:待冲基金150000
累计折旧50000
贷:固定资产200000批准处理时:
借:待处理财产损溢———待处理固定资产损溢150000
贷:其他收入150000
参考文献
[1].企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[M].立信会计出版社, 2006.
篇4：资产盘盈盘亏账务处理总结
固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损益
对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
(一)存货的盘盈 报经批准前：
企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：原材料
库存商品等
贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 报经批准后：
盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：
借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:管理费用(二)存货的盘亏 报经批准前： 1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:原材料
库存商品等
2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:原材料等
应交税费──应交增值税(进项税额转出)报经批准后：
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理： 1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后： 借：管理费用
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为： 借:其他应收款
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理： 借:营业外支出──非常损失
篇5：盘盈盘亏原因分析
各子公司月末根据每个门店各自的盘盈盘亏情况进行账务处理，不能将所有门店的盘盈盘亏合并处理。
一、每个门店的盘盈盘亏的三种情况处理方法：
（一）产品名称混淆导致的产品串号现象，如：柔馨枕和柔馨枕11串号、美棉薄毯001和美棉薄毯003等。
通过变通办法，在月末库存差异拍照之前通过POS，将盘亏的品种（如柔馨枕。账面是-1），通过退货补单处理，变成0，将盘盈的品种（如柔馨枕11，账面是1），通过销售补单处理，变成0。
注：在退单处理时，选择“非原单退货”，直接选择差异品种退货，货品价格在退单和重新开单时应当一致，保证退单处理的准确性。
这样操作，在POS对差异部分进行店存快照前，已经将产品名称串号调整完毕，不需要在U8系统中做盘盈盘亏处理。
（二）产品规格混淆导致的产品串号现象，如：十全十美1.5m和十全十美1.8m串号；
将串号产品的盘盈盘亏金额相抵，得出净盘盈或净盘亏，计入“管理费用-存货盘点损失”。
（三）不同产品产生的盘盈盘亏
每个门店的盘盈金额=大小规格串号净盘盈+不同产品的盘盈
每个门店的盘亏金额=大小规格串号净盘亏+不同产品的盘亏
注：若相同产品串号（如：柔馨枕和柔馨枕11），未变通处理，仍然通过POS的盘盈盘亏店存快照导入U8系统，若无价格成本差异，则净盘盈为0，如有差异，则将净盘盈（亏）视同大小规格串号一样处理，方法同上。
则盘盈公式变化如下：
每个门店的盘盈金额=相同品种串号净盘盈+大小规格串号净盘盈+不同产品的盘盈
每个门店的盘亏金额=相同品种串号净盘亏+大小规格串号净盘亏+不同产品的盘亏
二、将所有门店的盘盈累加，盘亏累加就是子公司月末盘盈盘亏金额。
三、盘盈盘亏会计处理
（1）系统自然产生对应会计分录：
借：管理费用-存货盘点损失
借：库存商品
贷：管理费用-存货盘点损失
贷：库存商品
（2）此分录手工调整为：
借：管理费用-存货盘点损失（盘亏金额+进项税转出）
借：库存商品
（原系统生成数，不能改）
贷：管理费用-存货盘点损失（盘盈金额）
贷：库存商品
（原系统生成数，不能改）
贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）（盘亏金额*17%）
注：上述分录中，库存商品借贷发生额，系统原始生成数，表示通过盘点，系统中库存商品的增加和减少数，不代表盘盈盘亏数。
上述会计分录中的盘盈盘亏数，是通过同品种串号净盘盈（亏）、大小规格串号净盘盈（亏）、不同品种的盘盈、盘亏，汇总计算得出的，（净）盘亏金额中另需计算进项税转出。
注1：该凭证附件：（a）库存商品盘点差异表《复印件》—针对有盘点差异的商场，无差异的不需要放入凭证中（只有数量，无金额）
（b）库存商品盘盈、亏差异明细表《原件》（月末结账后，系统有
货品成本后，制作有数量、金额盘盈盘亏明细表）
（c）赔款汇总表（根据赔款通知单《复印件》汇总，列出赔款人、赔款金额，一般当月末盘亏赔款，在下月初财务结账前，赔款金额尚不能确定；待赔款金额确定后再作为上述凭证的附件，而赔款金额体现在下月发放工资时直接扣款。）
盘盈、盘亏凭证的附件中“（b）库存商品盘盈、亏差异明细表”操作过程： 营业员手工填写的“库存商品盘点差异表”（只有数量、没有金额，而且货品比较混乱），最好从系统中导出相应的盘盈盘亏明细，加工成所需要的“库存商品盘盈、亏 3
