纳税评估分析方法参考提示

纳税评估分析方法参考提示（精选6篇）

篇1：纳税评估分析方法参考提示

纳税评估分析方法参考提示

根据《纳税评估管理办法》及相关资料，整理出以下关于增值税、企业所得税评估指标、模型及使用分析方法，供各地在此次重点税源专项评估工作中参考应用。

一、纳税评估所需的数据资料及来源

（一）上级部门发布的涉税信息；

（二）征管信息系统存储的各类纳税人的“一户式”信息资料。

包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以及增值税纳税申报资料（主要包括：《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《增值税（专用／普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票／收购凭证／运输发票）抵扣明细表》、《商贸企业增值税进销项税额明细表》）、企业所得税季度（月）预缴申报表及申报表和附表、企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。

（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数据；

（四）重点税源调查与分析系统数据；

（五）国税机关获取的第三方信息资料；

（六）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。

二、增值税评估通用分析指标及使用方法

1、收入类评估分析指标

（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额

工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+ 本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）

商业企业：进价核算方式

本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）

售价核算方式

本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额 工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润÷产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意：

①销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。

正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期《利润表》“主营业务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期《利润表》本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

②发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。

重点审查当期 “应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

③发生非正常损失未作进项税转出。

企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查 “待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查《纳税申报表》“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。

④以货抵债未计销售收入。

企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期《资产负债表》“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

⑤以物易物未计销售收入。

企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企业进行分析。判断有无此行为，应审查《库存商品明细表》，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。

（2）用企业资金动态测算销售收入是否异常

销售收入测算数=（销售货物、提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额+“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）÷（1+本期销售综合税率）

本期销售综合税率=本期应纳增值税额÷本期不含税收入总额

“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货款。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。

如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额＋免税货物销售额＋出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查《资产负债表》“其它应付款”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还应结合以下问题进行分析。

①企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。

根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

②企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。

2、进项税金控制额分析指标

本期进项税金控制额=〔（期末存货余额一期初存货余额）+本期销售成本〕×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。（2009年起则还应加上购进固定资产允许抵扣的进项税额）

将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。

具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：

（1）购进固定资产，申报抵扣进项税(2009年以前)

重点审查当期《资产负债表》“固定资产” 栏目期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。

（2）用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税；重点审查本期《资产负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应作进项税转出。若有，则应审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。

（3）取得虚开的增值税专用发票、运费发票、海关完税凭证、废旧物资销售发票或自行虚开收购发票申报抵扣进项税；非善意取得虚开增值税专用发票的业务，一般情况下无资金流，或有票无货、票面金额大而实际付款少等，结合日常积累的管理经验，对企业的存货变动和资金支付作相关性逻辑分析。

（4）没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证。

三、增值税评估专用分析指标及使用方法

1、投入产出法

投入产出法是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

（1）适用范围

该方法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。

（2）具体应用

①投入产出比模型：

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。

某些特殊行业在生产过程中产生的下脚料等有一定的再利用价值,对其产出和再利用率的测算、分析，与前者的测算方法及原理相同，在具体工作中应注意利用该废料产出和再利用率，结合投入产出比，评估分析企业申报的真实度。

②单位产品定耗模型的应用

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。

（3）应注意的问题

①注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；

②注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误。

③对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。

（1）适用范围

该方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。

（2）具体应用

模型：

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量

评估期销售收入测算数=评估期产品销售数量×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

（3）注意的问题

①正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。

②应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管国税机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。

③在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。

3、工时（工资）耗用法

工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。

由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。工资耗用法是指在单位产品生产工资基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工资总量，分析、测算该时期内的产品数量及销量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。

（1）适用范围

该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。

（2）具体应用

模型：

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资）

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

（3）应注意的问题

①企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算。

②参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可。

③生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。

4、设备生产能力法

设备生产能力法是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。

（1）适用范围

该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。（2）具体应用

模型：

评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。

（3）注意的问题

①设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要。

②实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力。

③设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。

5、毛利率法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。商业企业在多年的经营中，形成了行业中较为固定的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。

毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信息进行对比分析的一种方法。

（1）适用范围

该方法主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车销售业等。

（2）具体应用

模型：

毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100%

①审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。评析人员应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

②充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货物不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。

③在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账目、应付账款、预付账款等科目，看其是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款，等等。

（3）应注意的问题

①季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。

②政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少。

③价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，毛利低。

④经营范围发生较大变化等特殊情况。

6、以进控销法

以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法。

（1）适用范围

该方法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业、废旧物资回收企业等，对经营的商品单宗额大、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用。

（2）具体应用

针对企业成本核算方式，构建以下以进控销模型：

①以金额表现：

A、采用售价核算

测算应税销售收入=期初库存商品金额＋评估期购进商品金额-期末库存商品金额

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

B、采用进价核算：

测算应税销售收入=（期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1－毛利率）

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

②以数量表现：

测算应税销售收入=（期初库存商品数量+评估期购进商品数量-期末库存商品数量）×评估期商品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

(3)应注意的问题

①尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结果的相对准确。企业商品购进情况应注意与金税工程认证信息、仓库保管账簿或凭据、实际盘存情况等相结合，进行深入对比、分析。

②对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽作处理但未申报，发生视同销售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常损失未作进项税额转出等情况。

三、企业所得税纳税评估指标体系

依托征管信息系统，以从《企业所得税纳税申报表》中提取的数据为基础，为纳税评估工作提供参考依据。

1、销售（营业）收入比值

计算公式：

销售（营业）收入比值= [评估期销售（营业）收入/基期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析纳税人销售（营业）收入的变化情况。与同行业预警值进行比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、关联企业间的非正常交易；

3、市场因素；

4、政策因素等等。

2、销售（营业）成本率

计算公式：

销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析纳税人销售（营业）成本占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值进行比较，若低于预警值暂视为正常，若高于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、隐瞒收入；

3、关联企业间的非正常交易；

4、市场因素；

5、资本性支出与收益性支出的划分；

6、会计核算方法的调整；

7、税法与会计的差异调整正确性；

8、政策因素等等。

3、销售（营业）成本率比值

计算公式：

评估期销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％

基期销售（营业）成本率= [基期销售（营业）成本/基期销售（营业）收入] ×100％

销售（营业）成本率比值=[评估期销售（营业）成本率/基期销售（营业）成本率]×100％

指标分析：分析评估期销售（营业）成本率比基期销售（营业）成本率的变动情况。评估期与基期的销售（营业）成本率应基本持平，如该指标小于预警值暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、隐瞒收入；

