现金流量表附表的快速编制方法(精2016)

现金流量表附表的快速编制方法(精2016)（通用4篇）

篇1：现金流量表附表的快速编制方法(精2016)

现金流量表附表的快速编制方法

一、现金流量表附表的会计平衡公式 ①资产＝负债＋所有者权益

②资产＝广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产 ③负债＝经营性负债＋其他负债

④所有者权益＝非本年利润所有者权益＋本年利润 将②、③、④代入①得：

广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产＝经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益＋本年利润

移项得：

广义现金＝本年利润＋经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益－存货（包括生产成本）－经营性应收项目－其他资产

此为静态表达方式，若考虑动态（期末与期初比较的变化额），可将现金净流量表达为： 现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）－存货增加额（期末－期初）－经营性应收项目增加额（期末－期初）－其他资产增加额（期末－期初）

进一步调整，即均调整为相加关系—加项关系，公式如下：

⑤现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）＋其他资产增加额（期初－期末）

此公式，就是现金流量表附表的调整项目，以及相关原理，只不过此现金净流量，为全部的现金净流量，而附表要求的是调整为经营性现金净流量。依据公式⑤，将现金流量公式表达为经营性现金流量，如下所示：

⑥经营性现金流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）±调整项目

二、调整项目说明

1．调增项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类费用，对净利润有降低的影响额，涉及的科目主要有：财务费用、营业外支出、其他业务支出等，如：为在建工程发生的财务费用，会计处理时，是计入当期的“财务费用”，但因其不是经营性活动，属于投资性活动，故应调增

2．调减项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类利得，对净利润有增加的影响额，涉及的科目主要有：其他业务收入、营业外收入等，如：固定资产处置时产生的净收益，会计处理时，是计入当期的“营业外收入“，使当期净利润增加，但因其不是经营性活动，故 应调减。

从公式⑥，我们可以得出，对其运用，是否与主表能够保持逻辑关系的准确性，关键在于我们日常会计处理，对会计科目的运用，即：如何区分经营性会计科目与非经营性会计科目，以及会计科目对应的现金流量项目，一般地讲，经营性会计科目，对应的是经营性现金流量项目，但也有特例，例如：购入固定资产形成的负债，此负债，不属于长期负债，因此，不可能在“长期应付款”中进行处理，而是属于流动负债。一般情况下，我们会在“其他应付款”中进行处理（从此处我们也可看出流动资产与流动负债的会计科目并不一定全部是经营性现金流量的会计科目），对此情况，我们应在其他应付款下设置二级科目—如：“非经营性应付款”，在“经营性应付项目增加”的现金流量表处理时，将此“非经营性应付款”因素剔除。同理，非经营性应收项目按此原则处理。预提费用、待摊费用按科目属性应归入“经营应付性项目”、“经营性应收项目”。其处理方式及调整方式，参照“经营应付性项目”、“经营性应收项目”，生产成本的结余金额表示期末在制品的结余情况，因此，可视同存货处理。

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将净利润调节为经营活动现金流量

1．计提的资产损失准备

计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。

（1）应收款项坏帐准备

当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏账准备”账户借方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利润。若当期提取数为负数，则作相反记录。管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。实务中应根据“管理费用”账户分析填列。

（2）存货跌价准备

当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。其调整原理及方法同上。

（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失

当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。当期三者减值损失提取数若为正数，则借记投资收 益，贷记短期投资跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款一减值准备、当期三者减值损失提取数若为负数，则作出相反的记录。这里的投资收益的减少或增加，都引起利润发生了相同的变化，但并未产生现金的流出或流入，另投资收益属于投资活动范筹，故应调增或调减净利润。实务中应根据“投资收益”账户分析填列。

（4）固定资产、在建工程、无形资产减值准备

当期应提取的固定资产或在建工程或无形资产减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户的贷方余额。当期三项减值准备提取数若为正数，则借记营业外支出，贷记固定资产减值准备，在建工程减值准备、无形资产减值准备。当期二项减值准备提取数若为负数，则作相反记录。这里的营业外支出的增加或减少，都引起利润发生了相反的变化，但并未产生现金流出或流入，故应调增或调减净利润。实务中应根据“营业外支出”账户分析填列。

