公司纳税筹划论文

2022-05-11

小伙伴们反映都在为论文烦恼，小编为大家精选了《公司纳税筹划论文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。摘要：国家经济水平的不断提高也给了国家的各个企业发展的空间，而企业盈利，获得了巨大的经济效益之后再为国家缴税，也是促进国家经济发展的手段，二者是相辅相成，互为表里的关系。纳税同样需要计划性，纳税筹划是一个企业财务活动中非常重要的部分，本文以青岛啤酒公司为例，深入研究这种大型企业的纳税筹划的方法和措施。

第一篇：公司纳税筹划论文

邮政公司租赁业务纳税筹划探讨

摘要：租赁是邮政公司所从事的常见业务之一，主要包括闲置房屋和运输车辆的对外出租。在税收上，二者分别适用于服务业交纳营业税和有形动产租赁交纳增值税。本文通过五个租赁业务的典型案例分析，探讨邮政公司租赁业务的纳税筹划方法。

关键词：租赁纳税筹划营改增

在邮政公司开展的业务中，既有常规的邮政普遍服务、特殊服务和邮品销售、邮政代理等各类邮政服务，也有多样化的邮政媒体、短信等现代服务业和货物销售业务，在邮政业“营改增”之后，这些业务主要适用于增值税的不同税目和税率。此外，还有一类常见的租赁业务，如企业对外出租房屋建筑物、土地使用权、车辆、设备等资产，以获取租金收入。在邮政公司的租赁业务中，主要是闲置房屋和运输车辆对外出租所取得的收入。本文就邮政公司的租赁业务探讨纳税筹划的方法。

一、房屋租赁的筹划

在现行税制下，企业房屋租赁涉及多个税种，主要包括营业税、城建税及教育费附加、房产税、印花税等。其中，营业税和房产税占比较大，且都以租金收入为计税依据，具有一定重复性，可以通过纳税筹划方法减轻企业的税收负担。

(一)将租赁合同转变为仓储保管合同的筹划案例

例1：某市邮政公司将房产原值为1 000万元的自有房产用于出租，其从价计征房产税的房产原值扣除比例为20%。有如下两个出租方案：方案一：出租，年租金200万元;方案二：将房屋用于仓储保管，配备保管员，为客户提供24小时仓储保管服务，增加保管员工资等支出共3万元，每年收取仓储保管费200万元(含税)。假如不考虑企业所得税，比较两个方案的税负。

方案一：该邮政公司应纳营业税=200×5%=10(万元);房产税=200×12%=24(万元);城建税及教育费附加=10×(7%+3%)=1(万元)。税负合计=10+24+1=35(万元)。

方案二：该邮政公司改租赁为仓储保管，“营改增”后，仓储业征收6%的增值税，应纳增值税=200÷(1+6%)×6%=11.32(万元);房产税改从租为从价计征，房产税=1 000×(1-20%)×1.2%=9.6(万元);城建税及教育费附加=11.32×(7%+3%)=1.132(万元)。税负合计=11.32+9.6+1.132=22.052(万元)。

方案二比方案一税负降低12.948万元(35-22.052)，扣除增加的支出3万元，税负净降低9.948万元。因此，方案二更优。相比快速增长的房产价格和租金水平，房产原值始终保持在较低的历史水平，所以在很多情况下，可以考虑将房屋租赁合同转变为仓储保管合同，租金收入按5%征收营业税，“营改增”后，仓储业改为按6%价外征收增值税，虽然增值税相比营业税税负有所增加，但从房产税的角度，改从租为从价计征，避免了租金收入适用12%的较高税率，将房产原值扣除一定比例后，从价计征的房产税税率仅为1.2%，可减轻企业的综合税负。当然，将租赁合同转变为仓储保管合同，出租方就负有货物保管的责任，保管不当发生损失还要承担赔偿责任，风险较大。考虑到仓储保管工作对技术性要求不高，如果录用责任心较强的下岗职工，还可享受有关税收优惠，降低公司的经营成本。但是，仓储保管业务一定要真实，企业必须配备专门的人员提供仓储服务，否则其实质仍是租赁，将被认定为租赁业务。

