经济利益对审计独立性的影响

2022-09-10

近年来, 国际上和国内都相继出现一系列因注册会计师在审计过程中因缺乏独立性造成的审计失败的案件, 这导致业内外人士对审计的独立性提出了质疑。在审计实务中, 注册会计师、鉴证小组或会计事务所很难做到独立性。因此, 如何有效地让审计保持其独立性成为人们日益关注的焦点。

审计的独立性会受到自身利益、自我评价、外在压力、过度推介、密切关系和外在压力五个方面的影响, 仔细推敲会发现很大因素是经济利益的影响。本文主要从被审计单位与会计师事务所之间的经济利益来分析对审计独立性的影响。

一、被审计单位和会计师事务所之间经济利益分析

(一) 事务所审计目标与被审计单位经营目标之间的矛盾

根据《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条规定, 财务报表审计的总体目标是:一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;二是按照审计准则的规定, 根据审计结果对财务报表出具审计报告, 并与管理层和治理层沟通。会计师事务所的审计是一种强制审计, 是为了维护社会公众利益[1]。

然而, 被审计单位经营目标一般是使企业利润最大化。很多企业通常会根据企业面临的外部环境和内部等各种因素, 结合企业自身战略规划, 制定可行的经营目标提升公司价值获得更大盈利。而在企业经营的过程中, 伴随市场的多变和复杂, 企业难免会面临各种经营风险, 有时甚至为了自身利益对财务数据进行处理, 做出规避风险、粉饰年报的误导投资者的行为。我国上市公司的经营者对于审计的需求缺乏真正动力, 他们只是迫于所有者和法律法规的规定不得不接受审计[2]。

(二) 审计业务委托受托关系被破坏

审计产生的根本原因是被审计单位的所有权和经营权的分离, 即财产所有者和经营者不再是同一人, 产生了审计业务委托受托关系。从理论上来讲, 企业财务报表审计是由公司的财产所有者 (股东) 委托注册会计师对经营者的经营过程和结果进行审计, 因此注册会计师应该是全体股东的代理人。而在我国实际上委托方并没有完全独立, 甚至委托方和被审计方即管理层往往同为一体, 在这种情况下, 实质就是被审计单位自己出钱审自己[3]。

(三) 审计业务收费程序和制度不合理

被审计单位直接向会计事务所支付审计费用是现行支付审计费用的方式, 审计费用通常由被审计单位的管理层直接和会计师事务所谈判决定。由于审计定价机制的不完善, 再加上会计事务所为了扩大自身的市场占有率, 盲目追逐自身经济利益, 导致会计事务所一再调低自己的收费标准, 进而目前市场上的审计收费标准一降再降。然而, 当被审计单位报表存在重大舞弊行为, 并且要求会计事务所为其“庇护”和“解围”时, 会计师事务所就会面临两难的选择:要么坚持独立性原则, 从而失去该客户资源;要么为了自身经济利益而维系客户关系, 从而丧失独立性。

(四) 会计师事务所会面临较多经济利益诱惑

会计师事务所作为一个营利性的组织, 业务和收入是其运营和发展的动力, 不断拓展业务关系, 增加企业收益是其追求的根本目标。

因此, 会计师事务所在利益的诱惑面前, 在坚守行业道德底线时有可能丢失客户的风险之下, 将面临两个选择:如果会计师事务所选择坚守审计准则, 有可能丢失眼前的客户, 但是其社会声誉必将增强, 那些对审计独立性有非常喜好的委托人必将与其“结缘”, 甚至得到政府的青睐, 得到政府的大量订单。这样, 就能够增强注册会计师审计独立性判断的信心, 规范市场运行秩序。然而, 如果会计事务所选择了经济利益优先, 那么他可能和被审计单位合作舞弊, 提供客户所需要的虚假的审计报告, 严重损害审计独立性。

