浅谈现金流量表及其编制中的若干问题

2022-09-11

随着资本市场的扩张, 投资者、债权人及其他会计信息使用者越来越重视企业的现金流量信息。现金流量表准则的出台, 必然会对进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的相关性和有用性起到良好的作用。通过现金流量表, 会计报表使用人可以从现金流入量和流出量的分类项目变化中了解企业的财务状况及其变动原因, 分析企业的支付能力和偿债能力, 掌握企业的现金供需实情, 评价企业的资金运作, 从而规避经营风险、筹资风险和投资风险。但传统的编制方法工作量和难度大, 准确性难以保证, 且反映信息不及时, 致使现金流量表本身的信息功能难以体现。

1 现金流量表的作用

编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息, 以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据此预测企业的未来现金流量, 从而对企业整体财务状况做出客观评价。主要作用表现在以下几方面:

(1) 现金流量表可以提供企业的现金流量情况, 对企业整体财务状况做出客观的评价。在市场经济条件下, 竞争异常激烈, 企业要想站稳脚跟, 不但要把自身的产品销售出去, 更重要的是及时收回货款, 以便经营活动能顺利开展。 (2) 说明企业的偿债能力。通常报表使用者比较关注企业的获利情况, 获利情况一般通过利润表反映, 但是企业一定时期获取的利润并不代表企业有偿债支付能力。现金流量表可以弥补损益表的不足, 分析企业的偿债能力。 (3) 通过现金流量分析, 不但可以了解企业当前的财务状况, 还可以预测企业未来的发展情况。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理, 现金流入流出无异常波动, 一般来说企业的财务状况基本良好。但如果当期的现金流入中有很大一部分是举债而来的, 那么企业将来就会有偿债的负担, 影响到企业将来的现金流量。另一方面, 企业的失败原因、症状也可在现金流量表中反映, 可以看出非现金流动资产吸收利润的情况, 评价企业产生净现金流量的能力是否偏低。 (4) 分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中的经营活动产生的现金流量, 代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力, 便于分析一定时期内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异;投资活动产生的现金流量代表企业运用资金产生的现金流量的能力;筹资活动产生的现金流量, 代表企业筹资获得现金流量的能力。 (5) 揭示企业兴衰。以现金比率、经营现金流量负债率、到期债务偿付率来分析债务隐患, 认定现金偿还能力;以经营活动的现金净流量与当期主营业务收入净额之比来分析销售现金流量率, 预测资金潜力;通过经营现金流量净利率、经营现金流出净利率、现金流量净利率来分析获利态势, 展望现金盈利能力;当企业现金入不抵出, 显示企业每况愈下, 风险已经来临。

2 目前我国现金流量表编制存在的问题

(1) 会计制度不够完善, 与相关会计准则不相协调。在我国, 会计准则需要与其他财务会计法规等财务制度相一致, 而事实上, 随着具体会计准则的逐步出台, 两者之间的差距越来越大。 (2) 编制工作难度较大。采用“工作底稿法”和“T型账户法”, 对年度发生的经济事项简单、数量不多的中小企业困难不大, 而对每年要发生上万笔经济事项的大型企业, 由于其经济业务性质较为复杂, 调整面宽, 就显得繁琐且难度大, 一般财会人员很难完成此表的编制工作, 必须由较高水平的财会人员才能胜任。 (3) 存在利用现金流量表粉饰报表、调节利润的现象, 从而误导报表使用者做出错误决策。现金流量表可以全面反映企业产生现金流量的能力, 并能揭示现金流量所描述的本质, 同时又能使报表使用者对企业的财务状况、经营业绩、偿债能力和支付能力做出评价, 但由于会计准则的灵活性和不完善性, 使得一些企业利用手段粉饰和美化现金流量表。从而导致报表使用者做出错误决策。 (4) 期末工作量过于集中, 加大了年底会计工作压力。采用“工作底稿法”和“T型账户法”, 其调整分录的编制, 现金流量表工作底稿和T型账户登记均采用手工操作, 且编报工作无法分散在平时, 只能集中在会计期末, 造成编报工作紧张, 难以及时报送。 (5) 间接法编制的现金流量表设计的内容不够精确和齐全, 设计的程序也缺乏逻辑性。如“待摊费用”和“预提费用”项目, 分别属于经营性应收和应付项目, 但在间接法中却将这两项归属于不增减现金的费用和收益项目单独进行调整, 那么, 在调整经营性应收和应付项目时, 这两项是否包括在其中而再调整一次, 最终也没有统一的标准。 (6) 设置辅助账簿, 增加工作量。采用“工作底稿法”和“T型账户法”, 平时账簿未能全面反映现金流量表所需信息, 企业要另设相关辅助账簿, 增加了工作量。 (7) 编报时间不及时, 导致现金流量表提供的信息不具实效性。任何决策要想正确, 都必须在决策之前得到有用的信息。我国对上市公司并未要求编制并公布中期现金流量表, 只要求编制年度现金流量表, 失去时效的报表只会使财务报告的成本上升, 导致信息使用者无法做出正确决策。

3 对完善现金流量表的建议

(1) 增加现金流量表信息披露的透明度, 从而提高会计信息质量。虽然现金流量表规定, 对于不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动, 应在会计报表附注中加以说明, 但在现实中很少有企业对此项活动进行披露。 (2) 由于现金流量表的编制本身并不涉及高深的会计知识, 出纳具体处理包括现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物的各类收支业务, 比会计更熟悉各类收支业务的来龙去脉, 因此, 编制现金流量表的日常数据准备和年末编表工作可由出纳进行, 会计只需进行相应的检查。 (3) 运用现代企业财务管理, 正确评价现金流量表;简化现金流量表, 使大多数管理者看得懂、用得上;企业会计准则要尽量实现国际趋同。对现金流量表项目的分类要逐渐明确化;建议加强对现金流量表的独立审计。 (4) 为简化编表程序, 减少繁重的工作量, 提高工效, 可推行科目分析法, 直接按会计科目记录编制现金流量表。 (5) 对于大多数单位, 平时可以在EXCEL电子表格软件中登记各类日记账, 年末根据各日记账中的现金流量表行次数据, 由计算机分类汇总现金流量表的各表外取数项目的数据来源。 (6) 使用标行法, 即在现金记账的摘要栏标记每笔收支业务, 应记入现金流量表的行次并对于行次汇总, 用来编制现金流量表。另外, 使用按月编表法, 即按月填表, 年终汇总, 以保证信息的及时可靠。 (7) 修改现金流量表的部分内容, 必要时可合并或删改, 以减少工作人员编表的工作量和难度;放宽限制, 允许企业按自身业务的繁简来自由选择编制方法, 以提高现金流量表的准确性和利用率。

摘要：基于目前现金流量表中的若干问题, 分析了企业现金流量表的作用及流量表编制中存在的问题, 得出了现金流量表可以对企业整体财务状况做出客观评价, 能够说明企业的偿债能力, 可以了解企业当前的财务状况。还可以预测企业未来的发展情况, 分析企业未来获取现金的能力等有益的结论。

关键词：现金流量,现金流量表,编制,问题