(二)改变水电费等费用支付方式的筹划案例

例2：某市邮政公司将自有房产用于出租。有如下两个出租方案：方案一：年租金200万元，出租企业负责支付水电、供暖、燃气等费用，每年此类费用合计数为20万元;方案二：收取年租金180万元，承租企业自行支付房屋的水电、供暖、燃气等费用20万元。从税负角度比较两个方案。

方案一：该邮政公司应付营业税、房产税、城建税及教育费附加合计仍为35万元(同上例方案一)。

方案二：营业税=180×5%=9(万元);房产税=180×12%=21.6(万元);城建税及教育费附加=9×(7%+3%)=0.9(万元)。税负合计=9+21.6+0.9=31.5(万元)。

两种方案下邮政公司收取的实际租金相同，均为180万元，但方案二比方案一税负降低3.5万元。因此，方案二更优。将水电、供暖、燃气等费用由出租企业支付改为承租企业自行负担(或由出租企业代收代缴)，出租企业实际租金收入不变，但营业税和房产税计税依据由200万元降为180万元，可降低企业税负。

(三)变房屋出租为承包业务的筹划案例

例3：某市邮政公司将原值为1 000万元的自有房产用于出租，其从价计征房产税的房产原值扣除比例为20%。职工王某承租房屋用于餐饮经营，年租金200万元，经双方约定，王某财务独立核算，拥有经营自主权。方案一：王某领取营业执照独立经营;方案二：王某不领取营业执照，只办理分支机构税务登记，仍以邮政公司名义对外经营。从税负角度比较两个方案。

方案一：王某向工商部门领取营业执照，则属于分支机构或个体工商户，邮政公司向王某出租不动产所取得的租金收入，属于从事租赁业务的租金收入，应缴纳营业税、房产税、城建税及教育费附加，合计35万元(同例1方案一)。

方案二：如王某不领取营业执照，邮政公司以承包或承租形式将房屋提供给职工或其他人员经营，只提供门面或货柜，不提供产品、资金，靠收取固定管理费或利润分成等其他名目价款的收入，均属于企业内部分配行为，不属于租赁，只需从价缴纳房产税，不用缴纳营业税和城建税及教育费附加。房产税=1 000×(1-20%)×1.2%=9.6(万元)。

税法规定，租赁双方将房屋出租变为承包，改签订租赁合同为承包合同，可以避免按租金收入征收12%的房产税，还可以避免营业税、城建税及教育费附加，从而减轻企业税收负担。但变出租为承包，承租方不办理营业执照，虽然可以事先约定由承租方自行承担纳税及相关费用，但承租方对外经营的法律责任要由出租方承担，一旦承租方有问题，出租方的风险很大。所以，在承租方诚实可信的前提下，该筹划方案具有一定可行性，但应充分考虑可能带来的承包风险。

二、车辆租赁的筹划

邮政公司常见的租赁业务中，除将闲置房屋用于租赁外，也经常发生交通运输车辆租赁的业务。在“营改增”之后，运输车辆的出租属于增值税“部分现代服务业——有形动产租赁”业务，征收17%的增值税，但有形动产经营租赁由于租赁合同签订时间、租赁标的物购置时间和租赁方式等不同，税法规定也不相同，这为纳税筹划提供了空间。

(一)选择租赁方式的筹划案例

例4：位于市区的邮政公司拥有闲置运输车辆5辆用于出租。方案一：只出租车辆，不提供司机，不负责燃油和维修费用，每月租金收入5万元;方案二：出租车辆，并提供司机，负责燃油和维修费用，每月租金收入7万元，但应负担司机劳务费1万元，汽油、维修费用1万元，取得可抵扣进项税额1 453元。从税负角度比较两个方案。

方案一：仅出租车辆不提供司机，属于增值税有形动产租赁业务，适用17%的增值税税率，每月应纳增值税=50 000×17%=8 500(万元)。

方案二：出租车辆并提供司机，负责燃油和维修费用，根据《营改增应税服务范围注释》，属于交通运输业，适用增值税税率为11%，每月应纳增值税=70 000×11%-1 435=6 265(元)。

