二甲医院检验科常规项目成本核算分析

二甲医院检验科常规项目成本核算分析（精选5篇）

篇1：二甲医院检验科常规项目成本核算分析

二甲医院检验科常规项目成本核算分析

为了全面分析检验科常规项目的实际成本,为医院及检验科进行科学管理和上级管理部门制订科学合理的收费价格体系提供科学依据。方法对某二级甲等医院检验科2007年中所开展的全部7大类16个项目组172个检验项目的成本按耗材、设备折旧、劳务费、房屋折旧、业务费与后勤管理费共5大类进行实证分析。结果该科的成本构成比是:耗材成本33.6%、设备折旧24.2%、劳务费30.5%、房屋折旧4.3%、业务费与后勤管理费7.4%;检验项目的每项次平均成本为7.17元;成本最低的两类检验项目是生化及定性免疫,其项次成本分别为3.18元和4.25元;最高的则为微生物和血库,项次成本分别为48.63元和35.21元;项次成本过百元的有7项,多为输血项目;5至10倍于平均成本的28项,2至5倍于全科平均成本的22项,其余116项介于全科平均成本上下。结论实证研究是准确掌握检验项目成本的有效方法。

对2007—2009年检验科设备固定资产、医疗收入、业务支出、固定成本、成本/收入比率、净收益进行回顾性比较分析。结果检验科医疗资源配置密集,运行成本昂贵,固定成本占总成本45.0%。纯收益3年增长89.1%,与国家价格政策调整、成本控制和检验项目数量增加35.3%有关。总成本收入比率超过55.0%。纯收益年增长率约45.0%。结论提高检验仪器设备使用率,增加检验台次,加强成本管理,积极开展新技术可有效提高其经济与社会效益。

医院检验科试剂成本快速增长原因分析

随着公立医院改革的深入，开源节流、控制成本已经成为医院占有市场、提高核心竞争力的最有效手段。检验科是医院主要医技科室之一，检验试剂成本占医院卫生材料消耗较大比重，是医院实现成本有效管理的关键点。但由于检验项目的复杂性，检验试剂项目之间存在较大的差异，使检验成本管理存在较多难点和瓶颈，必须弄清楚各个化验项目试剂成本率，为医院管理层进行科学决策提供依据，同时也为科室内部加强管理提供支持。现以我院近年来检验科试剂成本增长较快为例，分析原因，寻求对策。

检验科耗材增长情况

2006—2009年我院检验耗材支出(试剂、卫生材料、低值易耗品、维修材料和外送标本等)呈现快速增长趋势，从2006年的200.9万元，增长到2009年的608.14万元，增长幅度为207.7％；而同期检验收入从2006年的733.34万元，增长到2009年的1727.4万元，增长幅度为135.55％ ；检验耗材支出的增长幅度明显高于检验收入的增长幅度。

检验收入耗材成本率 2006年的27.4％上升到2009年的35.21％，增长7.81个百分点。检验收入耗材成本率大幅度增长主要是检验试剂成本的大幅度增长造成的，从2006—2009年的平均值看，卫生材料(包括试剂)占全部检验耗材支出的92％，其他耗材占8％左右，可见，卫生材料(包括试剂)管理是检验科成本管理的重中之重。

体会

卫生部规划财务司试点推行的医疗服务项目成本测算办法首先要求统一，其次方法简便，便于操作，能相对容易地用较小的成本对大量的项目进行快速的核算，在核算过程中也回避了统计各服务项目单项成本(人力、物资消耗、风险、技术等)差异的难点，因此便于在全国推行。但项目成本核算是一项任重道远的工作，如何着手进行项目成本核算，如何建立动态的医疗价格测算体系需要循序渐进、不断探索研究。

检验科十五年经济效益分析

广东省汕头市中心医院检验科 林祥伟 费选文 黄宇泽 检验科经济管理是检验科管理工作的重要组成部分，而成本核算是经济管理的核心内容。十五年来，特别是近八年来，随着医学检验事业的迅速发展，检验科仪器设备不断更新和扩充，业务收入逐年加速递增，1986年仪器设备固定资产6.1万元，业务收入21.6万元，而2000年这两项指标分别达到815万元和1233万元，纯收入由86年的13.5万元增加到2000年的676万元。从业务收入、业务支出（试剂、办公用品、消毒物资、水电器材、小宗器械、卫生材料及其它消耗品）、支出/收入比率、仪器设备折旧及维修费、人员费（人员工资、工资附加、各项津贴、煤气费、福利奖金等）、总成本、总成本/业务收入比率、纯收入等指标分析了1986年至2000年成本效益的变化情况，同时，选择八台套贵重仪器进行成本效益分析。体会：检验科必须加强成本核算管理，严格控制各项开支，加强仪器设备的维护保养工作，提高设备的利用率和完好率，从而降低成本，提高社会效益和经济效益。