3、关联企业间的非正常交易；

4、市场因素；

5、资本性支出与收益性支出的划分；

6、会计核算方法的调整；

7、税法与会计的差异调整正确性；

8、政策因素等等。

4、期间费用收入比值

计算公式：

期间费用收入比值=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析评估期的期间费用占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值比较，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、虚列管理费用；

3、虚列财务费用；

4、虚列营业费用等等。

5、期间费用收入比比值

计算公式：

评估期期间费用收入比率=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％

基期期间费用收入比率=[基期期间费用/基期销售（营业）收入] ×100％

期间费用收入比比值=[评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率] ×100％

指标分析：分析评估期与基期的期间费用占销售（营业）收入的比例变动情况，以测算期间费用的增减变化。评估期与基期期间费用收入比率应基本持平，如该指标小于预警值,暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、虚列管理费用；

3、虚列财务费用；

4、虚列营业费用等等。

6、利润率

计算公式：

评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入

指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例，反映了企业的盈利能力。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、关联企业间的非正常交易；

4、隐瞒收入；

5、政策因素；

6、市场因素等等。

7、利润率差值

计算公式：

评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入

基期利润率=基期利润总额/基期销售（营业）收入

利润率差值=评估期利润率-基期利润率

指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例的变化情况，反映了企业的盈利能力的变化情况。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易等等。

8、所得税贡献率

计算公式：

所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％

指标分析：分析应纳所得税额占收入比例情况。该指标与同行业比较，若高于预警值的，暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易；

5、市场因素；

6、政策因素；

7、税法与会计差异调整的正确性等等。

9、所得税贡献率比值

计算公式：

评估期所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％ 基期所得税贡献率=[基期应纳所得税额/基期销售（营业）收入]×100％

所得税贡献率比值=(评估期所得税贡献率／基期所得税贡献率)×100％

指标分析：分析评估期与基期的应纳所得税额占收入总额比例的变动情况。评估期与基期的所得税贡献率应基本持平，如该指标大于预警值,暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易；

5、市场因素；

6、政策因素；

7、税法与会计差异调整的正确性等等。

10、所得税负担率

计算公式：

所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％

指标分析：分析测算企业所得税税负，与同行业水平相比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、税法与会计差异调整的正确性；

3、弥补亏损等等。评估企业如为亏损企业,该指标等于零。

11、所得税负担率比值

计算公式：

评估期所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％

基期所得税负担率=（基期应纳所得税额/基期利润总额）×100％

所得税负担率比值=(评估期所得税负担率／基期所得税负担率)×100％

指标分析：分析测算企业所得税税负的变化情况，如该指标大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、税法与会计差异调整的正确性。

补充说明：在企业所得税评估中，企业营业收入、产品产、销数量的测算方法参见上述增值税评估专用分析指标及使用方法。

四、主营业务利润额配比分析法

增值税发票控制和比对相对比较完善和严格，它的税种特点是对增值额征税，而企业的生产经营增值额是企业利润基础，通过对增值税的计算和倒推，则可以分析企业的生产经营利润，主要方法如下：

（一）模型

1、存货基本没有变动的模型

核定主营业务利润=企业应缴增值税/17%-制造费用中非增值税抵扣项目（工资额+折旧额等）-主营业务税金及附加

2、存货有较大变动的模型

（1）期初存货大于期末存货时：

核定主营业务利润=〔企业当期应缴增值税额-（期初存货余额-期末存货余额）×17%〕/17%-制造费用中非增值税抵扣项目（工资额+折旧额等）-主营业务税金及附加

（2）期初存货小于期末存货时：

核定主营业务利润=〔企业当期应缴增值税额+（期末存货余额-期初存货余额）×17%〕/17%-制造费用中非增值税抵扣项目（工资额+折旧额等）-主营业务税金及附加

（二）计算配比系数

配比系数=核定主营业务利润÷账面主营业务利润额

参数标准：如果配比系数在1左右摆动，具体为0.85～1.5应属正常；如果系数<0.85，则表明企业可能存在多转产品成本，少计主营业务利润问题；如果系数>1.5,则表明企业可能存在少转产品成本，可能存在人为调节利润现象。

（三）适用范围

增值税核算完整的中间产品制造业，销售的产品为非民用终端消费品

篇2：纳税评估分析方法参考提示

纳税评估参考指标和部分税种纳税评估指标预警值及使用方法

一、纳税评估参考指标

税局在每季季后25日向发布如下指标：

（一）全省国内生产总值。数据来自省统计局统计月报。

（二）全省及各市税收完成情况。数据来自税收会统月报表。

（三）全省及各市当年税收应征入库率。税收应征入库率=当年累计入库税收÷当年实现应征税收×100%。

（四）全省及各市欠税增减率。欠税增减率=(期末欠税余额－年初欠税余额)÷年初欠税余额×100%。

（五）全省宏观税负。全省宏观税负=全省税收完成情况÷全省国内生产总值×100%。

（六）全省及各市重点行业税负。行业税负=本行业入库税收÷本行业销售收入或营业收入×100%。数据来自全省重点税源企业报表。

（七）重点行业税负预警指标。

二、营业税评估指标预警值及使用方法

（一）缴纳营业税变动系数

缴纳营业税变动系数（A）=（本期申报营业税款—基期申报营业税款）÷基期申报营业税款

预警值：A<—0.2

测算结果分析：

通过本指标分析评估对象本期申报税款与基期申报税款是否出现突减现象，若申报税款下降幅度超过0.2，预警提示可能存在隐匿收入或申报不实问题。

（二）营业税税收负担率÷

营业税税收负担率（A）=本期营业税申报数÷本期主营业务收入总额×100%

营业税行业平均税收负担率（B）=某行业本期营业税申报数÷某行业本期主营业务收入总额×100%（一般情况下行业营业税平均税负为营业税税率）

预警值：A—B<0

测算结果分析：

对于不同行业或一个纳税人提供多种不同税目、税率的劳务，评估对象的实际测算税负如果等于营业税税率，说明纳税人足额进行了纳税申报，低于同行业营业税税率，应首先分析评估对象是否存在减免税、抵减税款或差额征税情况，否则可能存在混计收入、申报不实等问题。