方案二相比方案一，需要将租赁合同转变为运输合同，出租车辆并提供司机，负责汽油和维修费，税负降低2 235元(8 500-6 265)，虽然这会增加司机的劳务费和汽油、维修费，但邮政公司也可将承担的这部分费用转嫁到对方企业。而且，一般来说在没有新购汽车和发生较大维修费用的情况下，汽车经营租赁比以汽车为工具的交通运输业得到的抵扣要少，租赁方式的选择可以设法将高税率的有形动产经营租赁向低税率的交通运输业转换，并且争取得到更多的进项税抵扣。

(二)选择租赁标的物购置时间的筹划案例

例5：某市区邮政公司拥有运输车辆10辆，其中在“营改增”试点实施之日(2013年8月1日)后购进的车辆5辆，取得了增值税专用发票，进项税额17万元，从中选出5辆用于出租，每月租金收入5万元，租赁期为3年。方案一：选择用于出租的车辆为2013年8月1日以后购入的;方案二：选择用于出租的车辆为2013年8月1日前购入的。从税负角度比较两个方案。

方案一：如果一般纳税人出租的有形动产是在2013年8月1日以后购入的，取得有形动产增值税专用发票，可以抵扣其进项税额，但租金收入也必须按17%的税率计算销项税额。因此，不考虑资金时间价值，3年应纳增值税=5×17%×36-17=13.6(万元);应纳城建税及教育费附加=13.6×(7%+3%)=1.36(万元)，税负合计=13.6+1.36=14.96(万元)。

方案二：从事经营性租赁的纳税人出租的有形动产是在2013年8月1日之前购置的，因为不可抵扣有形动产的进项税额，如果按提供有形动产租赁取得的租金收入乘以17%计算销项税，会导致税负畸高。为此，税法规定：一般纳税人以试点实施前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法，即按3%的征收率计税。但一经选择，36个月内不得变更。因此，应纳增值税=5×3%×36=5.4(万元);城建税及教育费附加=5.4×(7%+3%)=0.54(万元)，税负合计=5.4+0.54=5.94(万元)。

两方案企业出租所取得的租金相同，但三年下来，方案二比方案一税负减少9.02万元(14.96-5.94)。因此，方案二更优。当然，企业在选择租赁标的物时，需考虑租赁时间的长短和“营改增”试点实施之后购入车辆可抵扣进项税额的多少，租赁时间越长，则选择简易计税方法3%税率更合适。邮政公司可根据“营改增”政策，结合企业自身的具体情况，选择合适的租赁标的物用于出租，降低税负。

参考文献

1.凌世寿.“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划[J].商业会计，2015，(10).

2.薄异伟.企业房屋出租纳税筹划的六个典型案例[J].财会月刊，2011，(12).

3.刘霞玲.房屋租赁纳税筹划方法点评[J].财会月刊，2011，(11).

作者：任伟峰张艳龙

第二篇：青岛啤酒公司的纳税筹划

摘要：国家经济水平的不断提高也给了国家的各个企业发展的空间，而企业盈利，获得了巨大的经济效益之后再为国家缴税，也是促进国家经济发展的手段，二者是相辅相成，互为表里的关系。纳税同样需要计划性，纳税筹划是一个企业财务活动中非常重要的部分，本文以青岛啤酒公司为例，深入研究这种大型企业的纳税筹划的方法和措施。

关键词：青岛啤酒公司;纳税筹划;财务活动

随着经济全球化的进程不断加快，也给了企业提供了发展的商机，企业在为自己获取经济利益的同时，也有纳税的义务。纳税筹划是企业财务活动中的重要组成部分，它能够有效降低企业的税负，提升企业经济效益。我国的大多数企业为了自身的长足发展，纷纷加重了对纳税筹划的研究探讨。作为我国酒类企业中名列前茅的青岛啤酒公司，更是十分重视对纳税筹划的分析，虽然在建立纳税筹划的过程中还存在许多问题，但是只要通过企业和国家的共同努力，就一定能够想出相应的解决措施。

