浅谈企业应收账款的成因、利弊及管理措施

浅谈企业应收账款的成因、利弊及管理措施（通用6篇）

篇1：浅谈企业应收账款的成因、利弊及管理措施

目录

一、应收账款的含义及成因…………………………………………………………1

（一）应收账款的含义………………………………………………………………1

（二）应收账款的成因………………………………………………………………2

二、应收账款给企业经营带来的利弊………………………………………………2

（一）应收账款给企业带来的有利方面……………………………………………3

（二）应收账款给企业带来的不利方面……………………………………………3

三、目前企业对应收账款管理过程中出现的较为常见的一些问题………………5

（一）对应收账款的考核制度不完善，内部控制不严……………………………6

（二）企业在选择赊销客户签订合同时不慎重……………………………………6

（三）应收账款的结算、清理、回收工作不够力度………………………………7

四、针对以上问题提出的一些解决措施……………………………………………7

（一）建立完善应收账款各项制度，加强内部控制………………………………7

（二）做好资信调查，制定合理信用政策，注重合同管理………………………8

（三）做好应收账款日常管理，加强清理、催收工作力度………………………8

内容提要

目前我国市场企业之间存在着激烈的商业竞争,企业为了在竞争中赢得主动,抓住商机，往往会以赊销的方式来扩大销售。因赊销商品与劳务而产生的短期债权称为应收账款。据统计，在我国应收账款占流动资金的50%左右，有的企业更高。企业为了争夺市场，盲目地采取赊销的方式而没有事先对赊销客户进行信用评估，以及对应收账款回收管理的不足是我国企业目前常见的问题，所以企业在做出赊销决策前，应制定合理的信用标准，对客户进行信用等级与资信程度评估。为避免和减少损失的发生，对应收账款的日常管理，也应加强回收清理及催收力度，以提高企业的经济收益。本文首先对应收账款的含义及其成因进行阐述，接着对应收账款给企业带来的影响以及企业在对应收账款的管理过程中出现的一些常见问题进行分析。最后，结合应收账款的管理制度及本人在工作中的切身体验，针对企业应收账款管理中的常见问题提出了本人的一些建议与措施。

关键词：赊销 应收账款 信用标准 回收清理浅谈企业应收账款的成因、利弊及管理措施

应收账款是企业流动资产的重要组成部分，但应收账款并不等于现金，在收回之前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随时间的推移让企业付出代价。如果企业的应收款项不能及时收回，不但会对企业自身的资金运转产生负面影响，而且还可能引发企业之间的相互拖欠，从而形成严重的三角债问题；而应收账款一旦形成坏账，就会令到企业蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。因此，企业必须加强对应收账款的日常管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益。本文就企业应收账款的成因和对企业经营的利弊进行分析，并对在管理过程中出现的一些常见的问题提出解决的措施。

一、应收账款的含义及成因

（一）应收账款的含义

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。合理的应收账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场的占有率有很大的促进作用。但是赊销也是企业的一把“双刃剑”，一方面运用赊销使企业销售额大幅度提高，营业利润增加；另一方面，由此产生的应收账款中的坏账增多，如果长期得不到 改善，会造成企业的资金流通堵塞，最终陷入财务困难的尴尬境地。

（二）应收账款的成因

1.来自市场的竞争。随着现代社会市场竞争更趋激烈和复杂化，企业为了扩大销售份额和提高市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，赊销更是其扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。然而，赊销必然形成应收账款，赊销越多，应收账款占用的资金越多，给企业正常经营带来的风险越大。

2.没有事先对赊销客户进行信用评估。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，事先未对付款人资信情况作深入调查、未对应收账款风险进行正确的评估，盲目地采用赊销策略去争夺市场，结果导致大量的应收账款的出现。

3.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

4.销售和收款的时间差。由于商品的特性，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。

二、应收账款给企业经营带来的利弊

据统计，在我国应收账款占流动资金的50%左右，有的更高。由此可见，应收账款必会给企业带来一定的影响，而其影响有利亦有弊的，主要体现在以下方面。

（一）应收账款给企业带来的有利方面 1.能够扩大销售，拓展市场占用份额

随着我国市场经济的不断发展，商品销售也从卖方市场变为买方市场,竞争日益激烈，而入世后，大量的外国竞争者进入，商品竞争更加激烈。企业为了扩大其销售额，就把赊销作为扩大企业竞争力的手段。可见，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售产品开拓市场具有更重要的意义。

2.加快存货的周转，促进生产与销售的循环

企业持有产成品存货，要追加管理费、储存费、保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。应收账款的增加意味着产成品存货的减少，产成品存货的减少一方面可以降低这些支出，另一方面可以增大企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当企业产成品较多时，一般应采用较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约各种支出，从而促进生产与销售的循环。

（二）应收账款给企业带来的不利方面

当企业的应收款账款过大会引起企业的各种问题。对企业所带来的不利因素主要可以归为以下几点：

1.影响流动资金的周转。企业在赊销产品时,发出存货,货款却不能同时收回,而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用,长此以往必将影响企业流动资金的周转,使企业 货币资金短缺,轻则影响正常的生产经营，重则会导致企业因资金链断裂而崩盘。

如:李某所在的工作单位清远锋华电器公司从2007年2月份至4月初,与当地的一间连锁家电卖场合作,锋华电器作为供货商。其合同的结款条件是代销月结，但由于合同操行的问题,该家电卖场从2月份合作以来一直没给锋华公司结款,刚开始,锋华公司考虑到其信用度较好,在三月份未能正常结款的情况下还正常供货。直到4月份对该商场的应收账款达到100多万,等于已经占用了锋华公司90%的周转资金。导致该年的五一销售黄金周期间,锋华公司没有资金再从工厂进货,使得与锋华公司合作的其它商场在五一黄金周其间缺货,错过了五一销售的旺季,对其公司的年度销售产生了重大的影响。

2.应收账款增大了企业的现金流出，增加了机会成本。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但应收账款并不等于现金，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，增加了企业的现金流出。应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升（日前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而西方国家不到10%），导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起的催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本 费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

3.增加对应收账款的管理成本。应收账款增加了管理上的负担和管理过程的开支。企业存在应收账款，因项目的增多和结算次数的增加，应收账款的账目也必然变得庞杂，这样难免出现核算差错、管理不善的弊端，很多企业与赊销客户的往来账经过多次清理仍然存在“剪不断，理还乱”的局面，此外是增加了管理上的负担，如核算差错未能及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况和企业的详情，造成责任不明确。相应的合同、审批手续等文件资料如果出现散落、遗失等情况，更可能使某些应收账款该按时收回的未能按时收回，该全部收回的只能部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能诉诸法律程序，最终形成企业的坏帐损失。

4.容易造成坏帐，导致经济损失。随着企业应收账款的增加和时间过长时，企业所承担的风险亦随着变大。在国外一些发达国家的企业应收账款坏账的预期额在2%-5%，而在我国预期的应收账款坏账在20%-50%，而且相当大的数额超过了三年以上，很难再收回，直接导致企业的资金损失。