（三）营业税税负变动系数

营业税税负变动系数（A）=本期营业税税收负担率÷基期营业税税收负担率。

预警值：A＜1

测算结果分析：

本指标是本期营业税税收负担率与基期营业税税收负担率的对比，一般情况下在市场运行平稳和营业价格相对稳定的情况下二者的比值应接近1。

当比值小于1，可能存在申报不实问题，但对部分行业应具体问题具体分析，如建筑业、房地产开发企业由于市场及开发、销售情况的影响出现比值小于1时也可能属于正常情况。

（四）营业税同步增长系数

营业税同步增长系数（A）=申报税额增长率÷主营业务收入增长率。其中：

申报税额增长率= 〔(本期累计申报税额—基期累计申报税额)÷基期累计申报税额〕×100%。

主营业务收入增长率=〔(本期累计主营业务收入额—基期累计主营业务收入额)÷基期累计主营业务收入额〕×100%。

预警值：A＜1

测算结果分析：

本指标是营业税申报税额增长率与主营业务收入增长率的对比分析，评估纳税人申报纳税情况真实性。正常情况下二者应基本同步增长，比值应接近1。

当比值小于1，可能存在未足额申报税额问题。

三、企业所得税评估指标预警值及使用方法

（一）化工行业

1.主营业务收入变动率

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。

预警值：15.56%—32.35%

测算结果分析：

如低于预警值范围较多，可能存在销售未计收入或多列成本等问题；如超出预警值范围较多，可能存在销量或价格大幅提升或存在关联企业间的价格（利润）转移等问题。并运用其他指标进一步分析。

2.主营业务成本变动率

主营业务成本变动率=（本期主营业务成本—基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%。

预警值：11.95%—32.96%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在改变成本计算方法、成本费用计算不实、成本费用下降等问题；如高于预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围、向关联方转移利润等问题。

3.主营业务费用变动率

主营业务费用变动率=（本期主营业务费用—基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%。

预警值：12.46%—43.21%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在混淆费用成本列支范围等问题；如高于预警值范围较大，可能存在多列费用、减少利润等问题。

4.营业费用变动率

营业费用变动率=（本期营业费用—基期营业费用）÷基期营业费用×100%。

预警值：19.16%—39.64%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在费用开支范围、成本开支范围之间的混淆等问题；如高于预警值范围，可能存在税前多列支营业费用、压低利润等问题。

5.管理费用变动率

管理费用变动率=（本期管理费用—基期管理费用）÷基期管理费用×100%。

预警值：12.92%—28.51%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在费用开支范围、成本开支范围之间的混淆等问题；如高于预警值范围，可能存在税前多列支管理费用等问题。

6.成本费用率

成本费用率=（本期营业费用＋本期管理费用＋本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。

预警值：12.94%—15.81%

测算结果分析：

如低于预警值范围，说明三项费用支出减少或主营业务成本增加或成本、费用列支混淆；如高于预警值范围，可能存在税前多列支期间三项费用、压低利润等问题。

7.成本费用利润率

成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：

成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

预警值：6.97%—9.62%

测算结果分析：

与预警值比较，如低于预警值范围，说明企业利润减少、成本费用增加，可能存在多列成本、费用或擅自扩大费用扣除（摊销）范围等问题；如高于预警值范围，企业利润水平提高，基本正常，但也可能存在关联企业间的利润转移等问题。

8.主营业务利润变动率

主营业务利润变动率=（本期主营业务利润?基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%

预警值：10.7%—13.23%

测算结果分析：

如低于预警值范围，说明企业本期可能存在多结转成本费用或不计或少计收入等问题；如高于预警值范围，说明企业效益提高，但也可能存在关联企业间的利润转移问题或存在未按规定进行纳税调整或税前弥补亏损等问题。

9.存货周转率

存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%。

预警值：526.42%—700.55%(注：每年周转5次?7次)

测算结果分析：

本指标分析存货周转情况，推测销售能力。如低于预警值范围或存货周转率降低，说明企业的存货周转减慢、销售能力下降，可能存在销售不计或少计收入等问题；如高于预警值范围或存货周转率加快，而应纳所得税额相应减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本等问题。

10.应纳税所得额变动率

应纳税所得额变动率=（本期累计应纳税所得额—基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%。

预警值：33.26%—83.7%

测算结果分析： 如低于预警值范围，可能存在少计收入、多列成本、扩大扣除范围、人为调节利润或存在费用配比不合理等问题；若高于预警值范围，可能存在税收优惠政策到期后应纳税所得额突增或企业效益提高等问题，也可能存在关联企业间的利润转移及形式上符合、实质上不符合的避税行为等问题。

11.所得税税收负担率

所得税税收负担率=本期申报所得税额÷基期利润总额×100%

预警值：20.75%—22.36%

测算结果分析：

与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如低于预警值范围，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；若高于预警值范围，可能存在基期有应计未计收入、延缓缴纳税款等问题。低于或高于预警值要运用其它相关指标评估分析。

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比

预警值：1.02—1.2

测算结果分析：正常情况下，二者基本同步增长。

（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比

预警值：0.9—1.1

测算结果分析：

正常情况下，二者基本同步增长,比值接近1。

当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； 当比值〉1，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； 当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

（二）钢铁行业

1.主营业务收入变动率：37.54%—60.25%

2.主营业务成本变动率：35.99%—64.76%

3.主营业务费用变动率：34.52%—79.72%

4.营业费用变动率：—4.37%—41.67%

5.管理费用变动率：10.19%—56.04%

6.成本费用率：4.97%—6.95%

7.成本费用利润率：7.87%—11.82%

8.主营业务利润率：9.23%—12.11%

9.存货周转率：610.39%—742.94%

10.应纳税所得额变动率：45.82%—67%

11.所得税税收负担率：19.95%—31.55%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：1.03—1.12

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比：0.93—1.04

（三）房地产行业

1.主营业务收入变动率：8.63%—52.25%

2.主营业务成本变动率：26.27%—178.02%

3.主营业务费用变动率：13.12%—66.48%

4.营业费用变动率：—24.4%—28.77%

5.管理费用变动率：—5.23%—33.23%

6.成本费用率：5.15%—17.7%

7.成本费用利润率：2.04%—3.83%

8.主营业务利润率：8.75%—12.18%

9.存货周转率：58.85%—167.72%

10.应纳税所得额变动率：81.28%—429.04%

11.所得税税收负担率：49.22%—87.82%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：0.87—1.12