一、纳税筹划概述

1.纳税筹划的含义。所谓的纳税筹划(Tax Planning)，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划是财务管理活动中企业或股东为了实现最大化的效益，在一定范围内通过策划企业中的投资、经营等事务，将税法中所提供的各种优惠充分利用，选择最优的纳税方案。纳税筹划具有合法性、导向性、目的性和专业性等特点，它不仅仅是一种策划活动，更是一个企业的理财方式。

2.纳税筹划产生的原因。纳税筹划的产生背景是企业的经营者想在合法的范围内减少纳税的支出，实现企业的最大化经济效益。根据对我国国企、私营企业的经营者的调查分析中可以看出，大部分的经营者都是希望能在税收条件优惠的地区来进行生产活动，这在一定程度上可以减少企业的纳税负担，同时企业能够减少成本上的支出，相应的利润就会增加。对于一个企业来说，纳税属于一种支出，会对最终的利润造成影响，因此肯定是希望越少越好，在这样的期望下，产生了纳税筹划的构想。在我国，很多大型企业的纳税筹划活动都开展的非常好，值得其他企业进行借鉴，青岛啤酒公司就是个很好的例子。

二、青岛啤酒公司纳税筹划的现状

1.融资中的纳税筹划。青岛啤酒在1993年成立，建立之初只有4亿多的净资产，经过了20几年的发展，青岛啤酒公司的净资产也翻了几倍，截止到2013年，青啤的净资产已达到了60亿，为股东大大拓宽了价值空间。青啤之所以能够创造出如此巨大的效益，与它融资中的纳税筹划是分不开的。青啤的融资方式，包含了债券融资和股权融资，其中债券融资占据了很大的比重。我们选取了青啤公司从1998年到2002年资产负债情况变动，来直观了解青啤的融资手段：

从这个表中我们不难看出，企业的负债越多，成本就越低，越有利于企业的价值创造。

2.投资中的纳税筹划。青岛啤酒公司在投资的决策中，十分重视对于纳税筹划的应用，并把纳税筹划当作是一种系统工程，和企业的经济效益相等同。在进行投资方面的纳税筹划时，青啤根据了企业的自身情况、各地区优惠政策、投资形式、地点、纳税方案等内容都进行了详细的分析和论证。

3.青啤进出口的纳税筹划。青岛啤酒公司主要的经营方式是收购、兼并和参股，在积极抢占国内市场份额的同时也在不断开辟国外的市场，经过不懈的努力，青啤在国外也具备了一定的口碑。就现如今的形势来看，青啤公司在出口创汇等方面多年来都保持着行业的龙头地位，现在青啤的海外业务已经扩展到南非、美国、瑞典、德国、港台等地区。

一方面青啤的进出口业务不断增加，另一方面这也给青啤公司带来了巨大的税收成本，因此加强进出口经营中的纳税筹划显得更加重要了。目前，青啤公司针对进出口经营所展开的纳税筹划，主要体现在了出口退税的国内纳税筹划和国际纳税筹划两个方面来共同进行的。

三、青岛啤酒公司纳税筹划中的问题

尽管青岛啤酒公司在企业经营中的各个环节方面的纳税筹划取得了一定的成绩，但是由于纳税筹划的理念是新提出不久的，国内企业在应用中经验不足，因此还是会存在一定的问题。

1.对纳税筹划的理解和认识不到位。纳税筹划的理念在世界上的发达国家都应用的非常好，为企业降低成本支出发挥了巨大的作用。和西方的发达国家相比，我国企业对于纳税筹划的观点引入比较晚，意识上相对而言也比较薄弱，国家对于纳税筹划方面的法律法规也不够完善，这十分不利于纳税筹划的实施和发展。青啤公司在纳税筹划方面也只是刚刚起步，并没有一个特别完善的制度来支持它的实施，因此企业的经营者和股东对于纳税筹划还有这一定不准确的认识和观念，这在很大程度上降低了通过那是筹划减轻税收负担的成效。

