营业税及会计处理

第一篇：营业税及会计处理

关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定

根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号，以下简称《通知 》)相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。

小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。

第二篇：ktv营业中突发事件处理及技巧

1、如何处理客人发生口角、打斗?

发现客人开始口角，应立即通知经理马上出面调解，如发生打斗应马上通知上司，如情况严重的及时通知保安，让保安把打斗的客人送出门口并注意事态的发展。

2 、如何处理喝醉酒到处闹事的客人?

应马上通知喝醉酒客人的朋友，把其劝回自己房间或先把其送走，不得已的情况下才通知保安，以免把事情闹大。

3 、如何处理素质低的客人?

在服务过程中有时会出现经常把脚放在台上的客人，这时可以利用经常换烟灰缸或收拾台面来干扰客人，同时也礼貌地提醒客人把脚放低。

4 、如何处理客人自带酒水、食物?

这时，应向客人解释公司不接受客人自带酒水及食物，如客人一定要的话，应通知上司解决。可收取相应的开瓶费，或请客人将自带酒水、食物存放在寄存处，并在酒单上写明开瓶费及相应价钱。

5 、服务员或客人自己将酒水倒在桌面上，服务员应该怎样做?

如果服务员倒酒水在桌面上，应马上说：“对不起，我马上帮您抹掉。”然后用干净抹布抹干桌面，换掉原先的酒杯，用新杯重新再倒酒水，如果是客人不小心自己倒酒的，应马上递上毛巾(纸巾)擦掉水迹，再递上纸巾，吸干污物。

6 、客人损坏公司财物应该怎样处理?

应留服务员保护现场，让另一服务员通知该区经理，耐心向客人解释物品的贵重，如电视机、音响之类应照价赔偿，如客人继续其行为，通知保安将其送到公安机关处理。

7 、打破玻璃或倒洒酒水在地上，服务员应该怎样做?

服务员应马上站在现场，提醒过往客人注意，另一位服务员立即通知清洁部清洁现场，有异味应喷空气清新剂。

8 、客人遗失物品怎样处理?

服务员应马上通知经理，负责该段的服务员要站在现场等经理及保安来解决，经理应协同保安部人员仔细检查客人所使用过的地方，询问清楚客人到过的地方以及和哪些朋友在一起，是否朋友拿了去用，同时也检查该服务员，询问当时情况，并立即通知保安检查该员工储物柜，如还没有找到就叫保安做记录，以便以后有线索可以联系到该客人，下班后认真检查员工手袋。

9 、客人在洗手间跌倒或晕倒怎么办?

此时，厕工应马上扶起客人，通知经理，如客人有伤即扶到安全的地方稍作休息，用药物稍作治疗，情况严重的应叫保安将该名客人送到附近医院就医，事先厕工要经常留意洗手间的卫生，保持地面干爽清洁。

10 、发现假酒，但酒已打开怎么办?

应认真和酒吧讲清楚是否有假，如发现卖的是假酒应马上向客人道歉，即通知经理到酒吧换取另一只新酒给客人，亲自在客人面前开启及让客人亲自尝试该酒，然后到酒吧把该酒情况稍作书面报告，留作明天把酒交给供应商换取新酒，酒吧应注意供货商来货质量。

11 、客人在房间有不雅动作应怎么做?

服务员应经常出现在房内，以进房服务让客人不方便进行，使客人有所避忌，如继续有不雅动作出现，应立即通知经理，经理上前劝阻并警告。

12 、客人在场内到处走动，到处张望不消费怎么做?

发现此情况应上前询问客人是哪间房的，如没有位置消费应马上通知咨客带位，让其消费，经理应通知保安注意客人动态，有可能是小偷。

13 、客人遗失物品在场内怎么做?

服务员要有高尚的品德，客人走前应提醒带齐物品，如有发现遗漏物品应马上上交经理。并做好登记，方便客人领取。

14 、客人投诉房间音响效果怎么办?

在服务过程中应注意音响的现场效果，有问题即通知总控室处理，如房间音响经调试仍需转房，但房间已满，服务员应先用礼貌用语安顿好客人，即通知经理，经理知会咨客，若有空房即马上安排转房，自己亲自入房道歉及通知总控室尽量搞好该房间音响，直至有房转。

15 、当客人与员工或公司利益发生冲突时应该怎么办?

应做到你恼我不恼，用婉转语言同其讲明事情，不得态度蛮横、粗言以对，并立即通知上级。

16 、客人醉酒后闹事怎么办?

经理先稳定其情绪，并尽量将闹事者拉开，如能自行控制场面则不通知保安，以免事情再扩展恶化，但客人还是继续其行为不肯罢休，则要观察当时的情况会否恶化，若事态严重应立即通知保安部，让保安经理先上前调解，其余的保安员站立在客人看不到的地方，以便在需要时予以支援。

17 、开爆啤酒时服务员该如何处理?

如发生以上事件，服务员马上说：“对不起，我帮你换另外一瓶，”把房间内的事情安排好后，通知上司到酒吧处理。在事情发生前服务员要注意开酒的技能和手势要正确，减少耗损。

18 、当客人所点酒水就快喝完时，服务员要在适当时候，询问客人是否要加酒水，不可以直接询问在该房内的经理，客人是否会加酒水。

19 、当客人从包房转向酒吧消费时，你应做些什么工作? 点清客人人数，知会领班，通知前厅，把客人台面剩余的东西送入酒吧，然后马上返回岗位，清理台面、地面卫生，摆好台面，迎接下一批客人。

20 、当客人携带手提包及其他物品时，你应如何处理?