三、目前企业对应收账款管理过程中出现的较为常见的一些问题 企业需要借助赊销来扩大销售，增强竞争力，提高盈利额，同时又希望避免由此带来的管理成本和坏帐损失，导致资金周转上的困难。如何处理和解决好这一既对立又统一的问题，使企业实现竞争力增强、收入增加和现金回收的多赢，是企业应收账款管理工作的目标。但企业在实际工作中，应收账款的管理存在诸多问题，从企业内部来讲，主要存在以下问题：

（一）对应收账款的考核制度不完善，内部控制不严

目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。应收账款的存在及拖欠往往与财务负责人或相关工作人员以及项目经理息息相关，甚至成为部分人从中捞取个人私利的“聚宝盆”，随着项目的完成，项目部解体或迁移，应收账款的清欠即告结束。即使再另外派人专程与赊销客户联系，往往也只是走形式，有花无果。

（二）企业在选择赊销客户签订合同时不慎重

采取赊销策略，企业的本意是为了增加收益，但在债务方归还应付账款之前，对债权企业来说会造成一种损失。无偿占用着这笔资金，相当于使用无息贷款，所以从债务方主观上当然不会愿意归还。有的企业为承揽项目，未考虑赊销款的回收问题，签约阶段对赊销客户的审核不完备，签约时对合同的审核不严格，轻率地把产品交给其赊销，无形之中接受了不规范、对企业不平等的合约，业务过程中主动垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，到后来收款时又怕得罪零售客户，造成赊销款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。

如：李某工作的锋华电器公司，把全部目光注意在扩大销售额度上，在签订合同之前没有对赊销客户信息的收集、整理和分析，取得一个全面的了解，在签订的合同中，对在每笔逾期应收账款的后面缺 少了完善有效的合同协议；而在开始业务往后，只根据部分资料匆匆做出交易决策，不再对赊销客户资料进行补充和动态追踪，错过了采取补救措施的机会，留下了货款风险的隐患，结果追悔莫及。

（三）应收账款的结算、清理、回收工作不够力度

有的企业对赊销客户的结算不够重视，有的账目未抓紧结算，致使结算不断拖延，赊销款不能及时收回。有的企业尚未认识到巨额应收账款的存在给企业造成的资金利息、效益等方面的隐性损失，没有对清欠工作投入足够的人力和资金。一些企业甚至连催收部门或人员都没有明确，企业经营、财务等相关人员频繁变动，致使大量挂帐的应收账款理不清来龙去脉，特别是历史较长的结算款，新接手的人员不了解情况，账目更难以理清，许多应收账款时间一长就成了无头案，根本无法追债。

四、针对以上问题提出的一些解决措施

针对企业应收账款管理中存在的以上问题，本人根据在工作中的切身体验，结合应收账款管理制度，试提出以下建议或措施，以改善企业应收账款管理、回收工作现状，加快资金循环，提高资金利用效率，提升企业竞争力，实现多赢的目标。

（一）建立完善应收账款各项制度，加强内部控制

加强应收账款的管理，关键得从企业内部入手，加强内部控制管理。首先，应建立赊销申报制度。企业财务部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。其次，应制定科学、合理的应收账款清收 责任制，建立相应的奖惩制度。财务部门要保持应收账款经手、管理人员的稳定性，不要随意更换应收账款负责人，以便于对应收账款实行负责制和第一责任人制。按时收回及提前收回的给予合理的奖励，因个人原因延误应收账款催收、给企业造成损失的应给予一定处罚，从正反两方面确保催收工作及时进行，避免不必要的损失。

（二）做好资信调查，制定合理信用政策，注重合同管理 首先，应对客户资信进行调查，做出赊销决策。对产生拖欠的应收账款进行追讨不是一种被动的、不得已而为之的行为，防患于未然才是更有效、更主动的一种措施。赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式赊销，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理要求。其次，应注重合同管理，做到重合同、守信用。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经企业认可的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交企业财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查，起到监督和预警作用。

（三）做好应收账款日常管理，加强清理、催收工作力度 首先，充分估计应收账款的持有成本和风险。企业财务部门应按 赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，将账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标统计结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销的总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收；对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。最后，在催收账款过程中，还需注意收账技巧，切勿因急功近利而丧失一批好的客户。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。

随着信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，对应收账款的管理应结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险，从而确保企来的正常运作及利润。同时企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,逐步减少企业的应收账款,以期加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础。参考文献：

1.张云起：营销风险预警与防范。北京：商务印书馆，2005 2.文纲： 浅析现代企业制度下财务管理[Ｊ],财会研究,2007,(1)3.李光忠：企业会计学[M]。武汉：湖北科学技出版社，2006 4.王玉林：强化企业应收帐款管理的几点思考[j].经济师。2006.10 5.张连萍：加强国有大中型企业应收帐款的管理。会计之友[j].2005年第2期

篇2：浅谈企业应收账款的成因、利弊及管理措施

王一诺

（淮北矿业股份有限公司财务部，安徽淮北 235000）

摘 要：浅谈煤炭企业应收账款产生的原因、管理中存在的问题及应对措施。关键词：煤炭企业；应收账款；问题；措施

一、引言

煤炭企业随着市场的竞争，为扩大自身市场，开始利用商业信用进行赊销，这样应收账款也就应运而生了。它就是因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等）。范围包括应收账款属流动资产，不包括长期性质的债权（如购买的长期债券）；应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的股利等不应计入其内；它也是应向客户收取的款项，不包括付出的各类存出保证金。应收账款会对企业运营产生很大的影响，因此应加强对它的管理。

二、煤炭企业应收账款产生的原因

1、竞争的需要。市场的竞争，企业为了立足，就必须扩大销售，增强竞争力。这也迫使不得不采用赊销（即以发放信用的方法争取客户，达到扩大市场占有率的目的）。尤其是在市场疲软、银根紧缩的市场条件下。

2、消化库存的需要。战略定位不明确，造成产品单调，缺乏独特的竞争优势，加上如今市场大多属于买方市场，成本价格几近透明。买方的价格压制，使得一些跟随者在规模、技术等方面不具备扩大、提高的余地，慢慢失去了与领头企业抗衡的能力，导致市场份额越来越小，而生产能力却大于其所拥有的市场份额，势必引发产品积压。为解决积压，降低存货风险和管理开支，在销售中就要做出让步，使得应收账款数量增加，回款速度放缓，进一步增加了负担。

3、销售与收款时间差影响。销售与收款时间不一致，导致应收账款产生。这与货款结算时间有关。结算时间越落后，需要的结算时间就越长。其发生的应收账款不是由于交易双方根据信用协议规定而发生的，是真正的应收账款，是因结算过程的时间差所引起的，不是商业信用问题。

4、传递信息的影响。向客户赊销货物，就等于是一份质量保证书，作为产品质量的正面信号传递给外界。产品质量合格，客户会按期付款；若质量不合格，就会拒绝付款甚至退货。这与附赠一份质量保证书相比，省却了发现质量问题却又退款的麻烦。

