我国商业银行实行战略管理会计的几点思路

我国商业银行实行战略管理会计的几点思路（共7篇）

篇1：我国商业银行实行战略管理会计的几点思路

【摘要】本文将围绕战略管理会计(简称SMA)理论和技术方法在商业银行的应用这两个层面来进行分析和探讨,使之能成为推动商业银行制度创新和管理发展的 有力工具。

近年来,各种创新的会计理论与实践正随着经济的高速发展和全球经济一体化进程的加快而层出不穷。理论和实践均不再局限于原有的理论框 架与模式,边缘化的现象日趋明显。战略管理会计(简称SMA)理论与实践正是在此背景下应运而生。目前,SMA在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段。

一、背景

我国的管理会计是在上世纪80年代初,在引进西方管理会计理论的基础上发展起来的,经过众多学者的研究,虽然取得了一定成效,但是发展还不 尽如人意,主要表现为:在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果。管理会计有依附性的缩小化倾向,被看作是对财务信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于财务信息这个主体,所以其本身就成为了一种辅助行为。使我国的管理会计从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动,在本质上就限制 了管理会计的深层次发展。管理会计的应用,需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析方法。譬如回归分析等,这些方法不但要求有大量准确可靠的数据 资料,而且还要有一定的计量软件操作,这就决定了会计工作不仅有繁杂的计算过程,还要具有这方面知识的专业人才。更重要的是:通过这些方法得出的分析预测 数据还要包含着一些假设条件,还要再进行进一步的分析、处理和修正,不能直接与市场环境接轨。这就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,却不食“人间烟火” 的效果,从而阻碍了我国管理会计的发展,在实务中造成了一系列的“并发症”,如专业人员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等,使管理会计 的发展障碍重重,处于一种地位重要、效果不显着的尴尬境地。随着市场经济的发展,管理会计作为企业管理的重要手段,特别是它对企业运行的贡献已在西方经济 的发展中得到印证。但同时,西方理论也发现了其自身的一些缺点,于是管理会计有了新的发展和突破,使得SMA横空出世。

二、SMA的理论基础

从 管理会计的历史发展进程我们可以得出这样的结论:管理会计是在吸取了管理学、行为科学、信息经济学等现代管理科学思想的基础上形成、发展和完善的。研究 SMA也正是基于将战略管理(简称SM)、经济学等科学运用于管理会计,并结合客观经济环境,形成了SMA的有关理论与方法。

(一)马克思主义 哲学是科学的世界观和方法论,是会计的理论基础之一,无疑它也是SMA的理论基础。以马克思主义哲学作为SMA研究的方法论,就是要运用其“普遍性”理 论,将SMA活动的感性认识与理性认识综合同化,构建一个与SMA理论相适应的思维方法体系,以解决SMA中的认识和方法上的问题,并能对企业管理活动中 的SMA问题进行客观、深入、细致地研究,探索其本质及规律性,使SMA适应客观经济环境和企业管理的需要。

(二)管理学始终把改进企业管理者 的管理实务作为其目标,它关心的是企业管理者所面临的问题和要解决的问题。由于市场竞争和环境的变化,SM要求提供竞争优势方面的会计信息,这是建立 SMA的直接动因之一,因此SM理论是SMA理论的基础之一。

(三)经济学认为管理会计的基本职能是决策,决策需要信息系统支持,于是建立 SMA信息系统就成为SMA的必然要求,经济学中的信息经济学将信息看作是现代社会的一种重要资源,作为一种社会资源,其具有价值和成本,因此SMA信息 的形成和使用应以信息经济学的原理为指导,将信息的效果和经济性统一起来。另外,经济学中的委托代理理论也为SMA中的业绩评价和激励机制提供了理论指 导。

(四)行为学对管理会计的一个主要贡献是注意了功能紊乱的设计所导致的功能紊乱行为。此外,管理者还可通过行为学在一定程度了解传统管理会 计对行为的影响,SMA中的顾客价值分析、业绩评价与激励、成本控制的行为观等都与行为科学密切相关。

(五)系统论分为平衡理论和非平衡理论。在研究和探索SMA时必须以“系统论”为基础和指导,因为SMA涉及面广、包含的因素多,所以必须运用系统的观点来描述、分析SMA内在的规律性。SMA 中所要使用的一些基本范畴,如成本、效益等,如果仅仅从企业内部考察,而不从企业所属的更大的社会经济环境来分析和考察,是不可能得到正确计量和评价的, 从非平衡理论来看:SMA是一个开放系统,系统的开放性主要表现在它与社会环境的交流,它需要不断地借鉴其他学科的成果来完善和发展自己,不断地收集信 息,加工整理信息,向管理者提供信息。

三、SMA与传统管理会计的区别

从SMA的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术” 的不足,对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比,战略管理会计具有以下几个特点:(一)SMA更注重企业外部环境。SM成功的企业就是 要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业进行战略调整的各种信息,但传统的管理会计却未能提供 这种信息。SMA跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中。有关竞争对手 的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此,SMA特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等 等,使企业管理者做到知己知彼,以采取相应的措施,使企业保持长久的竞争优势。

(二)SMA更加注重长远目标和全局利益。传统的管理会计着眼于 有限的会计期间,以“利润最大化”目标为驱动,注重单个企业价值最大化和短期利润最优,忽视了企业的长远发展,容易导致企业的短期行为,忽视了市场经济条 件下的一个重要因素——外部风险,SMA超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方 向。它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益,以实现企业整体价值最大化的目标。

(三)SMA提供更多的与战略有关的非财务信 息。在目前激烈的竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标之外,还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势,还必须依靠众多的非财务指标。如产 品质量、生产弹性、顾客满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,忽略了非财务信息对企业的影响,使企业的管 理者忽视市场、SM等方面的许多重要因素。而SMA则提供了大量极为重要的非财务信息,包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关 的背景信息,如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。(四)SMA是一种全面性、综合性的风险管理。传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理,缺乏全面的、综合的风险管理。而SMA既重视主要生产经营活动,也重视辅助生产经 营活动;既重视生产制造活动,也重视其他价值链活动;既重视现有经营范围内的活动,也重视其他各种可能的活动。因此,SMA从战略的高度,把握各种潜在的 机会,规避可能的风险,如从事多种经营而导致的风险,行业产业结构变化而导致的风险,资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险,流动性差而导致的风险 等,从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力

四、我国商业银行实行SMA的必然性

在我国,SMA尚属新生事物。但基于以下几个原因,它必将在商业银行的管理中得到很快的发展。(一)我国实行社会主义市场经济之后,商业银行真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体。随着现代企业制度的推行,商业银行拥有极大的自主权,可以在法律允许 的范围内,自主决定经营、管理等各方面的问题。这就为SMA的实行提供了可能。也就是说,商业银行有权适时地制定自己的经营战略,并贯彻执行。这是SMA 实行的必要前提。同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为SMA的应用提供了强有力的 技术支持。

