编制现金流量表

编制现金流量表（精选十篇）

编制现金流量表 篇1

一、设计思路

编制现金流量表, 实际上要求按现金收付基础反映企业在一定时期内现金收入, 现金支出及现金收支净额的财务状况。而在实际工作中企业的全部现金收支活动主要通过现金、银行存款和其它货币资金三个账户的记录反映出来的 (为方便研究, 现金等价物作为例外事项) 现金流量表中要求填列的全部项目, 实际上对述三个账户中的记录按照现金流量表中的分类和项目要求所进行的重新归类和汇总, 并按照现金流量表的项目内容予以列示。又由于, 上述三个账户中的记录是以收付款凭证为依据, 所以, 在按权责发生制基础编制收付款凭证的同时, 编制以收付实现制为基础并符合编制现金流量表要求的调整分录, 并据以登记在专门设置的现金流量账簿体系中, 如此, 便可以顺理成章地归集编制现金流量表所需的会计信息, 从而达到及时, 准确编制现金流量表之目的。

二、设计方案

(一) 设置“现金流量”账户体系

设置"现金流量”总账科目, 以总括反映企业一定时期内现金收支及净额情况。在总账科目下, 分别设置“经营活动现金”, “投资活动现金”和“筹资活动现金”三个二级明细分类账, 账内按照现金流量表中的项目分设专栏以详细反映现金流量增、减及净额。账户体系如下所示:

其中, 明细项目可根据现金流量表各项目内容的要求灵活设置, 以经营活动产生的现金流量为例:在经营活动现金二级账下设, 销售商品, 提供劳务, 增值税销项税额, 收到税费返还和其他五个明细项目归集信息。在编制现金流量表时, 将销售商品、提供劳务和增值税销项税额三个明细项目中的数额汇总填列在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目下, 将收到税费返还项目中的数额直接填列到“收到的税费返还”项目下, 不属于上述明细项目的信息全部归集在其他项目中, 填列在“收到其他与经营活动有关的现金”项目上。

(二) 编制两套收付款凭证

在日常账务处理中, 对于涉及现金、银行存款和其它货币资金的收付业务, 在收付款凭证中编制原会计分录的同时, 按现金流量表所需信息要求, 另编制一套调整分录, 并据以登记上述现金流量账户体系。从而在程序上既保证了原账务处理程序不受影响又满足了现金流量表编制所需信息的要求, 这实际上从按权责发生制原则进行会计核算的账簿系统中再按收付实现制要求分离出反映现金流量财务信息的会计核算子系统。

[例] (1) 收到银行通知, 用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元, 增值税已于前期支付。

(2) 购入原材料一批, 货款150000元, 增值税额25500元, 款项已付, 材料未到。

(3) 从银行借入3年期借款500000元, 存入银行。

(4) 销售一批产品, 价款600000元, 增值税额102000元, 价款已存入银行。

(5) 用银行存款交纳增值税120000元。

在收、付款记账凭证中编制原会计分录和调整分录如下:

说明:原会计分录和调整分录填制的收付款凭证以两种颜色相区别即可, 电算化操作通过编制软件程序实现。

(三) 调整分录的过账与核对

根据以调整分录编制的收付款凭证逐笔登记经营活动现金、投资活动现金和筹资活动现金二级明细账, 期末编制科目汇总表或收付款凭证汇总表, 并据以登记现金流量总账。期末将现金流量总账同其所属二级明细账的合计数核对相符。在编制现金流量表之前将现金流量总账增减及净额同现金、银行存款及其他货币资金增减及净额核对相符。

现金流量表信息流程图如下:

三、评价

(一) 实现了现金流量表编制程序化

通过建立现金流量账簿子系统, 使编制现金流量表的信息具有规范化和程序化的特点, 提供的现金流量信息真实、准确和可信, 同时, 为实现现金流量表电算化提供了必要的帮助和参考。

(二) 改善了收付凭证功能

以收付款凭证为现金流量信息载体与原程序同步编制调整分录, 提供现金流量表所需会计信息, 既保证了现金流量信息规范、准确, 无一遗漏又大大改善了收付款凭证的功能。

(三) 提高了现金流量表信息的及时性

本文所设计的程序将年底集中对会计记录进行分析, 进而编制调整分录的大量工作均匀地摊到日常会计核算中, 一方面可以减轻年终会计工作量, 另一方面通过序时和汇总登记, 可以随时提供现金流量信息, 以便按期与《现金收支计划》对比, 及时发现问题, 及时进行现金收支控制, 使会计工作更有效地发挥对现金流量控制和运筹的作用。

(四) 实现了收付实现制的灵活运用

本程序以权责发生制记账基础为依托, 从原程序中分离出来按收付实现制记账基础核算的子系统, 满足编制现金流量表所需会计信息, 使权责发生制与收付实现制有机结合, 相得益彰。

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心编:《中级会计实务》, 经济科学出版社2008年版。

现金流量表简易编制方法 篇2

85174988

现金流量表简易计算方法（并不精确，但是应付检查应该没问题，如果编调整分录太繁琐）

一、经营活动产生的现金流量：

1、销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入X（1+17%）

+其他业务收入

+应收票据（期初－其末）+应收账款（期初－期末）+预收账款（期末－期初）+收回以前已经核销的坏账

－计提的应收账款坏账准备期末余额。

2、收到的税费返还＝应收补贴款（期初余额－期末余额）

+补贴收入

+所得税本期贷方发生额累计数

3、收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入本期贷方发生额

+其他业务收入本期贷方发生额 +其他应收款本期贷方发生额 +其他应付款本期贷方发生额

+银行存款利息收入（或者用倒挤方法）

4、购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本

+存货（期末－期初）X（1+17%）+其他业务支出（剔除税金）+应付票据（期初－期末）+应付账款（期初－期末）+预付账款（期末－期初）

5、支付给职工以及为职工支付的现金＝应付工资本期借方累计发生额

+应付福利费本期借方累计发生额 +应付职工教育经费借方累计发生额

+管理费用中“养老、医疗、失业、住房公积”

+成本和制造费用中的“劳动保护费” +职工保险 +职工培训费等

6、支付的各项税费＝应交税费本期借方累计发生额

+管理费用中的税金本期借方累计发生额 +其他业务支出中的相关税费 即实际缴纳的各项税金

7、支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）+管理费用（剔除工资、福利、劳动保险、养老、医疗、失业、住房公积企业年金、折旧、坏账准备与损失、税金）