三、应收账款管理中存在的问题

1、赊销前的问题。特别是刚起步者，为扩大销售，打开市场，都会采用赊销的方式与客户开展商业往来（包括折扣）。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采取的一种收款政策，这都是在利用商业信用开展商业往来。在确定客户时，大多存在一定的盲目性。商业信用体系并不像发达国家那样完善，法律保护比较脆弱。有的片面追求销售量，并未关注客户的信用，匆忙进行商业往来。这很容易导致呆账坏账的发生，有时还会造成资金链断裂，影响资金周转和使用，引发财务危机，以致被应收账款拖垮。

2、绩效模式的问题。企业管理者为完成经营指标，普遍只重视销售，忽视应收账款管理，这很容易变成呆帐。不良资产的增加，会严重影响正常生产经营。

3、内部制度问题。出现应收账款应及时催收，定期与对方进行对账、核实，对可能无法收回的应及时提取坏账准备金；员工兼职兼岗、任务繁重，人员素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视；企业无专人负责应收账款，及时去催收应收账款，导致越来越多，即使对方商业信用下降、还款困难，有时也很难及时发现；收账工作不力，加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员携款潜逃。种种情况，都会加重应收账款的难度，使账龄老化，给以后的发展带来影响。

4、合同问题。在与客户签订合同时内容不够严谨，缺乏全面、审慎的把握。条款不齐备，内容不全面，为合同履行埋下了隐患。

四、应收账款的管理及应对措施

制定科学合理的应收账款目标，预测实行信用政策所增加的销售盈利和所要担负的成本；加强企业应收账款管理，合理制定必要的方针策略；针对应收账款风险，做好前后期管理，制定科学合理的应收账款信用政策，权衡增加的销售盈利和所要担负的成本。

1、事前控制。1）正确盈利观念的建立。根据自己开发的产品、现有的市场、潜在客户群及自身状况制定恰当的发展模式，将赊销业务稳定在安全水平。2 摒弃只重销售额增长不重运营能力增长的做法，改以销售额和企业运营并重，做好未来销售前景和市场情况的预测和判断，使之步入良性成长模式。2）内部控制制度建立健全。实行责任制管理，根据行业特点制定详细的计划，制成计划表单，下发到各负责人，明确权责，加强销售业务人员的责任心和风险意识，落实收款责任。3）客户评审制度的建立。对客户应进行细致的调查，关注其性质，财务状况、信誉等情况，建立相应的信用档案，以供随时查阅。4）确立合理的信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。

2、事中控制。这是管理难度最大的阶段，也是最重要的阶段。主要包括：1）完善赊销制度。严格控制应收账款的发生。对所有的应收账款都应记录下来（赊销金额、赊销时间、赊销人、赊销期限、有无担保及本企业经手人、责任人），并妥善保管。管理部门应对其进行对其检查，防止过度赊销和应收账款回收困难。2）强化管理。①客户信用档案建立。随时关注并记录客户信用情况，据以调整信用政策。②加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债技巧、销售、收款工作的程序和制度以及相关的经济法律法规等培训，提高相关业务人员的专业素质和技术水平，改进单纯以销售额为依据的薪资政策，建立相应的激励政策，增加员工积极性。3）重视合同管理。除现金收入外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

3、事后控制。该阶段是应收账款回笼后的总结阶段。根据应收账款的一个循环，从中提取出与建立信用档案数据库等方面的信息或者与应收账款管理制度有关的反馈信息，完善管理的过程。包括：1）跟踪管理。对放出去的实时跟踪，与客户保持联系，及时提醒客户收账时间，并随时关注提供的服务或产品的质量等，以便补救，提高回收率，识别预期风险，降低可能的损失。2）执行严格的责任制。催收细化到个人责任，将回收与个人工作绩效挂钩。3）更新客户资信档案。随时关注客户的财务状况、信誉等信息，更新客户的资信档案，以便进行下一轮的赊销业务。4）制定合理收账程序。选择何种方式收款，要根据具体情 3 况分析，应把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。5）催收应收账款。对已到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。

五、结束语

市场竞争的日益激烈，煤炭企业要想不被淘汰，不发生应收账款也是不可能的。但是，也不能否认赊销给带来的好处，主要应分析清应收账款管理问题存在的不利因素和自身的财力，也不能相信赊销是解决问题的根本办法。在应收账款带来好处及弊端上寻找一个最佳结合点。管理者应从思想上引起足够重视，还应对应收账款实行有效的控制，最大限度地化解风险，处理好这个对立统一的矛盾，以实现预期的管理目标。参考文献

篇3：企业应收账款管理问题及成因分析

对于企业来说, 现金流量如同其血液一般, 没有现金流的企业是无法生存的。由简单的财务分析可知, 现金的周转周期=存货的周转周期+应收账款的周转周期–应付账款的周转周期, 一个现金流良好的企业必然是现金周转周期短, 资金在企业中高速循环利用, 才能为企业创造更大的价值。而现金周期中很重要的一个组成部分就是应收账款的周转周期, 甚至可以说一个企业良好的应收账款管理将为充裕的现金流打下坚定的基石。然而据调查显示, 我国企业应收账款管理的能力不高, 应收账款占营业收入和流动资产的比重过高, 这对于企业的生存发展都是一个巨大的隐患。

二、应收账款的成因

(一) 商业竞争的需要

在现代经济中企业的竞争变得异常激烈, 尤其是在产品同质化较为严重的行业, 除了依靠广告等销售手段, 赊销成为了一种有效的营销方式, 行业领头羊采取较为宽松的赊销政策可以给企业带来更多的营业收入, 也能继续扩大市场份额, 保持领先优势, 而行业中的追随者在没有产品创新等差异化竞争的因素下, 也不得不采取同样的方式来防止市场份额的进一步下滑, 因此商业竞争的需要是企业应收账款产生的主要原因。

(二) 企业销售目标的压力

对于一个业绩为王的时代, 企业的管理者当然希望为股东交出一份满意的答卷, 当企业管理者制定了一个较高的目标时, 销售部门必然要采取各种途径去努力完成目标, 其隶属的销售人员的薪酬又主要是和业绩挂钩, 这就导致了销售人员可能会在赊销中放宽限制条件, 以此来增加销售金额。

(三) 客户固有的原因

由于信用经济的发展, 赊销成为一种广泛的营销手段, 尤其是在买方市场, 应收账款本质上是一种企业给客户的短期无息贷款, 因此强势的买方将尽可能的使用这笔资金, 往往会适当的将其部分投入生产, 然而有的客户企业却由于经营不善, 资金周转不灵, 客观条件导致无法立刻还款, 使得企业的这部分应收账款存在长期挂账的现象。

(四) 企业管理水平有限

我国企业整体的管理水平不高, 导致了企业在管理应收账款时不够重视, 赊销政策的制定并不合理也不严谨, 对形成的应收账款的控制不到位, 由此形成的风险也没有有效的管理, 应收账款的周转周期较长。