2．固定资产折旧

计提固定资产折旧时，借记管理费用、制造费用，贷记累计折旧。管理费用增加抵减了利润，制造费用通过销售成本也抵减了利润，但未产生现金流出，故应将当期计提的折旧调增利润。需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为销售成本。其余转化为在产品、产成品。这里把全部制造费用当作销售成本调增利润是不妥当的，故将在“存货”项目中把多调增的利润调减。实务中应根据“累计折旧”账户贷方发生额分析填列。

3．无形资产、长期待摊费用的摊销

无形资产摊销时，借记管理费，贷记无形资产；长期待摊费用摊销时，借记管理费用、制造费用等。贷记长期待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。实务中应根据“无形资产”、“长斯待摊费用”账户贷方发生额分析填列。

4．待摊费用的摊销

预付有关费用时，借记待摊费用，贷记现金，待摊费用增加，导致现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动产生的现金流出，故应调减利润。摊销待摊费用时，借记管理费用、制造费用等，贷记待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。简言之，待摊费用增加，就调减净利润；待摊费用减少、就调净利润。实务中应根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额 的差额分析填列。若差额为净增加，调减净利润；若差额为净减少，调整净利润。

5．经营性预提费用

此项不包括预提的财务费用。实务中，除了应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等几项比较重要的先发生后支付的费用专设相关账户反映外，还有一些先发生后支付的费用在“预提费用”账户核算。计提各项经营性费用时，借记管理费用，营业费用、制造费用等，贷记预提费用。其调整原理同固定资产折旧。支付预提的各项经营性费用时，借记预提费用，贷记现金。预提费用减少，导致现金流出，虽与利润无关，但其属于经营活动产生的现金流出，故应调减净利润。简言之，预提费用增加，调增净利润项提费用减少，调减净利润。实务中应根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调增净利润，若差额为净减少，调减净利润。但若“预提费用”项中包含有预提的筹资性财务费用时，应将其剔除。

6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产损益

处置固定资产发生损失或收益时，借记营业外支出，贷记固定资产清理；或借记固定资产清理，贷记营业外收入。处置无形资产发生收益时，借记现金，无形资产减值准备，贷记无形资产、应交税金、其他应交款，营业外收入；发生损失时为借差，借差为“营业外交出”。由于处置固定资产、无形资产属投资活动、其处置损益无论是否产生现金流量，均应调整利润。若为损失调增净利润；若为收益调减净利润。实务中，应根据“营业外收入”、“营业外出”账户记录分析填列。

7．固定资产报废损益

固定资产报废损益包括固定资产盘亏、盘盈、报废等发生的损益。固定资产盘亏批准作损失处理时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益；固定资产盘盈批准作收益处理时，借记待处理财产损益，贷记营业外收入。固定资产盘亏、盘盈、报废处理，都引起利润发生了变化，但并未产生现金流量。因此。发生的损失应调增净利润；发生的收益应调减净利润。实务中，应根据“营业外支出”、“营业外收入”账户记录分析后按其差额填列。

8．财务费用

此项目只包括投资活动、筹资活动产生的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用。

企业发生的财务费用可分为以下三类

（1）经营性财务费用。主要指应收票据贴现、计提应收票据利息、计提应付票据利息、存货购销产生的汇兑损益等。这些业务发生时会引起财务费用发生增减变动，导致利润减少或增加，而不会产生现金流出流人，按说应调增或调减净利润，但与经营性财务费用相对应的 是经营性应付项目，为避免重复，经营性财务费用在此不作调整，而在经营性应收应付项目进行调整。

（2）投资性财务费用。主要指购买固定资产、无形资产发生的不计入成本的利息和汇兑损益。这里的利息和汇兑损益是由投资活动产生的，导致利润发生了变化，不论是否产生现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

（3）筹资性财务费用。主要指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等产生的利息或汇兑损益。这里的利息或汇兑损益是由筹资活动产生的，导致利润发生了变化，不论其是否产中现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

实务中，应根据“财务费用”账户记录分析填列。为方便调整。可在财务费用总分类帐户下按“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”分设明细分类账，积累相关资料，以便编制现金流量表。