+营业费用、成本、制造费用（剔除工资、福利、劳动保险、养老、医疗、失业、住房公积、成都博友科技开发有限公司

85174988

企业年金、折旧、坏账准备与损失、税金）+其他应收款本期借方发生额 +其他应付款本期借方发生额 +银行手续费

二、投资活动产生的现金流量：

1、收回投资收到的现金＝短期投资（期初－期末）

+长期股权投资（期初－期末）+长期债权投资（期初－期末）

注：如果期初<期末，则在投资所支付的现金项目中核算。

2、取得投资收益收到的现金＝投资收益+收利息（期初－期末）+应收股利（期初－期末）

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝固定资产清理的贷方余额

+无形资产（期末－期初）

+其他长期资产（期末－期初）

4、收到的其他与投资活动有关的现金：如融资租赁本金等。

5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝在建工程（期末－期初）（剔除利息）

+固定资产（期末－期初）+无形资产（期末－期初）

+其他长期资产（期末－期初）

6、投资支付的现金＝短期投资（期末－期初）

+长期股权投资（期末－期初）+长期债权投资（期末－期初）

注：均不包括投资收益或损失，如果期末<期初，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7、支付的其他与投资活动有关的现金：如投资未按期到位的罚款等。

三、筹资活动珠现金流量：

1、吸收投资收到的现金＝ 实收资本（期末－期初）

+应付债券（期末－期初）

2、取得借款收到的现金＝短期借款（期末－期初）

+长期借款（期末－期初）

3、收到其他与筹资活动有关的现金：如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4、偿还债务支付的现金＝短期借款（期初－期末）

+长期借款（期初－期末）（剔除利息）+应付债券（期初－期末）（剔除利息）

5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额

+利息支出 +长期借款利息 +在建工程利息 +应付债券利息

－预提费用中“计提利息”贷方余额 －票据贴现利息支出

成都博友科技开发有限公司

85174988

6、支付其他与筹资活动有关的现金：如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票、退还联营企业的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

医院现金流量表的编制及分析 篇3

现金流量表是以收付实现制为基础编制的定期反映经营单位现金流量变化趋势的报表。按照现行的会计准则要求，公司、企业必须按年编报现金流量表。随着市场经济的不断发展，要求医院财务管理内容创新，要从预算会计型向企业会计型发展；而医院运行机制、产权制度改革则要求医院财务管理形式创新，医院财务管理形式要由单一的会计核算形式向多元化的会计管理及成本核算形式发展，因此现金流量表的编制被提上了日程。

一、医院编制现金流量表的必要性

随着医药卫生体制改革的深入进行，医院的经济独立性越来越强，医疗市场竞争日趋激烈，医院管理者及其他利益关系人对有关现金流量方面的信息越来越关注，所以，我们必须编制现金流量表，提供这方面的相关信息。

（一）满足医院管理决策的需要

首先，通过对现金流量表的分析，可以为管理者作出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展，管理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数管理者认为：从医院的现状来看，较高的收入一定能满足医院发展的需要。但如果透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。“高收入”意味着“高成本”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。这说明医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的。因此，通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以以此为依据，做出筹资计划。

其次，通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。现实中常常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务人员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，人员经费支出可能高于医院总收入的增长。多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。因此，编制现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们可以分析、得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。

（二）有利于营利性医疗机构在会计领域里同国际惯例接轨

由于我国加入世界贸易组织（WTO），国际资本必将投入我国的医疗卫生市场，我国的营利性医疗机构也将走出国门，积极参与全球性医疗卫生市场竞争，为便于国际间医疗机构会计信息的交流，并实现卫生会计信息资源共享，势必要求我国的营利性卫生会计制度改革并与国际惯例接轨。我国营利性医疗机构编制现金流量表后，有利于他们跟国际名牌医疗机构展开竞争。对开展跨国经营、境外融资、加强国际经济合作、医疗技术交流及进一步改善我国的医疗卫生资金市场的投资和筹资环境等将起到不可估量的作用。

（三）现金流量表是开展项目管理所必备的基础资料

目前，项目管理越来越成为医院中的一个重要内容，无论是购买设备，还是决定一个项目是否可以采纳，都需要开展项目投资决策，这已经成为医院院长的共识。进行项目决策可以采用投资回收期、投资报酬率或者净现值的方法来分析和判断。无论哪一种方法，现金的流入与流出是决策的基础条件，是分析这些问题的基本数据。因此，如果想开展科学的投资项目决策，就必须要有现金流的基本情况，而这些情况都可以通过编制现金流量表来解决。

二、医院现金流量表的编制

现金流量表是一种涵盖大量现金流动信息，使用简便灵活的财务报表。医院可根据财务管理的需要，采用总括、分类的方法，按月、季、年，灵活地编制现金流量表。

编制现金流量表可直接根据货币资金账户的发生额，结合其他有关账户数字填报。如经营活动中的医疗、药品收入，只能按实收货币资金数填报，而通过医疗应收款科目核算的收入就不能列入。在业务支出中，预提、分摊、计提的费用也不能计算在内（如计提修购基金等），只有与现金收付有关的业务才是编制该表的基础。

现金流量表的编制内容可以从5个方面进行统计。

（一）提供卫生服务活动产生的现金流量

现金流入包括：提供医疗服务收到的现金、收取的租金、收到的税费方面的返还、收到的与经营活动有关的其他现金；现金流出包括：购买商品、提供服务支付的现金、经营租赁支付的现金、支付给职工的现金、支付的各种税费款或上缴款、支付的与经营活动有关的其他现金。现金流入小计减去现金流出小计的余额表示经营活动产生的现金流量净额。

（二）投资活动中产生的现金流量

现金流入包括：收回投资所得到的现金，取得债券利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，收到的与投资活动有关的其他现金；现金流出包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，权益性投资支付的现金，债权性投资支付的现金，支付的与投资活动有关的其他现金。流入与流出的余额为投资活动产生的现金流量净额。

（三）筹资活动中产生的现金流量

现金流入包括：吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金、借款收到的现金、收到的与筹资活动有关的其他现金；现金流出包括：偿还债务所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，偿付利息所支付的现金，融资租赁支付的现金，减少注册资本支付的现金，支付的与筹资活动有关的其他现金。流入与流出之差为筹资活动产生的现金流量净额。

（四）汇率变动对现金的影响

主要指涉及到外汇兑换业务时所发生的现金流入与流出。

（五）现金及现金等价物净增加额

该项目是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额。此项目实际上也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差，该值可用来检验报表编制的情况。

三、对医院现金流量表的财务分析

作为现代财务报表分析的重要信息来源，现金流量表可以提供本期现金流量的实际数据；可以提供评价本期收益质量的信息；有助于评价医院的财务弹性、资金流动性；有助于预测医院未来的现金流量。医院财务管理人员通过对它的分析，可以评价医院整体财务状况及其变化原因、评价医院的支付和偿债能力，揭示医院经营收益、活动与净现金流量之间差异的原因。

（一）现金流量表的比率分析

主要有：（1）现金流量净额/流动资产。这是反映医院流动资产质量的比率，这一比率越高，说明医院流动资产的变现能力越强。（2）现金流量净额/流动负债。这是反映医院短期偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。（3）现金流量净额/债务总额。这是反映医院长期偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。（4）业务收入/现金流量净额。这是反映医院现金营运能力的比率。这个比率越高，说明医院现金的周转速度越快，现金使用效率越高。但该比率过高，可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力，在经济环境变化的情况下，会影响医院的偿债能力。