2.缺乏专业的纳税筹划人才。由于纳税筹划属于新型的企业财务管理理念，在实施过程中除了缺乏先进的经验，还没有专业的纳税筹划人才来负责具体的纳税筹划工作，一般情况下都是由企业内部的财务或者会计人来代替承担了。这些人员并没有相应的业务素质和筹划资格，对于税收策划、税务稽查、财务成本和行政管理方面的工作没有能力来很好的完成。对于青岛啤酒公司来说，同样缺乏专业的纳税筹划方面的人才，没有具备真正的纳税筹划资质，这对企业的纳税筹划策略的发展增加了约束性。

3.纳税筹划的总体目标不够明确。任何企业的发展都是为了获取经济利益为根本目标，任何的经营活动都是获取经济目标的手段。但这也会造成企业过分重视眼前利益，而忽视了发展利益的后果，企业缺乏宏观和长远的眼光。一般来说，无论是国外还是国内的理论和实践都普遍认为，想要更好地实施纳税筹划方案，就必须要完成三个目标：一是降低纳税的成本，二是减少纳税的成本，三是实现财务目标。就目前的实际情况来看。青岛啤酒公司的纳税筹划活动在一定程度上是认为只要少缴税就可以了，没有从根本上将纳税筹划和企业的长期发展战略相结合，只是把纳税筹划当成是一个独立的事项来完成，缺乏整体上的考虑。

4.纳税筹划代理机构的规模不大。由于我国市场经济体制不断健全，也产生了越来越多的税务代理机构，这些代理机构可以为企业的缴税提供可行性方案，从一定程度上减少了企业的财务工作量。但是我国的这些纳税筹划的代理机构普遍来看规模较小，综合的业务能力也比较落后，同时代理机构工作人员的业务素质业整体偏低，不能很好地胜任纳税筹划工作。因此这些代理机构只能为我国的一些小型企业来做税务咨询，还不能够为大企业做好纳税筹划的工作。青岛啤酒公司想要实行纳税筹划的方案，不能够依赖这些代理机构。

四、青岛啤酒纳税筹划的改进措施

1.树立正确的纳税筹划意识。意识可以指导行动，因此树立正确的纳税筹划意识和理念，是青岛啤酒公司有效开展纳税筹划工作的前提和保证。对于青岛啤酒公司来说，想要通过合法的方式来降低缴税的成本，就必须要对纳税筹划的实质含义、来源、背景和筹划的具体方法进行深入地分析，正确地掌握纳税筹划和企业中偷税漏税之间的差别，利用科学合理的方法来开展企业的纳税筹划工作，并且还要将纳税筹划和企业的长期战略性发展目标相结合，在重视个别税负降低的同时，还要努力追求降低青岛啤酒公司的整体税负。

2.注重对纳税筹划专业人才的培养。在企业树立正确的纳税筹划意识的前提下，还应该重视“人”的主观能动性，让人来发挥出自己的潜力，会让纳税筹划的效果事半功倍。这里的“人”指的就是纳税筹划方面的专业人才，专业的纳税筹划人才对于青岛啤酒公司来说就是有效开展纳税筹划工作的基础条件，因此工作人员必须要有较强的业务能力和专业技能。企业加强对于专业纳税筹划人员的培养，就要从细节处着手，经常开展会议和培训学习，让从业人员更加全面地掌握我国的税法以及税务方面的专业知识。针对税务筹划师开展上岗前的培训工作，提高纳税管理人员的整体素质。除此之外，青岛啤酒公司还应该加强纳税筹划人员的职业道德感和行业自律性，结合本公司的实际发展情况，来培养出企业内部中素质高、能力高和效率高的专业纳税筹划人才。

3.进一步明确纳税筹划的目标和认识。一个企业想得以长足发展，就要树立一个明确的战略发展目标，而纳税筹划方面，青岛啤酒公司也要注意使企业中的纳税筹划和财务总体目标紧密结合，形成一个有机的整体[3]。纳税筹划活动从根本上来说也只是财务活动中的一个分支，因此它不能够违背财务活动的总体原则和利益，因此它的成果也是要寓于财务活动之中，不能是个单独的个体而存在。