9．投资损益

投资损益是因各项投资活动产生的，引起利润发生变化，无论其是否产生现金流量，均应调整净利润。若为投资损失，调增净利润。实务中，应根据利润表“投资收益”项目的数字填列。

10．递延税款

采用纳税影响会计法计提所得税时分两种情况，第一种情况是借记所税，递延税款，贷记应交所得税；第二情况是借记所得税，贷记递延税款、应交所得税。上交所得税时，借记应交所得税，贷记现金。第一种情况下。所得税费用增加，导致利润减少，也引起现金流出，不需要调整；递延税款借项不是费用，虽与利润无关，但产生了现金流出，属经营活动现金流量，故在此应调减净利润。第二种情况下，递延税款贷项虽未引起现金流出，但引起了所得税费用增加，利润减少，故应将递延税款贷项金额调增净利润。简言之，递延税款借项发生额调减净利润；递延税款贷项发生额调增净利润。实务中应根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”的期初、期末余额的差额分析填列。将其借项期末大于期初的差额和其贷项期初大于期末的差额调减净利润；将其借项期初大于期末的差额和其贷项期末大于期初的差额调增净利润。

11．存货

存货增加的途径很多，在现购情况下，存货增加更与利润无关，但支付的现金属经营活动现金流量，故应调减净利润。由于现购增加的存货与赊购及其他途径增加的存货不易分清，故 在此先按存货增加总额调减净利润。而后在经营性应收项目和经营性应付项目中再将多调减的净利润调回。存货减少会引起成本费用增加，利润减少，但现金不会流出，故应将存货的减少额调增净利润。简言之，存货增加，就调减净利润；存货减少，就调增净利润。实务中。应根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加；调减净利润；若差额为净减少、调增净利润。

12．经营性应收项目

经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分。

（1）应收账款、应收票据。赊销货物时，借记应收款项，贷记销货收入、应交增值税销项税额。收入增加导致利润增加，但现金并未流入、应调减净利润；应交增值税销项税额未产生现金流量，且与利润无关，并不需要调整，但它属经营性应付项目，在调整经营性应交税金-应交增值税中调增了净利润，故应将其多调增的利润部分在此冲销。收回款项时，借记现金，贷记应收款项。收回的贷款虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故将收回的贷款调增净利润。简言之，应收款项增加，就调减净利润；应收款项减少，就调增净利润。

（2）预付账款。预付款项时，借记预付账款，贷记现金。这里，现金流出虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将预付的金额调减净利润。收到存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记预付账款。调整存货和经营性应付项目时，己将这部分调减了净利润，但这部分存货的增加和应交增值税进项税额并未引起现金流出，故在此应将预付账款的减少额加回到净利润中。简言之，预付账款增加，就调减净利润；预付账款减少，就调增净利润。

（3）经营性其他应收款。其他应收款中与经营活动有关的部分，如应收各种存出保证金、备用金，罚款、租金，赔偿金等。发生时，借记其他应收款，贷记现金及相关帐户，收回时，借现金及相关帐户，贷记其他应收款。其调整原理同前。即其他应收款增加，就调减净利润；其他应收款减少，就调增净利润。

实务中，经营性应收项目，应根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”项期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，就调减净利润；若差额为净减少，就调增净利润。

13．经营性应付项目

经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、预收账款和应付上资、应付福利费，应交税金、其他应交款、其他应付款中与经营活动有关的部分等。

（1）应付账款、应付票据、预收账款。赊购存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记应付账款、应付票据。此业务与利润无关，又没有现金流量，不属调整项目。但在调整存货和经营性应交税金—应交增值时调减了净利润，故在此应将多调减的净利润加回。支付欠款时，借记应付贴款、应付票据，贷记现金。还款所付现金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将还款额调减净利润。销货预收帐款时，借记现金，贷记预收贴款。此业务虽与利润无关，但属于经营活动引起的现金流入，故应将预收款调增净利润。发出存货时，借记预收账款，贷记销货收入、应交增值税销项税额。销货收入导致利润增加，但现金并未流入，故应将其调减净利润；应交增值税销项税额，虽未产生现金流入，但在调整经营性应交税金-应交增值税时调增了净利润，故在此将其多调增的部分从净利润中冲销。简言之，应付账款、应付票据、预收账款增加，就调增净利润；三者减少，就调减净利润。