13.主营业务收入变动率与p营业务成本变动率配比：0.89—1.29

（四）煤炭行业

1.主营业务收入变动率：20.2%—39.67%

2.主营业务成本变动率：18.56%—38.23%

3.主营业务费用变动率：9.41%—71.4%

4.营业费用变动率：—11.4%—72.87%

5.管理费用变动率：13.21%—57.72%

6.成本费用率：7.59%—9.24%

7.成本费用利润率：7.64%—13.52%

8.主营业务利润率：16.25%—46.63%

9.存货周转率：815.98%—1011.38%

10.应纳税所得额变动率：57.63%—115.32%

11.所得税税收负担率：33.97%—35.4%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：0.85—1.07

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比：1.01—1.09

（五）制药行业

1.主营业务收入变动率：2.82%—15.54%

2.主营业务成本变动率：1.46%—19.79%

3.主营业务费用变动率：21.2%—48.44%

4.营业费用变动率：17.36%—112.45%

5.管理费用变动率：—15.85%—36.99%

6.成本费用率：26.26%—35.95%

7.成本费用利润率：—3.14%—8.44%

8.主营业务利润率：20.3%—25.59%

9.存货周转率：270.6%—329.61%

10.应纳税所得额变动率：—33.09%—59.57%

11.所得税税收负担率：—29.88%—27.63%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：0.85—1.15

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比：0.94—1.05

钢铁、房地产、煤炭、制药行业企业所得税纳税评估指标预警值的使用方法，均参照化工行业企业所得税纳税评估指标预警值的使用方法。

下列指标各行业的预警值由各市根据实际情况确定：

1.单位产成品原材料耗用率

单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。

测算结果分析：

分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳税所得额等问题。

2.主营业务费用率

主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%。

测算结果分析：

与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。

3.财务费用变动率

财务费用变动率=（本期财务费用—基期财务费用）÷基期财务费用×100%。

测算结果分析：

与预警值相比，如财务费用变动率与基期相差较大，可能存在税前多列支财务费用问题。

4.其他业务利润变动率

其他业务利润变动率=（本期其他业务利润—基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。?

测算结果分析：若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入等问题。

5.营业外收支净额变动率

营业外收支净额变动率=（本期营业外收支净额—基期营业外收支净额）÷基期营业外收支净额×100%

测算结果分析：营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题；营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出等问题。

6.净资产收益率

净资产收益率=本期净利润÷本期平均净资产×100%。

测算结果分析：

分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧等问题。

7.总资产周转率

总资产周转率=本期销售（营业）收入净额÷本期平均总资产×100%。

测算结果分析：

分析总资产周转情况，推测销售能力。如总资产周转率加快，而应纳所得税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

8.应收（付）账款变动率

应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%。

测算结果分析：分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

9.固定资产综合折旧率

固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。

测算结果分析：

固定资产综合折旧率高于基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。

10.资产负债率

资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是指扣除累计折旧后的净额。

测算结果分析：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力可能有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。

11.所得税负担变动率

所得税负担变动率=（本期所得税负担率—基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%。

测算结果分析：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

12.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）?

利润税负率=（本期申报税额÷本期主营业务利润）×100%。

测算结果分析：

与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预警值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。

13.所得税贡献率

所得税贡献率=申报所得税额÷主营业务收入×100%。

测算结果分析：

将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于预警值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步分析。

14.所得税贡献变动率

所得税贡献变动率=（本期所得税贡献率—基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%。

测算结果分析：

与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于预警值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

15.税前列支费用评估分析指标

工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。

测算结果分析：

如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。

16.税前弥补亏损扣除限额

分析按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。

测算结果分析：

如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。

17.营业外收支增减额

测算结果分析：营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题；营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。

18.主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比

测算结果分析：

正常情况下，二者基本同步增长。

当比值〈1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； 当比值〉1，且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题； 当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过企业所得税纳税申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。?

19.主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比

测算结果分析：

当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。?

20.资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比

测算结果分析：

综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率，本期销售利润率与上年同期销售利润率。如本期总资产周转率—上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率—上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率—上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。

如本期总资产周转率—上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率—上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率—上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。

? 21.存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比

测算结果分析：比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率—上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。

四、印花税评估指标预警值及使用方法

（一）印花税税负变动系数：

核定比例征收企业为1，核实征收的工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.75—1.17、0.94—1.12、0.75—1.49。

（二）印花税同步增长系数：

核定比例征收企业为1，核实征收的工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.72—1.3、0.84—1.42、0.8—1.79。

（三）印花税综合审核分析指标预警值

1.连续零申报次数：

核定征收和汇总缴纳单位只要有1次零申报，就应该列为预警范围。

2.本期各税目应纳税额÷上期应纳税额：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.7—1.6、0.8—1.57、0.55—1.74。

3.本期各税目应纳税额÷上年同期应纳税额：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.8—1.99、0.86—2.21、0.68—1.64。

4．购销合同金额÷主营业务收入：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.66—1.4、0.6—1.4、0.5—1.35。

5．加工承揽合同金额÷主营业务收入：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0—0.5、0、0—1。工业企业两者比是0时，也应特别注意调查核实该工业企业是否真的没有此类经济业务，可列为预警范围。同时比值超过0.5时，也应进一步调查，该企业是否为已转为或原本就应属于加工型的企业。