（二）现金流量的结构分析

首先，分别计算经营、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。同理，可以计算经营、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重，可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。我们还可以对经营活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入。其次，我们还可以对经营、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。例如，计算医疗业务收到的现金在经营活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。再次，可以对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的。

（三）财务弹性分析

财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为：经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到时，医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需；当该指标小时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。

（四）现金流量分析中其它应注意的问题

首先，在现金流入流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。其次，现金流量表分析是资产负债表和收入支出表分析的有益补充，单独分析它意义不大，也不能够全面反映医院的经营状况和资产负债状况。

编制现金流量表 篇4

一、现金核算方法的调整

本文中的“现金”如不做专门说明特指产生现金流量的现金及现金等价物。传统的库存现金核算一般是分别人民币、每种外币设置现金日记账进行序时核算和总分类核算, 银行存款一般按开户银行 (或其他金融机构) 、存款种类及货币种类设置银行存款日记账进行序时核算和总分类核算。而随时确认法下库存现金和银行存款的核算, 是在传统核算的基础上, 增加现金流量项目的核算, 以配合现金流量表的编制。具体做法是:

1. 设置现金流量项目编号。

根据现金流量表中各类现金流量的项目内容, 设置相应的项目编号 (即项目代码) , 便于记账、登账和电算化的处理。各现金流量项目的编号设置如表1所示。

设置现金流量项目编号时, 需注意经营活动、投资活动、筹资活动各类现金流量项目编号之间要留有一定的余地, 以防以后准则修订时调整现金流量表的列报项目。对不产生现金流量的现金及现金等价物之间转换的项目设置代码“100”。

2. 采用随时确认法编制收付款凭证。

随时确认法下, 会计人员在处理日常经济业务时, 对产生现金流量的经济业务, 随时判断该业务产生的现金流量归属的项目类型 (经营活动、投资活动、筹资活动) 以及具体的现金流量项目, 并以该现金流量项目的代码为明细科目进行库存现金和银行存款的明细核算。举例说明如下:

例1:某企业某月发生如下几笔涉及现金收付的经济业务:

(1) 用银行存款支付购料款175 500元, 其中材料价款150 000元, 增值税25 500元, 材料未到;

(2) 企业销售商品:价款700 000元, 增值税119 000元, 款已收存银行;

(3) 开现金支票提取现金500 000元, 备发工资;

(4) 收到联营企业发放的现金股利30 000元 (采用成本法核算该长期股权投资) , 款项已存银行;

(5) 支付企业生产经营人员的工资500 000元;

(6) 偿还长期借款1 000 000元。

根据上述经济业务编制会计分录:

二、设计日记账的格式

在随时确认法下, 需要对现金和银行存款日记账的原有格式 (三栏式或多栏式) 进行重新设置, 即按照现金流量项目设置收支多栏。以银行存款日记账为例, 改进后银行存款日记账的具体格式见表2。

根据上述的收付款凭证序时登记银行存款日记账 (库存现金日记账的格式和登账方法与此类似) 。

需要说明以下几点:

(1) 日记账内按现金流量项目设置收支项目专栏时, 应遵循重要性原则, 即对业务发生频繁、现金流量较大的项目设置专栏进行登记, 而对那些业务发生不频繁、现金流量较小的项目设置“其他项目编号”、“其他项目金额”进行登记。

(2) 期末按照现金流量项目进行月结。

(3) 对于涉及“其他货币资金”科目核算的业务, 由于企业不设置日记账核算其他货币资金, 可比照日记账设置其他货币资金明细账, 反映其产生的现金流量项目及金额, 对此本文不予讨论。

三、现金流量表基本部分的编制

根据上述日记账中各现金流量项目的“本期项目汇总”数 (即各项目的月结金额) , 直接填列现金流量表中相应项目的本月金额;如果现金流量表反映的是年度数据, 则根据日记账中各现金流量项目的“本年项目汇总”数 (即各项目的本年累计金额) 直接填列现金流量表中相应项目的金额。现以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例加以说明:

本期“销售商品、提供劳务收到的现金” (01) 项目的金额=“现金日记账”本期项目汇总 (01) 的金额+“银行存款日记账”本期项目汇总 (01) 的金额=0+819 000=819 000 (元)

本年“销售商品、提供劳务收到的现金” (01) 项目的金额=“现金日记账”本年项目汇总 (01) 的金额+“银行存款日记账”本年项目汇总 (01) 的金额

其他项目的填列方法同理, 这里不再一一赘述。

四、特殊项目的处理

在现金流量表中, 有些项目较为特殊, 须以现金流量净额加以填列, 如投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”等项目。企业在处理这些特殊项目发生的经济业务时, 既要填制收款凭证反映现金流入, 又要填制付款凭证反映现金流出, 而报表中则要反映现金净流量。现以处置固定资产业务为例说明这类现金流量的会计处理。

例2:企业因遭受水灾, 一幢房屋倒塌, 该房屋原值100 000元, 已提折旧60 000元。进行清理时, 用存款支付各种清理费用4 000元;房屋残料变卖收入5 000元已收存银行;同时已收到保险公司36 000元赔款。

该业务中涉及现金流量的处理结果如下:

(1) 支付清理费。

针对这一特殊项目, 在银行存款日记账的“收入”栏中要设置“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”的代码“23”专栏, 在“支出”栏中也要设置“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”的代码“23”专栏。期末将“收入”栏的“23”项目的月结金额与“支出”栏的“23”项目的月结金额进行抵销, 若流入数大于流出数, 其差额列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额” (23) 项目中, 反映企业处置长期资产的现金净流入, 反之则列示于“支付其他与投资活动有关的现金” (29) 项目中, 反映企业处置长期资产的现金净流出。

采用随时确认法编制现金流量表, 将编制现金流量表的基础工作分散到企业的日常会计核算中, 期末无须集中编制调整分录、工作底稿或T型账户, 而企业的日常会计核算也不会因此复杂化, 从而极大地减少了期末编表的工作量, 而且这种编表方法比较直观, 有利于账证表的核对验证, 具有很强的操作性, 便于在实际工作中应用。

摘要：现金流量表是企业对外报告的基本财务报表之一, 采用直接法编制较为复杂。本文采用随时确认法核算现金, 以简化现金流量表的编制, 并对企业现金和银行存款日记账的格式作了相应的设计。

关键词：现金核算,现金流量表,随时确认法

参考文献

[1].朱学义.中级财务会计.北京:机械工业出版社, 2007

现金流量表简易编制方法 篇5

现金流量表简易编制方法【1】

摘要：现金流量表是主要的财务报表之一，它能提供企业获利能力和支付能力等重要会计信息，在“现金至尊”的现代理财环境中显得越发重要，但很多财务人员和学习者却对它的编制方法陌生，无从下手。