主动提醒客人如果方便，请把东西拿去寄存，如果不需要，应提醒客人小心保管好自己的物品，以免遗失，造成不必要的麻烦，引起客人不开心，同时让客人感到服务员了良好的职业道德和服务态度。

21 、当班时间，客人盛情邀请你跳舞或饮食时，你怎样处理?

应先谢谢客人的盛情邀请，然后婉转地告诉客人，公司规定上班时间时是不能跳舞和吃东西的，否则会受到公司的处罚，请客人原谅。

22 、若客人有不轨动机、行为，服务员应怎样回避?

在不得罪客人的情况下，坚决地跟客人说：“No”，请客人顾及身份，在表明立场之后，如果对方还纠缠不休，应通知上司，进行临时岗位调换，避开客人干扰。

23 、当客人不小心摔坏杯子，你应做些什么?

以和蔼的语气安慰客人“没关系，请问有没有割伤”，并请客人小心离开座位，立即清理现场，把碎杯扫干净再请客人座回到座位，让客人感到服务员处处关心、帮助客人排忧解难的周到服务。 24 、若发生停电故障，你应怎样处理?

在台面增置蜡烛杯，点蜡烛的过程中安慰客人：“没事，很快就会有电，可能是有点小问题，我们的工程部正在抢修，请先座一会儿，再说我们公司自己有发电机。”

25 、凡主管以上人员签送食品时，你应怎样向客人表明情况?

当你将赠送食品送到客人台面前时，应主动说：“这是我们XXX领导送的东西，请慢用。”

26 、若客人向我们提出宝贵意见时，你怎样做?

在表示虚心接受的同时，应说：“非常抱歉!感谢你们的宝贵意见，我马上向我们经理汇报，希望下次能够使你们满意，谢谢!”最后将意见反馈给上司。

27 、若你不小心将酒水洒在客人身上或客人不小心将酒水洒在你身上时，你应该怎样做?

诚恳地向客人表示歉意，并想法进行补救，在获得客人允许的情况下为客人擦拭衣服，女客人应由女服务员擦拭，动作要轻柔适宜。如果客人都不是很满意，应该请上司出面，不能跟客人发生冲突。如果是客人不小心将酒洒在你身上，应大方地笑一笑说：“没关系，我到外面擦擦就行了。”

28 、当客人不满意食物或饮品时，你应怎样做?

上前询问客人意见，找出问题所在，如果食物或饮品有质量问题，应马上跟客人道歉：“不好意思，我马上帮您换。”撤走东西，然后通知上司，送回出品检查，如果食物或饮品没问题，只是口味问题，应该跟客人解释：“对不起，我们公司的出品是这样的，如果您不满意，我会向经理汇报，希望下次能够使您满意。”然后设法补救，有必要时请上司出面。

29 、当客人饮醉酒，呕吐物满地都是或是发酒疯时，你应采取哪些措施?

知会上司通知保安部，让保安协助客人离场，然后通知清洁部，并协助清洁人员清理现场，迅速擦干净。

30 、当全部客人离开厅房而未埋单时，你应怎样处理?

上前询问客人是否埋单，当回答说不是时，而是去看节目时，应找借口说“请问你们全部走开，是不是留下一两个人看包，避免贵重物品不见了”，而客人说不用时，应设法通知上司协助，看清客人去向，如果客人是看节目，应派人看住客人，如果客人离场，即时通知上司及保安协助埋单。

31 、节目表演时间，怎样追踪客人行踪，以免跑单?

记住客人的外貌特征、服饰打扮。是否留有贵重物品，是自然来客，还是司仪或司仪经理的订房客人，要加以注意与判断。如是包房消费客人，一定至少要留一位客人在房内。

32 、大厅、通道区域客人站的水泄不通，服务员应该怎么办?

向客人道歉解释，请客人到客台或没有人的非服务通道观看节目。 33 、你下单时不小心写错了饮品的名称，该怎么办?

及时跟踪查单，如果饮品已经到了房间，应向客人道歉，并征求客人要不要更换。

34 、上班时间，需要离开工作岗位，你该怎么办?

向领班请假，知会在岗同事照看，尽快返回。

35 、客人因事与邻房客人发生争执打架，并损坏了公司物品，你怎么办?

迅速禀报上司及公司领导，以防事情恶化延续。注意安全，看客人有否受伤，是否需要急救;打坏的东西，根据上司的意见，按公司规定价格赔偿。

36 、无人引领的客人进入营业区，你怎么办?

当看到无人引领的客人进入营业区域，感到茫然时，迅速上前问候客人，并询问情况，看有什么需要帮助的，并介绍本公司节目及消费情况，开房、开台、知会前厅。

37 、服务途中发现客人是台湾客，并且在吃槟榔，服务员应该怎样做?

吃槟榔是台湾客人的嗜好，此时你应主动将槟榔盒垫上纸巾，并上热毛巾给客人擦嘴和抹汗。

38 、管理人员在房中被熟客拖住，长时间喝酒不能脱身，你怎么办? 进房后礼貌灵活的以“总经理叫您去有事”为由助其脱身。

39 、客人提出找XX老总时怎么办?

礼貌的询问客人贵姓、在哪里发财，了解客人找xx老总的意图，然后根据情况向客人要找的xx老总反映，看是否接见客人。

40 、当发生火警、打架斗殴时，该如何处理?