三、应收账款的管理目标和主体

应收账款管理的目标应该是如何在应收账款的机会成本、管理成本和坏账风险与由此带来的利润增加之间找到一个最佳点, 使得企业价值最大化。对于企业来说完成这一目标必然需要专门的部门来执行, 以往大多数企业会将应收账款的管理交给财务部门或者销售部门, 然而财务部门和销售部门由于各自的特点, 必然在管理应收账款时存在固有的缺陷。对于财务部门来说会更关注应收账款存在的风险, 但由于财务部门对客户掌握的信息不足, 必然难以正确的把握赊销力度, 当为了控制风险采取紧缩信用政策时, 往往还会因业绩问题与销售部门形成矛盾。而销售部门管理应收账款也存在很大的弊端, 因为销售部门的主要目标就是扩大销售额, 也就注定了销售人员很难去关注应收账款存在的风险和成本, 可能会为了业绩而放宽信用条件。因此对于大型的企业来说, 就十分有必要建立一个专门的信用管理部门来负责应收账款的管理, 然而国内的信用管理并不成熟, 这需要在充分借鉴国外信用管理的基础上建设出符合我国国情的信用管理体系。

四、应收账款管理的三部曲

(一) 应收账款的事前控制

在发生应收账款之前, 企业首先应该由信用管理部门建立一套完善的应收账款管理制度。首先要建立客户档案和分析其信用状况, 将从各种正规可靠渠道得来的客户信息予以完整的记录, 重点是通过信息的记录分析客户的信用状况, 分析信用状况可以采用“5C”信用管理系统, 5C代表客户信用的五个方面, 分别是品质、能力、资本、抵押和环境。第一是品质, 通过过去客户的记录进行分析, 品质越好的客户获得的信用越大;第二是能力, 可以从客户的财务报表方面得知企业支付能力和偿债能力的大小;第三是资本, 同样是通过对财务报表的分析考查企业的资产规模和资金实力;第四是抵押, 客户可以抵押的资产价值越大流动性越高, 其信用水平就越好;第五是环境, 由于所有企业都会受到市场大环境的影响, 因此经济繁荣时比经济萧条时要采取更宽松的赊销政策。其次要建立符合企业实际发展水平的信用政策, 企业要对客户资信方面有一个最低标准, 根据评估的信用水平发放相应的信用额度, 并制定合理的信用条件。

(二) 应收账款的事中管理

事中管理包括对单个客户的管理和总额的管理。首先企业必须要有一定的风险防范意识, 我国目前的商业信用不是十分良好, 客户故意拖欠资金甚至欺诈的现象时有发生, 对于存在应收账款的单个客户, 要在日常中对于客户发生的异常现象予以密切关注, 如管理层的频繁更替, 或者企业发生重大交易, 都有可能导致企业的信用水平发生变化, 及时更新企业的实际信用状况, 建立动态的客户信用管理系统, 并在客户信用恶化时采取相应的措施, 使应收账款的损失降到最低。其次企业也要对应收账款的总额进行日常管理, 定期对应收账款进行财务分析, 包括账龄分析和比率分析。定期对实际坏账率与预估坏账率进行比较, 如果实际坏账率较小, 则应该适当放松信用政策, 编制账龄分析表, 重点关注账龄较长的应收款项。

(三) 应收账款的事后收回

对于企业应收账款的回收, 应建立专人专收制度, 由应收账款经手的业务员负责其回收, 做到定期对客户进行回访, 发现客户经营存在异常情况, 应立即向企业负责人反映情况, 同时建立业务人员更完善的考核体系, 将营业额与其应收账款回收情况综合进行评价, 使得业务人员不仅重视销售额, 也能关注销售的质量。还要充分发挥内部审计在应收账款管理中的监督作用, 监督并完善企业的内部控制制度, 保证从销售合同的签到到发货到应收账款回收中各人员能履行各自的责任。对于大额坏账要明确相关责任人和相关责任部门, 做出相应的处理。

五、逾期应收账款及坏账的处置

无论企业有多么完善的应收账款管理体制和非常专业的信用管理部门, 但还是不可避免的会存在逾期的应收账款及坏账损失的问题。因此管理好应收账款还要建立完善的逾期应收账款及坏账的处置制度, 做到逾期的应收账款尽量全额收回, 坏账的应收账款尽量将损失降到最低。首先, 建立专门的逾期应收账款清收小组:清收小组的组成要由经办人参与, 由单位管理层或部门负责人领队, 根据不同的客户情况开展不同的清收策略, 对于信用良好但是短期资金周转存在问题的客户, 不采取频繁的收款活动, 而面对故意拖欠款项的客户, 要采取较为强硬的态度, 必要时通过法律手段将欠款追回。其次, 债务重组:对于无法收回全部的应收账款的客户, 采取债务重组的方式是一种较为有效的办法。如果客户企业的发展前景良好且具有投资价值, 可以将债权转换成客户企业的股份;或者是将债权的金额予以让步, 收回部分现金或者实物资产。最后, 出售债权:随着外资的涌入, 近年来对于逾期的应收账款, 一种十分有效的方式是将应收账款的所有权出让给信贷机构或者代理商, 由他们对客户进行直接收款。企业可以快速的回笼资金, 投入到企业的再生产中。

六、结束语

我国企业信用管理还处于建设的初级阶段, 企业要努力建立完善的应收账款管理机制, 由相应的信用管理部门进行专项管理, 寻找到应收账款成本和风险与企业利润的最优点使企业价值最大化, 让快速周转的应收账款为企业提供更多的现金流, 为企业的带来活力, 为企业的长久发展奠定基石。

参考文献

[1]李社伟.企业应收账款管理问题研究[D].昆明理工大学, 2008.05.

[2]王保军.浅析企业应收账款的管理与对策[J].会计师.2008.05.

篇4：浅谈企业应收账款的成因、利弊及管理措施

【关键词】 应收账款 企业 风险 制度

在现代市场经济中，随着竞争的日益激烈，企业为了及时占领市场，经常会冒险采用赊销政策，造成应收账款的不断上升，高额的应收账款直接影响企业的现金流入，造成企业资金周转不畅，严重的使企业经营因此陷入困境，甚至造成资不抵债。因此，如何减少企业应收账款过大而带来的损失已成为每个企业财务管理的一个重点。

1.应收账款的含义

应收账款是指应向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项，包括向客户收取的全部价款及价外费用，如代垫的运输费、保险费以及应向购货单位收取的增值税等。它在企业生产经营过程中发挥着重要的作用：一是促进销售；二是减少存货。所以它一方面为企业带来了效益；另一方面也因为赊销的货款收不回来，形成了呆账、坏账，从而影响了企业的资金周转。

2.我国企业应收帐款管理中面临的风险

2.1应收账款的大幅度上升增加了企业的成本

近年来，除了外部融资难度逐渐加大外，企业应收账款逐年增加，占用企业运营资金，导致企业的资金周转紧张，尤其一些上市公司募集的资金并没有投入到资本项目中，而是抽取相当一部分资金用于营运资金的周转，这样必然会使企业丧失其他投资的收益，从而加大了企业潜在的损失即机会成本；另外，应收账款逐年递增，导致其相应的管理费用和坏账损失也随之增加，扩大了企业的成本，最终影响企业利润。

2.2对企业营业周期产生影响

不合理的应收账款存在，延长了企业的营业周期，影响了企业的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，从而严重影响了企业正常的生产经营。