摘自《临床检验及实验室设备》2002年下期

篇2：二甲医院检验科常规项目成本核算分析

1.1文献复习法以相关关键词，检索国内主要全文数据库近的相关文献，获得文献8151篇，经筛选获得医疗项目成本核算方面相关文献159篇，在此基础上分析比较。

1.2实践调查法了解到当前实施项目成本核算先期探索的医院有北京市属22家三级医院、江苏省人民医院、镇江市人民医院、广东省人民医院、河南省肿瘤医院等，分别进行电话访谈、汇总意见。

1.3德尔菲(Delphi)法学习现有文献、了解所在城市及周边地区公立医院成本核算现状，反复征求意见与修改后，意见基本一致。初步确定公立医院项目成本核算主要方法与优劣点观点。

2方法比较

2.1当量(点数)法以某一医疗项目为当量项目，确定该项目成本当量系数为1;将为完成各医疗项目单位服务量所需的各成本要素数量，与医疗成本基本当量项目的成本要素量进行比较，分别确定各成本项目当量系数的方法。当量法的系数确定均在一定的主观性、分摊标准相对单一;同时由于医疗服务项目并非标准化产品，实际病情千差万别，导致核算结果与实际会存在一定的差异。当前，当量(点数)法在国内公立医院实践项目成本核算应用中并不多见。

2.2比例系数法将无法直接计入成本对象的间接成本，按照历史成本比例大小进行分摊。是以收入成本率为核心进行医疗成本分摊[4]的方法，整体原则为“能直接计入医疗项目成本的直接计入，不能直接计入医疗项目成本的按比例系数分摊计入”。其中，医疗项目单位成本=(直接计入该医疗项目成本+分摊成本×该医疗项目的比例系数)/工作量。比例系数法核算方法快捷，能用相对较少的核算成本快速计算相对较多的项目;在核算过程中回避了统计各医疗项目单项成本(包括人力、物资消耗、技术、风险等)差异的难点，便于在一定区域内统一推广。但比例系数法方法相对单一;不甚科学的医疗收费定价标准会导致据此计算分摊的成本结果出现相对不合理，也无法纠正原先在医疗收费价格制订过程中已经出现的不合理现象。

2.3作业成本法以“服务项目消耗作业，作业消耗资源”为指导思想，根据公立医院的医疗业务流程和相关财务数据，以医疗作业为中心、以作业量为成本分配基础、以作业为成本分配的基本对象，通过对成本消耗原因(即成本动因)的确认和计量，根据成本动因按照多种分配标准分配医疗资源到作业，再由医疗作业到医疗服务的.一种成本计算和管理方法[5]。其中:医疗项目单位成本=直接成本+∑成本动因成本[6]。作业成本法拓宽了医疗成本核算的范围;可以提供相对准确的成本信息;作业成本信息可以有效改进公立医院战略决策;提供便于不断改进的业绩评价体系;调动公立医院各部门挖掘盈利潜力的积极性;有利于公立医院杜绝浪费、提高两个效益。但作业成本法的成本动因选择具有一定的主观性;进行医疗作业成本计算的核算成本相对较高;会相对降低或失去医疗成本信息的纵横向可比性。

2.4时间驱动作业成本法通过直接估计单位医疗作业消耗的生产能力来分配资源成本并最终核算出成本对象成本，生产能力以时间度量。时间驱动作业成本法能简化传统作业成本法中先将医疗成本归集到医疗作业、再分配到各项医疗业务的复杂过程，充分发挥了作业成本法的优势;克服传统作业成本法核算成本较高、模型维护不易、时间分配主观性较强等缺点，能明显减轻核算工作量、提高核算结果可靠性。但时间驱动作业成本法也存在一定的主观性，并且未能够达到所有成本的100%分摊，如医疗仪器设备维修调整与保养时间、医务人员工作间歇时间等的估算弹性较大。

3讨论

3.1“工作量驱动作业成本法”概念即借鉴时间驱动作业成本法的程序与原理，在时间动因相对不甚科学或无法更为科学分摊时，尝试用工作量代替时间作为动因。是时间驱动作业成本法必要和有益的补充。

3.2作业成本法下的标准成本核算就是充分利用“互联网+”、大数据平台[7]，在收集众多公立医院基本数据、计算均值的基础上，将各公立医院的数据统一到只有一套数据，然后遵循作业成本法计算流程与方法进行核算，获得标准的医疗项目成本。采用作业成本法时，运用这一系列数据的均值(如呈正态分布则更佳)，则可以获得一套项目标准成本，避免了各家医院、各个环节因主观判断差异导致核算结果的差异，也大大减少了各家公立医院的核算成本。各家公立医院只需提供基础数据，由政府相关职能部门汇总加工获得均值，一次性核算获得标杆成本[8]，数据利用价值也明显提高。