6．财务费用÷（长期借款+短期借款）：工业、商业、其他行业中的波动范围分别为0.015—0.062、0.02—0.071、0.001—0.08。

五、资源税评估指标预警值及使用方法

（一）资源税税负变动系数：合理波动范围为0.33—1.3，高于或低于临界值应首先看应税产品的价格变动情况。

（二）资源税同步增长系数：合理波动范围为0.6—1.6，高于或低于临界值应列入预警范围。

（三）资源税综合审核分析指标预警值

1.连续零申报次数：该指标为0—2次，由于部分企业生产销售受季节性影响，全年发生1—2次零申报也是正常的。

2．折算比例：因不同矿产品的生产工艺和生产条件不同，该比例由主管税务机关自定。

3．本期各税目申报税额÷上期申报税额：合理波动范围为0.6—1.61，超出波动范围应首先看销售和自用量的变化情况。

4．本期各税目申报税额÷上年同期申报税额：合理波动范围为0.5—1.4，超出波动范围应首先看销售和自用量的变化情况。

5．资源税增减与矿产资源补偿费增减变化比例：合理波动范围为0.45—1.02。

6．应税矿产品销售收入÷应税矿产品产量：该指标应与当期应税产品的平均价格相一致，各地可将当地应税产品的平均价格作为参考。

7．应税矿产品销售收入÷资源税申报数额：波动范围由各市根据不同应税矿产品分别测算确定。

8．申报课税数量÷主营（其他）业务收入：波动范围在0.003—0.02之间。

篇3：利用矛盾分析法建立纳税评估指标

在纳税评估中, 评估指标尤其重要, 好的评估指标是纳税评估成功与否的前提, 它能告诉我们企业哪些地方可能存在纳税风险。实践中, 很多税务机关采用单项财务指标作为纳税评估指标, 这种建立纳税评估指标的方法在纳税评估发展初期发挥了巨大的作用。但是纳税评估指标是反映企业纳税情况的指标, 它能合理指出企业可能存在的涉税问题, 而财务指标是反映企业经营管理情况的指标, 只能告诉我们企业经营管理的好坏, 一般不能说明企业可能存在涉税问题。在新环境下, 直接将单项财务指标等同于纳税评估指标, 不但不能给企业纳税提供正确的纳税辅导, 反而会导致征纳矛盾的加剧。因此, 我们必须寻找新的方法来建立新的纳税评估指标。下面探讨如何利用矛盾关系来建立纳税评估指标。

以277家成立于2009年前的大型企业为例, 2009、2010、2011三年中, 平均每户年主营业务收入为1.56亿元, 其中2009年1.31亿元, 2010年1.58亿元, 2011年1.8亿元。277户中, 2011年主营业务收入较2010年增长的有202户。

一、利用多个财务数据或财务指标间可能存在的矛盾来建立纳税评估指标

(一) 管理费用和收入。

管理费用连续变大, 说明企业管理规模变大, 企业业务增多。此时收入按理也要增加, 如果收入却变小, 那就存在矛盾。因此将管理费用和收入两个财务数据的变化情况组合起来比对, 可作为一个纳税评估指标。在选取的277家大型企业中, 连续三年收入均降低, 同时连续三年管理费用均增长的有10户, 占所有企业3.61%。

(二) 主营业务收入变动率与主营业务成本变动率。

主营业务成本由变动成本和固定成本构成。随着主营业务收入的增长主营业务成本必然变大。其中, 变动成本随主营业务收入成正比例增长, 而固定成本的增长率在一定的条件下要小于主营业务收入增长率。因此主营业务收入增长率会大于主营业务成本增长率。在277家企业中, 选取2011年主营业务收入增长的企业, 共202户。202户中, 主营业务成本增长率大于主营业务收入增长率的有112户, 占202户的55.45%。

(三) 主营业务收入与利润率。

根据现代企业管理学知识, 我们知道, 企业规模变大, 收入增长, 企业单位产品成本会降低, 企业其他费用也会相对下降, 即发生规模效应。据此得出结论, 润增长率应大于收入增长率。在202户收入增长的企业中, 有119户企业利润增长率小于收入增长率, 占58.9%, 其中收入额增长利润额下降的有62户, 占30.7%。

(四) 同类产成品单价比。

产成品单位成本与同类同规模企业的较低值比较, 如明显偏高的, 则存在矛盾。根据其成本组成种类, 对成本构成进行分析, 查出是哪类成本造成总成本明显偏高的。如鞋的成本高了, 经过分析发现, 是某种胶用的多造成的。为什么别的企业生产100双鞋只需1公斤胶, 而你们要2公斤呢?如果没有同类企业可比, 可进行本企业纵向比较, 为什么3年前你们生产100双鞋只需要1公斤胶, 今年为什么是2公斤呢?

平时税务部门要经常开展财务数据、财务指标的学习培训, 使广大税务干部深入了解各种财务数据、财务指标的特点, 并在平时工作中注意收集各种数据信息, 充分利用各种财务数据、财务指标建立纳税评估指标。

二、通过单项财务数据与长期挂账的矛盾来建立纳税评估指标

(一) 在建工程。

长期挂账的在建工程可能是企业将已建好的房产挂在在建工程而少缴了房产税。在选取的277户企业中, 连续三年在建工程大于100万的有18户, 占6.5%。

(二) 其他应付款。

长期挂账又没有利息费用产生的其他应付款让我们有理由怀疑企业原先将收入计入了其他应付款而导致无法支付长期挂账, 或企业已经无法支付应转入收入而未转入。277户企业中, 连续三年其他应付款均大于1000万的有28户, 占10.11%。

在正常情况下, 除长期投资等极少数可能会出现长期挂账的情况外, 很少有科目会长期挂账的。不应出现长期挂账而出现长期挂账的情况在不少企业中存在, 我们应该引起足够重视, 加强分析, 利用中间存在的矛盾关系来建立纳税评估指标, 使税款不从长期挂账中溜走。

三、利用企业业务特点和财务数据或财务指标间的相互矛盾建立纳税评估指标

在平时税收管理中, 加强分析不同行业特点, 寻找不同行业某些固定或必定会随收入发生的因素。比如卖货的必定先要买货。我们可以从其买了多少货来推断其卖了多少货, 从而判断其是否有少计收入。再比如, 生产鞋子必定需要耗费电, 我们可以通过耗费的电来推断生产了多少鞋子, 从而判断其是否有少计收入。还比如, 生产鞋的必定要进鞋底, 从鞋和鞋底的一一对应关系判断是否可能存在少计收入的情况。

象这些必定会随收入发生并可以用来推断收入情况的因素, 作为基层税收管理人员, 应该不难发现的。只要我们平时引起足够重视, 加强收集, 就能把这些特点从不同行业不同企业中找出来, 建立不同于财务数据分析的纳税评估指标。

四、利用经营特点与企业纳税数额的矛盾来建立纳税评估指标

某些行业或企业由于其经营特点, 必定会导致某项税的缴纳。例如, 房地产企业, 他们必定会涉及签定大量合同, 比如安装、代收、建房、卖房等很多不同类型的合同, 因此必定要缴纳一定数量的印花税。我们可以从内部系统获取某企业缴纳印花税数额, 如果数额明显偏低, 则该企业可能存在少纳印花税的情况。平时在征收管理中, 我们要注意某些存在经营特点与某种税有必然联系的企业或行业, 从中建立纳税评估指标。