4.强化纳税的征管工作。企业想做好纳税筹划工作，就必须先了解好我国的税法和相关内容，在青岛啤酒的企业中，纳税人也要强化纳税的意识，全面掌握我国的税法，根据企业的实际情况来创造社会价值，利用我国的税收法律中的优惠政策为企业做出科学、准确的定位。青岛啤酒公司必须要加强对纳税筹划工作的重视，真正意义上把纳税筹划当作企业的财务活动然后落实到实处。国家的相关监管部门也要负起责任，给青岛啤酒公司的纳税筹划营造一个良好的环境。

五、结论

纳税筹划对于一个企业来说，不仅仅是降低税收成本的手段，更是一门博大精深的学问，它的有效实施，有助于企业完成整体的战略目标，从根本上提高了经济效益。青岛啤酒公司在我国的众多企业之中具有举足轻重的地位，它的纳税筹划工作开展得好，可以为我国的其他企业树立一个榜样。尽管在许多具体的环节上，青岛啤酒公司还存在着一定的问题，但只要建立完善的税收制度和掌握科学的方法手段，就一定能够提高纳税筹划工作的水平。

参考文献：

[1]刘思洁，李维刚.中小企业纳税筹划问题的研究[J].现代商业，2013，(11)：189-190.

[2]秦跃虎.关于企业纳税筹划问题的探讨[J].中国市场，2013，(05)：141-142.

[3]张英明，吴冬梅.对纳税筹划问题的理性思考[J].经济与管理，2005，(05)：95-98.

作者：孙婧雯

第三篇：上市公司股权转让纳税筹划分析

摘要：近年来，越来越多的企业使用股权转让手段进行资产剥离，如何在股权转让交易中降低税收负担、增加收益，自然而然地成为企业关注的焦点。本文以A上市公司股权转让交易为例，基于股权转让交易前和交易完成后两个阶段进行纳税筹划方案设计，并对其风险进行分析，以期借助本案例的分析，为其他进行股权转让交易的企业提供纳税筹划思路。

关键词：股权转让;纳税筹划; 风险应对

对于企业而言，根据税法规定的各项优惠以及政府的各项鼓励政策，进行纳税筹划。一方面能够减轻税务负担，缓解资金压力;另一方面也能够优化产业布局，合理配置资源，符合国家的产业政策。同时，纳税筹划工作要求财务人员掌握会计准则、会计制度要求，熟悉现行税法内容，在这样的要求下，能够提升财务人员的专业能力，增强企业会计核算的水平，进而促进企业经营管理水平的提高。

企业使用股权转让手段进行资产剥离，交易过程中会产生巨额的溢价收益，从而导致大额税收，进行纳税筹划有利于企业获得更大的经济利益。股权转让交易所涉及的税种主要有印花税、所得税。印花税的大小取决于合同的金额，所得税的大小则取决于股权转让收益及企业的所得税税率，因此纳税筹划的方向主要包括两类：一是股权转让合同签订前的筹划，旨在减少合同金额以及增加股权成本;二是股权转让收益实现后的筹划，旨在适用较低的所得税税率以及增加费用扣除。

1 案例资料

A公司是一家从事安防设备的企业，因符合国家规划布局内重点软件企业资质要求，2018年享受10%的所得税优惠税率。2018年10月22日，A公司拟以11亿元出售购买成本为71300万元的B子公司100%股权。

B公司是一家交通行业方案解决供应商，注册资本6000万元，截至2018年第三季度，B公司账上未分配利润25061.9万元，盈余公积2154.3万元，货币资金3660万元。B公司2017年和2018年前3季度实现营收在A公司当期营收中占比为18.76%和22.51%，净利润占比为21.61%和27.66%，对A公司的贡献持续上升。A公司此时出售B公司主要是为了获得较高的溢价以缓解自身的经营现金流问题。