3.3作业成本法的应用比较之前，传统成本核算方法相对单一，会产生较大的误差。公立医院医疗服务项目较多、操作过程复杂、技术方法多样、间接成本占比较高，作业成本法正是迎合了公立医院不同医疗服务消耗不同工作量、存在不同成因的特点，核算成果的准确性将得到明显提高，这也是目前比较流行的医疗项目成本核算方法。

3.4作业成本法的应用缺陷及对策作业成本法比较适用于医疗项目成本核算但也存在一些缺陷，目前发现的主要问题及现有对策如下。①主观性问题。作业成本法下，动因确定和分配是依据专业人员的经验确定的，存在一定的主观性。建议可适当采用相对科学的统计学方法，收集经验判断，用大本量历史数据进行检验。②复杂程度。由于作业成本法成本动因的多样化，使项目成本核算的复杂度和工作量明显加大，相对复杂的医疗劳务项目，核算难度会呈几何级数增长。建议对极为复杂部分的医疗作业及时放弃传统作业成本法，采用时间驱动作业成本法、工作量驱动作业成本法、局部借鉴《医疗服务项目成本分摊测算办法》等予以简化。③④⑤标准化程度。医疗活动并不是制造业产品，服务标准化程度相对较低，基础数据的差异性导致许多精确的分析公式无法直接运用，核算难度相对较大。建议可以先运用大本量历史数据予以归一。④医疗作业。许多医疗服务项目是相互关联的，患者接受诊察、治疗、检查、护理等诊疗活动[9]，需视具体病情和个体状态确定项目、数量、顺序和频率，有时一项资源同时参与两种或两种以上医疗作业，并且作业与资源之间对应着不同的成本动因，这就使医疗作业划分难度相对较大。建议对极为复杂部分的医疗作业及时放弃传统作业成本法，采用时间驱动作业成本法、工作量驱动作业成本法、局部借鉴《医疗服务项目成本分摊测算办法》等予以简化。⑤剩余生产能力。作业成本法是在假设医疗资源保持满负荷运转的前提下进行核算的，相对忽视“剩余生产能力”，况且“剩余生产能力”也较难估计。建议在核算过程中，按月或按日归集医疗成本，在此基础上再按次分摊，这样生产能力的归集会相对全面。

3.5公立医院项目成本核算方法的选择建议首先选择作业成本法下的标准成本核算，各公立医院提供基础数据，由主管部门标准化并汇总后核算一套标准的项目成本，先期已探索获得医疗项目成本核算结果的公立医院数据可作为政府职能部门有力的参考。其次可选择采用作业成本法为主的核算方法，对金额不高、相对复杂、交叉较多的医疗项目作业优先考虑工作量驱动作业成本法、其次采用时间驱动作业成本法，以相对简化作业成本法的核算。

参考文献

[1]张若兰，林建勋，刘颜.无形资产成本在医疗服务价格制定中的最用[J].现代医院，，14(10):1-3.

[2]曾丽萍，陈丹心，邬石云，等.新制度下医院会计作业流程再造[J].现代医院，2014，14(9):125-130.

篇3：如何核算医院项目成本

医院项目成本核算是指医院对某一个或一组服务项目所发生的活劳动和物化劳动的消耗进行归集和核算,以医疗项目为核算对象,进行归集和分配各项费用,计算各个项目总成本和单位成本。医院按服务项目进行成本核算是医院最基本、最精细的一种成本核算方法,但医疗服务项目种类繁多,项目成本构成复杂,医院尚无完善的成本核算体系,所以进行医疗项目成本核算时必须按照一定的步骤有条不紊地进行。

二、医院项目成本核算的基础工作

1. 确定医疗项目的核算单元。

根据医疗项目成本核算的需要,将医院不同部门或科室按不同的工作性质和职责分工,划分和核定成本核算单元,以利于成本的归集和分配。

2. 确定项目成本构成内容的分类标准。

根据医院提供医疗服务时所耗费的成本内容,将项目成本构成分为人员费用、变动成本、固定成本及其他费用三类,并按此分类标准归集、分配、计算项目成本。

三、医院项目成本核算的基本步骤

1. 核算科室成本

以科室为核算单位,直接费用应按科室直接归集,共同费用按照一定的分配标准和方法分配归集到科室,再将间接科室的成本分摊到科室,则科室的直接成本加上分摊的间接成本就构成了科室的总成本。

2. 核算项目总成本

由于各科室的医疗服务项目的种类和数量较多,各项目的活劳动和物化劳动的耗费又各不相同,因此,必须将各科室的总成本费用根据人员费用、操作时间及变动费用分配系数进行分配。项目成本计算的准确程度决定于各有关分配系数。