（2）经营性应付工资、应付福利费。此项不包括工程人员的工资、福利费。

计提工资、福利费时，借记生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等，贷记应付工资、应付福利费。生产成本、制造费用属于存货项目，虽与利润无关，又未产生现金流量，不属于调整项目，但调整存货时，已将因计提工资，福利费而增加的存货当作现购调减了净利润，故在此应将该部分加回到净利润中。管理费用、营业费用作为期间费用抵减了利润，但现金并未流出，故应将其加的到净利润中。支付工资、福利费时，借记应付工资、应付福利费，贷记现金。这里的现金流出虽与利润无关，但属于经营活动现金流量，故应将支付的工资、福利费调减净利润。简言之。应付工资、应付福利费增加，就调增净利润；它们减少就调减净利润。

（3）经营性应交税金。此项不包括投资，筹资业务应交纳的各项税金及附加。计提各项应交税金时，借记主营业税金及附加，其他业务支出、管理费用、所得税等，贷记应交税金。这里各项费用增加，抵减了利润，但并没有产生现金流出，故应调增净利润。上交各项税金时，借记应交税金，贷记现金。上交各项税金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应调减净利润。简言之，应交税金增加，就调增净利润；应交税金减少，就调减净利润。

关于应交增值税和其他各项应交税金不同，它不需要计提，它的核算主要体现在存货购进和销售过程中，有必要作进一步说明。

现购存货时，借记在货、应交增值税进项税额，贷记现金。这里，增值税进项税额发生，引起现金流出，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，应将其调减净利润。但在实际业务中，增值税进项税额哪些是现购形成的，哪些是赊购形成的很难分清，为简化调整，无论现购或赊购发生增值税进项税额，一律调减净利润。现销存货时，借记现金，贷记销货收入、应交增值税销项税额。这里，增值税销项税额发生，引起现金流人，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将其调增净利润。但在实际业务中，增值税销项税额哪些是现销形成的，哪些是赊销形成的，很难分清楚。为简化调整，无论是现销还是赊销发生的增值税销项税额，一律调增净利润。上交增值税时，借记应交增值税，贷记现金、增值税的上交，引起了现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动现金流，故应调减净利润。总而言之，借记应交增值税，就调减净利润；贷记应交增值税，就调增净利润与其他应交税金调整一致。

（4）经营性其他应交款。此项主要包括应交教育费用附加、车辆购置附加费、矿产资源补偿费以及其他暂收及应付款等。不包括投资业务中的其他应交款。计提其他应交款时，借记主营业务税金及附加、管理费用等、贷记其他应交款；上交时，借记其他应交款，贷记现金。其调整原理同应交税金。简言之，其他应交款增加，就调增净利润；其他应交款减少，就调减净利润。

（5）经营性其他应付款。此项主要包括应付各项税金、应付统筹退休金、应付存入保险金等一些应付、管收其他单位或个人的款项。不包括投资、筹资活动产生的其他应付款。其他应付款发生时，借记现金、管理费用等，贷记其他应付款；支付时，借记其他应付款，贷记现金。经营性其他应付款的调整原理不再赘述。简言之，其他应付款增加，就调增净利润；其他应付款减少就调减净利润。

实务中，各项经营性应付项目，应根据资产负债表“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”“其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加调增净利润；若差额为净减少，调减净利润。但上述各项中若含有投资、筹资性应付款项时，应将其剔除。

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经营活动产生的现金流量——间接法各项目的确定

补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理资用——无形资产摊销”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：

（1）计提的资产减值准备项目

资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的“损益类”项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

（2）固定资产折旧

企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）项目中再将其相同净额扣除，形成自动平衡。

（3）无形资产摊销

无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

（4）长期待摊费用摊销

长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

（5）待摊费用的减少（减：增加）

本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由在建工程转入的待摊费用等。

（6）预提费用的增加（减：减少）

本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。

（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

（8）固定资产报废损失

固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。

（9）财务费用

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）“项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