一、 当火警发生时，不论事态严重与否，都必须采取如下措施：

1) 保持镇静，不能惊慌失措、大喊大叫。

2) 第一现场员工必须稳住客人情绪。对客人讲：“各位贵宾，我们公司应急服务员正在扑灭火患，目前正得到控制，请诸位不要惊慌。”

3) 了解客人有无埋单，并知道消费情况。

4) 呼唤附近同事援助，帮助看好该区的客人动向，防止跑单。

5) 通知保安(附近的)，说出火警发生的具体地点及火情。

6) 在安全的情况下，利用就近的灭火器，配合保安尽力将火扑灭。电器起火用“1211”型号灭火器或干粉灭火器;香烟未熄灭而引起的火灾，用“1211”型号灭火器;因漏电短路而引起的火灾，切记不能用水和泡沫液体型灭火器;一定要用“1211”干粉灭火器。 7) 关掉一切电源开关(含电器用具类)。

如果火势蔓延，必须配合保安、公司领导及同事引导客人按正确的安全通道撤离火警现场，以免客人受到损伤。

二、 客人打架、斗殴时，根据事态情况，酌情分级处理：

1) 第一时间通知就近的保安部工作人员，让他们第一时间赶到事发现场，并控制场面，防止事态扩大。

2) 详细了解争执原因，并尽快把事态经过商报主管、经理。由管理人员安排和协调。并视情况不同分级、分别处理。

3) 轻度冲突的处理方法(一般打架、争执)：

如发现顾客之间发生轻度摩擦，应尽快加以劝阻，并以中间人的立场加以双方面的劝慰，避免事态升级。

4) 中度冲突的处理：

以最快的方法第一时间通知有关部门到现场，控制双方人员冲突的可能，并尽量将客人安排到相隔远些的位置。让保安留意客人行为，防止再度引发冲突。

5) 极度冲突的处理：

通过保安部门，尽量压制事态，如发生流血事件，则督促其迅速离开，并采取一些基本的急救措施。同时第一时间检查公司物品有无损坏，如有损坏，客人需照价赔偿，通知收银打单，主管埋单，确定客人的物品是否全部带齐离场。如有遗失，则上交所属部门经理处理，等候客人回来认领。

41 、突发事件发生时：

例1 、外面突然有不法分子来势汹汹地在公司门口叫嚣或闯入公司，员工应如何处理?

首先保持镇定，不要慌张乱，先通知保安部主管，经理打110 报警，即时汇报给部门主管经理，便于安排员工做好安全防备及采取相应措施。

例2 、公司场内出现警察例行检查，员工应如何处理?

保持镇定，不要慌乱，稳住各区域内的客人，防止跑单。汇报给主管、经理埋单的情况，等候高层领导的指示，同时调亮灯光，转换轻音乐，以灵活的方式服务客人。

例3 、公司场内突然有人因兴奋、过度刺激而引发自身死亡或饮酒过量导致休克，应如何处理?

立即通知保安和管理人员维护现场，打110报警或打120 急救电话(在安全情况下，不要移动现场物品和尸体或病人)。在发生意外的地方，加设标记防止他人进入。

第三篇：搬迁补偿的会计处理及税务处理

搬迁补偿款的税务和会计处理

来源：本网讯发布时间：2008年06月19日

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搬迁补偿收入是税务处理较为复杂的业务之一。对于搬迁补偿款的财务和税务处理， 目前主要由以下一些文件规范：《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号)，《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》(国税函 [2003]115号)和《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13号)。2007年5月18日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2007]61号)，该文件是截至目前对内资企业的政策性搬迁补偿收入企业所得税税务处理的第一个全国统一的专门性规定，其出台包含了鼓励企业(尤其是老企业)通过盘活土地资源存量获取发展所需资金和开拓发展空间的意图。本文将在介绍、分析财税[2007]61号文的主要规定的基础上，讨论搬迁补偿款会计处理和税务处理的差异，以及内外资企业在此方面的所得税税务处理的差异。

一、财税[2007]61号文的主要规定与应关注的问题

1、财税[2007]61号文界定了“搬迁补偿”的范围，包括两种情形：一是搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入;二是搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地转让收入。但无论是何种情形，搬迁的原因都必须是“当地政府城市规划、基础设施建设等原因”，也就是必须有政府搬迁文件或公告，以及与政府签订的搬迁协议和搬迁计划，这也是主管税务机关审核的重要内容。否则，搬迁企业所获得的收入不能依照本文件进行税务处理，而应当按照常规资产处置的税务处理方法执行，即：搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。搬迁过程中发生的安置职工费用则按照《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函[2001]918号)的规定进行税务处理。在实务中，搬迁后新成立的企业、房地产项目、公建项目等都有新的城市规划批文，所以这里的“政策性搬迁收入”的界定还有一些模糊之处。另外，该文件规定补偿的范围包括从政府取得的搬迁补偿收入和从市场取得的土地转让收入。搬迁改造项目一般在原土地上都会有一些房屋建筑物、场地、围墙、道路等地上设施，如果从政府取得补偿收入，这些都会包括在补偿收入之内;但是从市场取得收入，这些就不被包括了。因此有人认为：鼓励企业从政府取得补偿，可能这也是该文件的宗旨。但是从市场取得，通常会是一个整体的补偿收入，如何区分土地和非土地的补偿收入(按照什么比例分拆，例如面积、账面原值、评估价值等等)，在该文件中没有明确，需要企业与主管税务机关进一步沟通。

2、该文件并未涉及搬迁过程中发生损失的税务处理。如果所获得的搬迁补偿款尚不足以弥补搬迁过程中发生的费用和损失(即小于因搬迁而被收回的土地使用权的账面价值与因搬迁而报废的不可移动固定资产账面价值之和)，应按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定，在经过税务机关审批后作为财产损失税前扣除：(1)因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批。(2)因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，必须符合下列条件：有明确的法律、政策依据;不属于政府摊派。(3)