(1)科室成本费用对各医疗项目的分配系数

科室成本费用对各医疗项目的分配系数有人员费用分配系数、变动费用分配系数和操作时间分配系数三种。

①人员费用分配系数。人员费用分配系数用于分配科室成本费用中的工资、补助工资、其他工资、职工福利费等人员经费。医务人员一般分为主任师级、副主任师级、主治师级、师级、士级五种技术等级,假如平均工资分别为3000元、2500元、2000元、1600元、1200元,如果以主治医师的2000元工资数为比例基数,那么,技术系数则为1.5、1.25、1、0.8、0.6,则各医疗项目的人员费用分配系数等于各医疗项目的平均操作时间乘以各类操作人员的人数和技术系数之积。

例如:医院某医疗项目的平均操作时间为1.5小时,该项目由主任医师1人,主治医师1人,医师1人,麻醉师1人,护士1人共同完成,则该医疗项目的人员费用分配系数为:1.5*(1*1.5+1*1+2*0.8+1*0.6)=7.05

②变动费用分配系数。变动费用在这里主要多指共同材料物资费用,其分配系数是指科室的共同材料对成本计算项目的分配系数。这些材料耗费属于间接费用,在计算项目成本时,也需进行分配。制订变动费用分配系数时,先用技术测定法或经验估计法,计算每一成本计算项目的材料物资耗用量或耗用金额,然后制订分配系数。

例如:医院某科室开展A、B、C、D、E五个项目,经估计A项目用材料5元,B项目用材料15元,C项目用材料10元,D项目用材料20元,E项目用材料30元,如果材料物资以A项目为比例基数,计算材料物资等变动费用的分配系数为5/5,15/5,10/5,20/5,30/5,即为1、3、2、4、6。

③操作时间分配系数。操作时间分配系数用于分配除人员费用和变动费用以外的其他成本费用。制订操作时间分配系数时,需对各项目的具体操作时间进行技术测定,也可以运用经验估计法估计,对每一项目多次测定所得的不同技术数据或由各人估计所得的不同经验数据,可以用加权平均法计算其平均操作时间,平均操作时间=(最短时间+3*一般时间+最长时间)/5,计算出平均操作时间后就可按以上计算方法计算出操作时间的分配系数。

(2)科室成本费用的分配

根据以上三种分配系数,对成本计算项目进行费用分配,其计算公式为:

分配率=某种费用分配数*某类项目总系数*100%

某项目应分配某种费用数=某项目总系数*分配率

①人员费用的分配。人员费用按该成本计算项目的人员费用分配系数L同该项目的业务量M加权后,可以计算出各项目的人员费用分配率R,分配率R再乘以该科室人员费用总额X,就可以求出各项目的人员费用分配数,其计算公式为:

项目分配率为:

项目分配人员费用为:X=Xi*Ri

例如:医院某科室开展A、B、C、D四个医疗项目,科室的人员月工资、职工福利费等人员经费共计20000元,人员费用分配系数为1.5、1.25、1、0.8,各项目的诊疗数分别为50、100、

②变动费用的分配。设变动费用分配系数为L,项目业务量为M,分配率为R,分配数为X,其计算公式为:

项目分配率

项目分配变动费用X=Xi*Ri

例如:某月份医院某科共同材料物资消耗为8000元,该科有A、B、C、D四个诊疗项目,共同材料物资分配系数为1、3、2、4,业务量同上例,则变动费用分配数如下表:

③共同固定费用及其他费用的分配。项目单独使用的设备,其固定费用如折旧费、维修费直接计入该项目成本。科室共同使用的财产固定费用以及其他费用(其他费用包括管理费用、辅助费用和其他各项费用),按项目操作时间分配系数S与项目工作量M加权后计算分配率R,然后按实际费用发生数计算分配数。

其计算公式为:

项目分配率

项目分配的固定费用及其他费用X=Xi*Ri

例如:医院某科室开展A、B、C、D四个项目,本月科室共同使用的财产固定费用如折旧费、维修费、其他费用共4000元,操作时间分配系数为1、4、3、5,业务量分别为A项目为50人次,B项目为100人次,C项目为150人次,D项目为120人次,则固定费用及其他费用分配数如下表:

(3)核算项目成本

科室费用经过搜集整理、归集分配,全部纳入各医疗项目。将各项目的成本费用相加,即得该项目的总成本。利用该项目的业务量即可求出该项目的单位成本。

篇4：医院项目成本核算研究

一、医院项目成本核算

（一）医疗服务项目成本核算 主要包括：

（1）核算流程。医院医疗服务收费项目主要分为临床诊疗服务项目、综合医疗服务项目、民族及中医服务项目、医技诊疗服务项目、纯手术治疗项目。所有收费项目对应到相应执行科室，成本核算系统按规范流程归集相关执行科室剔除药品及专属卫材后的完全成本，并以各项目收入为分配依据核算院级、科级医疗服务项目成本、医疗服务项目医务成本、医疗服务项目管理成本，如图1所示。