差异明细表”（月末结账后，系统有货品成本后，制作成有数量、金额的盘盈盘亏明细表）。
注2：①库存商品盘点差异表《原件》；
②库存商品盘盈、亏差异明细表《复印件》； ③赔款通知单《原件》；
④POS月末账期日导出的进、销、存明细表（体现月末经盘点调整后的账实相符后的库存数量，并有相关人员签字确认）。
将上述资料作为会计档案归档。
3、盘亏金额的处理
由于月末财务记账时间原因，一般在下月初进行赔款处理，通过向职工下达“赔款通知书”，在下月编制工资表时在实发工资栏后增加一栏“赔款”列，按公司制度规定确定赔款金额，从个人工资中代扣或者由赔款人交现金。
赔款通知书：应列明赔款事由、赔款金额、并说明该赔款金额由个人工资代扣或者交现金。
（1）个人现金赔款
借：现金
（蓝字）
借：管理费用-存货盘点损失
（红字）默认是借方
（2）下月工资发放时扣款，除了附计提工资明细表时，另附“赔款汇总表 ”
借：应付职工薪酬
兰字
借：管理费用-存货盘点损失
（红字）默认是借方
贷：银行存款
轧差数4、2011年1-8月原存货盘盈、盘亏的调整
对2011年1-8月已经计入“营业外收入”和“营业外支出”科目的，2011年9月一次性将“营业外收入”和“营业外支出” 2011年1-8月的累计发生额调整到“管理费用-存货盘点损失”科目。
借：管理费用-存货盘点损失
兰字 借：营业外支出
红字
借：管理费用-存货盘点损失
红字
贷：营业外收入
红字
本次操作，仅对入账的会计科目进行调整，盘点的过程、整理的表格及取数都不变。
5、企业会计准则----存货盘亏或毁损会计处理的规定
存货发生的盘亏或毁损，应作为“待处理财务损溢”核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“管理费用”。
(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“营业外支出”。
以上为企业会计准则在实务操作的规范要求，我们公司暂不通过“待处理财务损溢”科目过渡，直接计入管理费用”或“营业外支出”。
篇6：固定资产盘盈盘亏新准则核算
2009-9-4 13:45 李伟毅 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘
亏的会计处理，也各不相同。
固定资产盘盈
实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损
益，而是作为以前期间的会计差错。
根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相
关规定进行更正。
企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前损益调整”，贷记“利润
分配——未分配利润”。
【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25％。
那么该企业的有关会计处理为：
1．借：固定资产
120000
贷：累计折旧
60000
以前损益调整
60000
2．借：以前损益调整
15000
贷：应交税费——应交所得税
15000
3．借：以前损益调整
4500
贷：盈余公积——法定盈余公积
4500
4．借：以前损益调整
40500
贷：利润分配——未分配利润
40500
固定资产盘亏
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董
事会批准，由设备管理员赔偿15000元。
有关账务处理如下：
1．盘点发现电机设备丢失时
借：待处理财产损溢
50000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
20000
贷：固定资产
100000
2．董事会报经批准后
借：其他应收款
15000
营业外支出——盘亏损失
35000
贷：待处理财产损溢
50000
3．收到设备管理员赔款
借：库存现金
15000
贷：其他应收款
篇7：实物资产盘盈盘亏涉税核算例解
(一) 存货资产盘亏、损失的核算
1.分清存货正常损耗、自然灾害损失与非正常短缺、损失的界限。
根据《增值税暂行条例》的有关规定, 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣, 即应将进项税额转出。这里的非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失, 包括管理不善损失 (如货物被盗、发生霉烂变质等损失) 和其他非正常损失, 不包括自然灾害损失。如果是正常损耗或自然灾害损失 (如风灾、水灾、火灾、地震等导致的损失) , 进项税额不需转出, 可以从销项税额中抵扣。举例说明如下:
例1:某公司为增值税一般纳税人, 本月发生A材料短缺50 000元 (假设材料成本中没有运费) , 增值税税率17%。
如果是正常损耗或自然灾害损失, 编制会计分录如下:借:待处理财产损溢50 000;贷:原材料———A材料50 000。借:管理费用 (或营业外支出) 50 000;贷:待处理财产损溢50 000。
如果是非正常损失, 编制会计分录如下:借:待处理财产损溢58 500;贷:原材料———A材料50 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 8 500。假定非正常损失的原材料已无任何使用价值和转让价值, 经批准后计入管理费用, 编制会计分录如下:借:管理费用58 500;贷:待处理财产损溢58 500。