2.3发生坏账的风险

持有应收账款就有发生坏账损失的可能。据统计，近几年我国企业呆账、坏账金额占应收款总数的比重，远远超过现行会计准则规定的3‰～5‰坏账准备提取标准。当发生坏账时，不仅账面利润虚盈，而且会发生更大的亏损，使公司潜伏着破产、倒闭的巨大风险。

2.4减少企业的实际支付能力

由于会计上采用权责发生制为计量原则，根据这一原则，将本期尚未收到的现金收入也确认为本期收入，因此，应收账款能使企业增加利润。但由于权责发生制使收入的发生与现金的实际流入并不一致，賒销最终会导致账面利润与企业实际支付能力不符，甚至会出现盈利能力高，而支付能力低的情况，从而给经营者的决策带来失误。目前在股票市场上，某些上市公司年终因缺乏足够的现金支付股利，往往采取低现金股利、高股票的分红政策，就是明显的例证。

3.防范应收帐款风险的措施

3.1加强日常应收帐款管理

3.1.1严控应收账款管理过程

日常管理的工作需要财务部门和业务部门分工协作完成。财务部主管应收账款的会计每周对照信用档案核对债权性应收账款的回款和结算情况，严格监督每笔账款的回收和结算。根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。

3.1.2制定合理的信用制度

对应收账款进行信用管理，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。企业应结合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，通过民主、科学、集体决策机制，前瞻性地考虑信用政策对赊销业务的影响，制定本单位的信用政策，明确企业赊销业务的信用标准、信用条件，以及客户违约时的收账方针，并在充分了解和考虑客户的资信程度基础上，谨慎选择客户，以有效地促进应收账款信用控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，加速账款回收，降低应收账款风险损失。

3.2强化应收账款会计控制

3.2.1建立账龄分析与清理核对制度

一方面企业财务部门应密切关注赊销货款的回收情况，建立经常性的账龄分析制度，把逾期未收回的赊销欠款当作工作侧重点，提示信用管理部门对逾期客户的资信等级进行调查分析，检讨现有的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，并及时采取有效措施，加以调整、改进和完善，以防发生新的拖欠；另一方面应收账款作为企业资产的一个重要组成部分，要组织定期清理，分户函证核对 督促销售部门及时组织催收，必要时通过法律程序行使追索权，防范因时间过长潜移默化为不良资产，最大限度地抑减应收账款逾期拖欠造成的坏账损失风险，进而取得良好的应收账款收现率，优化应收账款的资产机构。

3.2.2谨慎计提坏账准备

财会人员应依据《企业会计制度》的规定，遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度。对坏账损失准备金的计提，应结合已实施的账龄分析和函证核对情况，分析债务人的实际偿债能力，认真进行独立审查，分户进行合理预期，足额提取坏账准备金，以缓解坏账损失对企业日后的财务状况产生突发性的影响，杜绝坏账准备成为企业财务成果及领导手中利润的“调节器”。

3.3建立有效的预警机制

由于信用销售产生了应收账款，而应收账款的形成又增加了企业潜在的风险，特别是现在，绝大多数企业都面临“销售难、收款更难”的双重困境。根源在于企业内部缺少适当的应收账款风险管理职能部门，缺少系统的应收账款风险预警体系。因此，在外部环境尚未建立系统的应收账款体系的情况下，企业应在内部建立一套切实可行的应收账款风险预警体系，以加强应收账款的管理，把应收账款的风险降至最低。合理完善的应收账款风险预警体系应当包括两个方面即预警防范和预警处理。

作为系统的方法，对预警机制尚需进行以下的完善工作：（1）根据公司业务和销售特点，规定每半年或一年对各客户的应收帐款预警指标进行修订，通常以适量减少赊销额和缩短赊销期为主。（2）增设应收帐款总量预警指标和比例预警指标。总量预警指标即对集团公司应收帐款总额设定一个最高限额，不得突破。这一最高限额应低于各下属企业最高限额之和。比例预警指标即规定应收帐款总额不得突破流动资产总额的百分比，也可以是应收帐款总额对预付货款总额的百分比。（3）确立预警指标报告制度，包括常规报告和紧急报告。常规报告可按季度进行，而当某一客户一旦突破或面临突破预警指标时，则应紧急报告以采取措施；当总量预警指标和比例预警指标突破或面临突破时，也要紧急报告。预警指标报告制度应明确规定报告责任人和报告程序等要素。

参考文献：

[1] 耿丽.关于加强企业应收账款管理的思考[J].审计月刊，2009（10）.

[2] 赵爱良浅析上市公司的应收账款管理[J].财会通讯（理财版），2006（4）.

[3] 朱勤丰.应收账款管理过程中存在的问题及治理对策[J].重庆城市管理职业学院学报.2007（3）

篇5：浅谈企业应收账款的成因、利弊及管理措施

摘 要

应收账款是企业一项重要的流动资产，也是企业扩大经营规模、保持市场份额、增强竞争性的有力措施。近年来，随着社会主义市场经济的发展，企业获得了更多的销售收入，市场竞争变得日益激烈，买方市场也已经形成，越来越多的企业将赊销作为其扩大销售的竞争手段，随之而来的是企业应收账款的增加。目前，企业相互拖欠贷款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以收回，随着时间的推移，会成为制约企业资金流动的一个重要问题，与此同时，也影响了企业的正常生产和发展。为了保证、及时收回应收账款，企业应该从建立健全赊销制度、坏账准备金制度、提高风险承担的能力等方面加强对应收账款的管理。因此，本文就当前企业应收账款管理中存在的坏账比率高，缺乏风险意识，时间差等问题进行分析，并就如何处理好应收账款的管理提出了相应的对策，希望对提高企业应收账款管理水平有所帮助。

关键词：应收账款；管理；赊销

应收账款是伴随着企业的销售行为发生而形成的一项债权，表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。随着市场化程度的日益提高，企业应收账款的数额逐渐增长，之所以选择本题，是因为在竞争如此激烈的大环境下，应收账款有助于企业扩大销售，提高市场占有率，也有利于减少存货的占用水平，增加资产的流动性，对于一个销售企业来说，研究其应收账款的情况显得很有必要。但累积过多的应收账款会影响企业的财务状况和正常的经营，容易导致企业资产的流失以及费用的增加。应收账款作为企业的一项重要资产，其存在的管理问题迫在眉睫，如何管理好应收账款，对企业自身的生存和发展有着重要的意义。如若应收账款管理得当，可以促进企业利润的增长，给企业带来无限的商机，若管理不善，可能会直接影响企业的资金运作，在企业中形成坏账，也可能会造成企业部分客户的流失。写作的目的是通过对企业应收账款的研究，了解企业应收账款存在的不足，分析其存在问题的原因，并就如何解决这些问题提出合理的意见，期望加深人们及企业领导对应收账款的认识和重视程度，提高企业的管理水平和经营业绩。在写作前借鉴了一些资料，赵利鹏在《应收账款之我见》中提出的管理观点是：第一，制定有效的信用标准和合理的信用政策；第二，明确应收账款管理的责任部门；第三，加强对应收账款的会计监督；第四，进行风险排队，建立信用等级。王宏斌在《加强应收账款的管理》中的加强管理办法是：第一、建立完善的应收账款管理制度；第二、加强应收账款的日常管理工作；第三，科学管理，保护权益。为了管理好企业的应收账款，本文从企业应收账款的内涵着手，分析应收账款产生的原因，指出应收账款管理对企业的影响以及管理的目标，对赊销前、收款不利、缺乏风险意识和内部控制不健全等存在的问题一一进行剖析，从而提出完善赊销制度，建立坏账准比金制度，加强日常管理与会计监督等合理的建议解决企业存在的相关问题，对应收账款进行更有效的管理，使企业得到更好地发展。