企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据认定财产损失：政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据，专业技术部门或中介机构鉴定证明，企业资产的账面价值确定依据。

3、财税[2007]61号文规定：“搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)，以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。”由此可以看出：

(1)该文件将重置固定资产定义为“用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地”，这里只是提到了以性质、用途是否相同或者类似作为判断是否属于“重置”的标准，但是没有界定重置后固定资产的规模(例如以生产能力等指标判断)是否必须与原固定资产相同或接近。因此，企业完全可以借搬迁的机会扩大生产规模，把由此额外增加的固定资产购建支出从搬迁补偿款中扣除，从而减少应纳税所得额。这可以看作国家鼓励企业(尤其是地处城市中心区域的老企业)通过搬迁获得更大发展空间的一项举措。(2)对于可以从搬迁补偿款中扣除的支出，该文件中明确列举的只有“重置固定资产、技术改造和安置职工费用”三项，但是笔者认为，对于搬迁过程中发生的可搬迁固定资产的拆卸、运输、重新安装、调试等费用，土地使用权和报废固定资产的原账面价值，以及固定资产和土地使用权处置过程中发生的相关税费等，在提供真实、合理的支出凭证的前提下，应该可以扣除。

4、因搬迁、重置固定资产、购置其他固定资产或进行其他技术改造项目需要一段时间，经常会跨越纳税，可能会出现停用、不需使用的固定资产，在所得税处理时需要特别注意：(1)对搬迁过程中原有的固定资产拆除不再使用的，应作为当期搬迁损失，按照前述国家税务总局第13号令的有关规定申请税前扣除。

(2)对于搬迁过程中需要拆除重新安装而暂时停用的可移动固定资产，应按税法规定暂停提取折旧。

5、由于该文件是第一个在财政部、国家税务总局层面上对内资企业搬迁补偿收入的企业所得税税务处理予以明确的文件，而在此之前一些地方税务机关自行制定了相关的政策，如《江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知》(苏国税发[2004]197号)等，因此需要把原先的地方性规定和本次出台的全国性规定相比较，关注两者的差异。根据本文件的规定，“本通知印发之前已做税务处理的，不再调整;尚未进行税务处理的，按照本通知的规定执行”，也就是对于本文件发布前已经按照当时的地方性规定进行税务处理的搬迁补偿事项不再进行调整。

二、关于搬迁补偿款项财务会计处理的规定

1、原财务制度下的处理

对于尚未执行新企业会计准则体系的企业而言，搬迁补偿的财务会计处理应当执行财政部于2005年8月15日发布的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号)。该文件主要内容可归纳如下：

(1)企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。(2)企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，应核销该专项应付款。其中因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款。以下各项直接核销专项应付款：机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用(注：也就是可搬迁设备因搬迁而发生的增量费用)，企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，

用于安置职工的费用支出。(3)企业搬迁结束后，专项应付款如有余额(指贷方余额，即拨款结余)，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享：专项应付款如有不足(指借方余额)，应计入当期损益。(4)企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。

财企[2005]123号文件的规定与财税[2007]61号文的上述规定相比存在较大的差异。首先在于搬迁补偿的范围，财企 [2005]123号文严格限定为“政府拨给的搬迁补偿款”，而财税[2007]61号文除了政府拨给的以外，还包括搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地转让收入，但必须是出于当地政府城市规划、基础设施建设等原因而进行的搬迁。其次体现在搬迁补偿款的结余是计入资本公积还是计入应纳税所得额(损益)。再次，在以搬迁补偿款重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的情况下，财税 [2007]61号文的规定是将搬迁补偿款扣除相关支出(包括重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产等资本性支出)后的余额计入当期应纳税所得额，而财企[2005]123号文件规定计入资本公积的金额并未扣除此类资本性支出。

2、新企业会计准则下的处理

新企业会计准则下没有专门规范搬迁补偿款项会计处理的规定。通常理解，对于企业所收到的搬迁补偿款项，应该区分为以下三部分：第一，对因搬迁而被政府收回土地使用权和不可移动固定资产报废等损失的补偿，第二，对搬迁过程中发生的可移动资产的拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的支出，以及人员安置等费用性支出的补偿;第三，对企业重新购建土地使用权和房屋建筑物等无形资产、固定资产的资本性支出给子的补助。

企业收到的搬迁补偿款，往往很难在以上三部分之间作出截然划分，这时建议采用以下先后顺序加以划分：首先用于满足第一部分;其次再用于满足第二部分(以实际发生的此类费用性支出的金额为限);最后如果还有剩余，则用于满足第三部分。在实务中，搬迁过程中这三类支出往往是同时发生的，并无明确的先后之分。此时应当在企业与政府部门签订的相关补偿协议确定补偿总额的基础上，根据企业自身编制的搬迁和重建支出的预算，合理划分搬迁补偿款。

对于上述第一部分，属于相关固定资产和无形资产处置所得款项。其会计处理应当适用《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第6号——无形资产》中关于资产处置和终止确认的规定。如果所收到的搬迁补偿款小于相关资产的账面价值和处置时发生的相关税费，则应当根据相关的需终止确认的资产的公允价值的比例，将其分摊到每一项需要终止确认的资产，作为各该项资产的处置收入，其与相应资产原账面价值之间的差额作为资产处置损失计入营业外支出(固定资产、无形资产)或其他业务支出(投资性房地产)。

上述第二部分属于与收益相关的政府补助。根据《企业会计准则第1 6号——政府补助》第八条的规定，对于与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。因此，对于第二部分补偿款，应当在企业实际发生搬迁费用或者支出的期间计入当期损益，但计入当期损益的金额不应超过该期间实际计入损益的费用或者支出。