这里需要探讨的是, 非正常损失的存货如果尚有一部分使用价值和转让价值, 那么这部分价值对应的进项税额应该是可以抵扣的, 不需转出。但由于发生非正常损失时, 究竟尚有多少使用价值和转让价值一时很难确定, 因此建议在发生损失时先不转出进项税额, 待确定实际损失后, 再按实际损失数来确定不能抵扣的进项税额。
如上例, 当发生非正常损失时, 按损失材料的账面价值编制会计分录如下:借:待处理财产损溢50 000;贷:原材料———A材料50 000。假设损失的A材料尚有部分使用价值, 对外转让, 转让价为1 170元 (含税) , 编制会计分录如下:借:银行存款1 170;贷:待处理财产损溢1 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 170。
“待处理财产损溢”科目余额49 000元, 即为产生的实际损失, 以此计算的进项税额转出数为8 330元, 编制会计分录如下:借:管理费用57 330;贷:待处理财产损溢49 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 8 330。
2.确定非正常损失存货进项税额转出数的计算基数。
一般纳税人在存货发生非正常损失时, 进项税额转出数的计算要区分以下三种情况:
(1) 材料发生非正常损失。
一般纳税人材料发生非正常损失时, 如果材料成本只包括买价, 不包含运费, 那么进项税额转出数的确定只需以损失的材料成本为基数, 乘以适用的增值税税率即可。如果材料成本由买价和运费两部分构成, 则:进项税额转出数=买价×17%+运费/ (1-7%) ×7%。
例2:某企业月末盘存发现上月购进的B材料被盗, 金额为50 000元 (其中含分摊的运输费用1 860元) 。进项税额转出数= (50 000-1 860) ×17%+1 860/ (1-7%) ×7%=8 323.8 (元) 。
编制会计分录如下:借:待处理财产损溢58 323.8;贷:原材料———B材料50 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 8 323.8。
需要注意的是, 如果材料的日常核算按计划成本计价, 就需要在损失的材料计划成本的基础上加上材料成本差异, 即先计算损失的材料的实际成本, 然后以此为基数确定进项税额的转出数。举例说明如下:
例3:某公司为增值税一般纳税人, 其C材料发生非正常损失, 材料计划成本为50 000元, 该材料的成本差异率为1%。进项税额转出数=50 000× (1+1%) ×17%=8 585 (元) 。
编制会计分录如下:借:待处理财产损溢59 085;贷:原材料——C材料50 000, 材料成本差异500, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 8 585。
(2) 在产品、产成品发生非正常损失。
一般纳税人发生在产品、产成品非正常损失时, 进项税额转出数的确定不能以在产品、产成品的成本为基数, 而应以在产品、产成品中所耗用的外购材料、外购动力、外购燃料成本等为基数, 因为直接人工等费用是没有进项税额的。举例说明如下:
例4:某公司为增值税一般纳税人, 本月产成品发生非正常损失100 000元 (其中耗用的外购材料等货物和应税劳务的成本为80 000元) , 在产品发生非正常损失200 000元 (其中耗用的外购材料等货物和应税劳务的成本为120 000元) , 增值税税率为17%。进项税额转出数= (80 000+120 000) ×17%=34 000 (元) 。
编制会计分录如下:借:待处理财产损溢234 000;贷:库存商品80 000, 生产成本120 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 34 000。
(3) 外购免税农产品发生非正常损失。
按照税法的规定, 采购免税农产品进行生产经营的一般纳税人, 其进项税额是按照购进免税农产品买价的13%确定的, 在不考虑运费等采购费用的情况下, 可抵扣的进项税额=买价×13%, 存货成本=买价× (1-13%) 。因此, 购入的免税农产品发生非正常损失时, 进项税额转出数的确定不能以其存货成本为基数, 而应将其存货成本先除以 (1-13%) , 换算成含税成本 (相当于买价) , 然后再乘以13%。如果免税农产品成本还包括运费, 则进项税额转出数的确定还要考虑运费中不能抵扣的进项税额。
例5:某增值税一般纳税人本月发生非正常损失的外购免税农产品一批, 成本为27 588元 (其中含分摊的运输费用1 488元) 。进项税额转出数= (27 588-1 488) / (1-13%) ×13%+1 488/ (1-7%) ×7%=4 012 (元) 。
编制会计分录如下:借:待处理财产损溢31 600;贷:原材料———B材料27 588, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 4 012。
(二) 固定资产盘亏、损失的核算
1.分清固定资产盘亏和毁损核算需要用到的科目。对于固定资产盘亏, 通过“待处理财产损溢”科目核算, 对于固定资产毁损, 通过“固定资产”科目核算。