B公司2017年和2018年前3个季度经营活动现金净流量分别是-5822.21万元和-2424.24万元，虽然给企业带来了利润，但是却没有带来现金的流入，同时A公司自身现金流也出现了问题，2018年前3个季度经营活动现金净流量为-4805.32万元，同比下降47.08%。此次股权交易结合B公司归属A公司的所有者权益和售价计算，转让溢价高达162.38%，在一定程度上缓解了公司的资金压力。

2 上市公司股权转让纳税筹划方案

2.1 股权转让交易前的纳税筹划

2.1.1 方案一：A公司将所持B公司股份直接转让

A公司股份转让价为11亿元，原持有长期股权投资的计税基础为71300万元，转让时除企业所得税、印花税之外，不考虑其他费用。按照《企业所得税法》的相关规定，A公司计算应纳税所得额时，股权计税成本和交易相关的印花税等合理支出可税前扣除，而按照B公司留存收益中的27216.2万元[(25061.9+2154.3)×100%]不得税前扣除。

A公司确认股权转让收入110000万元，计税基础为71300万元，印花税为110000×0.05%=55(万元)，应纳企业所得税为(110000-71300-55)×10%=3864.5(万元)，税费合计3864.5+55=3919.5(万元)。

A公司获得货币资金110000-3919.5=106080.5(万元)。

2.1.2 方案二：A公司要求B公司先分红再转让

A公司要求B公司于第三季度进行分红，由于B公司货币资金只有3660万元，分红2700万元，全部归属于A公司。扣除红利后合同金额为107300万元，原持有长期股权投资的计税基础71300万元。按照《企业所得税法》的规定，A公司分红所得2700万元为免税收入，无需缴纳所得税。

A公司确认股权转让收入107300万元，计税基础为71300万元，印花税为107300×0.05%=53.65(万元)，应纳企业所得税为(107300-71300-53.65)×10%=3594.64(万元)，税费合计3594.64+53.65=3648.29(万元)。

A公司获得货币资金2700+107300-3648.29=106351.71(万元)。

2.1.3 方案三：A公司要求B公司分红、转增后再转让

根据方案二，A公司分得红利2700万元，扣除红利后转让合同金额107300万元。B公司盈余公积为2154.3万元，B公司转增时留存的该项公积金不得少于1500万元(6000×25%)，因此可用654.3万元(2154.3-1500)转增股本，转增后注册资本增加到6654.3万元(6000+654.3)。而因B公司用盈余公积转增资本属于利润分配行为，故A公司所持按投资比例增加的注册资本份额无需缴纳企业所得税。

完成转增后，A公司确认股权转让收入107300万元，计税基础为71300+654.3=71954.3(万元)，印花税为107300×0.05%=53.65(万元)，应纳企业所得税为(107300-71954.3-53.65)×10%=3529.21(万元)，税费合计3529.21+53.65=3582.86(萬元)。

A公司获得货币资金107300+2700-3582.86=106417.1(万元)。

2.1.4 方案四：A公司先减资，再转让

A公司减少在B公司41%的投资，然后再将剩余股权全部转让。(因未能取得B公司存货和固定资产的公允价值，故选择以流动资产中的货币资金和短期债权支付对价;又考虑到B公司维持正常运营的资金需求，因此在权衡B公司以货币资金和流动债权支付对价的能力，以及节税效果之后，将减资比例确定为41%)A公司因减资收回45100万元，其中货币资金2826.1万元以及短期债权42273.9万元。

按国家税务总局公告2011年第34号规定，A公司减资中应确认投资收回的部分为29233万元(71300×41%)，应确的股息所得为11158.642万元[(25061.9+2154.3)×41%]。

减资应缴纳印花税45100×0.05%=22.55(万元)，应纳税所得额为45100-29233-11158.642-22.55=4685.808(万元)，因减资需缴纳所得税4685.808×10%=468.58(万元)。