这里还需要注意几个问题：(1)对于可移动固定资产的拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的支出，从理论上说应当将这些固定资产的原账面价值中所包

含的前一次安装、运输、调试支出及其所对应的累计折旧分别从原值和累计折旧中转销，再将本次新发生的拆卸、运输、重新安装和调试支出增加其原值，在该固定资产的剩余可使用年限内计提折旧。但因为这种操作比较复杂，实际上多数采用简化的处理方法，即直接费用化处理。

(2)人员安置补偿，如属于《企业会计准则第9号——职工薪酬》所定义的辞退福利，则应当按照该准则关于辞退福利确认和计量的规定，将预计未来支付的安置款项的折现值确认为“应付职工薪酬——辞退福利”，同时确认为管理费用。目前除了《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其应用指南和讲解以外，已执行新准则的企业在确认和计量辞退福利时，还应同时遵循以下规定：所有已执行新准则的企业，均应执行《企业会计准则实施问题专家工作组意见(2007年4月30日)》第二问，对于上市公司，应同时执行证监会“上市公司实施新会计准则协调小组”会议纪要中有关辞退福利的规定，具体见深交所发布的《深圳证券交易所中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号》和《深圳证券交易所上市公司执行新会计准则备忘录第5号》，对于国有企业，其辞退福利的预计还应当同时符合国务院国资委《关于中央企业执行有关事项的补充通知》(国资厅发评价[2007]60号)中的有关规定。

(3)根据《企业会计准则第16号——政府补助》的颊定，对政府补助的会计核算采用“总额法”，即在利润表中，政府补助不直接冲减相关的费用或损失，而是单独确认为一项营业外收入。

(4)根据《(企业会计准则第1 6号——政府补助)应用指南》的规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。但如果在搬迁补偿款到位前已经开始搬迁工作，从而已经发生可以从搬迁补偿款中列支的费用和损失的，应当按照下列办法处理：在收到政府关于确定搬迁补偿款金额的批文之前，因为能否收到补偿，以及补偿的金额都不能确定，因此不能将已发生的费用和损失在“其他应收款”科目中挂账，而应当直接计入发生当期的损益。在政府关于搬迁补偿款金额的批文(应以书面文件为证)收到后、搬迁补偿款实际收到之前发生的与本次搬迁直接相关的费用和损失，如果在批文中有明确的关于支付期限、进度和方式的规定，因而可以合理预期将会按照该批文的规定收到搬迁补偿款的，则可以把搬迁中已经发生且预计可得到补偿的费用和损失在“其他应收款”科目中暂挂(但挂账金额不应超出可收到的补偿款金额)，待收到补偿款后与“专项应付款”对冲。如果虽然政府批文明确了应收取的搬迁补偿款金额，但未明确支付期限、进度和方式，则应当结合过去的经验合理估计将来收到的可能性，如果基本确定可收到补偿款项，且补偿款项足以弥补这些已发生的费用和损失的，也可以将这些已发生的费用和损失暂挂处理，但应考虑是否有必要对这些挂账的费用计提坏账准备。

对于上述第三部分，属于与资产相关的政府补助。根据《企业会计准则第1 6号——政府补助》第七条的规定，与资产相关的政府补助(按照名义金额计量的公允价值不能可靠取得的非货币性补助除外)，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。由于在搬迁过程中往往会重置多项资产，因此企业需要将搬迁补偿款总额扣除上述第

一、第二部分后的结余按照合理的比例或方法 (例如按照各项重置资产的初始计量金额的比例)分摊到各项重置资产，在各该资产的折旧年限内平均摊销，计入营业外收入。如果在上述第

一、第二部分的

费用和损失发生完毕后，新资产的购建尚未完成，则应当将补偿款结余先计入“其他应付款”或者“长期应付款”科目(视资产的建造周期而定)，到相关资产达到预定可使用状态时，将相对应的补助款转入递延收益，在资产的折旧年限内按照直线法摊销。

将新会计准则下企业搬迁业务的会计处理方法与财税 [2007]61号文的规定相比较可以发现，两者的最主要差异在于上述的第三部分(与资产相关的政府补助)的处理。这部分补助款项在会计上采用的是递延法，但税务上直接从相关的重置资产成本中扣除。但是，税法同时又规定“搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除”，这是否意味着在搬迁发生的从应纳税所得额中扣除的“重置固定资产、技术改造和安置职工费用”或者“购置其他固定资产或进行其他技术改造项目”的“相关成本”属于永久性差异 (因而是否需要确认递延所得税)，尚有待明确。

另外，有时企业在搬迁后，不是选择自购土地和自建厂房，而是租用其他企业、单位的土地和厂房，并继续从事与原先相同的经营活动。此时搬迁补偿款扣除报废的资产损失、搬迁费用、职工安置等相关成本费用后的余额，可以视为对未来将发生的租金费用的补助。根据《企业会计准则第16号——政府补助》第八条的规定，对于与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益(即会计处理上应当予以递延，并在合同约定的租赁期内逐步转入营业外收入)，但税务上要求一次计入应纳税所得额。这时，将会产生可抵扣暂时性差异。

三、外商投资企业对子收到搬迁补偿款的所得税税务处理

1、在外商投资企业和外国企业所得税方面，规范搬迁补偿费税务处理的最主要文件是《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》(国税函[2003]115号)。该文件主要内容如下：

(1)企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产(以下称重置固定资产)的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。

(2)企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第44条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