(二)社会主义市场经济也是一种竞争经济。在这种激烈的竞争环境下,商业银行要想能够生存和发展,就必须站在战略的高度上,进行科学 管理,做到知己知彼。首先要把握正确的方向,制定适当的经营战略,然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持,商业银行就能在市 场上占有一席之地,获得长足的发展。如果商业银行的方向有误或战略不当,随后的管理不仅无济于事,而且还可能会越走越远。因此可以说,市场经济也使SMA 的实行成为必要。(三)由于我国的市场经济体制尚不成熟,目前商业银行正处于产权重组、调整和上市的关键时期。在这种新形势下,如何顺应历史的 潮流,选择正确的发展方向,制定适当的经营战略,成为商业银行管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理会计在这方面往往是无能为力的。因此,SMA的实行 就成为一种迫切的需要。

五、SMA在商业银行的应用

(一)成本分析的应用:银行是经营货币的特殊企业,资金就是银行的产品,产品成本 就是资金成本,资金成本高低主要取决于资金来源结构的变化,降低资金成本主要就是寻求负债的最佳结构,强调负债结构的同时,要将工作的重点放在负债和资产 规模结构的动态平衡管理上,努力把负债结构调到最佳状态,使降低负债成本成为筹资战略管理的一项重要内容,实现成本领先战略。(二)产品和客户 利润能力分析的应用:在开发新的金融产品过程中,会计部门要以战略的眼光高瞻远瞩:1(1)采用成本领先战略,就要特别注重开发成本,精打细算,尽量以最 少的投入取得最大的效益,使自己的开发成本低于竞争对手,以成本低取得优势,这样,竞争对手的成本分析、营销的威本分析和成本在定价决策中的重要作用就显 得很重要。(2)采用产品差异化战略,就要注重产品的高质量、服务的高水平等因素,在开发产品时,可适当增加投入,旨在取得高质量、高水平的产品,以赢得 客户,这样,竞争对手的成本分析就由重要转变为必要,营销的成本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得不那么重要了。2.客户利润能力分析分存款户和贷 款户,在银行吸收存款的过程中,会计人员应与信贷人员紧密配合,首先会计人员根据客户的情况作出预算,如:吸存的费用、存款的期限和种类等,将预算的收入 与预算的支出进行比较分析,制定适当的战略;贷款时,会计人员也要积极参与对贷款户的资信、效益、利润能力等的分析。

(三)价值链分析的应用: 银行的价值链包括吸收存款活动、为客户提供服务的过程、贷款活动等,商业银行应理顺自己的价值链,选择不同的战略。1.会计部门服务客户的战略。会计部门 应借助自身综合性强的优势,充分利用关系,树立良好的形象,在吸收存款、扩大客户时赢得支持,加强同客户的交流,在办理业务时,协助客户选择适合的方式, 尽量做到“量体裁衣”,提供个性化服务,做到高效、快捷,赢得客户的信赖,做到“人无我有、人有我创、人赶我转”,就象罗伯特·卡普兰在其名着《平衡记分 卡》中举过的“大都会银行”的案例那样,为客户提供全方位的服务,这是对传统职能的一种创新和突破,使员工从机械地满足客户提出的需要雇员转变为客户尊重 和信赖的积极的财务顾问,只有这样才能在竞争中取胜。2.面向贷款户的战略。会计部门应对贷款户建立科学的量化指标体系,确定风险等级,建立监测表,通过 计算企业经营风险边际率等多项指标,综合分析出企业的经营风险、经济实力、贷款保证程度等情况,以确定贷款对象的风险等级,做到“防患于未然”。3.行业 价值链分析,银行的行业价值链是指存款户、贷款户、同业竞争对手之间的商业链。商业银行通过与同业中其他企业进行比较,了解竞争对手的优势,分析自己在行 业中的竞争位置,从而为制定新的竞争战略创造条件。首先,会计部门应确定行业的价值链和各层次的收入、成本及资产状况;然后,分析自己在现在的层次上的竞 争实力,努力寻求潜在的因素,以期达到维持竞争力长久的目的。

(四)竞争对手分析的应用:商业银行的竞争对手主要有外资银行、城市商业银行、股 份制银行等,外资银行规模大、实力雄厚;股份制银行能灵活地掌握政策,经营方式机动灵活;城市商业银行虽然规模小,但机制灵活,面对这样复杂的局面,商业 银行不应该在决策时只考虑内部情况而忽略外部环境的变化,应考虑竞争对手的情况,应该在银行建立一个全面反映竞争对手情况的数据库,记录各种途径得到的竞 争对手的数据,并对其进行研究和分析,以制定市场竞争战略。(五)业绩评价方法的应用:1.业绩层次法。根据商业银行的组织结构和部门职能关 系,可将其分为若干层次,分别考核每个层次的业绩。例如将商业银行划分若干中心(成本中心、利润中心等),对其职能和责任目标进行考核。2.平衡卡评价 法。银行的会计部门,通过把各层次的业绩评定和实际指标完成情况记录下来,来评定银行各层次管理人员的工作成绩,以推动商业银行竞争战略的实施。3.对比 法。商业银行可连续拿出本单位的各项指标与其他优秀企业进行比较,评估自身的业绩表现。要查找差距。找出差距的原因;然后通过对比分析,建立自己的责任目 标和实现该目标的战略。

随着金融体制改革的逐步深入和市场经济的不断推进,商业银行之间的竞争会愈来愈激烈。SMA的核心就是面向外部竞争,帮 助企业制定竞争战略。商业银行要在竞争中立于不败之地,运用SMA,势在,必行。

篇2：我国商业银行实行战略管理会计的几点思路

[摘要]面对财务会计内控管理工作日趋现代化、多样化、复杂化，国有商业银行积极应对挑战，已初步建立了一套具有较强科学性和严密性的财务会计报告内控制度，基本上形成了相互制约、相互监督的内控机制。但从总体上来看，财务会计内控体系还不完善，与国际水平还有差距。本文首先分析了国有商业银行财务会计内部控制中存在的问题，然后指出原因，最后针对性地提出了建议。

[关键词]国有商业银行;财务会计;内控管理

2008 年6 月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010 年4 月五部委又联合印发了《企业内部控制配套指引》，中国版“萨班斯”自此诞生，成为中国内部控制的一个标志性的里程碑。至此，我国的企业内部控制法规体系初步形成一个层次分明、内容完整、衔接有序、整体互动的有机统一整体。国有商业银行上市后，随着观念的更新和体制的创新，如何按照五部委要求在进一步提升核心竞争力，在实现股东财富最大化的同时，构建财务会计风险管理长效机制，保证财务报告的真实完整，防范虚假的财务报告造成决策失误，有效利用财务报告及时发现企业经营管理中存在的问题，实现经营效益的稳健、持续、快速增长，是摆在国有商业银行财务会计内控工作面前的一个重要课题。