（2）服务项目成本归集对象选择。医院医疗服务项目成本核算时，对于成本归集对象的选择遵循以下原则：对于单科执行的医技检查项目，成本归集科室为相关医疗项目对应的执行科室（如B超检查为B超室）；多科协查的医技检查（治疗）项目，如针灸、理疗、推拿等，主要执行科室的完全成本为基础加上对应临床科室承担的相关人力成本和设备折旧作为成本分摊对象；住院手术项目成本以剔除计价卫材后的手术室完全成本加相关手术医生的角色成本作为项目成本分摊对象。

（二）药品单品项目成本 药品单品项目成本包括药品单品采购成本及药品单品经营成本。药品单品采购成本在医院目前未实施药品单品条码化管理的情况下，是由医院成本核算系统按照批次法，每日加权平均计算药品采购成本。药品单品经营成本是以药品销售部门的完全成本为分配对象，按照药品单品项目收入比重进行分摊计算。

（三）专属卫材项目成本 专属卫材是指医院直接使用于医疗服务对象的并符合物价部门规定可以单独收费的各项卫生材料。其成本包括专属卫材单品采购成本和单品经营成本，单品经营成本是以专属卫材供应部门——医院器械科完全成本的一部分作为分配对象，按照专属卫材单品项目收入比重进行分摊计算。专属卫材采购成本在医院物料未实现条码化管理的情况下，按照物价收费规定，由医院成本核算系统接口医院his收费系统数据库，由计算机采取双控作价推算法逆向推算专属卫材的采购成本（即以项目收入推算实际采购成本）。

二、医院项目收入现行定价管理模式

（一）医疗服务项目价格 医院医疗服务项目收费价格的制定和管理机构主要为省级物价管理部门，价格管理形式主要为分地区分级别的定额和定率相结合的定价管理模式或完全的定额管理模式，前者包括医院临床护理类项目、部分大型设备检查类项目、纯手术治疗项目等，后者包括临床检验诊疗类项目、中医及民族医诊疗类项目、部分综合医疗服务类项目等。

（二）药品单品项目价格药品价格的管理实行政府定价、政府指导价和市场调节价三种形式，国务院价格主管部门和省（自治区、直辖市）政府价格主管部门分别制定属于本级管理的目录范围内的药品价格，国家已明确放开价格的药品由药品经营者自主定价，不受国家规定的作价办法限制。医院按照规定渠道采购的药品按照进价加价不高于15%的差价率销售。

（四）专属卫材项目价格 专属卫材的价格管理部门为省级物价管理部门，例如江苏省医用专属卫生材料的价格管理实行品种目录管理，对列入管理目录范围内的专属卫材，实行差率和差额“双控”的管理模式，即由医疗机构按实际购进价格顺加最高不超过5%的差率作价，同时单价材料的加价金额不得超过100元。

三、医院项目成本分析

（一）医疗服务项目成本分析 主要包括：

（1）医院院级项目成本。目前江苏省物价批准收费的医疗服务项目有4000余项，医院真实在用的共有1041项，院级项目成本中盈利项目601项，占项目总数57.73%；亏损50%以下项目为19项，占项目总数1.83%；亏损50%以上但100%以下项目为243项，占项目总数23.34%；亏损100%以上的项目为178项，占项目总数17.09%。盈利项目多为检验、设备检查及手术类项目，亏损项目包括护理类、临床诊疗类、综合服务类等常规性医疗服务项目，多为医院日常业务活动中工作量较大、人力成本比重较高、收费水平较低的医疗服务项目。

（2）医院科室项目成本。医院目前设有128个直接医疗科室，其中门诊科室44个，门诊挂号费项目涉及医院所有的门诊科室，下面仅以挂号费为例进行科室项目成本的比较分析。挂号项目发生收入科室为44个，其中项目盈利科室仅3个，项目亏损50%以下的科室为9个，项目亏损50%到100%之间的科室为6个科室，项目亏损大于100%的科室达到26个科室。消化科门诊、老年科门诊、急诊内科为该项目盈利科室，分析其科室成本，可以看出其科室直接成本占科室收入比重均为门诊科室中比重最小的，因而科室项目成本的水平高低实质是建立在科室控制直接成本的基础之上的。