2、内外资企业所得税中关于搬迁补偿规定的差异。

(1)内资企业的税务规定区分三种情况，而外商投资企业的税务规定仅区分两种情况。另外，两者对“重置固定资产”的定义也有所不同。国税函[200]115号文中的“重置固定资产”定义为“搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产”，而财税[2007]61号文中的“重置固定资产”定义为“用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地”。

(2)在企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的情况下，内资企业允许在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额;而外商投资企业的税务处理规定则要求在计算当期应纳税所得额时不能扣除相关的资本性支出。

(3)在以搬迁补偿款重置固定资产的情况下，外商投资企业的税务规定要求将搬迁补偿款结余相应冲减企业重置固定资产的原价，这会导致以后期间可税前扣除的折旧减少，而内资企业的税务规定是“搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除”。

(4)对于外商投资企业在搬迁过程中因所收到的补偿款小于实际发生的费用和损失而产生的搬迁净损失税前扣除问题，应当根据《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》(国税发[2004]80号)第十条的规定执行。外商投资企业财产损失的税前扣除自2004年7月1日起从审批制改为备案制。企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等作出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。主管税务机关检查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。因此，在审计外商投资企业时，因搬迁补偿款不足以弥补企业因搬迁而发生的费用和损失而导致的财产损失能否税前扣除，更多地是取决于职业判断。

四、搬迁补偿款项的营业税和土地增值税税务处理

1、营业税税务处理规定

截至目前，对搬迁补偿费是否要交纳营业税的问题，在国家级的税务文件中尚无明确规定。惟——项内容比较接近的文件是国家税务总局于1997年发布的《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》(国税函[1997]87号)。该文件规定，对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产——其他土地附着物”税目征收营业税。另外，根据《营业税税目注释(试行稿)》(国税发

[1993]149号)的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税(有人将其理解为对被收回土地使用权的补偿不征收营业税)。此外，近年来一些地方税务机关也自行制定了一些搬迁补偿款项营业税税务处理的规定，例如福建省地方税务局发布的《关于拆迁补偿业务征收营业税问题的通知》(闽地税发

[2004]63号)等。由于目前尚无搬迁补偿费营业税税务处理的统一政策，建议企业在遇到此类业务时多与主管税务机关及其专.菅员沟通，并根据沟通结果确定如何进行税务处理。

2、土地增值税税务处理规定

根据《土地增值税暂行条例》第8条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地免征土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第11条进一步规定：此处所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。根据《土地增值税暂行条例实施细则》第11条规定，符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。《关于印发(土地增值税宣传提纲)的通知》(国税函发[1995] 110号)对此作出了详细解释。由此可知，企业从政府收到的搬迁补偿款项，在绝大多数情况下是免征土地增值税的，但是此类情况下的免征应以原房地产所在地税务机关的批文为准。如果尚未收到批文，则应视同房地产出售或转让，计提应交土地增值税。

第四篇：商务企业税收及会计处理

一、增值税的纳税对象、税额计算与会计处理

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配殿军务以及进口货物的霎时和个人就其现实的增值额征收的一个税种，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种，具体征税范围：

■销售或进口货物(有形动产)包括电力、热力、气体在内

■提供加工修理修配的劳务

【注意】“营改增”试点将交通运输业服务、部分现代服务业服务也纳入到增值税征收的范畴。

1、 增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人，其认定标准：

●工业企业年不含税销售额在50以下(含本数)，认定为小规模纳税人; ●商业企业年不含税销售额在80万以下(含本数)，认定为小规模纳税人; ●超过上述标准且人计核算健全，经税务部门批准，认定为一般纳税人; ●特殊情况：

(1) 会计核算健全可以准确提供税务资料，经申请可成为一般纳税人的;

(2) 超过上述标准的其他人个，非企业单位和不经常发生应税行为的企业可选择

小规模纳税。

【注意】“营改增”试点企业年不含税销售额在500万以下(含本数)，认定为小规模纳税人：企业年不含税销售部额在500以上，认定为一般纳税人。

2、 增值税税率：

(1) 一般纳税人：

★ 基本税率：17%

★ 低税率：13%(食用油、粮食、农产品等)

★ 实行简易征收办法的一般纳税人实行试用征收率：4%(如死当物品)或6%(如自来水公司6%)

★ 出品货物：适用零税率。

(2) 小规模纳税人：

★ 征收率：3%

【注意】“营改增”试点一般纳税人有形动产租赁17%，交通运输业11%，现代服务业6%;小规模纳税人征收率：3%。

3、 计税公式：应交增值税=销项税额-进项税额。

4、 销项税额：通过发票控制。增值税一般纳税人开具的发票：通过防伪税控系统开出(1)专用发票(2)普通发票

5、 进项税额：通过发票控制的。

(1) 进项税额可抵扣的情形;

a、 必段是一般纳税人;

b、 增值税专用发票抵扣联上注明的增值税额或海关进口增值税专用缴款书上注明

的增值税额;

c、 没有专用发票可以抵扣的运费发票(必须是货运发货系统开具的新版货运发票) d、 没有专用发票可以抵扣的农产品收购发票，可以抵扣金额=买价*13%。

(2) 进英税额不可以抵扣的情形：

a、 购进货物用于免税或非应税项目(建房子) b、 购进货用手于集体福利或都个人消费

c、 购进货物发生非正常损失(因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失) d、 自用应征消费税的摩托车、气车、游艇。

【注】以上取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书及运费需在发票填开日起180天内申请认证抵扣。(认证系统)

6、 一般纳税人增值税核算的科目设置： ●两个二维科目

★应交税费-应交增值税 ★应交税费-未交增值税

【注意】“营改增”试点增加了：应交税费-增值税负留低税额。

●同时，应交税费-应交增值税有四个常见的三级明细科目★应交税费-应交增值税(进项税)借方科目;★应交税费-应交增值税(销项税)贷方科目;