五、利用企业在其他部门登记的数据与纳税申报数据间的矛盾来建立纳税评估指标

比如宾馆行业的入住情况在公安部门有记录。我们可以结合公安部门登记的入住人数, 判断其报表上的收入是否正常。比如公安登记的入住人数100人, 一个人姑且算200元, 企业收入应该在20000, 而企业报表上的收入只有10000, 说明企业极可能存在少计收入的情况。在信息网络发达的今天, 我们可以充分利用其他部门的信息与本部门信息的矛盾来建立纳税评估指标。

六、利用应进行纳税调整项目与企业所得税纳税调整表的矛盾建立纳税评估指标

(一) 预提费用。

预提费用预提时间一般不超过一年。税法规定只有极少数费用可以预提, 按会计规定预提的费用在期末要做纳税调整。如果期末银行借款利息不足以产生现有的预提费用同时所得税纳税调整表上不存在预提费用调整。此时, 我们有理由怀疑企业可能存在应调未调的预提费用。

(二) 业务招待费。

业务招待费按收入的一定比例在发生额60%的范围内列支。也就是说, 只要发生了业务招待费, 期末必定存在纳税调整。如果所得税纳税调整表里没有业务招待费调整数, 结合企业规模, 判断企业是否会发生业务招待费, 判断企业是否存在应调未调业务招待费。

(三) 免税收入形成的费用。

免税收入形成的费用不能税前扣除。如果企业没有将免税收入和应税收入分开做账, 纳税调整表也无免税收入的调整, 那么企业可能存在将免税收入税前列支的情况。

七、利用企业其他存在矛盾的地方建立纳税评估指标

除了上面的方法, 我们在税收征管中可能还会发现其他可以被利用来建立纳税评估指标的地方。

(一) 常亏不倒。

常年亏损还继续办下去亏下去的情况是不合常理的, 所以, 可以直接利用常亏不倒来作为企业可能存在涉税问题的合理理由。277户企业中, 连续4年均亏损的有4户, 占1.44%。

(二) 亏损企业出现大额捐款。

这种情况也是不大合常理的, 也可以作为企业可能存在涉税问题的合理理由。象这些既不是财务数据组合也不是业务流程特点, 但在常理上存在矛盾的地方, 我们平时应该注意加强收集, 充实纳税评估指标体系。

综上所述, 矛盾分析法能很好的指出企业风险点, 能为企业提供高质量的纳税辅导, 让企业的错账与漏税无处遁形。我们要充分利用矛盾关系, 让纳税评估指标在矛盾中不断发展。我相信, 在广大税务干部的共同努力下, 优质的纳税评估指标将被不断发现, 纳税评估将能更好地为企业提供纳税辅导, 缓解征纳矛盾, 服务企业服务国家。

摘要：随着经济的不断发展, 加强纳税管理, 建立科学、合理的指标体系, 进行纳税评估已成为税务部门重要的工作, 笔者结合工作实践就如何利用矛盾分析法建立纳税评估指标进行了探讨, 具有重要的指导意义!

篇4：纳税评估分析方法参考提示

关键词：关联企业；纳税筹划；转移定价

一、关联企业与价格平台概述

关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。财政部2006年发布的《企业会计准则第36号—关联方披露(2006)》则在第四条规定下列各方构成企业的关联方：①该企业的母公司；②该企业的子公司；③与该企业受同一母公司控制的其他企业；④对该企业实施共同控制的投资方；⑤对该企业施加重大影响的投资方；⑥该企业的合营企业；⑦该企业的联营企业；⑧该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；⑨该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；⑩该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。

转让定价是纳税筹划的基本方法之一，被广泛地应用于经济生活中。转让定价是指在经济活动中，关联企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税，这种行为是合法的。对于一个生产经营企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对企业的影响，纳税法人和自然人往往不遗余力地对价格和转让进行分析研究，以寻求取好的纳税筹划方式。

二、价格平台筹划方法

转让定价不仅是国内企业纳税筹划的一种主要方法，而且是跨国企业进行国际纳税筹划的重要方法之一，企业之间转让利润时定价的主要方式有：

1.以内部成本为基础进行价格转让。这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规定的假设成本定价。

2.以市场价格为基础进行价格转让。其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。

转让定价主要是通过关联企业，不按营业常规的交易形式进行内税筹划。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和所经营产品的价格标准，特别是第三产业中的服务费的定价，因为服务定价许多是买卖双方面对面议价的，只要买卖双方是自愿的，在国家政策范围允许内，别人就无权干涉，这是一种合法形为。

关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主要有以下几种：

1.利用商品交易的筹划。并联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略，转移利润或收入，以实现从整体上减轻税收负担。有些实行高税率增值税的企业，在向低税率的关联企业销售产品时，有意地压低产品的售价，将利润转移到关联企业。关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。这三种方式都存在着不同程度的纳税筹划机会。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理销售费用的高低来间接实现税负转移的目的。

2.利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划。例如：由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由子公司高价向母公司出售零部件，以此降低子公司的产品成本，使其获得较高的利润。

3.利用机械设备的筹划。机械设备包括各种机械、机组、生产线及其配套设施以及各种动力、输送和传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为抬高价格，以次充好，以旧充新的情况。这在合资企业，尤其是中外合资企业中比较多见。

4.利用提供劳务的筹划。关联企业之间相互提供劳务时，可以通过高作价或低作价甚至排除作价的方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税负的目的。例如：某企业在向其关联企业提供销售、管理或其他劳务时，不按常规计收报酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互转移收入进行纳税筹划，哪一方有利便向哪一方转移。

5.利用无形资产的筹划。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的可辨认的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。因为无形资产价值的评定 较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，以此调节其利润，追求税负最小化。有此企业将本企业的生产配方、生产工业技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。

6.利用租赁业务的筹划。关联企业之间利用租赁机器设备进行纳税筹划的方法有多种：?利用自定租金来转移利润。如处在高税地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税地区的关联企业，后者再以高价租给另一高税地区的关联企业，就可以达到一箭双雕转移利润进行纳税筹划的目的。利用不同国家不同的折旧政策而进行的纳税筹划。售后租回。购进设备投入生产后，即可提取折旧，如将投产后不久的设备先出售再租回使用，这样买卖双方对同一设备都可以享受首年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金折好处。如果是在加速折旧的情况下，这种效果会更明显。