（3）项目成本结构分析。医院成本核算系统根据医院的业务特点和各类费用的经济用途，将医院成本项目分为：人力资源费类、一般卫生材料类、专属卫生材料类、其他材料类、药品类、业务费、公用经费类、折旧及修缮类。核算医疗服务类项目成本应剔除药品费及专属卫材费，医疗服务项目成本的内容包含五类，仍以挂号项目为例（如表1所示）：2010年5月医院挂号费单位项目成本为1.81元，具体成本结构中，人力资源费比重较大，占到整个项目成本的50%以上，其次为公用经费，占到整个项目成本的四分之一。对比医院当月财务报表业务支出数据分析，医院当月业务支出费用剔除药品及专属卫材成本后，其人员经费比重基本也达到50%，两者基本一致。结合本地区医院挂号收费标准分析，目前1元的收费标准，仅能弥补医院的人力资源费用，项目收入标准仅占该项目成本的55.25%，从此数据可以看出该项目收费标准较低。

（二）药品单品及专属卫材项目成本 医院药品及专属卫材在医院的项目成本核算中有共同之处，一方面它们区别于医疗项目的服务性质是单独作为医院经销的特殊商品提供给服务对象，医院从中获取相应的差价收入，另一方面，这两类特殊商品的销售提供必须配有相应的专业知识人才进行辅助管理、使用、跟踪、追溯，因而核算中该类项目成本时是以该商品的销售管理部门的完全成本来进行分配的。既然医院是作为商品的经销环节，且销售差率受到药品及物价管理部门的限制，因而该类项目成本中，商品的采购成本占有绝对比重。如药品单品成本中，药品采购成本占总成本比重基本为85%左右，在专属卫材成本中，采购成本占总成本比重达到98%，如表2所示：

四、医院项目成本核算对医院经营管理应用意义

（一）有助于医院积极参与价格协商谈判机制 现行医疗服务价格的制定和调整过程医院缺乏自主性，没有主动权和参与权，完全处于被动接受的地位。2006年江苏省物价对医院大型设备检查项目的价格调整由于缺乏准确的成本测算，未能充分考虑不同等级设备的价值差异及效果差异，导致部分大型设备的收费价格严重脱离实际成本，在实施3年后，终于2009年重新对项目进行了规范和调整。医院通过精细化的项目成本核算，完全能提供真实可信的项目成本，具备了与价格制定部门协商谈判的数据依据，可积极参与政府物价主管部门的价格协商谈判。

（二）有助于医院与医保部门单病种付费协商制度的完善补充 现行医疗保险付费制度主要有按项目付费、总额预算制、按服务单元付费、按人头付费、按病种付费等，其中按病种付费又分为单病种付费和疾病组付费，这些付费标准的制定都建立在对病种成本精确核算的基础上。医院医疗项目成本、药品项目成本、专属卫材项目成本的核算构成了医院病种成本的核算平台，医院按月生成病种成本报表，为医保部门完善修正医保单病种的结算指标提供了成本数据，同时有助于医保付费制度的改革深化。

（三）有助于临床科室寻找成本动因、进行内部成本分析 医院临床科室是医院收入产生的源泉，医院要想完成既定目标必须提高临床科室的主观能动性。医院进行科级项目成本的核算，并对临床科室开放授权范围内的成本查询平台，财务经管部门及时对各科室项目成本进行对比分析，帮助临床科室找出成本差异和成本动因，让临床科室掌握自身的关键可控成本，有助于科室进行关键成本控制，合理进行内部收入结构的优化和调整。

（四）有助于科室内部实行目标管理 医院成本核算系统对医院收入项目的所有成本因素进行各种分类，如直接成本与间接成本、可控成本与非可控成本、固定成本与变动成本等，医院可自定义各成本类型项目成本报表，并计算出各项目的保本工作量，合理制定各项目月度、季度、年度工作目标，进行科室内部标杆管理，最大程度发挥并提高科主任的科室管理能力和工作热情，完成医院年度预算目标。

（五）有助于集团内部转移价格制定 随着国际资本进入我国医疗行业的可能性日益增大，医疗服务业渐成产业化发展，国有大医院的集团化发展已成为必然趋势。医院集团成立后，集团内按照患者需求合理配置资源，集团内人才和医疗设备共享，成立集团临检中心、影像中心、消毒中心、采供配送中心，以更好的为患者提供快捷、优质的医疗服务。各中心内部转移价格的合理制定直接决定集团内部的资金流向和集团内部各医院的收益水平，医院项目成本的准确核算为内部转移价格的合理制定提供了核算路径和计算方法。