本文通过分析现金流量表编制难度，提出现金流量表简易编制方法——收付款凭证法。

关键词：现金流量表 简易编制方法

现金流量表是以现金流入和流出汇总说明了企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。

它揭示了企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映企业的现金从期初到期末的变化过程。

现金流对一个企业的重要犹如血液对人的身体一样重要，现金流量表里的现金反映的是真金白银，是实实在在的现金。

现金流量表可反映企业创造现金净流量的能力，更有助于信息使用者评价企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。

很多会计人员和学习者对资产负债表、利润表很熟悉，对他们的编制方法也很重视、熟练，但对现金流量表却感觉陌生、认为不重要，对它的编制方法—工作底稿法尤其感觉有难度，无从下手。

笔者结合多年的教学和实务工作经验，总结出一套现金流量表简易编制方法——收付款凭证编制法。

1 现金流量表的编制难度

1.1 数据来源 现金流量表不反映会计要素，现金流量表的编制与会计循环没有关系，现金流量表的数据来源不是账簿，可以说从来没有人考虑过该为它准备什么数据。

1.2 数据勾稽关系 主附表之间的数据勾稽关系。

两部分都有“经营活动产生的现金流量净额”指标，当然要求在数值上完全一致。

但它们又是从不同的起点，运用不同的计算方法产生的，如果根据目前流行的方法，直接法是以销售收入作为起点，而间接法是以净利润作为起算点，要求最后得到相同的数字，应当说是极具有挑战性的任务。

1.3 “收付实现制”与“权责发生制“的不协调 以权责发生制(简称应计制)为基础的会计循环，着重于提供企业“盈利性“的信息;而以收付实现制(简称现金制)为基础的现金流量表则着重于“流动性”的信息，所有现金进出都可以从银行对账单得到验证，难以造假。

会计实务中占主流的，又是应计制会计，所归集的数据都是应计制数据，净利润的计算过程要依靠一些假设，因此可以加进很多主观因素，也就留有对数据上下其手的空间，含有虚幻因素的色彩。

现金流量表的编制，要根据现金制的理念，从应计制数据加工而得，因此颇有些麻烦。

2 现金流量表简易编制方法

2.1 现金流量表主表编制的总体思路 现金流量表反映的是能引起现金流入、流出增加的经济业务，因此我们只分析涉及资金增加或减少的经济业务。

首先必须区分的是现金账户和非现金账户。

根据定义，“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”(根据具体情况而定)属于现金类账户，除此之外的所有账户均属非现金账户。

其次将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订，而且所谓的“收款凭证”和“付款凭证”要包括“现金等价物”在内。

根据这样划分，每份记账凭证，从其所涉及的账户来看可有三种组合：①只涉及现金类账户。

如“借：库存现金;贷：银行存款”。

这一类业务填制的记账凭证是现金付款凭证或银行存款付款凭证，对现金有影响，从而对主表的计算没有影响，不必分析。

②只涉及非现金账户。

如“借：生产成本;贷：原材料”， 这一类业务填制的记账凭是转账凭证，同样对现金没有影响，从而对主表的计算没有影响，也不必分析。

③现金类账户与非现金类账户共存。

如“借：固定资产;贷：银行存款”， 这一类业务填制的记账凭证是库存现金或银行存款收款凭证和库存现金或银行存款付款凭证，在这一类凭证中，作为现金对应账户的一些非现金账户，可以用来说明导致现金变动的“原因”，是主表编制时分析现金流类别的基础。

最后判断经济业务属于现金流量表哪种活动，哪个具体的项目，从而填制到相应的项目里。

2.2 现金流量表主表具体项目的取数分析

2.2.1 经营活动产生的现金流量。

企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。

对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。

现金流量表里经营活动产生的现金流量，反映运用经济资源创造现金流量的能力。

①销售商品、提供劳务收到的现金。

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项—当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。

销售商品、提供劳务收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款/库存现金;贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)，或应收账款/应收票据/预收账款/坏账准备”。

②收到的税费返还=返还的(增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加返还)等。

收到的税费返还这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：营业外收入”。

③收到的其他与经营活动有关的现金。

如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。

收到的其他与经营活动有关的现金这类业务的会计处理，如“借：库存现金/银行存款;贷：其他应收款/其他业务收入/营业外收入”。

④购买商品、接受劳务支付的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款—当期购货退回收到的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金这类业务会计处理，如“借：在途物资/材料采购/原材料，应交税费—应交增值税(进项税额)，或应付账款/应付票据/预付账款;贷：银行存款”。

⑤支付给职工及为职工支付的现金。

支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+应付职工薪酬的减少额(期初余额—期末余额)—应付职工薪酬减少额(在建工程)(期初余额—期末余额)。

支付给职工及为职工支付的现金这类业务会计处理，如“借：应付职工薪;贷：银行存款”。

⑥支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)。

支付的各项税费=当期所得税+营业税金及附加+当期已交增值税税金(增值税-已交税金)—应交所得税减少额(期末余额—期初余额)。

支付的各项税费这类业务会计处理，如“借：应交税费;贷：银行存款”。

⑦支付的其他与经营活动有关的现金。

如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险等。

支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用。

支付的其他与经营活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：营业外支出/其他应收款/管理费用/销售费用;贷：银行存款 库存现金”。

2.2.2 投资活动产生的现金流量。

现金流量表中的投资活动既包括购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等对内投资活动，也包括取得、出售股票或持有、到期收回债券等对外投资。

投资活动产生的现金流量，反映运用资金产生现金流量的能力。

①收回投资所收到的现金(不包括长期债权投资收回的利息)。

收回投资所收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益+可供出售资产贷方发生额+持有至到期投资贷方发生额。

收回投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资”。

②取得投资收益收到的现金。

取得投资收益收到的现金=收到的股息收入。

取得投资收益收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：应收股利/应收利息”。

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额(包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿)(如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映)。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：固定资产清理等”。

“借：固定资产清理;贷：银行存款/库存现金”。

“借：银行存款，累计摊销;贷：无形资产，应交税费-应交营业税，营业外收入(或在借方营业外支出)”。

④收到的其他与投资活动有关的现金。

收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的`现金流入。

收到的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：应收股利/应收利息”。

⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的职工薪酬(不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映)。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金这类业务会计处理，如。

“借：固定资产/无形资产/在建工程/工程物资;贷：银行存款”。

“借：在建工程;贷：应付职工薪酬”。

“借：应付职工薪酬;贷：银行存款”。

⑥投资所支付的现金。

投资所支付的现金=本期(交易性金融资产+持有至到期投资+长期股权投资+可供出售金融资产)及手续费、佣金。

投资所支付的现金这类业务会计处理，如“借：交易性金融资产/持有至到期投资/可供出售金融资产/长期股权投资，投资收益;贷：银行存款”。

⑦支付的其他与投资活动有关的现金。

支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。

支付的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：应收股利/应收利息;贷：银行存款”。

2.2.3 筹资活动产生的现金流量。

筹资活动是指企业吸收投资、发行股票形成的实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)以及分配利润等导致企业资本的变动，以及因向银行借款、发行债券、偿还债务等使债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的现金流量，反映筹集资金获取现金的能力。