★应交税费-应交增值税(转出未交增值税)借方科目★应交税费-应交增值税(已交税金)借方科目

【注意】①“营改增”试点增加了：应交税费-应交增值税(营改增抵减的销项税额)②实训傿业务新增了：应交税费-应交增值税(减免税款)

7、 增值税核算的会计处理：(四步走，购，销，转，交)

第一步：

A：购进时：取得增值税专用发票借：库存产品

应交税费-应交增值税(进项税额)贷：相关科目(应付账款/银行存款) B：购进时：取得增值税普通发票借：库存商品

贷：相关科目(应付账款/银行存款)

第二步：销售商品：企业开具的专用发票、普通发票全部17%做销项税借：银行存款(或其它相关科目)贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额) 第三步：月末结转本月应交未交增值税

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)(销项税-进项税的差额)贷：应交税费-未交增值税

【注意1】若本用销项-进项﹤0，则当月有留抵税额，不做会计处理。 【注意2】涉及增值税预缴、进项税额转出和减免税款的会计处理： 预缴增值税的会计处理：

借：应交税费-应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

进项税转出的会计处理： 借：相关科目

贷：应交税费-应交增值税(进项税转出) 减免税款的会计处理：

借：应交税费-应交增值税(减免费)贷：相关科目

月末结转本月应交未交增值税(销项-进项+进项税额转出-已交税金我-减免费款) 借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税 第四步：下个月缴税时：

借：应交税费-未交增值税贷：银行存款

二、随征税的纳税对象、税额计算与会计处理

1、 定义：随其他相关税种上(或收入)征收的税费，叫随征税。

2、 随征税费税率、计税公式

3、 随征税的会计处理：

A：计提时：

借：营业税金及附加

管理费用-堤围防护税贷：应交税费-应交城建税-应交教育费附加-应交地方教育费附加-应交堤围防护费 B：缴纳时：

借：应交税费-应交城建税-应交教育费附加-应交地方教育费附加-应交堤围防护费贷：银行顾存款

三、印花税的计算及会计处理

1、 定义：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等

应凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定税的比例自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务

2、 商业企业常涉及印花税税目及计算

缴纳时：借：管理费用-印花税贷：银行存款

四、所得税的纳税对象、税额计算与会计处理

1、 个人所得税处理

(1) 个人所得税的征税对象是对个人取得的应税所得(11项)

① 工资薪金所得

② 个体工商户生产、经营所得 ③ 对企业承包、承租经营所得 ④ 劳务报酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特许权使用费所得 ⑦ 利息、股息、红利所得 ⑧ 财产租赁所得 ⑨ 财产转让所得 ⑩ 偶然所得 ⑪ 其它所得

(2) 工资薪金个人所得税的计算(由所在企业代扣代缴)

7级超额累进个人所得税税率表

应交个人所得税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

应纳税所得额=每月工资薪金收入额-费用扣除额 3500元

②、三除一金可以扣除(养老、医疗、失业保险及住房公积金) 例题：张三2012年6月应发工资奖金我、补贴共6000元，扣个人社保142元，住房公积金100元，伙食费50元，实发工资5708元。计算张三6月份应人所得税工资薪金所得(2011年9月1日开始采用的7级超额累时税率，免征额3500元)应纳税所得额=600-142-100-3500=2258元应交个人所得税=2258*10%-105=120.8元

(3) 个人所得税的会主处理

A：代个人缴纳时：

借：应交税费-应交个人所得税贷：银行存款 B：从工资中扣除时借：应付职工薪酬

贷：应交税费-应交个人所得税

(1) 企业所得税是对傿或组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税、企业

有利润(税法认可)时需缴纳企业所得税，亏损时不需缴纳。

缴纳方式是季度预缴，终了后5个月内汇算清缴

(2) 企业所得税的计算(基本税率25%)

① 直接法

(收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前亏损)*25% ② 间接法

会计利润+纳税调增-纳税调减)*25%

(3) 企业所得税的会计处理

A、 季度计提时：

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

B、 季度预缴时：

借：应交税费-应交企业所得税

贷：银行存款

第五篇：应付债券业务理解及会计处理

发行债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券的面值发行，收到的金额高于票面价值总额，就是溢价发行;相反就是折价发行。

在应付债券的核算过程中，我们初学者经常会被以下几个问题所困扰：什么是利息调整?为什么要用利息调整?摊余成本是怎么回事?又是如何得来的?它们之间的关系又是什么?

所以我们带着这几个问题去看一看，怎么去理解、掌握应付债券的核算? 发行债券有三种情况：平价发行、溢价发行和折价发行。

1、企业发行了面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，发行时平价发行。

2、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为1043.27万元，假定其实际市场利率为5%。

3、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为956.73万元，假定其实际市场利率为7%。

从以上例子中我们可以看出，平价发行企业没有多卖得钱，也没有少卖的钱，到期时企业就付给债权人1000万元的本金，期间应付出的利息就是以票面计算就可以。这没有问题的。

我们再看，溢价发行的情况，企业卖时高于了票面价值，这样就相当于多收了债权人的钱，而你到期时给债权人付的本金是1000万元，多卖了43.27万元。为什么高卖了还有人买，那是因为市场利率是5%，而票面约定付给债权人的利率是6%，是比市场利率高的，比市场的平均收益率高的，所以就有人买了。所以企业的应付债券的入账价值就高于其发行面值了，而到期后又还付的是值额，

