浅析财务舞弊对审计风险的影响

2022-10-22

1 引言

随着经济的发展, 越来越多的财务舞弊事件爆发, 其舞弊形式多样化, 隐蔽手段也愈加高超, 不管如何保障审计独立性与财务信息披露规范性, 都不能够避免财务舞弊给审计所带来的风险。而且从目前来看, 并没有起到实质性的效果, 需要市场中各个主体能够主动的认识到财务舞弊对审计风险的影响, 从而主动做出相应的防范措施。

2 审计风险特性

审计风险其具有客观性、潜在性、普遍性以及可控性等特征。首先, 审计风险是客观存在的, 也是审计人员以及审计机构不能够完全避免的。其次, 审计风险是潜在的风险, 审计风险并不会直接暴露出来, 诸如财务舞弊等手段才会使其爆发导致审计失败;再次审计风险的存在并不仅仅只是局限于某个审计环节, 反而是覆盖整个审计过程。在各个审计环节中, 只要有一个环节产生问题就有可能对整个审计结果产生偏差。最后, 审计风险具有可控性, 尽管审计风险不能够完全消除, 但是能够通过防范手段将其降低。

3 基于审计风险特征的财务舞弊影响分析

3.1 审计风险的客观性影响

对于财务舞弊来说, 审计风险的客观性是一种环境影响因素, 倘若被审计单位不存在财务舞弊问题, 尽管审计风险的客观性依然存在, 但是其所面临的财务风险却低得多。倘若被审计单位存在财务舞弊的问题, 自然就会加大审计风险, 不管审计过程能否发现该财务舞弊问题, 其财务问题都会客观存在, 而且必定会爆发。从博弈的层次来看, 审计风险控制并不是零和博弈, 加上风险控制并不是绝对的, 通常是相对的。财务舞弊的问题极有可能会在审计环节被揭露, 也存在不被发现的可能, 但是其并不能够一直隐瞒下去, 由于经济规律的客观性, 其必定会爆发。这种观点主要就是从环境因素的角度出发, 分析财务舞弊对审计风险的影响。

3.2 审计风险的潜在性影响

审计风险的潜在性就是在于, 财务舞弊过后产生的问题不会立即被发现, 反而是急需处在潜伏阶段。财务舞弊增加审计风险潜在性的主要形式就是其存在虚假会计账目, 通常来说就是做假账或改变交易形式。企业往往通过交易流程复杂化以及会计处理复杂化, 来实施财务舞弊, 主要就是为了能够增加审计工作的难度, 从而增加其潜在性, 延长财务舞弊暴露的时间, 同时也延长了审计风险的爆发时间。

3.3 审计风险的普遍性影响

从某些财务舞弊案件的特征来看, 通常在会计操作中并不是将舞弊金额或事项全部放在一个篮子里, 通常都是通过不同的时间、不同阶段的拆分, 将舞弊金额分拆到会计环节当中的各个流程, 从而增加财务舞弊的隐蔽程度。通过这种方式就使得各环节的财务舞弊问题不容易被发现, 尤其是对于金额较小的偏差。审计风险所具有的普遍性正好也是财务舞弊手段应用的重要基础, 但是财务舞弊又会通过反作用来增加审计风险的普遍性。在该双向作用当中, 审计工作的整体风险自然就会增加, 但是也并不是绝对的, 取决于财务舞弊的操作方式。

4 针对财务舞弊的审计风险的防范对策

4.1 建立审计项目风险评估体系

被审计单位的运营环境、财务管理状况、业务运营情况等都会对审计风险产生重要影响。因此, 审计机构需要坚持风险导向审计思想, 建立项目风险评估体系。在审计前对被审计单位及其所处的环境进行充分的了解。包括被审计单位所处行业发展情况、外部监管环境、目标战略及经营风险、股东结构、公司治理、内部控制、关键业绩指标、会计政策等方面。通过对前述事项的了解和评价, 对被审计单位的舞弊风险进行评估, 包括评估被审计单位的舞弊动机、机会和借口。如, 被审计单位管理层存在业绩考核压力, 而其内部控制存在缺陷, 则往往导致财务舞弊的出现。审计机构需要运用该评估结果制定出相应的审计策略, 同时在评估过程中也要对被审计单位的固有风险进行评估, 为风险防范提供资料。

4.2 合理制定审计策略

审计策略通常就是审计工作前制定的审计方案, 其选择与制定都要以风险评估结果为导向。审计机构需要根据风险评估结果, 合理分配审计资源 (包括人员和时间) , 设计更有针对性的审计程序来予以应对。在审计方案中, 要将审计目标进行明确, 对整体目标、风险控制目标等都要做到心中有数。其次根据审计风险的评估, 确定重要性水平, 将审计风险控制在可容忍的范围之内, 降低审计失败的可能性。只有合理制定审计策略, 才能够为审计风险的防范提供保障。