①吸收投资所收到的现金。

吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用。

不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金中反映。

吸收投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：实收资本/股本，资本公积”。

②取得借款所收到的现金。

取得借款所收到的现金=短期借款+长期借款+应付债券收到的现金。

取得借款所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：短期借款/长期借款/应付债券”。

略论现金流量表编制中的注意事项 篇6

【关键词】现金流量表；编制；注意事项

一、关于现金及现金等价物的确定

现金流量表中的“现金”，这与我们日常生活中所提及的现金有重大区别。这需要企业会计人员有一个正确的理解。据《企业会计准则第 31 号——现金流量表》，现金流量表中的“现金”，泛指现金及现金等价物。其中现金，也不仅仅限于库存现金。其包含了企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。因此企业财务人员在编制现金流量表时，首先要注意的就是如何确定现金及现金等价物的范围，下面举例予以说明。

1.定期存款

企业之所以将现金作为定期存款存放，其主要原因是企业拥有闲置资金，而定期存款的利息收入一般比活期存款高。比如说，企业首次公开发行股票，往往会募集到较多资金，而这些数额巨大的资金，其使用常常是比较长的一段时间。因此企业常常会依据其资金预算安排一定的定期存款。对于定期存款，其取款时间并不灵活，究竟是不是现金流量表中定义的现金呢？对此，很多教科书上是否定的答案。而笔者认为定期存款仍然可以作为现金流量表中的现金组成部分。主要原因在于，即便定期存款有其固定的期限，但如果企业有临时的迫切的需要，还是可以去银行作出紧急处理支取出来以备使用。只不过因为这样会丧失一些利息收入。这也就意味着定期存款在使用方面其实并没有受到完全的限制，所以对于定期存款，除非和银行签有特殊协议，其依旧属于可以随时用于支付的存款。企业应该将定期存款纳入当期现金流量表中“现金”的期末现金余额中。

2.保证金存款

保证金存款，是金融机构为客户出具具有结算功能的信用工具，或提供资金融通后，按约履行相关义务，而与其约定将一定数量的资金存入特定账户所形成的存款类别。在客户违约后，商业银行有权直接扣划该账户中的存款，以最大限度地减少银行损失。

企业的保证金存款虽然在会计核算中计入其他货币资金，但是否适合放在现金流量表中的现金反映呢？这就需要正确理解现金流量表中关于现金的真实含义。笔者认为在编制现金流量表时，对于信用证保证金存款是否应从“现金”中扣除，需要具体问题进行具体分析，应充分运用“实质重于形式"的原则。这里所谓的实质，是指要关注保证金存款的使用是否受限的实质，若使用受限，则应从期末现金中扣除。具体而言，企业应根据与银行签订的相关协议，如果保证金存款在财务报表日后的3个月内可以用于支付，在编制现金流量表时就应保证金存款纳入“现金”中反应；反之，如果保证金存款在3个月内使用受限，则应该在编制现金流量表时将其从“现金”中扣除。

二、正确区分经营、投资、筹资三类经济活动

经营活动是企业日常经营中的主要活动，主要包含销售、采购供应、产品生产、营销宣传、产品销售、支付工资及税款等。投资活动基于企业扩大生产规模的需要往往会进行长期资产的投资，权益融资既包括实收资本，也包括溢价部分。而债权融资引起债务变化包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。除此之外当企业有闲置资金时也有可能进行金融投资。筹资活动涉及权益融资和债权融资。企业在编制现金流量表时需严格区分经营活动、投资活动、筹资活动。企业的一般业务比较容易区分，下面列举一些特殊事项加以辨别：

1.关于票据贴现

对于票据贴现取得的现金：

（1）对于符合金融资产终止确认条件的票据贴现，在现金流量表上应作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”处理，这属于经营活动所产生的现金流量。对于对带息票据的利息，以及贴现息和手续费，通常金额较小，基于会计的重要性原则，也不需单独反映。

（2）对于风险和报酬未实质转移，比如说商业承兑汇票贴现，等商业承兑汇票到期时，银行将向承兑人提示付款，当承兑人未给予偿付时，银行对贴现申请人保留追索权。这就代表着，在商业承兑汇票贴现时，其风险和报酬并未实质转移。企业收到的贴现款视作短期借款。在编制现金流量表时，企业应该将收到的现金应当作为“借款所收到的现金”列报。这属于筹资活动所产生的现金流量。

2.关于政府补助

对于政府补助所收到的现金，是否属于经营活动所产生的现金流入需要结合实际情况加以判断。如果是与资产相关的政府补助，实际上这是对企业长期资产投资所作出的补偿。这不应视作经营活动的现金流入，因为其经济实质实际上是与长期资产投资相关的经济活动。因此，这应该在投资活动中的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目进行列报。

对于与收益相关的政府补助，常常跟企业的主营业务相关。比如国家对于新能源产业出台一系列补贴措施，但是要求企业先让利于消费者，政府之后再将资金补贴给销售方。对于这类跟收益相关的政府补助，在会计核算在收益期计入营业外收入，但在现金流量表中应根据其实质反映在经营活动所产生的现金流量中。

对于研发支出，在会计核算时应区分资本化支出和费用化支出。其中资本化支出最后会形成无形资产，而费用化支出计入管理费用影响当期损益。在实务中常常有企业将其材料支出反映在现金流量表中的 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，这种做法值得进一步探讨。

对于资本化支出，在企业研发完成的时候，会形成企业新增的无形资产。因此，对于符合资本化条件的原材料支出所耗费的现金支出，这是为企业长期资产投资而产生的现金流出。这应该在投资活动予以反映，具体而言，应该在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。而对于费用化支出，如对于研究阶段领用的原材料，应计入当期管理费用，因此如果是研究阶段所耗用原材料的现金支出，应当作为“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列报。

3.关于集团内部资金往来

对于集团来说，因为资金使用和周转需要，集团总部与下属各子公司、分公司之间以及子公司分公司之间常常会发生内部资金往来。在编制合并现金流量表时，内部交易会相互抵销，但对于单个会计主体编制个体财务报表来说，就得考虑现金流量的问题。有的企业自身经营规模相对较小，内部资金往来对其造成影响非常重大。企业集团内部的这种资金往来其经济实质是非经营性资金的往来业务。而在编制现金流量表的时候，很多企业将这种资金往来反映为“收到或支付其他与经营活动有关的现金”，将其作为经营活动的现金流入进行列报。实际上，这种做法并不十分合理。在实务中企业应当根据其资金来往的性质，尤其要分析其经济实质，具体问题应该具体处理。比如说，控股股东向下属子公司提供的长期资金，表面上看并非资本投入行为。但对子公司而言，实质上是一种资金融入行为，即资金筹集。因此，无论控股股东与子公司之间是否签署了借款合同，子公司在编制其个别财务报表时而言，在现金流量表中应当将此类现金流入反映为“收到的其他与筹资活动有关的现金”，这属于与筹资活动产生的现金流入。