7.利用贷款业务的筹划，在借贷业务中，关联企业可能通过人为地增加或减少贷款利息的方法转移利润，以减少整体税收负担。由于其税负相对较重，有些资金比较宽裕或贷款来源稳定的企业，往往采用无偿借款或支付预付款的方式给其关联企业使用。那么，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担，增加了成本，减轻了税收负担。

8.利用管理费用的筹划。我国税法规定，外国企业在中国设立的机构、场所、向总机构支付的同本机构、场所的生产、经营有关的合理的管理费用，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的审查报告。但是税法却没有具体规定支付标准，这便给企业进行纳税筹划提供了空间。

三、价格平台纳税筹划案例

例：某集团公司有甲、乙、丙三个公司，分别设立在A、B、C三国，A、B、C三国的企业所得税税率分别为40%、30%、10%.甲公司专门生产各种叉车零配件，乙公司购买甲公司的零部件经组装出售。若按市场价格，甲公司的一套零部件售价为2.8万元，成本为2万元，乙公司的产品每台售价为3.6万元。2009年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司经组装全部销售出去，则：

甲公司应纳企业所得税为：（2.8-2)*100*40%=32（万元）

乙公司应纳企业所得税为：（3.6-2.8)*100*30%=24（万元）

此时，集团公司总税负为56万元。

为了减轻集团公司整体税负，该集团对销售策略进行了调整，即甲公司以每套2.1万元的价格将零部件卖给丙公司，丙公司以每套3.5万元的价格转卖给乙公司，则：

甲公司应纳企业所得税为：（2.1-2)*100*40%=4（万元）

乙公司应纳企业所得税为：（3.6-3.5)*100*30%=3（万元）

丙公司应纳企业所得税为：（3.5-2.1)*100*10%=14（万元）

这样，集团公司整体税负降为21万元，减轻了35万元的税负。

对纳税人而言，价格平台的有效利用意味着应纳税款的节省，意味着经济利益的获得。这在一定程度上也促使社会经济资源受灵敏价格的导向，向着更加高效的领域流动。

对于国家而言，价格平台的有效利用则意味着国家财政收入的减少和国家经济利益的受损。相应地，国家会采取一定的措施对价格体制进行完善，对转让定价行为进行限制，促进国家法制建设进一步向前迈进。

参考文献：

[1]周友苏，李君临.关联企业的基本解说与法律规制[J].经济体制改革，2005，(5).

[2]李蕴棋.关联企业和关联交易的有关问题[J].金融时报，2004，(3).

[3]柳经纬.上市公司关联交易的法律问题研究[M].厦门:厦门大学出版社，2001.

[4]郭银.论关联企业的避税问题及其法律规则[D].北京：北京交通大学，2007.

篇5：纳税评估分析方法参考提示

（一）熟悉纳税评估案源的内容

接到纳税评估案源后，纳税评估人员首先应当熟悉纳税评估案源的内容，分析是多项指标形成的案源，还是单项指标形成的案源，形成案源的指标是税负率、预警指标、还是其他纳税异常的指标。初步判断形成纳税异常的时间区间。

（二）根据纳税异常的时间区间调取和归集纳税评估对象的相关资料

包括：“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；

税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。

（三）对纳税评估对象的相关资料进行初步的案头分析

在对纳税评估对象一定时间区间的相关资料调取和归集后，要结合纳税评估案源的内容进行初步的案头分析，判断除案源信息外是否有新的纳税疑点、税务机关已经拥有的资料能否满足评估分析的需要。确定需要获取的第三方信息的内容与方式和专题事项调查的内容与方式。

在整个纳税评估的过程中，分析——判断——获取的第三方信息——进行专题事项调查，再分析——再判断——进一步获取的第三方信息——进一步进行专题事项调查是一个交叉往复的过程，初步的案头分析阶段，分析的越详尽，估计的越充分，计划的越周密，会在一定程度上减少交叉往复的过程。

1、对税务登记情况的分析

通过税务登记表和税收管理员日常采集的信息主要了解，企业的注册资本及注册资本的构成、企业的组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，主营的项目、生产经营的范围、主要产品的生产工艺流程，银行基本帐户和从业人员情况。

通过税务登记表和税收管理员日常采集的信息，不能满足需求的，确定下一步进行数据采集、专题事项调查和通过第三方获取信息的内容和方式，如通过企业提供的文件资料和现场查看，可以采集和了解生产的主要产品、主要的生产设备、主要产品的生产工艺流程、设备的生产能力；企业生产的组织体系和架构，企业的总、分支机构情况、关联企业情况；通过互联网等媒介可以进一步了解企业的关联企业情况及相互间的关联关系。

2、对资格认定情况、文书审批情况的分析

通过对资格认定情况、文书审批情况的分析，可以了解企业拥有的各种可以享受税收优惠的资格，如出口退税、高新技术、资源综合利用、福利企业优惠等资格；可以了解企业享受税收优惠的历史情况和现状。

3、对发票领购情况的分析

通过对发票领购情况的分析可以了解企业使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况，可以从发票领购的数量和结构判断是否存在异常。

4、对纳税申报清册的分析和各税纳税申报表及附报资料的对比分析。

通过对纳税申报清册的分析主要了解评估期内各税纳税申报、税款缴纳的基本状况、变化情况，分析有无异常变化。通过对各税纳税申报表中的相关数据的对比分析了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如增值税计税收入是否与所得税申报的主营业务收入是否一致，增值税进项税额的转出是否相关财产损失、出口退税的相关数据一致等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。

5、对开出的各类发票的的分析

通过对企业开出的各类发票的分析，可以了解企业产品或商品销售的方向、结构等信息，经过分类筛选和分析，可以发现企业对不同销售对象在价格方面的差异，企业销售单的路径是否符合常规，是否有在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。要达到分析的目的就应当对发票特别是增值税专用发票中的销售对象名称、产品或商品名称、计量单位、数量、单价的采集和补录；可以通过由企业提供合同、文件了解企业销售产品的作价原则、方法和实际作价情况；可以通过登录互联网了解期货市场及其他市场的供求信息和价格信息。