例6:2010年6月30日, 企业对固定资产进行清查, 盘亏机器一台, 该机器于2007年6月15日购入, 当时确定的价值为5 000元, 折旧年限为5年, 采用直线法计提折旧, 假定不考虑净残值。已提折旧=5 000/5×3=3 000 (元) 。编制会计分录如下:发生盘亏时, 借:待处理财产损溢2 000, 累计折旧3 000;贷:固定资产5 000。经批准转销时, 借:营业外支出2 000;贷:待处理财产损溢2 000。
2.分清盘亏和毁损的固定资产是否有进项税额需要转出, 不能抵扣。由于从2009年1月1日起增值税由生产型转为消费型, 因此可具体分为以下几种情形: (1) 如果固定资产是在2008年12月31日以前购进, 且2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 或2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 但固定资产的购入时间是在纳入扩大增值税抵扣范围试点以前, 由于其购进时支付的进项税额计入了固定资产成本, 因此固定资产发生盘亏或毁损时, 其进项税额不需转出。 (2) 如果是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人且固定资产的购入时间是在扩大增值税抵扣范围试点期间, 或者固定资产是在2009年1月1日以后购进的, 就要区分固定资产的类别。如果是机器设备且是非正常损失或管理不善造成的, 发生盘亏或毁损时进项税额不允许抵扣;如果是机器设备且是自然灾害等造成的损失或是房屋、建筑物等不属于增值税应税范围的固定资产, 其进项税额不需转出。
例7:2010年6月30日, 企业对固定资产进行清查, 发现盘亏机器一台。该机器于2009年6月15日购入, 买价500 000元, 增值税85 000元, 运输费5 000元, 折旧年限为5年, 采用直线法计提折旧, 假定不考虑净残值。
由于固定资产的购入时间是2009年6月15日, 因此要计算不能抵扣的固定资产进项税额。根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第5条的规定, 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。笔者认为, 如果运输费金额很小, 按此公式计算对企业应交增值税额不会产生太大的影响, 如果运输费金额较大, 按此公式计算会使企业多交增值税, 对企业来说是极不公平的。因此, 建议买价、运输费等部分分别计算不能抵扣的进项税额。
固定资产取得成本=500 000+5 000× (1-7%) =504 650 (元)
已提折旧=504 650/5=100 930 (元)
固定资产净值=504 650-100 930=403 720 (元)
买价占固定资产原值的比例=500 000/504 650×100%=99.08%;运输费占固定资产原值的比例=1-99.08%=0.92%。
不能抵扣的进项税额=403 720×99.08%×17%+403 720×0.92%/ (1-7%) ×7%=68 280.55元 (企业可以减少交纳增值税351.85元) 。
编制会计分录如下:当发生盘亏时, 借:待处理财产损溢472 000.55, 累计折旧100 930;贷:固定资产504 650, 应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 68 280.55。经批准转销时, 借:营业外支出472 000.55;贷:待处理财产损溢472 000.55。
3.自营工程建造完工的固定资产盘亏或毁损时进项税额的计算。 (1) 如果自营工程建造完工的机器设备所耗用的工程物资是在2008年12月31日以前购进的, 且2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 或2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 但工程物资的购入时间是在纳入扩大增值税抵扣范围试点以前, 由于其购进时支付的进项税额计入了工程物资成本, 因此固定资产发生盘亏或毁损时, 其进项税额不需转出。 (2) 如果是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人且工程物资的购入时间是在扩大增值税抵扣范围试点期间, 或者工程物资是在2009年1月1日以后购进的, 就要区分完工固定资产的类别。如果是机器设备且是非正常损失或管理不善造成的, 发生盘亏或毁损时进项税额不允许抵扣;如果是机器设备且是自然灾害等造成的损失或是房屋、建筑物等不属于增值税应税范围的固定资产, 进项税额不需转出。 (3) 自营工程建造完工的机器设备所耗用的外购材料, 进项税额不能抵扣, 需要转出。 (4) 如果进项税额不能抵扣, 其计算不能以固定资产净值为依据, 应考虑的因素主要有:构成固定资产价值的外购工程物资的净值, 建造过程中领用外购材料且构成固定资产价值的净值, 并且要分别买价和运输费按不同的税率和比例计算不得抵扣的进项税额。
例8:2010年12月10日, 企业因管理不善毁损自营建造的于2009年12月31日完工的机器一台。该机器初始成本为400 000元, 其中建造过程中领用的工程物资的成本为204 650元 (该工程物资于2009年6月15日购入, 买价200 000元, 计入工程物资的运输费4 650元) ;领用材料的成本为20 465 (买价20 000元, 计入材料成本的运输费465元) 。固定资产折旧年限为5年, 采用直线法计提折旧, 假定不考虑净残值。
固定资产成本=400 000 (元)