一、当前国有商业银行财务会计内控管理中存在的突出问题及原因

（一）组织架构不合理，管理部门权限不清，影响财务会计内控管理工作的进程。国有商业银行内部组织架构尚不合理，财务会计部门、审计部门、风险管理部门和相关业务部门财务会计内控工作中职责不清，造成财务会计内控工作存在多头管理的现象。另外，国有商业银行内部机构层次过多，环节过多，降低了内部控制的灵敏度，重大的财务会计错误、舞弊、非常事项未能及时向管理汇报，客观上增加了组织运行的风险，影响了财务会计内控管理工作的有效推进。

（二）对财务会计内控制度重要性的认识存在偏差，造成财务会计内控管理执行力参差不齐。国有商业银行内部某些管理者错误地认为，建立财务会计内控制度就是建章立制，有了规章制度，就等于建立了财务会计内控制度，忽视了内控制度是一种业务流程中环环相扣动态监督机制。更没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把财务会计内部控制当作上级对下级的管理手段，更有甚者把内部控制与业务发展对立起来，片面追求业务扩张，忽视风险控制，客观上造成规章制度不够健全或执行不力，导致大量经济案件和管理漏洞出现。

(三)缺乏财务会计内部控制执行的激励约束机制，造成财务会计内控工作缺乏有效的执行和维护。在国有商业银行内部控制实施过程中，相当一部分机构没有将财务会计内控的执行情况纳入业绩考核评价和奖惩制度体系中，在很大程度上降低了财务会计内部控制效能，影响了财务会计内控工作有效的执行和维护。

（四）没有建立起有效的事前分析、预测和监督整改机制，影响财务会计内控管理的有效性。财务会计内控机制核心内容为持续监督、独立评估、缺陷报告和整改，但国有商业银在日常的管理中缺乏分析、预测、监督机制，存在个别机构对费用的审核不严，领导审批超授权等现象。

(五)财务会计关键岗位得不良好的培训，影响了内控制度的实施。

人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的效率和质量。培养高业务素质的财务会计人员不仅是财务会计内部控制的基础和主要支撑，而且可以有效弥补内控制度的不足，进而改进内控制度，提高内控效率；但目前财务会计人员缺乏相关的培训，业务素质过低，制约着财务会计内控制度的有效落实。如：财务会计人员忙于日常业务，参加正规的法律和业务知识培训远远不够，知识得不到及时更新，因而造成责任事故。财务会计人员素质相对较低的现状，对于建立健全并有效执行内部财务会计控制制度必然产生不利影响。

二、强化国有商业银行财务会计内部控制的主要思路和举措针对当前国有商业银行财务会计内部控制中存在的不足，我们要正确把握发展与风险的平衡点，把提高财务会计内控管理水平作为一项基础工作抓牢抓实，逐步建立和完财务会计内管理的长效机制。

（一）健全管理体系和组织架构。一是健全内设管理机构，成立综合管理部门，全面协调各业务条线进行内控管理、业务核算及检查监督。二是进一步整合管理职能，理顺各级监管人员的职责关系，增强监管整体效能，逐步建立风险控制、财务会计、营运和内外部审计“四位一体”的立体监控网络。

（二）创新内控管理理念，强化制度的执行力。一是创新内控管理理念，把抓财务会计报告内控管理作为一种创造价值的手段，明确抓好财务会计内控管理，减少损失就是增加了价值；内控管理缺位或不到位，造成的损失就是在减少价值。二是在内控管理上避免教条主义、本本主义，财务会计内控管理要随着经营环境的变化，应适时调整。逐步实现以制度为依据的内控管理思想向以防范风险为目的的内控管理理念的转变。三是财务会计机构要有充分的独立性，财务会计主管同时对主管行长和上级财务会计主管负责，强化检查监督和问责扣分，切实提高财务会计制度的执行力。四是建立健全财务会计报告内部控制制度，强化预算控制、授权批准控制、实施职责分离管理、岗位责任制度。

（三）完善内控管理考核激励机制。一是树立“管理出效益”理念，逐步建立和完善财务会计内控管理正激励机制，管理水平的高低与其所得绩效成正比例挂钩，以充分调动管理人员和广大员工参与管理、投入管理的主动性、积极性，避免一味扣罚所引起的负面影响。把强化内部控制制度作为一项经常性的工作，针对经营管理中出现的问题，定期查漏补缺，充实完善。二是健全内控管理激励机制。将机构部分收入与内控管理挂钩，组建风险管理考核小组，并建立相应的外部监督考核体系，利用外部监督对执行政策和规章制度的监督来督促各项内控制度的贯彻实施，从而建立起一个及时的、动态的、规范的内部控制模式。三是建立财务会计内控考核指标体系。根据上级行内控评价标准等内控管理规定，结合主要业务风险点，建立内控管理考核指标体系，组织对内控管理状况进行量化考核，可制定多层次的内部控制考核制度，用量化指标去观察内部控制制度的执行情况，确定每个指标的分值和扣分标准，保证量化考核的科学性和可操作性。

（四）完善财务报告内控工具，强化制度执行的刚性约束。一是财务会计内部控制要通过管理目标设定、风险识别、风险分析、风险反映四项基本程序，定期分析识别出业务活动中存在的风险。二是通过建立风险数据库，加强内控分析。按照流程记录出各个业务环节可能出现的风险现象，并对风险属性和程度进行判断，录入到风险数据库，作为财务报告内控分析的工具。三是利用财务会计风险控制矩阵（RiskControl Matrix, RCM）, 详细体现业务流程中存在的风险和控制措施设计情况，作为财务会计内部控制联合业务流程、风险、现有控制措施以及规章制度文件的工具。四是建立完整、迅速、安全的财务会计内部控制信息系统。利用现代化的信息处理和通讯技术，建立灵敏的信息收集和反馈系统，使各项决策和业务经营活动通过电脑联网及时获得信息，通过分析统一的财务报表和统计报表对经营行的各项业务进行监督。

（五）加强财务会计内部控制的宣传教育，提高相关人员的素质。

篇3：我国管理会计实际应用的几点思考

1 管理会计在我国实际应用中存在的问题

管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年, 但其实际应用状况却不甚理想。总的看来, 管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。

1.1 缺乏一套严密而又行之有效的理论

20世纪70年代以来, 各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计, 拓宽了管理会计领域, 修正了管理会计某些不合理的假设。可是, 相关科学的引入并不全面系统, 只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段, 缺乏实际应用价值。在实务中, 决策者往往无法准确计量信息的成本和价值, 从而无法进行信息的成本效益分析。