所以就得将其高于面值发行的部分在期限内进行调整，直至到高于部分调整完，使账面价值最终于面值相等。那么在这种情况下，企业以票面利率计算并支付的利息，并不是其真正意义上的实际支付出去的利息费用。而是要比实际的利息费用要大。

对于折价发行，与溢价发行同理，只不过情形是相反而已。

下面我们看一下具体的核算过程：

应付债券以实际收到的款项为入账价值，其由两部分组成，一部分为面值部分，另一部分为溢价或折价部分。以实际收到的款项，借记“银行存款”，以债券的面值部分贷记“应付债券—面值”，以溢部分贷记“应付债券—利息调整”，以折价部分借记“应付债券—利息调整”。这个关于“应付债券—利息调整”科目，在债券期限内将其账户的余额逐期调整，最终到期日为O。

关于应付债券的“应付债券--利息调整”科目的确定额，实际上就是发行时实际收到的金额与其发行的债券的票面价值总额之间的差额。溢价发行时，这一差额应计入“应付债券--利息调整”科目的贷方;折价发行时，这一差额就在“应付债券--利息调整”的借方。

摊余成本就是企业实际收到的金额通过各期的调整(利息调整)后的余额。这一余额又会作为下一期调整的基数，再次进行调整。一直将企业溢价或折价(实际上是多收或是少收的金额)而记入“应付债券--利息调整”的金额，调整完。到最后一期则是摊余成本等于债券的面值。即“应付债券--利息调整”的余额为0。那么，溢价时，摊余成本=期初摊余成本-本期的利息调整数，将成本为下一期的摊余成本。以此类摊。折价时，摊余成本=期初摊余成本+本期的利息调整数，将成本为下一期的摊余成本。以此类摊。(第一期的摊余成本就等于发行时收到

的实际金额)

每期的调整数(每期“应付债券--利息调整”发生额)的确定：就是票面面值×票面利率与摊余成本×实际利率之间的差额。

具体的会计处理：

应按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

下面我们以上面的溢价的例子为例进一步说明：

企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为1043.27万元，假定其实际市场利率为5%。

发行债券时：

借：银行存款1043.27

贷：应付债券—面值1000

—利息调整43.27

“应付债券”的入账价值由以上两部分组成，即“面值”部分和“利息调整”部分两个子目。而“利息调整”子目，正是需要进行调整的部分。期限终了时，其余额应为O。

下面我们进行具体的调整及处理：

第一期末处理如下：

由于企业的应付给债权人的“应付利息”就是以票面价值和票面利率计算的金额，即第期为1000×6%=60万元。所以每期的“应付利息”的发生额就是60万元。

而对于企业来说他实实际际发生的应计入当期损益的利息费用是1043.27×

5%=52.1635万元。

这样一来对企业来说实际确认的利息费用比支付给债权人的利息费用少了60-52.1635=7.8365万元。这个就是“应付债券—利息调整”科目的发生额。所以具体的会计分录就是：

借：财务费用等52.1635

应付债券—利息调整7.8365

贷：应付利息60

此时我们再来看应付债券的账面价值，原实际收到金额(也称摊余成本)为1043.27万元，而这一期对其子目调减了7.8365万元，这时其账面价值就为1043.27—7.8365=1035.4335万元，现在这个数额就是剩下的下期期初的摊余成本，成为下期计算实际利息费用的计算基础了。这时我们再来看“利息调整”子目的余额43.27-7.8365=35.4335万元了。

第二期末处理如下：

“应付利息”的发生额为60万元，

记入当期损益的利息费用“财务费用等”=期初的摊余成本×实际利率=1035.4335×5%=51.7717万元，

“应付债券—利息调整”科目发生额=60-51.7717=8.2283万元。

下期初的摊余成本=上期的摊余成本-本期利息调整=1035.4335-8.2283=1027.2052万元。

即分录如下：

借：财务费用等51.7717

应付债券—利息调整8.2283

贷：应付利息60

第三期末处理如下：

“应付利息”的发生额为60万元，

记入当期损益的利息费用“财务费用等”=期初的摊余成本×实际利率=1027.2052×5%=51.3603万元，

“应付债券—利息调整”科目发生额=60-51.3603=8.6397万元。

下期初的摊余成本=上期的摊余成本-本期利息调整=1027.2052-8.6397=1018.5655万元。

分录如前期(略)

第四期末处理如下：

“应付利息”的发生额为60万元，

记入当期损益的利息费用“财务费用等”=期初的摊余成本×实际利率=1018.5655×5%=50.9283万元，

“应付债券—利息调整”科目发生额=60-50.9283=9.0717万元。

下期初的摊余成本=上期的摊余成本-本期利息调整=1018.5655-9.0717=1009.4938万元

最后一期采用倒挤法，是为了消除前期因四舍五入而形成的误差额。 “应付利息”的发生额为60万元，

“应付债券—利息调整”科目发生额=43.27-7.8365-8.2283-8.6397-9.0717=9.4938万元。

记入当期损益的利息费用“财务费用等”=借贷差额=60-9.4938=50.5062万元，

此时摊余成本=1009.4938-9.4938=1000万元和应付债券的面值相等了。“利息调整”科目的余额也就被调整完了。

对于应付债券的折价发行，其内在的实质与溢价发行同理，依照上述方法进行处理即可，重在理解。

由于发行债券是企业筹集资金的一种方式，所以为筹集发生的费用，就应记入“财务费用”。如果是为了某项特定事项而发行的专项债券，且建造时间在一年以上的，符合费用资本化条件的，则应记入工程成本或相关费用中。如企业为建造厂房建造期在一年以上，而发行的债券，记入“在建工程”科目;为生产产品的，记入“制造费用”等科目。