（10）投资损失（减：收益）

投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。

（11）递延税款贷项（减：借项）

递延税款科目主要是核算由于时间性差异所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延税款只是对当期所得税费用的调整，并没有发生实际的现金流入或流出，但在利润表上已列入了所得税费用，所以应当调节净利润。在调节净利润时，若年末、年初递延税款科目的余额的差额为借方增加或贷方减少，应调减净利润；若年末、年初递延税款科目的余额的差额为贷方增加或借方减少，应调增净利润。但递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金——应交所得税”科目无关的，则不能对其进行调整，例如接受实物捐赠反映的递延税款。

（12）存货的减少（减：增加）

存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。

（13）经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。

（14）经营性应付项目的增加（减：减少）

经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中 与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。

篇2：现金流量表附表的快速编制方法(精2016)

1、销售商品、提供劳务收到的现金

=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额

2、收到的税费返还

=(应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数

3.收到的其他与经营活动有关的现金

=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)

具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：

收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)

=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }

公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)

5.支付给职工以及为职工支付的现金

=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”

6.支付的各项税费

=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目

即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付

二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

1.收回投资所收到的现金

=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2.取得投资收益所收到的现金

=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)

4.收到的其他与投资活动有关的现金

如收回融资租赁设备本金等。

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

=(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)

上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6.投资所支付的现金

=(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失)

该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7.支付的其他与投资活动有关的现金

如投资未按期到位罚款。

三、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1.吸收投资所收到的现金

=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)

2.借款收到的现金

=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4.偿还债务所支付的现金

=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出

6.支付的其他与筹资活动有关的现金

如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

四、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”

现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;

现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;

现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。

一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

五、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

1、净利润

该项目根据利润表净利润数填列。

2、计提的资产减值准备

计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数

注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧

固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧

或：=累计折旧期末数-累计折旧期初数

注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销

=无形资产(期初数-期末数)

或=无形资产贷方发生额累计数

注：未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销

=长期待摊费用(期初数-期末数)

或=长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少(减：增加)

=待摊费用期初数-待摊费用期末数

7、预提费用增加(减：减少)

=预提费用期末数-预提费用期初数

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。

9、固定资产报废损失

根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用

=利息支出-应收票据的贴现利息

11、投资损失(减：收益)

=投资收益(借方余额正号填列，贷方余额负号填列)

12、递延税款贷项(减：借项)

=递延税款(期末数-期初数)

13、存货的减少(减：增加)

=存货(期初数-期末数)

注：未考虑存货对外投资的减少。

14、经营性应收项目的减少(减：增加)

=应收账款(期初数-期末数)+应收票据(期初数-期末数)+预付账款(期初数-期末数)+其他应收款(期初数-期末数)+待摊费用(期初数-期末数)-坏账准备期末余额

15、经营性应付项目的增加(减：减少)

=应付账款(期末数-期初数)+预收账款(期末数-期初数)+应付票据(期末数-期初数)+应付工资(期末数-期初数)+应付福利费(期末数-期初数)+应交税金(期末数-期初数)+其他应交款(期末数-期初数)。

篇3：现金流量表附表的快速编制方法(精2016)

许多人在学习编制现金流量表时存在很多困惑,对编制现金流量表附表方法难以掌握。如果在熟悉附表项目指定原理基础上,利用金蝶K/3软件对业务发生的会计凭证事先指定好主表项目或附表项目,通过系统运算直接得到现金流量表的主表与附表。就能比较容易并准确的编制出有关现金流量表。

一、金蝶K/3软件现金流量表附表项目指定原理

现金流量表附表制作是按照间接法编制的,是以净利润为起点,通过调整实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益和经营性应收应付项目的增减变动四类项目。据以计算得出经营活动的现金流量的数值。编制现金流量表附表综合性强,采用手工方式工作量比较大。应有效利用金蝶K/3等财务软件来提高会计管理水平。