1.2 管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性

由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的, 它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立, 人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如, 投资决策分析中货币时间价值的计算问题, 所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息, 而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用, 以至出现了"长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用"的情况。此外, 追求高深莫测的理论与数学模型, 有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化, 使其不易掌握, 可操作性差。

1.3 实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用

我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史, 但令人遗憾的是, 近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明, 迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业, 而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后, 普及率低, 很多企业领导根本不懂管理会计, 对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键, 而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

1.4 管理会计应用经验亟待系统总结和提高

管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程, 我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看, 我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验, 如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的"模拟市场核算、实行成本否决"的邯钢经验等。但令人遗憾的是, 我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结, 到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告, 是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

1.5 缺乏职业化的管理会计师队伍

在我国企业, 管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担, 没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责, 无管理会计师专业队伍, 全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上, 只考虑会计实务是否符合会计惯例, 而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现, 致使管理会计与财务会计发展不平衡, 从而制约了它的推广和运用。

2 加强我国管理会计应用的对策

2.1 管理会计的基本理论研究需进一步加强

加强管理会计基本理论研究, 为管理会计奠定坚实的理论基础。管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性的认识, 是探讨其他理论问题的基础。加强管理会计的理论研究。研究必须理论联系实际, 要紧密结合我国国情, 建立一套具有中国特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果, 建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进行重新评价, 推翻其中不合理的假设, 抛弃过时的技术方法, 消化吸收其精髓, 创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合, 建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。

2.2 克服理论与实践相脱节的弊病

英美等国都有管理会计师协会, 其成员由学术界和实务界共同组成, 我国也应如此。这样, 理论研究带有很强的针对性, 企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果, 也便于建立我国管理会计理论体系。我国会计实务界应该与学术界密切配合搞出一批具有行业特点的、既有理论性又具有较强可操作性的典型案例研究报告, 这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板, 具有较强的可操作性, 有利于在更多的企业推广应用, 而且还可以作为管理会计教科书中的案例, 有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。这样管理会计在我国的研究与推广应用可能会有实质性的进展。

2.3 调整拓展管理会计内容, 大力发展战略管理会计

将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减, 将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计, 突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境, 我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究, 将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上, 由成本控制转移到成本计划上;使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标, 体现企业的短期效益与长期效益兼顾, 实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合;将物力资本向知识资本转化, 坚持以人为本, 充分挖掘和使用知识资本, 将提供的会计信息与知识资本结合起来。

2.4 努力提高企业决策者和会计人员的素质

企业经营决策者对管理会计的重视程度, 直接影响到管理会计在企业中的普遍应用, 因此有必要提高企业领导者的科学文化素质, 并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够, 企业还要有精明强干的管理会计专业人员, 进而提高他们的科学文化水平和业务素质, 这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。

2.5 大力开发管理会计软件, 使管理会计逐步向电算化方向发展

管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法, 采用计算机可保证运算的准确性, 可减少大量的工作量, 使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息, 满足企业领导者决策的需要;同时可以扩大管理会计的应用范围。

管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程, 需要理论界和实务界的共同参与与努力, 需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的发展, 改革的进一步深入以及加入WTO, 应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争, 随着我国企业法人治理结构的完善, 现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现, 企业组织结构及环境的变化, 必须以竞争力为导向, 构筑企业的核心竞争力。与此相适应, 管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势, 管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。

摘要：管理会计在我国推行已近三十年, 取得了一定的成效, 但其实际应用状况却不甚理想, 主要问题是因其有较大的局限性, 没有引起实务界的重视和广泛应用。改进对策是:建立符合我国国情的、能为实践广泛接受的理论体系;大力发展战略管理会计;努力提高企业决策者和会计人员的素质;大力开发管理会计软件等。

关键词：管理会计,应用,问题,对策

参考文献

[1]李玉环。论市场经济体制下会计运行机构的重构[J].会计研究, 1998 (2) 。

[2]孟凡利, 等。管理会计应用:现状、问题与应有的改进[J].会计研究, 1997 (4) 。

[3]暨南大学会计系管理会计课题组。中国管理会计透视与展望[J].会计研究, 1995 (11) 。

篇4：我国商业银行实行战略管理会计的几点思路

【关键词】烟草商业企业；预算定额管理；思路

一、烟草商业企业预算定额管理体系概述

在烟草企业进行“精益”化管理的过程中，需要企业在销售卷烟和提供服务的同时，要把企业的管理成本降到最低，实现企业效益最大化。为此，我们需要建立以企业内部职责为基础的预算定额标准体系，制定关于数量、业务量、金额、比率的标准，这些量化的指标，构成了预算定额管理的基础，为企业预算管理的标准化奠定了基础，推动了企业“精益化”的管理水平。

1.预算定额管理含义

预算定额管理是指企业在一定的环境和组织结构中，通过开展生产经营业务活动，对人力、物力、财力等资源的配备、使用、耗费制定量或价的统一标准的管理过程。定额代表公司在一定时期内的生产、技术、经济水平，表示公司在一定时期提高经济效益应该达到的目标。一般情况下，定额在工业环节使用较多，也比较容易量化和标准化，用于商品流通企业，由于其各类经济业务发生的不确定性较大，受政策影响较大等因素，费用的定额管理就显得更加重要了。预算定额的表现形式主要为：数量、业务量、金额、比率等。

2. 预算定额管理体系的构成要素

一个比较完整的体系至少应该包括主体、客体、运行机制三个要素。在预算定额管理体系中，主体是预算管理中的管理者、参与者，即烟草商业企业的预算管理委员会；客体是指预算管理中制定的预算定额体系；运行机制是指对预算定额体系进行设计、运行、评价和改进的管理过程。预算定额体系的建立是一个全员参与的过程。

3. 烟草商业企业实行预算定额管理的作用

（1）提高预算编制的准确性和科学性

烟草商业企业在制定预算定额时，根据不同的费用类型，采取不同的定额制定方法，大致分为以下几类：①按照费用占销售收入比重确定的费用，如销售费用总额、管理费用总额、业务宣传费等；②按照单位标准制定的费用，如车辆单车费用、专卖办案、打假标准支出、会议等级标准、人均办公费等；③按照国家政策制定的费用，如计提2%工会经费，按工资总额的一定比列计提的各种保险费等。通过选用不同的定额制定方法，可以提高预算编制的准确性和科学性。

（2）提高企业精益化的管理水平

烟草行业的计划性很强，每年的销量指标下达后、收入及上缴的利税就是固定的，要想实现税利目标，企业就需要在日常管理中控制费用水平，制定符合自身需要的指标。烟草商业企业在进行预算定额管理过程中，根据作业成本法的原理，按维度进行分类管理，通过不同目标和指标定额的设置，以达到降低成本费用，提高企业的精益化管理水平的目标。