参考文献：

［1］高峰、曲松涛、王晓鹏：《医院成本管理的实践与探讨》，《中国卫生经济》2010年第3期。

［2］费峰：《医院成本控制与管理》，上海财经大学出版社2008年版。

篇5：医院科研项目全成本核算研究

一、国内外医院科研项目研究现状

(一)英美国家科研项目经费管理模式。国外对科研项目成本已经形成了一套较为完善的管理制度, 尤其以英美等国家较为科学且行之有效。为解决科研项目研究资金缺口问题,实现被资助科研机构经费预算、收入和支出的精细化、透明化管理,从而计算出科研项目的全部成本,英国推行了科研项目全经济成本核算,包括直接产生的成本、直接归结的成本和间接成本, 并将作业成本法原理以适当的形式运用于科研项目成本的归集和分析, 主要体现了科研项目间接成本的轨迹和分配方法,包括人员成本、管理成本、房屋占用成本等的计算方法。美国有关机构对科研经费的管理也有比较具体的规定, 对科研项目成本核算则实行的是间接成本法,将科研项目成本分为直接成本和间接成本, 以直接成本修正总额为基础得出间接成本比率, 从而计算出科研项目的全部成本。

(二)我国现行科研项目经费管理模式。在科技体制改革后,我国科研经费投入逐年增加,科研经费管理逐步向国际接轨。1999年,我国科技部和财政部发布《国家重点基础研究专项经费财务管理办法》,办法明确规定对项目进行全成本核算。尽管国家各级政府对科研经费的资金投入逐年加大,但实际操作过程中,由于缺少有关科研项目成本计量和核算制度方面的研究, 对科研管理只是停留在经费管理的基础上,对科研成本的核算仅限于拨入的科研经费核算。另外,在科研项目立项阶段,立项经费预算不能全面真实地反映完成科研项目所必需的全部成本。纳入经费预算的支出条款仅限于直接费用, 对于间接费用的补偿一般按项目经费预算的百分比提取,平均提取比例一般不超过5%,与科研项目实际执行过程中的花费不符, 实际支出经费要多于预算经费。而导致这种预算失真的原因是,国家现行的科研经费管理办法不允许相关经费纳入科研项目预算。例如, 课题组成员所在单位有事业费拨款的, 由所在单位按照国家规定的标准从事业费中及时足额支付给课题组成员,不得在国家资助的课题专项经费中重复列支。

二、医院科研项目实行成本核算的必要性

随着“科技兴医以提高医院核心竞争力”意识的增强,国家和政府有关部门的拨款及医院投入科研的资金逐年加大, 医院在对医疗行为进行全成本核算的同时,也需要准确地获取科学研究的全部成本。因此,对医院科研项目实行全成本核算,建立合理、有效的科研成本核算机制,可以促进医院科研项目经费管理的规范化和医疗科研行为的良性发展。

(一)医院加强内部管理的需要。医院作为科研项目承担单位,为保证项目研究的顺利完成,除了国家的资助外,仍需要投入大量的人力、物力、财力;实现经济资源的合理配置,要求高效率、低成本地形成科研成果和医院的可持续发展,通过对科研项目实行成本核算,引入与医院科室绩效考核制度同样的激励机制, 可以充分调动医疗人员从事科研工作的积极性,从而发挥医疗、科研人员的主人翁精神,使广大医务科研工作者形成自觉节约医院各种资源的意识。

(二)科研项目经费管理科学化、精细化发展的方向。随着国家对科技投入的力度加大, 国家各级部门对科技投入产出的统计和分析越来越细化, 而目前医院科研项目的投入产出数据多数不能满足有关管理部门的需要。

(三)医院会计核算改革的方向。大型综合性医院大多是集医疗、教学、科研为一体,很多医疗人员同时承担着各项科研工作,而由于现行《医院财务制度》和《医院会计制度》仅对拨入科研经费和医院匹配科研经费的会计核算作了规定,并且科研人员的工资、津贴、奖金等仍计入医疗成本,图书馆、实验室、医疗设备等都是无偿为科研课题提供资源,均隐含在庞大的医疗成本中,不能真实完整地反映医院医疗、科研成本,造成了医院医疗成本虚增。医院科研项目实行全成本核算, 是真实反映医院医疗和科研行为成本的需要,也是目前医院加强内部管理的必然要求。

三、医院科研项目全成本的内容及特殊性

(一)医院科研项目全成本的内容。医院科研项目全成本是指承担科研任务的医务工作者为完成特定的科研项目 所耗费的各种经济资源价值的货币表现, 是与科研活动及其辅助活动相关的一切成本。这些成本包括与特定活动或项目直接相关的成本以及综合的管理、设施等成本,从核算的角度出发,把这些成本分为两类,即:直接成本和间接成本。科研项目的直接成本包括:科研业务费、实验材料费、设备购置费、学术交流费、人员劳务费(指劳务咨询等费用,不包括课题组成员的工资性支出)等;科研项目的间接成本包括: 支付依托单位课题服务的人员费用和其他行政管理支出、现有仪器设备和房屋的使用费或折旧费等。就科研活动而言,科研间接成本指不能明确地归属到具体科研项目,且维持医院科研活动正常进行必不可少的费用。