1.企业应收账款的概述 世纪作为社会主义事业全面发展的新时代，竞争也在不断地加剧，企业为了扩大自身的市场，开始利用商业信用进行赊销，应收账款也就应运而生。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是企业日常购销活动引起的债权，不包括应收职工欠款、应收债务

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人的利息等其他应收款；其次，应收账款是具有流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指企业应收客户的款项，不包括企业自身付出的各类存出保证金，如投标保证金等。应收账款会对企业运营产生一定的影响，因此企业必须加强对应收账款的管理。

1.1企业应收账款的内涵及产生原因

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金，企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业的持续经营。在现代化的市场竞争和经济全球化的发展中,行业竞争压力和企业竞争压力要求销售商品以赊销或者是以货到付款的方式来进行，在这样的背景下，应收账款就成为了企业发展的后果，对企业的发展起着关键作用。

企业应收账款产生的原因主要有以下几个方面：

（1）商业竞争是企业应收账款形成的主要原因。在当今市场竞争日益激烈的情况下，企业为了立足，采用了各种方法扩大销售，所采取的措施包括提高产品质量，降低价格，增强售后服务，广告宣传等，其中，最重要的一项措施是赊销，即一种双方互利共赢的手段，以发放信用的方法争取客户，达到扩大市场占有率的目的，从而形成了应收账款。

（2）销售和收款的时间差。企业产品销售的时间和收款时间经常不一致，这是因为经济活动产生的货款结算需要时间，结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于它是因结算过程的时间差所引起的，不应称为商业信用，这样发生的应收账款不是由于交易双方根据信用协议规定而发生的，是真正的应收账款。

（3）传递真实信息。公司愿意向客户赊销货物，就等于是一份质量保证书，在实际情况下，产品质量合格，客户会按期付款；若质量不合格，就会拒绝付款甚至退货。此举与附赠一份质量保证书相比，省却了发现质量问题却又退款的麻烦，产生了应收账款。

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1.2应收账款管理对企业的影响及其目标

应收账款管理存在于赊销业务中，由销售商将货物或服务提供给购买商，从债权成立开始到款项实际收回或作为坏账处理结束，销售企业采用系统的方法和科学的手段对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理即赊销管理，其对企业的影响主要包括以下三个方面：（1）宽松的赊销与收账政策，使企业大量现款不能及时收回。在企业面临营业利润下降，急需通过经营活动的扩张来提升其财务业绩的条件下，企业就有可能改变其较为严格的赊销政策，转而采用较为宽松的赊销政策。所以应收账款的增加，是企业通过赊销来提升其财务业绩所作的努力。但是，在为了增加营业收入而主动放松赊销政策的条件下，企业的应收账款质量极有可能下降。加上对于赊销后没能对那些逾期未收的账款进行严格的追查，不仅没有告知客户企业执行其信用和收账制度的严肃性，也没有对不同拖欠的客户采取积极的催讨措施，使企业大量现款不能及时收回。

（2）企业盲目开展赊销业务，会增加运营成本，直接影响到企业的资金周转。当前，一些企业为了追求销售规模，开始盲目、被动地开展赊销业务,这直接导致了大批的应收账款难以回笼,货款被拖欠，产生坏账。造成应收账款的利息成本增加，发生的坏账损失也会减少企业的利润。赊销增加了企业的销售管理成本，给企业带来额外损失。另外，企业大规模的开展赊销业务，企业的现金占用也会大规模上升，资金运营效率大大降低，这也提高了企业的现金周转风险，可能导致企业不能按时收回应收款项。

（3）应收账款管理不善，导致企业坏账严重，影响企业的正常经营活动。现代企业在竞争或者考核的驱使下，片面强调规模发展，只要发展的速度而不要发展的质量。企业在做大规模大力赊销的同时，其对所形成的应收账款的管理没有及时跟上，造成账款难以收回，最终形成坏账损失的情况非常严重。加之企业又没有定期通过账龄分析，平均收账期分析，收现率分析等手段判断客户是否存在账款拖欠问题，无法正确估计潜在的风险损失，从而不能及时将赊销总情况反馈到各部门，使各部门不能及时作出决策，影响企业的正常运行。

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借

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助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。企业应收账款管理的目标就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在由这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行这种信用政策。同时，应收账款管理还包括对企业未来销售前景和市场情况的预测和判断以及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相反,则应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使得可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

2.企业应收账款管理中存在的问题

随着企业经营规模的扩大以及企业内部管理的不断深化，企业领导者虽然逐渐开始重视对应收账款的管理，但在管理中仍然存在着许多薄弱的环节，主要表现在以下几个方面：

2.1企业在赊销环节存在的问题

（1）企业在折扣制度上的问题。企业为了扩大自身的销量，打开市场，一般会采用赊销的方式与客户开展商业往来，其中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣的问题。商业折扣是一种为了促销而进行的折价销售，现金折扣则是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，这些都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往会存在一定程度上的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不像发达国家那样完善，法律保护方面也比较薄弱，企业在决定是否赊销以及确定折扣政策时，必须将客户的情况调查清楚才能进行赊销。

（2）盲目地进行赊销。有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上。部分客户的资料不完整，对客户的信用调查方式单

一、不灵活，对客

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户的信用评价不够深入，仍然停留在表面没有重视客户的反馈情况以及没有随时反映每个客户的赊欠情况，企业对这些问题，往往存在着侥幸心理，并没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现账目上的销售量逐渐扩大，这种盲目的采用赊销策略去争夺市场，并不一定会为企业带来应有的利润。赊销所占用的流动资金是企业自己的钱或企业借来要还的钱，因而产生了财务费用及利息成本，使得企业的经营成本上升。

（3）信用体系的不健全。由于我国信用意识与信用体系的不完全，使企业产生大量的过期应收账款。为了收回这些欠款，造成业务人员将大部分时间用于催收欠款，一批欠款往往需要通过电话、信函、传真、出差反复等渠道进行催要，几乎没有精力去开发市场、帮助指导经销商，并害怕因催款与经销商或用户发生矛盾，影响了双方的合作关系。此外企业派出的催款人员往往是业务骨干，财务部门也必须参与其中予以配合，同样牵扯了精力，使得整个企业的经营效率低下。这对于企业的发展是十分不利的，在严重的情况下，企业很可能会被拖垮。