（3）提高对标工作的水平

烟草公司按省、市、县三级，每一个层级都有商业烟草公司，不同的商业烟草公司地域差异不一样、经营规模不一样、人员结构不一样，如何进行比较？我们在企业内部开展对标工作，通过确定定额指标的标准、口径，使各项指标有了可比性，经过与标杆榜样单位进行对比，可以寻找出自身的差距和改进方式。

二、烟草商业企业预算定额管理体系的建设思路

1.定额指标制定原则

（1）适用性原则

按照烟草商业企业自身业务流程与管理模式特点，建立适用于本单位管理需要的预算定额标准体系。

（2）可比性原则

根据总公司《应用指南》的规定，通过界定预算定额标准的口径和内涵、政策和依据，确保同类型企业之间以及相同企业不同期间的相同定额标准具有可比性。

（3）成本效益原则

在制定定额指标时，要有选择性的进行指标定额设置，不仅能够提高企业管理水平，同时，也可以筛选出不适用定额进行管理的指标，以节约管理成本。在烟草商业企业中，根据《应用指南》的要求，主要制定五个方面的定额，分别是卷烟营销业务定额、卷烟物流业务定额、卷烟专卖管理定额、重点费用定额以及人力成本定额。

（4）扩充性原则

预算指标的设定要有时效性、动态性，预算定额标准体系要根据基础管理水平的提升，持续优化、不断完善，在营销手段、配送模式发生变化时，定额指标也要做相应的调整，例如配送区域由城区扩展至山区，由于配送路程的增加、配送车辆、人员的增加，都必然导致配送定额的变化。

2.制定定额指标管理体系的思路

（1）完善全面预算管理组织体系，维护良好的运行环境

完善全面预算管理组织体系，是建立好定额指标体系的基础。在烟草商业企业中，可以在预算管理委员会下设定额管理组，将政工、办公室、财务、物流等归口部门的专业人员作为小组成员，为制定定额指标提供依据。通过制定符合自身管理需要的全面预算组织体系，实现“全员、全过程、全要素”的全面预算管理，为定额管理创造了良好的运行环境。

（2）全方位梳理预算定额各环节，确定合理的预算实施流程

烟草商业企业在进行定额指标编制前，应先由各归口管理部门按照本部门的工作内容和预算指标，提出需要制定的定额指标及标准，经预算委员会讨论后由归口部门进行修改、完善，重新提报后由预算委员会再进行批准实施的过程。这个过程充分体现了预算 “上下结合”的编制方式，确保了定额指标设置的合理性。

（3）按照作业成本法的原理，合理设置预算定额指标

作业成本法的原理是通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业连和价值链，促使决策者最大限度的提高计划、控制的科学性和有效性。烟草商业企业按照作业成本法的原理，将费用按照重点和非重点、可控和不可控两个维度进行划分，重新组合后形成重点可控费用、重点不可控费用、非重点可控费用、非重点不可控费用四个维度。在进行定额管理时，按照“适应性”原则，可结合企业的管理目标设置定额指标，进行分类管理。重点可控费用，是指那些企业重点关注并且可以通过制定标准进行控制的指标，如业务招待费、会议费、车辆单车费用等，这些指标一经确定，需进行刚性控制，除非有明确要求否则不能更改；重点不可控费用，是指那些企业重点关注的，但是不受企业经营而影响的指标，如职工福利费、劳保费用，这些指标与业务量无关，按照定额标准，严格执行，根据变化，适时进行预算调整；非重点可控费用，是指那些有具体标准，可以进行控制的指标，这些指标相对于重点指标来说是非重要的，如办公费用、修理费，这些指标可以按照定额管理要求，分等级控制；非重点非可控费用，是指折旧费、税金、长期待摊费用，这些指标一般不制定定额标准，只要依据国家的相关规定计提、摊销即可。通过对指标进行四维分类，有利于清晰影响企业成本费用变动的各项因素，从而为制定定额指标奠定基础。

（4）加强预算定额的考核，完善考核评价机制

通过对定额指标与企业经营指标挂钩、与职工绩效考核挂钩、与部门考核相挂钩的方式，以此激发职工、部门参与预算控制的积极性，只有这样，才能将预算控制工作真正落到实处，促进预算定额管理工作的有效实施。

三、烟草行业预算定额管理现状

烟草商业企业目前实行的是部分定额管理，即对部分重要的、考核涉及的指标进行定额，如办公费定额、人均体检费定额。而定额确定主要是在原有基础上进行一定程度的增减。在预算执行过程中，也是按照预算总额进行控制、考核，以作业成本、人均成本为定额进行管理和考核的项目较少。现有的预算管理模式主要存在以下问题：

1.定额指标体系建设不完善

由于烟草行业是专营政策，企业占有较高并比较稳定的市场份额，在企业日常的预算管理过程中，经常采用的仍然是基于总额或是经验的管理方式，在管理方面创新意识不强，体现在预算管理中，定额指标依赖于原有的几个固定指标，没有根据企业发展状况增加定额指标，更加没有注重指标间的关联性。

2.定额指标制定缺乏科学有效的依据

在目前的烟草商业企业中，定额编制目前采用的是根据历史数据确定，如车辆标准、通讯费等上述标准的制定，都是办公室等后勤部门根据管理经验、历史数据制定得出，科学性、合理性无从考证。

3.定额指标考核力度欠缺

在烟草商业企业中，考核的纵深性不强，没有将部门的定额指标与绩效考核相挂钩，使各归口部门进行定额管理时缺乏主动性，都靠财务部门进行督促完成。

综上所述，目前的预算定额与企业的精益化管理要求还存在较大的差距，只有通过优化商业企业预算定额管理，才能提高企业的实际管理水平。

四、优化烟草商业企业预算定额管理的建议

预算定额标准体系建设是全面预算由“制度化、粗放式”向“标准化、精益化”转变的质变过程，为了优化烟草商业企业预算定额管理，提出如下建议：

1.培养得力的人才队伍，打牢预算定额管理的业务能力

“成就一流的事业，需要一流的人才”，因此，在企业的预算定额体系建设中，必须做好人才队伍的培训工作，促使每一位参与者都能准确把握体系建设的政策、思路、要求，提升预算定额管理的业务能力。

2.合理制定预算指标，提高指标间的可比性

要想实现企业之间的预算指标的可比，在制定预算指标时，必须严格按照相关的政策、规定对预算定额进行标准分类和统一，提高预算指标的可比性。

3.与对标管理相结合，提升企业精益化管理水平

在评价一个企业的定额指标制定是否科学、合理上，没有统一的标准，但是通过与对标指标的结合，才能体现定额指标制定的科学性、合理性和可操作性，使企业的管理水平再上一个新台阶。