三、小结

现金流量表作为主要的财务报表之一，其作用是为财务信息的使用者提供决策有用的信息。现金流量表为报表使用者了解企业现金流入与流出，评价企业获取现金和现金等价物的能力、以及预测企业未来现金流量变化提供可靠的、有价值的财务信息。企业应该基于实际情况，按照《企业会计准则》的相关要求认真地编制现金流量表，为财务报表使用者提供决策相关信息。总的来说，企业在编制现金流量表的过程中，应该根据企业会计准则的相关要求，正确理解现金及现金等价物的真实含义，合理界定其范围。其次在合理划分经营活动、投资活动和筹资活动的基础上，要基于实质重于形式的会计信息质量要求，同时把握重要性原则，对经济业务活动的经济实质进行深入分析，将经济事项正确地归类于现金流量表项目中。

参考文献：

[1]连红奇. 基于会计科目重设的现金流量表编制方法[J]. 财会月刊，2013，21：34-36.

[2]成雪梅. 对现金流量表编制中若干问题的探讨[J]. 会计之友，2013，07：107-108.

现金流量表的编制 篇7

一、经营活动现金流量各项目的应用公式

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

本期营业务收入净额+销项税-视同销售的收入对应的销项税±应收票据本期减少额 (增加额) ±应收账款本期减少额 (增加额) ±预收账款本期增加额 (减少额) +前期核销本期收回的坏账±特殊调整业务

公式说明:上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是:应收账款、应收票据和预收账款等账户 (不含三个账户内部转账业务) 借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户, 则作为加项处理, 如以非现金资产换入应收账款等;应收账款、应收票据和预收账款等账户 (不含三个账户内部转账业务) 贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务, 则作为减项处理, 如客户用非现金资产抵偿债务等。

2.“收到的税费返还”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

当期返还的所得税、营业税、消费税、教育费附加等+增值税出口退税收到的现金

3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

其他应收款本期减少额-收回非现金资产抵付的其他应收款+其他应付本期增加额+营业外收入中的现金收入

公式说明:这里所指的营业外收入中的现金收入不含因处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金。另外, 这里所指的其他应收款本期减少额、其他应付本期增加额在计算时不能将所有明细汇总, 而应就单个明细进行对比, 然后进行加总。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

本期营业务成本+进项税款±存货本期增加额 (减少额) -本期计入制造费用的折旧额-本期计入生产成本、制造费用的工资及福利费±应付账款本期减少额 (增加额) ±应付票据本期减少额 (增加额) ±预付账款本期增加额 (减少额) ±特殊调整业务

公式说明:上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是:应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户 (不含四个账户内部转账业务) 借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户, 则作为减项处理, 如分配的工资费用等;应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户 (不含四个账户内部转账业务) 贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户, 则作为加项处理, 如工程项目领用本企业商品等。

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

生产成本、制造费用、经营费用、管理费用中的工资、奖金、福利费、津贴、各种保险金及住房公积金等±应付职工薪酬本期减少额 (增加额)

公式说明:不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

6.“支付的各项税费”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

应交税金已交税金借方发生额±管理费用中未经计提直接缴纳的部分+其他应交款明细项目教育费附加、应交矿产资源补偿费的借方发生额

公式说明:不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税 (投资活动) , 也不包括本期退回的增值税、所得税 (收到的税费返还) 。

7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

(管理费用、营业费用、销售费用-其中:支付给职工以及为职工支付的现金、非现金支出的折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、坏账准备、存货跌价准备) +营业外支出的现金支出+其他应付款本期减少额-用非现金资产偿付的其他应付款+其他应收款本期增加额

公式说明:上述公式中营业外支出的现金支出不包括与处置固定资产、无形资产和其他长期资产有关的现金支出以及捐赠的现金支出。

二、投资活动产生的现金流量各项目的应用公式

1.“收回投资所收到的现金”项目

到期收回或处置股权和债权投资收回的现金

公式说明:不包括债权投资中的利息以及股权投资中收回的股利部分。

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

收到的股利和利息产生的现金

公式说明:不含收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金-为处置这些资产而支付的费用+由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失获得的保险赔偿收入

公式说明:如果净额为负数则在“支付的其他与投资活动”有关中反映。

4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目

收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

本期固定资产借方发生额+在建工程借方发生额-其中的资本化利息+工程物资借方发生额+无形资产借方发生额+其他长期资产借方发生额-本期融资租入固定资产的借方发生额-本期分期付款方式购建固定资产首次支付的现金与固定资产借方发生额的差额-固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产中未支付现金增加的部分

公式说明:固定资产等长期资产未支付现金增加的部分可能有企业以非货币性交易、债务重组方式取得的资产, 及由于领用工程所需物资将“工程物资”转入“在建工程”、固定资产达到预定可使用状态从“在建工程”转入“固定资产”等。

6.“投资所支付的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

对外进行股权投资+债权投资所支付的现金

公式说明:如果企业本期发生收购公司业务, 权益性投资所支付的现金应扣除被收购公司被收购日所拥有的现金后归入该项目反映。

7.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

长、短期投资时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或债券利息+处置固定资产产生的负现金流量

三、筹资活动产生的现金流量各项目的应用公式

1.“吸收投资所收到的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

实收资本本期增加数+本期收到的资本溢价+应付债券贷方发生额-应付债券 (应计利息) 贷方发生额-在固定资产购建成本和财务费用中反映的发行股票和债券的佣金等发行费用-吸收的非现金资产投资-资本公积、盈余公积和未分配利润本期转增实收资本部分

2.“借款所收到的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额-长期借款 (应计利息) 贷方发生额

3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

资本公积中反映的接受的现金捐赠+长期应付款中的贷方现金发生额+专项应付款的贷方现金发生额

4.“偿还债务所支付的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

短期借款借方发生额+长期借款 (本金) 借方发生额+应付债券 (面值) 借方发生额-以非现金资产偿付的借款本金

5.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

应付股利借方发生额-非现金资产分配的股利+财务费用中的利息支出-长期借款 (应计利息) 贷方发生额-应付债券 (应计利息) 贷方发生额+长期借款 (应计利息) 借方发生额+应付债券 (应计利息) 借方发生额-以非现金资产偿付的借款利息

公式说明:企业在本期存在利息资本化的情况下, 长期借款 (应计利息) 、应付债券 (应计利息) 贷方发生额中资本化的利息不应于上述公式中扣减。另外, 需要注意的是, 在存在应收票据贴现的情况下, 还应将在财务费用中核算的应收票据的贴现息于上述公式中扣减。

6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目

根据该项目所反映的内容, 其应用公式为:

现金流量表编制方法探讨 篇8

多栏式现金流量日记账分别按现金流量表中的经营活动、投资活动和筹资活动三部分流入、流出的项目设置专栏, 各专栏的名称与金流量表中的相应项目对应。经营活动部分应设置的专栏依次为:销售收现, 税费返还, 其他收现, 购商品付现, 付职工薪酬, 支付税费, 其他付现;投资活动部分应设置的专栏依次为:收回投资, 取得投资收益, 处置固无收现净额, 其他收现, 购建长期资产, 投资付现, 其他付现;筹资活动部分应设置的专栏依次为:吸收投资, 取得借款, 其他收现, 偿还债务, 付股息, 其他付现。企业可以由出纳在登记现金、银行存款日记账的同时, 根据有关记账凭证登记该辅助账。现举例进行说明。

[例] (1) 6月5日, 收到银行通知, 用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000元。

借:应付票据1000000

贷:银行存款1000000

(2) 6月9日, 购入甲材料一批, 价款1500000元, 增值税255000元, 款项已通过银行转账支付, 材料尚未验收入库。

借:材料采购——甲材料1500000

应交税费——应交增值税 (进项税额) 255000

贷:银行存款1755000

(3) 6月12日, 用银行汇票支付采购材料价款, 收到开户行转来汇票多余款收账通知, 多余款为2340元, 购入材料及运杂费998000元, 增值税169660元, 原材料已验收入库。

借:材料采购998000

应交税费——应交增值税 (进项税) 169660

银行存款2340

贷:其他货币资金1170000

在登记多栏式现金流量日记账时, 只反映货币资金减少1167660元 (1170000-2340) 。

(4) 6月20日, 销售产品一批, 价款为7000000元, 增值税销项税额为1190000元, 款项已存入银行。

借:银行存款8190000

贷:主营业务收入7000000

应交税费——应交增值税 (销项税额) 1190000

(5) 6月26日支付工资3000000元。

借:应付职工薪酬3000000

贷:银行存款3000000

(6) 6月26日, 以银行存款支付固定资产修理费900000元。

借:管理费用900000

贷:银行存款900000

(7) 6月29日, 以银行存款交纳增值税1020000元。

借:应交税费——应交增值税 (已交税金) 1020000

贷:银行存款1020000

以业务序号为凭证号, 登记多栏式现金流量日记账如表1:

投资和筹资活动的多栏式现金流量日记账登记与此类似。

期末, 及时结出“多栏式现金流量日记账”中的发生额。由于“多栏式现金流量日记账”中的各专栏是按现金流量表中项目设计的, 因此, 结出“多栏式现金流量日记账”中的发生额后, 就可直接根据各专栏的发生额及时准确地编制现金流量表。

该方法主要有如下优点:

(1) 易于理解, 便于操作。通过上述方法编制现金流量表, 只需在登记现金、银行存款日记账时, 再根据审核后的收付款记账凭证登记“多栏式现金流量日记账”, 结出余额后, 填入现金流量表。整个编制过程遵循了传统会计账务处理程序, 符合现行会计人员的思维和工作习惯, 可操作性强。

(2) 便于账、证、表核对, 保证数据的准确性。从编制记账凭证到登记“多栏式现金流量日记账”, 再到编制现金流量表, 都可直接取得数据, 账证、账表、表表之间可相互查对, 从而保证了现金流量表数据的准确性。

(3) 能够及时提供现金流量信息。由于多栏式现金流量日记账是根据经济业务连续登记的, 可以随时了解现金流量信息, 可以按月轻松编制现金流量表, 使直接法变繁琐为简单。

此方法唯一的缺点是增加了会计人员平时的工作量。多栏式现金流量日记账是专门为编制现金流量表设计的辅助账, 尚没有相应的软件系统, 需要手工登记, 收付款频繁的企业, 登记该日记账的工作量大。

参考文献

合并现金流量表编制解析 篇9

《合并财务报表应用指南》所附合并现金流量表的格式中没有提供“补充资料”及“现金流量表附注”等内容, 但这并不意味着母公司不必披露集团公司的相关信息。《合并财务报表应用指南》指出:“合并现金流量表, 还应遵循《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南的相关规定进行披露。”合并财务报表准则第二十六条规定:“合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。”

一、合并现金流量表主表部分的编制

(一) 抵销分录的特点从合并现金流量表的编制过程和结果看, 合并现金流量表中的抵销分录具有以下特点:

(1) 抵销分录借、贷方项目均为现金流量表项目, 不涉及其他报表项目, 因为抵销分录解决成员企业之间现金流入与现金流出的抵销问题, 合并现金流量表的工作底稿也可单独编制。

(2) 贷方抵销有关收现项目, 借方抵销有关付现项目。

(3) 在经营活动现金流量的抵消分录中, 一方经营活动现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销。个别情况下可能要求一方经营活动现金流入 (或流出) 与另一方投资活动 (或筹资活动) 现金流出 (或流入) 相抵销。如抵销固定资产内部交易的现金流量时, 可能需要将销货方的“销货收现”与购货方的“购建固定资产付现”相抵销, 或将销货方的“处置固定资产收现”与购货方的“购货付现”相抵销。

(4) 在投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中, 集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务, 所以抵销分录的借、贷分别是投资活动现金流出或流入、筹资活动现金流入或流出。个别情况下可能要求一方的投资活动现金流入与另一方的投资活动现金流出相抵销, 如固定资产内部交易双方均涉及固定资产交易的业务, 需要将一方的“购建固定资产付现”与另一方的“处置固定资产收现”相抵销;对集团内部转让有价证券投资业务, 需要将一方的“收回投资收现”与另一方的“权益性 (或债权性) 投资付现”相抵销。

(二) 调整项目及抵销分录的编制这类项目内容及抵消分录的编制具有如下特点:

(1) 内部销售现金收付的抵销。第一, 一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出相抵销, 包括以现金买卖、现金预收预付、现金结算应收应付账款等收付的现金。抵销时, 应按内部交易收入或付出的现金数额, 借记“购买商品、接受劳务支付的现金”, 贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”。第二, 一方经营活动现金流入与另一方投资活动现金流出相抵销。如抵销固定资产内部交易的现金流量时, 需要将购货方的“购建固定资产支付的现金”与销货方的“销售商品收到的现金”相抵销, 即借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”, 贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”。第三, 一方经营活动现金流出与另一方投资活动现金流入相抵销。如抵销固定资产内部交易的现金流量时, 可能需将购货方的“购买商品支付的现金”与销货方的“处置固定资产收到的现金”相抵销, 即借记“购买商品、接受劳务支付的现金”, 贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”。