已提折旧=400 000/5=80 000 (元)
固定资产净值=400 000-80 000=320 000 (元)
工程物资买价占固定资产原值的比例=200 000/400 000×100%=50%;工程物资中运输费占固定资产原值的比例=4 650/400 000×100%=1.162 5%。
材料买价占固定资产原值的比例=20 000/400 000×100%=5%;材料中运输费占固定资产原值的比例=465/400 000×100%=0.116 25%。
不能抵扣的进项税额=320 000× (50%+5%) ×17%+320 000× (1.162 5%+0.116 25%) / (1-7%) ×7%=30 228 (元)
编制会计分录如下:借:固定资产清理350 228, 累计折旧80 000;贷:固定资产400 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 30 228。借:营业外支出350 228;贷:固定资产清理350 228。
二、实物资产盘盈、溢余的核算
实物资产盘盈、溢余的核算相对于实物资产盘亏、损失来说比较简单。存货资产盘盈、溢余时, 按其资产价值借记“原材料”、“库存商品”等科目, 贷记“待处理财产损溢”科目。批准转销时, 借记“管理费用”科目, 贷记“待处理财产损溢”科目。固定资产盘盈、溢余时, 按《企业会计准则讲解2006》的规定作前期差错处理, 通过“以前年度损益调整”科目核算。《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”。企业盘盈的固定资产属于重要的前期差错, 需要采用追溯重述法调整前期报表数据。但在具体处理时, 笔者认为有不完善之处, 举例说明如下:
例9:2010年7月10日企业盘盈设备一台, 估计七成新, 同类设备的市场价格为3 000元。适用的所得税税率为25%, 计提盈余公积的比例为10%。
编制会计分录如下:借:固定资产2 100;贷:以前年度损益调整2 100。借:以前年度损益调整525;贷:应交税费———应交所得税525。借:以前年度损益调整1 575;贷:利润分配———未分配利润1 417.5, 盈余公积157.5。
篇8：盘盈盘亏原因分析
（一）现金盘盈
1.发现时，借：库存现金
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
2.批准转销时，（1）查明原因的，借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：其他应付款
（2）不明原因的，借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：营业外收入
（二）现金盘亏
1.发现时，借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：库存现金
2.批准转销时
（1）查明原因的，借：其他应收款
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
（2）不明原因的，借：管理费用
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
二、存货盘盈盘亏的处理
（一）存货盘盈 发现时，借：原材料
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
批准转销时，借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：管理费用
（二）存货盘亏
发现时，借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：原材料
批准转销，借：其他应收款（由过失人赔偿部分）
原材料（残料入库）
管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
三、固定资产盘盈盘亏的处理
新会计制度下：
盘盈：借：固定资产
贷：以前损益调整 盘亏：借：待处理财产损益
贷：固定资产 结转处理
盘盈：借：以前损益调整
贷：所得税费用等 盘亏：借：营业外支出
贷：待处理财产损益 固定资产盘盈盘亏的处理
（一）固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。
企业应按重置成本确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前损益调整”科目。【例2-83】丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产000
贷：以前损益调整
000（2）确定应交纳的所得税时：
借：以前损益调整900
贷：应交税费——应交所得税900(3)结转为留存收益时：
借：以前损益调整100 贷：盈余公积——法定盈余公积010
利润分配——未分配利润
090
（二）固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例2-84】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢
000
累计折旧
000
贷：固定资产
000（2）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 3 000
贷：待处理财产损溢000