编制现金流量表补充资料的整体思路是:经过调整后的净利润最终等于经营活动产生的现金流量净额。即:净利润±现金流量附表项目=经营活动产生的现金流量净额。为便于理解,假设有这个简单等式:净利润=经营活动的现金净流量=0。如果经济业务发生,既影响净利润,又影响经营活动的现金净流量,则不需要进行调整。只有只影响净利润或只影响经营活动的现金净流量的经济业务才需要调整。具体是指会计分录中有损益类科目,没有现金流量科目(或者是有现金流量科目但主表项目指定为非经营活动产生的现金流量);或者没有损益类科目,有现金流量科目并且主表项目指定为经营活动产生的现金流量的凭证。

金蝶K/3软件现金流量表附表项目指定编制方法是指具有记账凭证输入权限的操作人员在编制会计分录时,根据业务的内容确定具体现金流量表附表项目。该方法首先需要指定现金流量科目,金蝶K/3软件提供对会计科目属性设置或修改功能,用户可在【系统设置】→【科目】中将库存现金、银行存款、其他货币资金、三个月到期的债券投资等会计科目属性设置或修改为现金科目、银行科目或现金等价物。使其成为现金流量科目。接着在录入凭证时,若有涉及到现金流量科目或损益类科目时,单击工具栏上【流量】按钮,打开【现金流量项目指定】对话框,填入正确的主表项目,附表项目,币别,本位币金额。完成在凭证中指定现金流量项目。最后通过系统自动运算生成现金流量表。完成现金流量表附表项目编制。

二、指定现金流量表附表项目的凭证类型

按笔者的归纳,会计分录可分为以下8种类型,需要进行现金流量表附表项目处理的凭证类型有4种。下面以某实验账套数据为例,结合上述假设等式:净利润=经营活动产生的现金流量净额=0。说明现金流量表附表项目指定编制方法:

(一)会计分录中,有现金流量科目,没有损益类会计科目,分为如下二种情况:

1.如果指定的是经营活动的现金流量,则需要指定主表项目和附表项目。

例1:收到客户上月所欠货款13000元。分录如下:

分析:等式中净利润未受影响,经营活动现金流量增加13000元,等式两边均需调整金额方可相等。因此需指定主表项目:销售商品,提供劳务收到的现金13000元,附表项目:经营性应收项目的减少13000元。

在制作凭证过程中,录入现金流量科目金额后,点击凭证录入工具栏【流量】按钮,在打开的窗口中,输入金额和选择现金流量项目编码,如果分录有一个以上的现金流量需要分列。如图1所示:

例2:支付供应商货款3500元,分录如下:

分析:该例中净利润未受影响,需加上调整项目方能等于减少的经营活动现金净流量。需指定主表项目:购买商品、接受劳务支付的现金3500元。附表项目:经营性应付项目的增加-3500元。

2.如果不是经营活动产生的现金流量,只需指定主表项目。

例3:吸收股东投资款88000元。分录如下:

分析:该例中净利润与经营活动现金净流量不受影响。属投资活动产生的现金流量。只需指定主表项目:吸收投资收到的现金88000元。

(二)会计分录中,没有现金流量科目,但有损益类科目。按是否涉及本年利润科目分为如下两种情况:

1.不涉及本年利润科目的,此时需要指定现金流量表附表项目,但不需要指定主表项目。

例4:向客户销售商品,取得应收含税销售收入83000元,分录如下:

分析:净利润增加70940.17元,需指定附表项目:经营性应收项目的减少-83000元,经营性应付项目的增加12059.83元。等式方能相等。即70940.17-83000+12059.83=经营活动现金净流量=0。指定附表项目后系统后自动根据凭证分录金额自动带出附表金额,但是金额不一定正确,需要手工调整一下,保证各张凭证的借贷方金额之和等于0,否则系统不允许保存。如图2所示:

例5:销售出库,结转成本50300元,分录如下:

分析:净利润(-50300)≠经营活动的现金净流量(0)。调整为:净利润(-50300)+存货的减少(50300)=经营活动现金净流量(0)。

例6:提取固定资产折旧共3497元,生产车间计提1200元,管理部门计提2297元。分录如下:

分析:净利润减少2297元,经营活动现金流量不受影响。需调整附表项目:净利润(-2297)+存货的减少(-1200)+固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧(3497)=经营活动的现金净流量(0)。

例7:期末分配各部门人员工资58999.97元,其中管理部门人员工资36322.13元,销售部门人员工资4761元,生产部门人员工资17916.84元。分录如下:

分析:净利润减少36322.13+4761=41083.13元,经营活动现金流量不受影响。需调整附表项目:净利润(-41083.13)+存货的减少(-17916.84)+经营性应付项目的增加(58999.97)=经营活动的现金净流量(0)。

2.涉及本年利润科目的,不需要指定主表项目和附表项目。例如本账套最后结转本期损益的两笔会计分录:借:主营业务收入,贷:本年利润。借:本年利润,贷:主营业务成本,销售费用,管理费用,财务费用。此类会计分录无需指定现金流量表项目。

(三)会计分录中,有现金流量科目,同时也有损益类科目,有以下两种情形:

1.如果是经营活动产生的现金流量,则需要指定主表项目。附表项目中不需要处理

例8:销售部经理报销费用2350元,分录如下:

分析:企业净利润下降2350元,经营流动现金流出2350元,两边同时减少,等式仍然相等,无需调整附表项目。仅需指定主表项目:支付其他与经营活动有关的现金2350元。

2.如果不是经营活动产生的现金流量,则需要在指定现金流量主表项目时指定附表项目。

例9:期末调汇产生汇兑损失400元,分录如下:

分析:企业净利润下降400元,汇率变动造成的汇兑损失属非经营活动产生的现金流量流出400元。等式可理解为:净利润(-400)+财务费用(400)=经营活动的现金净流量(0)。需指定主表项目:汇率变动对现金及现金等价物的影响-400元,附表项目:财务费用400元。

(四)会计分录中,没有现金流量科目,也没有损益类科目的。可分为以下两种情形:

1.不属于同一附表项目的业务。这种情形不能直接通过凭证录入时指定。按【流量】命令时系统会显示:该凭证不需要指定现金流量,可通过附表项目调整指定。这类凭证需通过附表项目调整指定。

例10:分二次购买笔芯、纸箱共计79914.53元,进项税额共计13585.47元,材料尚未入库,款项未付。为省略,此处用一笔分录表示:

分析:这项经济活动的发生,不影响净利润也不影响经营活动现金净流量,但因影响到不同附表项目,仍需调整。可理解存货增加导致现金支出增加,而未付款导致现金支出减少。等式为:净利润(0)+存货的减少(-79914.53)+经营性应付项目的增加(93500-13585.47=79914.53)=经营活动现金净流量(0)。

操作时,可通过【财务会计】→【现金流量表】→【现金流量表】→【附表项目调整】,将相关的会计凭证指定现金流量,首先,在工具栏通过【科目设置】→【关联科目设置】,填入需要附表项目调整的会计科目编号。接着点击【应用预设】。然后设定填好附表项目和附表金额两项,特别要注意附表金额的正负号标识。例10数据由图3两笔会计凭证得到。79 914.53=854.70+2136.75+25641.03+51282.05。如图3:

2.属于同一附表项目的业务。如以下几种情况因均属于存货的减少。金额相互抵销。对附表项目数据不产生影响,无需操作。类似的会计分录如下所示:借:库存商品,贷:生产成本;借:原材料,贷:在途物资;借:生产成本,贷:制造费用;借:生产成本,贷:原材料。

三、本案例附表项目数据来源分析

在金蝶K3财务软件日常操作中,只需要在填制会计凭证过程中,指定好现金流量表主表科目、附表项目和填好相应金额后,所有会计凭证均已审核过账后。在需要现金流量表数据时,就可调用设置好的现金流量表。操作时依次点击【财务会计】→【现金流量表】→【现金流量表】,弹出过滤条件的界面时,若账套有涉及外币业务,币别需选择综合本位币。若仍有凭证未过账,需选择包括未过账凭证。然后点击确定后即可生成现金流量表,其中经营活动产生的现金流量如图4所示:

现金流量表的附表项目做为现金流量表的组成部分同时由系统产生,如图5所示:

有关附表项目数据可从例1-例10中得到。具体分析如表1所示:

现金流量表是比较专业的报表,特别是附表项目数据来源复杂,人工编制容易出错。会计人员必须熟悉现金流量项目和财务软件操作,在充分了解现金流量表编制原理和熟悉会计分录类型和特点的情况下。对期间相关会计凭证设定好现金流量项目后。借助金蝶K/3软件强大运算功能,可以准确,快速的编制好现金流量表,并能更好的理解附表项目的内容和编报原理。

参考文献

[1]刘玉萍,王英英.金蝶K/3财务管理入门与实战[M].北京:清华大学出版社,2013:112-113.

篇4：现金流量表附表的快速编制方法(精2016)

见表1

二、编表方法（单项业务调节法）

某企业2003年实现的净利润为810723.7元,该企业本年度发生如下经济业务(暂不考虑增值税,所得税率为33%)

（1）以银行存款支付与税收有关的滞纳金10000元

借：营业外支出10000

贷：银行存款10000（属于A类）

此类业务不上附表

（2）以现金购买办公用品500元

借：管理费用500

贷：现金500（属于A类）

此类业务不上附表

（3）销售产品一批，价款1000000元，其中200000元尚未收到款项

借 ：银行存款800000（属于A类）

应收账款200000（属于C类）

贷：主营业务收入1000000

在经营性应收项目处填-20万元

（4）以存款购买原材料一批，价款30000元

借：原材料30000

贷：银行存款30000（属于B类）

在存贷减少项目处填-3万元

（5）收到出租包装物押金100000元

借：银行存款100000

贷：其他应付款100000（属于B类）

在经营性应付项目处填+10万元

（6）以存款预付保险费15000元

借：待摊费用15000

贷：银行存款15000（属于B类）

在经营性应收项目处填-1.5万元

（7）计提经营性租出固定资产折旧2000元

借：其他业务支出2000

贷：累计折旧2000（属于C类）

在固定资产折旧项目处填+0.2 万元

（8）发出上年预收账款产品一批，价值200000元

借：预收账款200000

贷：主营业务收入200000（属于C类）

在经营性应付项目处填-20万元

（9）计提坏账准备金2000元

借：资产减值损失2000

贷：坏账准备2000（属于C类）

在资产减值准备项目处填+0.2万元

（10）本年发生应交的所得税394386.3元（所得税核算方法采用资产负债表债务法）

借：所得税394386.3

贷：应交税费——应交所得税394386.3（属于C类）

在经营性应负项目处填+39.43863万元

（11）计提生产车间用固定资产折旧4000元

借：制造费用4000

贷：累计折旧4000（属于D类）

在存货减少项目处填-0.4万元，同时在固定资产折旧项目处填+0.4万元

（12）分配生产车间管理人员工资3000元

借：制造费用3000

贷：应付职工薪酬3000（属于D类）

在存贷减少项目处填-0.3万元，同时在经营性应付项目增加处填+0.3万元

（13）生产车间领用包装物一批，价值180元，包装物采用分次摊销法

借：待摊费用180

贷：包装物及低值易耗品180（属于D类）

在存货减少项目处填+0.018万元，同时在经营性应收项目处填-0.018万元

（14）预提生产经营期间长期借款利息250元

借：财务费用250

贷：长期借款——应计利息250（属于E类）

在财务费用项目处填+0.025万元

（15）以存款支付短期借款利息140元

借：财务费用140

贷：银行存款140（属于E类）

在财务费用项目处填+0.014万元

（16）收到成本法下的股利收入20000元（被投资企业所得税率为33%）

借：银行存款20000

贷：投资收益20000（属于E类）

在投资损失项目处填-2万元

（17）融资租入机器设备一台价值70000元

借：固定资产——融资租入固定资产70000

贷：长期应付款70000（属于F类）

此类业务上不附表

（18）以银行存款8000元认购专利权一项

借：无形资产——专利权8000

贷：银行存款8000（属于F类）

此类业务不上附表

（19）企业购入一台设备，价值40000元，款项以银行存款支付

借：固定资产40000

贷：银行存款40000（属于F类）

此类业务不上附表