(2) 内部权益性投资与筹资。第一, 内部权益性投资与权益性筹资现金收付抵销。一方为权益性投资支付现金, 另一方为吸收权益性投资收到现金。工作底稿中, 应借记“投资支付的现金”, 贷记“吸收投资收到的现金”。第二, 内部权益性投资收益与权益性筹资费用现金收付抵销。一方为分得股利、利润收到的现金, 另一方是分配股利、利润支付的现金。在工作底稿中, 应借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”, 贷记“取得投资收益收到的现金”。第三, 内部权益性投资出售或转让的现金收付抵销。如果出售或转让权益性投资给集团内其他成员企业, 则后者为之付出的现金属于投资活动支付的现金, 前者因此收到的现金属于投资活动收回的现金。在工作底稿中, 应借记“投资支付的现金”, 贷记“收回投资收到的现金”。

(3) 内部债券投资与筹资。第一, 内部债券投资与债券筹资现金收付抵销。这种情况在个别现金流量表上表现为一方为债权性投资支付的现金, 另一方为发行债券收到的现金。在工作底稿中, 应借记“投资支付的现金”, 贷记“发行债券收到的现金”。第二, 内部债券投资收益与债券筹资费用现金收付抵销。一方为取得债券利息收到的现金, 另一方为偿付利息支付的现金, 此时, 应借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”, 贷记“取得投资收益收到的现金”。第三, 内部债券投资收回现金收付抵销。如果企业到期收回投资, 对方是筹资方, 此时, 应借记“偿还债务支付的现金”, 贷记“收回投资收到的现金”。如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业, 则后者为之付出的现金属于投资活动支付的现金, 前者因此收到的现金属于投资活动收回的现金, 此时, 应借记“投资支付的现金”, 贷记“收回投资收到的现金”。

(4) 内部其他与经营活动有关的现金收付抵销。这类业务主要是内部经营租赁租金或押金的收付等, 一方为收到的其他与经营活动有关的现金, 另一方为支付的其他与经营活动有关的现金。编制抵销分录时, 借记“支付其他与经营活动有关的现金”, 贷记“收到其他与经营活动有关的现金”。

(5) 固定资产、无形资产、其他长期资产现金收付抵销。这类业务交易双方均为集团内部成员企业时, 一方为处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金, 另一方为购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金, 此时, 应借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”;贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”。

[例]母公司及其子公司2009年度涉及有关经济业务为:母公司以银行存款50万元增加对子公司的投资;子公司本年度分配2008年度现金股利100万元, 其中母公司取得60万元, 该股利已全部支付;子公司以20万元偿还所欠母公司2008年商品款;本年度子公司向母公司销售产品共计46.8万元, 母公司以银行存款结清;母公司将不需用的一辆汽车销售给子公司, 售价5万元。

抵销分录如下:

二、合并现金流量表补充资料部分的披露

(一) “将净利润调节为经营活动的现金流量”项目该项目具有如下特点:

(1) “净利润”合并数, 根据合并利润表中“净利润”数字填列。

(2) “资产减值准备”合并数, 根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和, 扣除内部应收款项以及内部交易的资产按未实现内部销售损益计提的减值准备数的差额填列。

(3) “固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”合并数, 根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和, 扣除内部交易固定资产、油气资产、生产性生物资产中当年按未实现内部销售损益计提的折旧数的差额填列。

(4) “无形资产摊销”合并数, 根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和, 扣除内部交易无形资产中当年按未实现内部销售损益计提的摊销数的差额填列。

(5) “长期待摊费用摊销”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”、“固定资产报废损失”、“公允价值变动损失”的合并数, 分别根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和填列。

(6) “财务费用”、“投资损失”的合并数, 根据合并利润表中相应项目数字填列。

(7) “递延所得税资产减少”、“递延所得税负债增加”的合并数, 分别根据合并资产负债表相应项目的期初余额与期末余额的差额分析填列。

(8) “存货的减少”合并数, 根据合并资产负债表“存货”的期初数、期末数之间的差额分析填列。

(9) “经营性应收项目的减少”合并数, 根据合并资产负债表中经营性应收项目期初余额与期末余额的差额, 扣除其中与经营活动无关的变动数后填列。

(10) “经营性应付项目的增加”合并数, 根据合并资产负债表中经营性应付项目期初余额与期末余额的差额, 扣除其中与经营活动无关的变动数后填列。

(二) “不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目

该项目可以根据成员企业个别现金流量表的相应部分加总后抵销发生在成员企业之间的投资筹资活动来填列。

(三) “现金及现金等价物净变动情况”项目

本项目是对合并现金流量表主表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明, 该项目的金额应与合并现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

[2]财政部:《企业会计准则2006——应用指南》, 经济科学出版社2006年版。

现金流量表编制的探讨 篇10

企业在其他日常核算的基础上增设如下有关现金流量的明细账:

经营活动产生的现金流量

——销售商品、提供劳务收到的现金

——收到的税费返还

——收到的其他与经营活动有关的现金

——购买商品接受劳务支付的现金

——支付给职工以及为职工支付的现金

——支付的各种税费

——支付的与其他经营活动有关的现金

投资活动产生的现金流量

——收回投资收到的现金

——取得投资收益收到的现金

——处置固定资产、无形资产和其他资产收回的现金净额

——处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

——购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

——投资支付的现金

——取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

——收到的其他与投资活动有关的现金

筹资活动产生的现金流量

——吸收投资收到的现金

——取得借款收到的现金

——偿还债务支付的现金

——分配股利、利润或偿付利息支付的现金

——收到其他与筹资活动有关的现金

在日常现金及现金等价物业务填制记账凭证时注明明细科目,如:

1.甲企业1月1日,销售商品一批,价款300 000元,增值税51 000元,收到款项存入银行。

借:银行存款——经营活动的产生现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 351 000

贷:主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税 51 000

此凭证用于登记银行存款日记账,同时登记经营活动的产生现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金流量明细账

2.1月5日偿还长期借款的本金850 000元,

借:长期借款 850 000

贷:银行存款——筹资活动产生的现金流量——偿还债务支付的现金 850 000

此凭证登记银行存款日记账,同时登记筹资活动产生的现金流量——偿还债务支付的现金流量明细账,然后根据明细账的内容填制现金流量表。

采用这种方法进行日常核算时,若涉及现金内部的划转业务,则只登记现金及银行存款日记账,而不登记现金流量明细账。

采用这种方法编制现金流量表通俗易懂,简便易行,不需要编制目前大多数会计人员无法接受和理解的调整分录;变集中为分散,提高了会计信息的及时性,采用此法可将现金流量表的年报编制工作分散于日常工作中,平时可根据各现金流量明细账,在不需要编制现金流量表的情况下,随时了解掌握本单位的各项活动产生的现金流入、流出和净流量信息。期末可根据现金流量明细账,直接编制每月现金流量表,克服了年终集中突击编制现金流量表时人为调整数字、胡编乱凑数字的弊端,提高了会计信息的及时性、可靠性;最大的好处是有利于会计电算化编制现金流量表。但是,此种方法增加了日常会计核算工作。

摘要：本文从日常现金及等价物业务的核算,通过设置登记现金流量相关明细账,来探讨编制现金流量表的方法。