参考文献：

[1]中国烟草总公司.《烟草行业全面预算管理应用指南》2011（214号）

篇5：我国商业银行实行战略管理会计的几点思路

新时期对党员实行目标管理的几点思考

—谨以此文献给中国共产党建党90周年华诞

重庆市石柱县委党校 刘 洋 马玉兰

【摘 要】目标管理是以目标为导向、成果为标准、人为中心的现代管理方法。新时期对党员实行目标管理，是提高党员队伍素质、推进党的建设科学

化水平的一项重要措施，对于加强和改进党的建设、不断提高党的执政能力有着十分重要的现实意义。

【关键词】党的建设 科学化水平目标管理 思考

中国共产党是一个拥有近8000万党员的执政大党。中华民族能否迅速实现伟大复兴，关键看我们党在新的历史时期的执政能力。党的执政水平的高低，取决于每个党员的综合素质。党的十七届五中全会指出：“党的领导是实现“十二五”时期经济社会发展目标的根本保证，必须加强党的执政能力建设和先进性建设，不断提高党领导经济社会发展的能力和水平。”新时期以科学发展观为统领，对党员实行目标管理，是加强党的先进性建设、不断提高党的执政能力的重要途径和有效方式。

一、实行党员目标管理，是新时期新形势发展的现实需要

坚持党要管党、从严治党，是我们党的建设的一条重要经验。邓小平同志说过，“中国的问题关键在党，关键在人。”江泽民同志指出，“治国必先治党，治党务必从严。”胡锦涛同志强调，“党的执政能力建设关系党的建设和中国特色社会主义事业的全局”。实行党员目标管理，对于在新时期践行“三个代表”重要思想、贯彻落实科学发展观、加强和改进党的建设具有十分重大的现实意义。

第一、实行党员目标管理，是推进党的建设科学化水平、提高党的执政能力的重要措施

党的十七届四中全会提出要“推进党的建设科学化”、“提高党的建设科学化水平”,这是我们党在反思总结自身建设历史经验、冷静观照党的建设实际状况而提出的一个重要课题和重大任务。推进党的建设科学化，提高党的建设科学化水平，是新时期、新形势发展的客观要求，是经济社会发展的现实需要。目前，党的建设科学化在推进过程中受到来自党的自身建设、党员素质等方面因素的制约与干扰，其总体状况不尽如人意。因此，必须以科学发展观为指针，以改革创新精神为动力，健全完善党的管理体制与管理模式，探索和创新党要管党、治党要严的方法路径，以适应世情、国情、党情新变化对党的建设提出的新要求。对党员实行目标管理，通过基层党组织对党员确定科学合理的责任目标，并以此作为党员的行为规范和行动标准，这样既能使党员的思想、言行等都受到目标的约束和限制，又能使党员在目标的引导下自觉地进行党性修养和党性锻炼，从而达到增强党员素质、纯洁党的组织、提高党的执政能力的目的。

第二、实行党员目标管理，是践行“三个代表”重要思想、发挥党员先锋模范作用的有效方式

党章明确规定，党员要“在生产、工作、学习和社会生活中发挥先锋模范作用”。十七届五中全会指出：“全党同志要充分发挥推动科学发展、促进社会和谐的先锋模范作用”。要发挥党员的先锋模范作用、保持党的先进性，首先要提高党员素质，保证党员的质量。我们党从总的来说是好的，是有战斗力的，但由于种种原因，党内还存在着一些不容忽视的问题。比如，有的党员理想淡薄、信念丧失、纪律松驰、作风不正，完全与“三个代表”思想的要求相背离；有的党员干部特别是领导干部中的违法违纪、腐化堕落现象时有发生，令人触目惊心。要克服和解决这些问题，就必须不断加强对党员的教育和管理。目标管理本身具有一定的强制性和约束力，能使党员在目标的约束下严格按党的路线方针政策办事，时时处处以身作则，严以律己，自觉践行“三个代表”，在推动科学发展、促进社会和谐的伟大实践中充分发挥先锋模范作用。

第三、实现党员目标管理，是贯彻落实科学发展观、促进经济社会又好又快发展的重要途径

全心全意为人民服务是党的根本宗旨，以人为本是科学发展观的本质核心，两者在价值取向、实现目标上是高度一致的。深入贯彻落实科学发展观，要求我们党要站在完成执政兴国使命的高度，把提高党的执政能力、保持和发展党的先进性体现到领导科学发展、促进社会和谐上来，使党的工作和党的建设更加符合科学发展的要求，为经济社会科学发展提供可靠的政治和组织保障。面对当今世界多极化、经济全球化的发展趋势，如果党员不加强学习、与时俱进、开拓创新，不断提高科技知识水平和业务工作能力，就不可能适应新时期新形势的发展变化，就不可能完成党在新的历史时期的战略任务。对党员实行目标管理，通过制定思想政治素质目标和业务工作目标，能促使党员根据预定目标努力学习政治理论、科技知识和专业技能，积极参加各种培训和进修，不断提升自己的素质和能力，努力使自己成为德才兼备的推进经济社会又好又快发展的骨干和人才。

二、抓好党员目标管

理的实施与考核，是确保党员目标顺利实现的关键

党员责任目标一般分为基本目标和任务目标两部分，归纳起来主要包括思想政治素质目标、组织纪律目标、联系群众目标、业务能力目标和完成任务目标。为确保党员目标的顺利实现，必须切实抓好党员目标的组织、实施与考核工作。

首先，根据目标管理的原则，建立党员目标责任网络

党员目

标是基层党组织对党员确定的并负责组织实施的责任目

标，也是基层党组织和每个党员的奋斗目标。因此，在制定目标时，要根据目标管理的层次性原理，首先制定出基层党组织的总目标，然后再根据总目标要求制定各项具体目标。具体作法是，根据党员标准和基层党组织的任务，把一定时期内的基层组织建设、上级组织下达的任务和对党员的要求，将目标进行分解，从党委到支部、从支部到小组、从小组到个人层层加以落实，建立一个纵向目标责任体系。同时，围绕总目标，基层党委和支部及其班子成员也要制定出相应的责任目标，建立一个横向目标保证体系。这样，总目标指导分目标，分目标保证总目标，形成一个纵横相连的目标体系，并结合考核奖惩制度组织实施，确保党员目标任务顺利完成。

其次，实行目标导向，把党员的个体行为化为党组织的团体行为

行为指导目标，但目标确定后又具有反作用，这种反作用就是导向作用。党员目标一方面是“全面性”的目标，一方面又规定了完成目标与否对个人进行奖惩的条款，这就对党员的行为起到了应有的约束、控制作用，同时也使党员的行为有了明确的规范。但这种行为规范能否收到预期效果，还有待于以此为据，实行目标导向，把这种属于党员的个体行为化为党组织的团体行为，即组织行为。这一过程，实际上就是以党员目标的全部内容作为客观要求，来调动全体党员的主观积极性，进而形成一种“必须实现目标”而努力工作的行为动机。因此，必须做好两个方面的工作：其一，要把党员目标的全部内容，按照每个党员的职责范围，分解落实到每个支部、小组和个人，构成组织团体规范；其二，围绕党员总目标，支部、小组及个人要团结一致，同心同德，共同为实现总目标而奋斗，从而增强党组织团体的内聚力，以推进党员目标的全面实现。