对销售收入、开票量异常增长的纳税人，一般要分析其是否有虚开发票的嫌疑。这就要求要对生产经营场所、生产能力、仓储能力进行专题事项的调查，在不能排除疑点的情况下，要对企业的银行结算帐户进行调查，了解掌握企业是否有符合常规的购销结算。

6、对取得的各类抵扣凭证的对比分析

通过对企业取得的各类发票的分析，可以了解企业采购项目的渠道、结构等信息，经过分类筛选和分析，可以发现企业不同供应对象在价格方面的差异，企业采购货物的路径、用途是否符合常规，是否有在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。要达到分析的目的就应当对进货发票特别是增值税专用发票中的销售对象名称、产品或商品名称、计量单位、数量、单价的采集和补录。也可以通过企业提供相关文件、合同和登陆互联网采集信息。

对销售收入、开票量异常增长或进货异常增长的纳税人，一般要分析其进货是否真实。进货是否企业与生产经营的产品、生产经营场所、生产能力、仓储能力相匹配，取得的进货发票与货物的运输、货款的结算是否相匹配。要达到满足分析评估的目的，就应当对有疑点的重点事项进行专题的抽样调查。

7、对资产负债表的分析

资产负债表是对纳税人生产经营活动反应较为完整的报告资料，资产负债表分析的方法比较多，主要有一般包括趋势分析法、比率分析法和结构分析法等。趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。通过对资产负债表的分析，可以了解纳税人的资产组成结构，各项资产的搭配或配比是否符合常规，有无重大疑点；可以确定对资产或负债需要进行数据采集的明细项目，如存货、应付账款、银行借款等的明细项目。

8、对现金流量表的分析

通过对现金流量表的分析，可以了解纳税人整个经营过程中各种形式的现金流入和流出企业的情况，结合与资产负债表等财务报表和相关的纳税申报表的对比分析，确定是否有不符合企业经营和申报纳税常规的情况，并确定进行信息采集的项目和内容。

9、其他由纳税人向税务机关申报或报送有关资料，如关联企业、关联交易报告报表等。

获取纳税评估对象相关第三方信息的方法

需要获取的税评估对象的第三方信息一般是指纳税人的纳税申报资料没有包括的，通过税收管理员的日常巡查巡管和数据采集无法实现的信息，如：原料或产品的期货市场行情和价格信息，企业的外部形象信息、外部审计、评估信息，企业的行业或行政主管部门的监管和惩戒信息，企业的债权债务或其他经济纠纷的仲裁审判信息。纳税评估对象的第三方信息的获取一般可以通过互联网查询、部门信息交换、部门配合或纳税评估对象提供等方式来实现。其中，对银行结算信息的查询，应当使用专用文书，并经县以上国税局局长批准。

纳税评估对象专题事项的调查了解方法

税收管理员在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，纳税评估分析需要的其他专题事项或信息，如，主要产品的生产工艺流程、主要的生产设备、设备的生产能力，纳税人银行结算信息，关联企业的信息、与纳税评估事项相关的供、销合同信息，对纳税评估对象的举证资料进行调查核实。

纳税评估对象专题事项的调查一般以纳税人提供文件资料和现场查看相结合方式进行，具体应视调查的事项和内容确定。其中，对银行结算信息的查询，应当使用专用文书，并经县以上国税局局长批准。

对纳税评估对象的举证资料进行调查核实的，一般应当详尽具体，应该达到能够确认疑点或排除疑点目的。

纳税评估的分析方法

（一）财务报表分析方法

财务报表分析方法：一般包括趋势分析、比率分析、结构分析三种。

1、趋势分析：趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。

趋势分析的具体做法

（1）绝对数比较，即将一般会计报表的“金额栏”划分成若干期的金额，以便进行比较分析。

（2）相对数比较，即将会计报表上的某一关键项目的金额当作100%，再计算出其他项目关键项目的百分比，以显示各项目的相对地位，然后把连续若干期按相对数编制的会计报表合并为一张会计报表，以反映各项目结构上的变化。

趋势分析不仅要对资产负债表进行分析，还要对利润表进行分析。

2、比率分析：是利用会计报表及有关财会资料中两项相关数值的比率，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。

3、结构分析：以某一个项目为分母，其他各个项目为分子，得出一比率，然后再对相同项目的比率进行趋势比较。结构分析应该与趋势分析相结合运用更合理。

4、关联分析法：

通过对财务报表各项指标关联关系的分析，确定指标间的配比是否适当，是否有奇高奇低违反经营常规的情况。

（二）纳税申报资料的分析方法

纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法

将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较，结合经济形式和企业发生的重大事项，分析数据的变化轨迹是否合理；根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人各税种之间的关联数据的符合程度，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；

（三）采购情况分析

通过纳税人采购情况按货物结构、按供货对象进行分类，分析采购是否异常：是否有非本企业经营所需的采购疑点；是否有取得虚开发票、假票的疑点；是否有从直接关联关系或间接关联关系采购，作价不合理的疑点。（对各类采购发票进行归集分类）

（四）相关经济指标分析

通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测各类指标的合理程度及纳税人实际纳税能力。

（五）货物支出结构分析

通过结合纳税人的重大事项和媒体信息对货物支出结构进行分析，确定纳税人是否有视同销售的内容未计税、多计成本的情况，确定纳税人是否有向关联关系的不合理作价转移收入的情况。

篇6：纳税评估分析方法参考提示

行业纳税评估指标

（试行）

第一部分 增值税纳税评估部分方法

一、税负对比分析法

税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。

行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。

税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。模型：

税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。

需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企

业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。

二、工业增加值评估

（一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法

1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型

应纳税额与工业增加值弹性系数应纳税额增长率 其中：

工业增加值增长率应纳税额增长率当期应纳税额基期应纳税额100%

基期应纳税额当期工业增加值基期工业增加值100%

基期工业增加值

工业增加值增长率 2.评估方法

工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型

工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中：

本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值

同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值

2.评估方法

应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

三、投入产出法

投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。

（一）投入产出比模型：

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。

（二）单位产品定耗模型的应用

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。

需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。

四、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。

该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。

评估模型：

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量

评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。

五、工时（工资）耗用法

工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。

由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。

评估模型：

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资）

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。

六、设备生产能力法

设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。

设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。

评估模型：

评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。