(二)医院科研项目成本的特殊性 。

1.科研活动的特殊性决定了其成本具有一定的不确定性。由于科研活动的不确定性和科研成果的不重复性等特点,决定了很难对科研过程中的各种耗费进行准确的估算, 特别是科研创造性行为的不确定给科研成本的发生带来不确定,加大了科研项目成本核算的难度。

2.医院科研与医疗工作的交融增加了科研成本计量的难度。科研为医疗服务是医院科研区别于专业科研机构的重要标志,医院既要围绕医疗搞科研,又要搞好科研促医疗。医疗科研互促、科研反哺医疗是医院提高医疗质量、为广大患者提供更好医疗服务的重要途径。医院医疗行为和科研活动既相互区别又相互联系的特点增加了科研成本计量的难度。

3.医院现行的会计制度使科研全成本数据无法直接取得。由于现行医院会计制度的会计核算中没有反映科研活动耗费的全部资源,大大小于科研项目成本,也无法从现有的会计核算系统中取得科研项目全成本数据。

四、医院科研项目全成本核算方法

基于医院科研项目成本的特点和全成本核算的要求, 我国至今尚未制定包括直接成本和间接成本的费用明细、分摊标准计算方法等统一的、系统的、完整的科研项目成本管理规定, 医院也不可能打破现行的会计制度完全按照企业方式进行科研项目全成本核算工作,所以,医院科研项目进行成本核算, 可以借鉴目前医院普遍进行的全成本核算方法,依据现行会计核算系统提供的信息,经过归集、加工、整理,得到科研全成本项目的数据资料,弥补科研活动消耗的资源、保障医疗和科研事业的可持续发展。

(一)科研项目成本核算对象内容。《医院财务制度》规 定,根据核算对象的不同,成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。根据科研项目核算的特点, 把科研项目视为医院的科室,即进行科室成本核算。

(二)科研项目成本。

首先,确定科研项目所属类别。是指按照负责人所在科室确定所属类别,即临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政管理类,同时把科研项目在研期间按部门管理,视同医院的一个科室。

其次,进行科研项目成本的归集。科研项目成本按照计入方法也分为直接成本和间接成本。 (1)科研项目直接成本的归集。直接成本是指与某一特定的科研项目存在直接、明显的因果关系或受益关系,或为某一特定科研项目所消耗,故可直接记入科研项目的成本。比如材料消耗、领用药品等。 (2)科研项目间接成本的分摊和归集。间接成本是指不能明确地归属到具体科研项目,且维持医院科研活动正常进行必不可少的费用。由于科研活动的复杂性、医疗机构各职能单位的交叉服务、管理体制等方面的原因造 成了科研间接成本的广泛存在,在以科研项目为成本核算对象进行科研成本核算时,产生了间接科研成本核算的困难。如何确认科研项目在研期间的间接费用计入成本是科研项目实行全成本核算的难点。

《医院财务制度》规定,各类科室的成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则,按照分项逐级分步进行分摊。科研项目作为一个科室,可参照医院科室成本分摊的方法,按照“谁受益,谁分摊”的原则分摊公共成本。比如项目研究期间要占用医院的房屋、水、电等资源,所以要按照一定的标准分摊医院的公摊成本;在职科研人员不仅承担科研任务,还要完成临床业务,人员费用支出采用人员工作时间比进行分摊等。

最后,医院科研项目发生的所有成本均已归集完毕,从而得到科研项目研究阶段的全部成本。

五、建议

(一)要对医院科研项目成本核算制度深入研究。如何实现医院科研项目成本科学管理, 使有限的科技投入获得更大的经济社会效益,是我国目前政府、医院和企业等高度关注的问题,为使医院保持持续的科研能力,提高科研资金的使用效益,需对医院科研项目成本核算制度深入的研究。

(二)充分认识医院科研项目全成本核算的重要性。医院科研项目实行全成本核算, 科学核定科研项目的全部成本,可以为科研项目经费预算及定价提供参考依据;为政府部门制定统一、完整的科研成本管理政策提供理论和科学依据,引导归口管理部门、医院规范运作;促进政府合理补偿医院的科研间接成本,保证医院科研的可持续发展,保证医院医疗、科研事业的和谐发展。

摘要：本文在充分借鉴企业成本管理和前人研究的基础上,结合医院科研的自身特点和所处环境,对医院科研项目成本核算进行了研究,希望通过建立合理、有效的科研成本核算机制,能够真实反映医院医疗和科研行为的成本,从而促进医院科研项目经费管理的规范化和医疗科研行为的良性发展。