再次，对目标进行科学考核与评价，确保党员责任目标顺利实现

一是建立严格的考核评价制度。长期以来，基层党组织对党员的评价只重视定性，忽视了定量，因而缺乏量标体系，没有科学依据。要对党员有一个全面认识，就必须从定性和定量两个方面进行考核，从定量考核上升到综合定量评价，再作出恰当的综合定性评价。在考核方法上，应采取分项考核同综合考核、组织考核同自我考核、半年考核同考核相结合的方法，每次考核都要写出考核记录并立卷归档。这样既可以直接反映党员的工作及表现情况，又可以促使党员为实现目标而不懈努力。二是制定严格的奖惩制度。对完成任务好的或有突出贡献的党员，可以根据目标的实现水平、贡献大小和连续年限，分别给予奖励，并按照干部“四化”标准和德能勤绩表现选拔到领导岗位上来。对没有完成目标或有失职渎职行为的党员，应视其情节轻重进行处罚。特别是对那些严重违反党规党纪的腐败分子，必须毫不留情，坚决清除出党，以保持党员队伍的纯洁性。

篇6：企业实行全面预算管理的几点思考

关键词：企业,预算管理,信息化

一、实行预算管理的意义

1、预算是计划的数量化。

预算不是简单的收支预计或仅把预算看作财务数字金额方面的反映, 预算是一种资源分配, 对计划投入产出内容、数量、以及投入产出时间安排的详细说明。通过预算的编制, 使企业经理人明确经营目标, 工作有方向。

2、预算是一种预测。

它是对未来一段时间内收支情况的预计, 预算执行者可以根据预测到的可能存在的问题、环境变化的趋势, 采取措施预作准备, 控制偏差, 保证计划目标的实现。

3、预算是一种控制手段。

预算管理是过程中的控制, 即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投资项目或生产经营的规划、预算的编制, 详细的描述了为实现计划目标而要进行的工作标准。事中控制是一种协调、限制差异的行动, 保证预期目标的实现。事后控制是鉴别偏差, 纠正不利的影响。

4、预算管理是一种协调。

公司的总预算是由各分预算汇编而成的, 从组织预算编制到预算执行, 各相关部门必须协商沟通、相互配合, 有利于管理层工作协商一致, 导致出更好的计划和执行效果, 这也是预算管理的基本目的。经董事会批准的预算, 表述了计划期企业的业绩展望, 所有经理人员和雇员一定要努力工作达到计划目标。预算是预算期之煎编制并获得董事会批准的计划, 通过实际执行结果与预算之差异分析, 可以评价相关经理人员和雇员的工作表现。

5、预算编制有利于完善企业基础管理。

预算编制必须有各项相关的定额, 如人员、物料消耗定额等。要求定额合理并随定额条件变化而修正。预算的编制与预算控制对信息要求面广量大, 要求信息传递及时准确, 促进信息管理发展。

6、精益生产的手段。

它是即时供产销的生产经营方式, 预算及预算控制是资源的合理配置与调配, 也是精益生产适行的管理手段。

7、预算是考核工作效率、工作质量的标准。

预算是以数量化的方式来表明管理工作的标准, 其本身具有可考核性, 因而可以根据预算执行情况来评定工作成效, 分析差异改进工作。

预算的编制到执行控制和业绩评价, 完整的体现了管理上为实现预期目标而进行的协调活动。预算管理工作在整个企业管理工作中就象纲与网的关系。建立以预算为中心的管理体系是由于预算在企业管理中的地位和作用决定的。

二、企业实行全面预算管理, 需要重点做好的工作

1、将预算工作合法化, 建立预算管理体系。

企业应成立专门的预算机构——预算委员会, 编制《预算管理制度》实施规范化、程序化的全面预算管理, 将整个企业的日常经济活动纳入预算范畴, 使其在预算目标的指导下进行。

2、重视预算编制的基础工作, 保证预算基础数据的真实完整。

在编制预算前, 应以企业经营和财务状况为依据, 在企业战略规划的引导下, 对有关经济技术指标及数据的增减变动趋势进行分析判断, 测算出预算值。采用横向对比和纵向对比的方法, 查找差异, 剔除非正常因素, 充分考虑新的形势变化, 确保预算指标的合理性和准确性。

3、运用作业基础预算, 培养企业全员的战略管理思想。

目前我国大部分企业采用的是目标成本管理, 目标成本着眼于完成利润目标, 偏向财务指标, 具有一定的短视特征;而作业管理的基本思想是以客户为导向, 以作业链——价值链为中心, 对企业的作业流程进行全面的分析, 消除低效和不增值作业, 使企业生产经营持续优化的管理思想, 面向企业战略, 面向企业价值的形成全过程, 具有战略性和全局性的特征。从这一点来看, 我国企业实施作业基础预算管理还需要管理思想转变的过程。

4、注重预算的平衡激励。

预算的编制和执行都离不开激励机制, 而强调业绩越高越好的业绩导向型考评和强调预算与实际误差越小越好的真实导向型考评, 对企业来讲, 无异于“鱼”和“熊掌”, 难以兼得。业绩导向型考评能够促使执行单位追求更高的业绩目标, 但却可能导致预算宽余, 并诱发短期行为, 削弱预算对现实的指导意义。真实导向型考评能够提高预算的准确性, 使预算更好地发挥规划和现实指导功能, 但却可能妨碍执行单位努力追求更高、更好的业绩, 即业绩宽余。同时, 决策机构为了应对执行单位的上述行为, 常常通过提出更高的目标来让代理人“砍价”, 预算编制过程就演变成了费时耗力的“讨价还价”的游戏。

5、在财务“紧链条式”预算体系上, 构建企业的发展战略规划。

企业编制财务预算要形成“紧链条式”的预算指标及其体系, 以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金等要素为预算的核心指标, 并构成“紧链条式”的有机结合, 以使各项预算指标彼此呼应、紧密衔接。预算管理的“紧链条”还体现在预算的编制程序上, 要依据财务管理关系, 层层组织做好各级子企业财务预算编制工作;一套科学、合理、完整并付诸实施的预算, 须经“上下结合、分级编制、逐级汇总”的必要程序;与此相适应, 企业应当建立健全财务预算编制制度, 包括战略、研发、财务、营销、生产、供应、设备、质量管理、人力资源、企业管理等在内的各个职能部门, 必须相互协调, 通力合作, 严格执行企业财务预算编制程序, 全面配合开展财务预算管理工作。国资委将对企业财务预算编制、报告及执行工作加强监督管理, 促导企业切实建立以预算目标为中心的各级责任体系。

全面预算以战略为导向, 由下而上, 由上而下, 不断反复和修正, 最后形成战略业务单元的全面预算报告, 并汇总分析形成集团整体的全面预算报告。全面预算包括营业预算、资本支出预算和财务预算。通过这几部分预算规划业务安排、投资决策和资源配置等管理过程, 实行战略导向下的过程控制, 最终落实战略目标。

6、预算编制要以信息化为基础。

企业管理信息化、网络化预算是预算的发展方向。内部信息畅通, 是预算编制质量的基本保证。要保证企业内部各预算主体的行为和整体目标的和谐一致, 必须重视信息生成和传递系统的通畅, 形成及时、畅通的信息沟通渠道和网络。

参考文献

[1]、张建军.企业集团实施全面预算管理应注意的问题[J].会计师, 2009.10.