2.2企业收款不利，坏账比率高

（1）企业应收账款难以收回。在现实生活中，很多客户都想延期付款，为使自己的利益能达到最大化，将时间不短的后延。而对于企业，事先并没有预计到对方拖欠的情况，缺乏对赊销行为延期偿还的调控处理机制。相关工作人员如若不能认真负责，追讨欠款时不够勤快，欠款回收一定会滞后，千里之堤毁于蚁穴，账目的漏洞也就在不知不觉中产生了。欠款追讨不回，对于客户自是有力的，可对于企业，应收账款的账目是企业收入和发展的重要款项，如果不能及时的追讨回巨额账款，对企业的损失也是不言而喻的。很多企业都是因为应收账款催讨不利，导致不少业务被迫放弃，资金运转困难。

（2）坏账比率不断升高。大多数的企业在形成应收账款后的相当长的一段时间里没有复查未收款项的数额以及账龄，对企业应收账款的数额是否到期或过期以及欠款对象等基本情况并不了解，以至于企业之间相互拖欠货款，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力的收款措施，企业坏账比率大幅升高。外加企业的销售人员只负责销售，与款项追收毫无关系，企业又没有专门的、经验丰富的应收账款管理人

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员来管理账款，致使企业没有针对不同的欠款对象进行相应的、有效地催缴，导致企业的应收账款产生的不少的呆账和坏账。为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。

2.3企业缺乏有效的管理和足够的风险意识

（1）分工不明确。在一些企业中，应收账款管理责任部门的职责分工不明确，导致出现许多的坏账，由于销售人员在销售过程中对自己的工作任务模糊执行，从中产生了许多的差错，使得企业的利润得不到应有的提高。

（2）销售人员的专业水平有限，素质不高。与外国企业相比，我国大多数企业都缺乏有效地应收账款管理机制和相应的规范制度。许多企业由于销售人员的专业水平有限，在应收账款发生后不知道如何处理，就没有做任何得管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响了企业正常的生产经营。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。

（3）风险意识不强。在激烈的竞争机制下，一些企业为了尽快扩大市场的份额，运用了商业信用促销，然而企业一旦运用了商业信用促销必将产生应收账款。企业缺乏独立的开发市场并占领市场的经验，对市场风险意识不强，在事先未对客户的资信情况作出深入的调查和应收账款风险进行正确评估的情况下进行盲目的采用赊销策略扩大销售量，争夺市场份额，忽略了大量被客户拖欠、占用的资金是否能全额收回，企业的资金能否正常运转的问题，最终形成了坏账。

2.4企业内部控制不健全

（1）对账不及时。我国企业对内部控制的认识不够，在对应收账款的管理中并没有实行应收账款管理制度，一般来说，企业发生的应收账款应当及时清理、催收，并且定期与客户进行对账核实。在实际工作中，企业管理者为了追求业绩，采取了赊销手段，–6–

这本身并无疑问，但有相当一部分的企业未建立坏账核销制度，企业对无法收回的应收账款进行长期挂账，并没有办理坏账核销手续，由此造成应收账款的积压。

（2）账龄老化现象严重。销售人员由于兼职兼岗、任务繁重以及人员素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视，财务部门也不及时与业务部门进行核算，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，导致应收账款越来越多，账龄老化。即使对方商业信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，给企业背上了沉重的包袱。

（3）内部控制的不健全。一些企业只侧重于外部环境的梳理，经营环节的程序控制以及对内部控制的理论学习，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制，企业整体的协调以及执行制度的人的素质提高，使得企业在销售产品和贷款回收方面没有足够的现金流量，降低了企业的竞争力，有时还会导致企业发生坏账损失。因此，企业健全内部控制显得很有必要。

3.针对企业应收账款管理应采取的对策 3.1完善企业赊销环节的制度

企业要对应收账款加强管理，应当完善企业赊销环节的制度。具体包括了以下三个方面：

（1）制定符合企业自身的折扣制度。商业折扣是指企业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的薄利多销的方式。现金折扣,又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式通常为： 2/10，1/20，n/30。这两种折扣方式都是企业在销售时经常使用的，但面对不同的企业以及其不同的生产情况，必须建立符合企业本身的折扣制度。

（2）建立赊销申报制度。企业应建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。对所有的应收账款都应当记录下来，包括赊销金额、赊销时间、赊销人、赊销期限、有无担保以及本企业经手人、责任人，并一式四份，分别由客户、企业责任人、经手人、–7–

企业管理部门保管。管理部门应对其进行对其检查，防止过度赊销和应收账款回收困难。（3）制定合理的信用政策。企业应当制定合理的信用政策，包括宽严适度的信用标准、规范合理的信用条件和科学审慎的信用额度。信用标准一般以坏账损失率表示，企业信用标准越高，坏账损失的可能性就越少。但是，过高的信用标准不利于企业扩大销售；相反，如果企业的信用标准过低，虽然有利于企业扩大销售，但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本与管理成本，因此，企业需要制定一个合乎企业自身情况的信用标准。信用条件是决定给予或拒绝客户信用的依据。通常，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，给企业带来不良后果。因此，企业应参考所处行业惯例，立足于不断提升企业核心竞争力和经济效应，制定出恰当的信用期。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大的赊销限额。在市场信息和客户信用情况发生变化的时候，企业应对其进行必要的调整，使之符合企业利益需要。

3.2提升回收率，建立坏账准备金制度

（1）提高应收账款的回收率。商业信用的存在促使应收账款增加，企业之间相互拖欠贷款，使得应收账款难以收回，不可避免地带来了坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。为了防止客户故意拖延时间，企业应该对赊销行为延期偿还的调控处理机制，提高应收账款的回收率。

（2）建立健全坏账准备金制度。对于企业发生的坏帐损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计制度规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法估计坏账损失并计入当期费用，同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同的行业和不同规模的企业，其应收账款水平不一样，产生坏账损失的可能性也不一样，所以企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。如果企业历史上发生的坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好，则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利，而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计制度还规定了企业

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在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。企业需要遵循稳健性原则，积极建立健全坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款。

3.3强化应收账款日常管理，履约风险管理

应收账款作为企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。投资肯定是有风险的，这就需要管理者增强应收账款的日常管理意识和风险意识。因此，采取以下措施，强化对企业应收账款的管理：

（1）合理分工，明确职责。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款的占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业工程款的行为，减少应收账款风险，企业的应收账款涉及到工程项目经理部、工程部、市场部、财务部、审计监督部等部门，同时，应该加强奖惩考核，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及奖惩挂钩。

（2）加强培训，提高素质。加强对企业销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债技巧、企业销售、收款工作的程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训，提高相关业务人员的专业素质和技术水平，改进单纯以销售额为依据的薪资政策，增加员工积极性。

（3）建立客户信用档案，加强收账管理。建立客户信用档案。确定合理的收账程序，就是要促使客户愿意偿还货款，对客户施加适当压力。即以合乎性、理、法的方法向客户收回账款。对逾期较短的客户，不便过多地打扰，以电话或信函通知即可；对不能按时履行合同的客户，可措辞婉转地写信催收；对已结算工程，逾期很长的客户，应频繁地进行催收；对故意不还或上述方法无效的客户则应提请有关部门仲裁或诉诸法律，将上述情况定期通报给销售部门，减少以后赊销的信用风险。