完成减资后再转让股权，此时合同金额110000-45100=64900(万元)，计税基础为71300-29233=42067(万元)，印花税为64900×0.05%=32.45(万元)，应纳企业所得税为(64900-42067-32.45)×10%=2280.06(万元)，整个项目合计应交税费468.58+22.55+2280.06+32.45=2803.64(万元)。

A公司获得货币资金2826.1+64900-2803.64=64922.46(万元)和应收债权42273.9万元。

2.1.5 纳税筹划方案结果对比

从表1中可以看出，节税效果最好的方案四，但企业出售B公司全部股权是为了更好地聚焦主业、优化公司产业结构、合理分配资源。考虑到企业的目的，能够获得更多货币资金的方案三可能是更好的，最后企业还要考虑不同方案的风险。

2.2 股权转让交易后的纳税筹划

2.2.1 保住10%的企业所得税优惠税率筹划

根据A公司2018年的情况，2019年若不出现意外，该年度研发人员占企业月平均职工总数的比例、研发费用总额占企业销售(营业)收入总额的比例、软件产品开发销售(营业)收入金额等方面均能满足重点软件企业认定条件。但大额的股权转让收入，很可能导致公司不再满足“软件产品自主开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%”的规定，进而丧失重点软件企业资质。

A公司2018年公司自有产品销售收入为11.09亿元，技术服务收入为0.78亿元，收入总额为23.4亿元。假设企业2019年营业收入不变，则收入总额为2018年收入总额加上11亿元股权转让收入，为34.4亿元。假设A公司2018年自有产品销售收入全部为软件销售收入，则软件产品自主开发销售(营业)收入为11.87亿元，占企业收入总额的34.5%，低于40%，公司将无法享受10%的所得税优惠税率。

从A公司的业务来看，一方面随着雪亮工程、大数据、智慧社区、应急管理等政策不断发布，项目体量越来越大，同时2018年12月中央经济工作会议将5G、人工智能、工业互联网、物联网定义为“新型基础设施建设”，并将基础设施列为2019年重点工作任务之一，相关政策的不断推出，驱动着产业互联网和安防行业汇聚于城市这个最大的应用场景;另一方面，从产业环境来看，安防应用与各行业加速融合，产业的市场集中度逐步提升，进入门槛不断提高，技术、品牌、资本的整合趋势开始呈现，安防市场发展空间较大。同时A公司提出“成为国内领先的以视频为核心的城市数据平台提供商”的未来三年战略规划。因此，A公司可以加大研究开发投入，进一步提升品牌知名度和市场占有率，增加自有产品销售和相关技术服务收入;或者走外延式道路，兼并同行业企业，使2019年软件产品自主开发销售(营业)收入达到收入总额的40%以上，从而继续享有10%优惠税率。

2.2.2 增加费用扣除的纳税筹划

通常情况下，增加费用扣除是每个企业在纳税筹划时均应考虑的。

(1)固定资产折旧

由于A公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，公司于2014年1月1日后新购入的固定资产可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。因此，A公司可以将折旧方法由原有的年限平均法变更为双倍余额递减法或年数总和法，从而达到延缓纳税的目的。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对企业固定资产作了最低年限的规定，如房屋建筑物20年、运输工具4年、电子设备3年。而A公司对应这三项固定资产的折旧年限为30年、10年和5年，相关固定资产的折旧年限偏长，A公司可适度缩短相关固定资产的折旧年限。

公益捐赠是公司承担社会责任的一部分，基于2018年盈利状况，A公司可以在2019年度多拿出一部分捐赠资金，2018年会计利润的12%有4600多万，拿出零头进行捐赠也有不少资金，在抵税的同时还能提升公司形象。

(2)支出的提前

A公司应合理分配广告宣传支出、公益性捐赠支出、劳保支出、预提奖金等费用，将支出提前，以减少当期的纳税金额。

3 纳税筹划方案风险及应对措施

3.1 股权转让交易前纳税筹划方案风险及应对措施

3.1.1 风险

对于方案三，目前税法关于居民企业转让股权的相关规定尚不完善，股权成本的确定仅规定按历史成本计量，而更为复杂的情形，如留存收益转增股本等，尚无明确规定。