篇7：我国商业银行实行战略管理会计的几点思路

关键词：战略管理会计特征现状对策

0引言

20世纪80年代以来，企业面临的制造环境发生了很大的变化。而传统管理会计在成本计算系统、成本控制系统和业绩报告系统等方面，已不适应新的制造环境。在企业管理发展到战略管理的阶段，由于传统管理会计存在上述问题，为适应战略管理的需要，战略管理会计逐渐形成。作为一支新兴的会计学分支学科，战略管理会计(SMA)是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它服从于企业的战略选择，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响。

1战略管理会计在企业应用的现状

我国在20世纪80年代就引入了战略管理会计，但到目前为止，仍处于理论研究和学术探讨阶段，虽然我国部分企业都向管理会计的战略方向迈出了坚实的一步，但是还有很多不尽如人意的地方，总体应用水平较差。主要表现在以下几个方面，

1.1战略管理会计理论普及程度不高。尽管英国管理学者simmonds于1981年就发表了题为《战略管理会计》的论文，但我国到目前为止，仍处于理论研究和学术探讨阶段，至今仍未形成统一、完整的理论体系，也未得到有效的普及。这也就为在实践中实施战略管理会计增加了难度。

1.2企业经营者对战略管理会计的认识和重视不够。目前我国大多数企业的管理层只是把管理会计作为会计工作的一部分，未将战略管理会计特有的职能突出出来。一些经营管理者比较注重短期利益，不注重长期利益，明知战略管理会计能帮助企业建立长久、持续的竞争优势，但为了短期利益，却根本不重视从长远利益来分析、评价企业的各种管理策略，这种决策者的价值取向与企业或社会的长远利益、根本利益不相一致的状况，直接影响着战略管理会计作用的发挥。

1.3高素质的管理会计人才缺乏。战略管理会计是企业经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用方法较传统管理会计有很大变化。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅是财务指标的计算，而是结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种技术方法的灵活运用，它无疑是对传统管理会计方法的丰富。

1.4管理会计信息系统本身的缺陷。当前，我国会计电算化发展虽已进入企业内部网络应用阶段。管理会计也被真正纳入会计电算化信息系统中，发挥其预测、决策、规划、控制及考核等优势。但是战略管理会计作为战略管理的决策支持系统，面对更多的是复杂多变的外部环境和大量半结构化、非结构化的战略决策问题，它所需要的信息来源、数量、特征和加工处理都与传统管理会计有着明显的不同，需要特殊的信息加工方法来支撑，因而原有的管理会计信息系统本身的缺陷影响着战略管理会计实际应用的广度和深度。

2促进战略管理会计应用的对策

2.1进一步加强对战略管理会计理论和方法系统研究在这方面应该是政府、企业和高等院校联合起来共同探讨。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得我们所吸收的西方管理会计很难在我国企业普遍应用。我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合我国企业实际情况的基础上，加强对现有的理论体系重新评价，建立有中国特色的战略管理会计理论和方法体系，因此，政府应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究。企业要重视战略管理会计理论和方法的应用，把理论研究和企业的战略管理实践有机地结合起来，使其在企业实践中得到丰富和发展。高等院校作为人才培养的主要基地，应及时做出调整以适应其发展变化，增加战略管理会计的内容，如竞争对手及行业分析、市场份额的评估等，以拓宽知识面，提高知识层次，促进战略管理会计理论体系的统一和完整。

2.2要把传统管理会计与战略管理会计结合起来战略管理会计与传统管理会计是管理会计的两个子系统。传统管理会计深入企业内部，旨在提高企业内部效率，重在“知己”，而战略管理会计将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较优势，重在“知彼”。知己知彼，方能百战不殆。传统管理会计与战略管理会计各有侧重，二者相辅相成，缺一不可，不能因为传统管理会计的局限性就把它全部否定。

2.3加大战略管理人员的培训力度战略管理会计的服务对象不仅仅是本企业内的管理人员，而且还有股东、潜在的投资者、客户以及其他利益相关者。要满足来自各方面的需要，仅具备会计知识是不够的，还必须通晓其他方面的知识，乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识，更重要的是要具有战略的眼光、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及分析、解决问题及协调能力。同时，要想提高战略管理会计的应用水平，企业领导的态度是至关重要的。道理很简单，如果企业领导没有一定的战略管理会计意识，他们将不会考虑会计人员的在预测、决策、规划、控制中的作用，即便会计人员水平再高恐怕也难以发挥应有的作用。因此，作为企业高层决策者就要具有战略管理意识，要把决定企业竞争地位、未来利润和市场价值的优势观念植根于自己的头脑中，时刻指导自己决策，使企业随时根据环境的变化采取统一、迅速的应变策略。

2.4积极建立战略管理会计信息库战略管理会计的对象主要是指各种各样的信息，有财务的，非财务的；数量的，质量的：物质的，精神的等等。企业应根据各自的实际情况，参考先进企业的做法，重新对原有的管理会计信息系统进行设计和改进，对财务会计资料及供应商、顾客、竞争对手等其他非财务资料可通过建立信息库进行收集、加工整理，同时把定量分析与定性分析相结合，形成对日常控制、预测及决策有用的管理会计信息。在战略决策时，战略管理会计师则运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理，及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。因此，必须建立企业的战略管理会计信息库，用先进的技术手段来推进战略管理会计在我国的有效应用。

2.5认真总结部分企业战略管理会计应用的成功经验战略管理会计的某些方法比较容易理解，可操作性也较强，在我国的少数企业中已得到了成功应用。河南油田采油八队在业绩考评中，把岗位责任制、按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡法等新方法有机结合起来，有效地控制了生产成本。河北旭日集团在企业文化、决策和控制等方面充分利用战略管理会计的外向性、整体性、长远性思维为企业管理服务，走出了一条企业低成本扩张、社会资源优化配置的发展之路。湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，实行“水泥散装优势”战略，有效地扩大了韶峰水泥市场。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，这样就可使一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。