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3.4加强会计监督和建立健全内部控制制度

（1）及时对账。会计部门应及时进行赊销业务的账务处理，定期统计并分析应收账款的余额、结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，以方便及时了解应收账款的情况。应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。企业还应遵循谨慎性原则，对可能发生的坏账损失应提前做好准备，充分估计这一因素对企业损益的影响，加强对应收账款的会计监督。

（2）定期进行账龄分析。一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件，提升企业资金循环周转。同时，对尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄分析，防止新的逾期拖欠，通过账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。

（3）建立健全内部控制制度。为了使应收账款得到有效的管理，企业应该建立健全应收账款的内部控制制度。应收账款内部控制制度作为企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，在服从企业内部控制制度总体目标的同时又对其做出了细化，即通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。企业不仅要有这样的制度，还要严格执行此制度，以达到控制坏账的目的。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。健立完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全

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完整，并能有效地预防坏账的发生。建立健全应收账款的内部控制制度能有效地规避风险，给应收账款的回收上了一道双保险。

结 论

应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收账款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，主要应在完善赊销环节的制度，建立坏账准备金制度，建立健全内部控制制度等方面下功夫。只有抓好应收账款日常的管理，严格控制应收账款投资，才能减低投资风险，使坏账损失控制在较小范围内；而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债，严格防止新的呆账、坏账发生是必不可少的，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。要想在竞争中得到生存，企业应该根据自身的实际情况，结合应收账款系统化管理知识寻找适合自己的应收账款管理模式。

参 考 文 献

[1]刘杉.徐秀珍.应收账款成因及其防范措施，会计之友，2010（6）。[2]孙立.应收账款让售的会计处理初探[J]，中国管理信息化，2010。[3]刘兵.初宜红.中级财务会计，2011（6）。[4]姜春华.应收账款管理[N]，增城日报，2011(4)。

[5]李凌.关于如何加强企业应收账款管理问题的探讨[j]，现代商业,2009年06期。[6]刘慧立.浅谈应收账款的管理「期刊论文」，2010（14）。

[7] 杜凤玲.《内部控制体系中应收账款的管理》，《发展》，2010年，第3期。

[8] 卢霞.《应收账款内部控制体系的建立与关注的问题研究》，《中国集体经济》,2010年，第2期。

[9]《企业内部控制应用指引》，财政部，2010年。

[10] 纪景涛.《企业内部控制与风险管理》，《经济研究导刊》，2010年，第1期。

篇6：应收账款拖欠成因及管理对策分析

摘要：应收账款的管理是企业管理者非常关注的问题。从应收账款的拖欠成因的分析入手，提出建立健全信用管理体系、完善企业内部控制、加强事前事中事后控制、建立坏账准备制度和保障债权等四方面的应对措施，旨在为企业应收账款管理提供帮助。

关键词：应收账款；管理

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2014）08011701

0引言

在目前供求形势下，赊销在带来扩大销售，增加账面利润好处的同时也会带来应收账款管理成本增加的不利一面，应收账款的拖欠不仅夸大了企业经营成果，而且造成企业流转税、所得税的现金流出，并且使营业周期延长。

1应收账款拖欠的成因分析

除了通常的债务人财务困难无法及时偿还外，应收账款拖欠还有以下原因：

1.1我国的社会信用体系不完善

在社会信用建设方面我国做了一系列的努力，如：国务院下发了《国务院办公厅关于社会信用体系建设的若干意见》；浙江、湖南、山西、深圳等地方出台了企业信用管理办法；上海、江苏、浙江合作打造“信用长三角”；国家税务总局制订了《纳税信用等级评定管理试行办法》。从总体状况看，这些努力取得了一定的成效，但与发达国家相比还有差距。社会信用体系的不完善影响了企业的正常经营活动，也是应收账款拖欠的社会原因。

1.2企业内部控制设计或执行的无效

（1）企业内部信用部门缺失或未起到应有的作用。企业尚未全面认识信用管理的重要性，没有设置信用管理部门。有些企业设置了信用管理部门，但信用管理部门未起到应有的作用，笔者曾接触过一个企业，销售部门由副总经理领导，比信用管理部门的领导高出一个级别，出现信用管理部门只是一个摆设的局面。

（2）疏忽销售合同的签订。销售时没有签订销售合同，一旦发生纠纷，企业拿不出有利的证据。有销售合同的，合同的要素不符合合同法规定，为日后企业纠纷埋下伏笔。

（3）应收账款的管理存在缺陷。没有建立专门的催收应收账款的部门和人员，因内部部门间缺少信息沟通，导致应收账款错过催收的最好时机；逾期后的催收措施不当，效果大大折扣，账款难以收回。

（4）相关人员的行为。企业内部岗位更换，部分新任管理层出于当期业绩和人力物力方面的考虑，不积极催收。财务部门相关人员的变动，使部分应收账款成为无头账。与销售人员业绩挂钩的应收账款随着相关人员的离职造成难以收回的结局。

2应收账款的应对措施

2.1建立健全我国社会信用管理体系

社会信用体系是市场经济发展的基石，我国经济发展及构建和谐社会要求加强社会信用管理，按照信用原则进行经济活动和社会事务的交往，防范风险、维护市场经济秩序，惩治失信行为。社会信用体系将使企业信用与企业的信誉、贷款、经济活动等息息相关，成为企业核心竞争力的重要组成部分，信用缺失或信用不良的企业将无立足之地。

2.2按内部控制规范的要求设立信用管理部门

信用管理是提升企业信誉、形象内涵的有利保障。信用管理部门既对客户的信用管理，也对自身信用进行管理。其职责是为企业制订信用管理政策；建立客户信用评估制度；建立账款管理制度，提高企业信用管理意识，最终目的是在力求销售最大化的同时控制销售风险，减少或避免坏账损失。

2.3着重加强事前控制、关注事中控制、不放松事后控制

从统计资料可以看出，大部分风险是在交货前控制不当造成的，交货后到合同货款到期前和拖欠发生后的风险也相当高，因此加强事前控制是保障应收账款回收的重中之重、事中控制和事后控制是货款收回的有力保障。

事前控制的信用调查最为重要，信用管理部门应采取不同的手段对客户的经营状况、资本结构、偿债能力、纠纷情况等调查分析，建立客户的档案数据库，对客户的资信度作出初步判断，进而决定对客户的信用额度；事中控制主要加强应收账款内部控制制度，形成一套规范化的应收账款的控制程序，指定专人负责应收账款，建立定期催收制度；事后控制的催收措施尤为重要，对于逾期的客户，企业应采用适当的收账政策，在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间进行权衡，从而确保企业的收账成本最低。

2.4建立应收账款坏账准备制度，采用保障债权、资产保理等措施减少赊销风险

不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，企业的应收账款最终有可能有一部分收不回来，成为企业的坏账损失。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。对于应收账款还可以采取保障债权、商账追收或资产保理等措施减少赊销风险。