二、应对策略

对于被审计单位和会计师事务所之间经济利益对审计独立性的不利影响, 我们可以从完善相应的制度和加强行业管理等措施来应对。

(一) 建立财务报表保险制度

委托代理关系严重威胁着审计的独立性, 面对这个问题, 美国著名会计学家罗恩认为审计独立性之所以受损, 很大程度主要是由委托代理固有的关系缺陷造成的。因此, 如果想要从根本上解决维护审计独立性的问题, 就应割裂会计师事务所对上市公司管理层的经济利益依赖。财务报表保险制度, 倡导由上市公司定期向保险公司进行投保, 由保险公司选择会计师事务所对上市公司报表进行审计。

这样一来, 便有效割断了会计师事务所对上市公司管理层或股东等委托人的依赖, 从而有利于极大地提高审计的独立性, 这是一种以市场机制为基础、针对审计失职和财务舞弊的综合有效的解决方案。市场机制不仅能够合理有效地配置审计资源, 而且社会公众并不需要为这个制度付出额外的代价就能够更加直接客观地了解上市公司企业所披露的财务和非财务信息, 维护自身的投资利益。因此, 财务报表保险制度的建立不仅能够切实有效地维护注册会计师的独立性, 而且还能够借助市场机制这一无形的力量促使公司管理层自觉改善财务报表的质量。

(二) 建立审计委任制

这种制度要求中国注册会计师协会建立针对会计师事务所的投招标中心, 按照规模、执业能力和社会评价等方面对会计师事务所进行等级划分, 并逐级制定合理规范的审计价格;各上市公司根据审计需求向该中心提出审计申请, 并预先支付相应的审计费用;而会计事务所根据上市公司的要求在注协的监督下进行公平投标, 由中标的事务所对该上市公司进行审计。这样, 审计人员和会计师事务所与委托人及被审计单位之间的经济利益就能够切断, 注册会计师对于独立立场的坚持也会更加坚定, 而不需要对上市公司终止审计聘约造成的压力有所顾忌, 从而也就大大降低了注册会计师因经济利益的驱动而为客户蓄意隐瞒已发现会计错误的可能性。

(三) 改变现有审计费用支付方式

业内的专家学者普遍认为, 影响注册会计师审计独立性的最根本原因就是审计收费支付方式的过于直接性。现行的这种审计费用支付方式通常是由委托方直接向会计事务所购买审计服务, 支付其审计费用。这种付费方式容易使审计人员对被审计单位形成财务上的利益依存性, 从而容易导致审计人员缺乏经济地位上的独立性。

监管机构应充当独立的第三方, 参与到审计费用收取和制定的流程中, 负责为被审计单位聘请会计师事务所, 并检验其审计质量, 从而在收费模式上切断事务所对被审计单位的依赖性。

(四) 强化注册会计师协会的作用

注册会计师协会对会计师事务所、注册会计师的行为起着约束作用, 协会可以定期开展执业培训, 促使注册会计师学习了解新颁布的准则和法律。同时注册会计师协会应成立执业道德、技术委员会, 开展同业复查, 强制轮换岗位, 监督会员的行为, 加强注册会计师独立性的信念。

(五) 完善会计师事务所的行业管理制度

会计师事务所和注册会计师应当严格贯彻审计项目责任的定期轮换制度, 避免同一注册会计师多年审计一家公司的现象。事务所应建立和贯彻内部互查制度, 通过内部控制的方式来有效遏制违规操作的念头。此外, 可建立对注册会计师和会计事务所的全国性的评价机制, 使得评价等级较低的注册会计师不能进入相应等级的事务所执业, 同时评价等级较低的会计事务所也无竞标参与比其等级范围更高的企业执行审计业务。这样, 不管是注册会计师还是会计事务所, 都会为了自身的长远利益着想, 控制自身的利益追求欲望, 使其控制在法律可接受的执业规范的范围内。

摘要：审计独立性是注册会计师执业的灵魂。经济利益对审计独立性产生重大影响, 尤其是被审计单位与会计师事务所之间的经济利益往往会损害独立性。应采取完善相关制度和加强行业管理等策略阻断或减少被审计单位与会计师事务所之间的经济利益联系。

关键词：审计独立性,经济利益,会计师事务所,策略