新审计报告准则对审计报告的影响研究

2022-09-11

1 引言

审计报告是指注册会计师根据独立审计原则的要求, 在开展了必要的审计程序过后, 注册会计师对被审计单位的财务报表发表相应审计意见的书面报告, 是注册会计师与财务报表使用者沟通所审计事项的一个重要的手段, 对于提高企业单位财务信息质量起着极其重要的作用。目前国内所使用的审计报告具有统一的格式, 要素基本一致, 涉及内容简洁以及表达意见明确等优点, 但也存在着一些较大的缺点, 如审计信息质量较低、决策相关性不高等。为了进一步提高审计报告的信息含量和质量, 提高信息决策的相关性, 我国会计师协会对已有的审计准则进行了改革修订, 并通过了财政部审批, 于2016年底出台了新的审计报告准则, 在该准则中, 增设了关键审计事项等内容, 使审计报告信息含量和决策相关性在一定程度上有所提高。另外, 新准则下, 审计报告原有的沟通价值和审计过程的透明度也有一定程度的提高, 同时也对注册会计师的执业能力有了较高的要求。本文将在已有研究文献的基础之上, 结合当前我国审计工作开展的实际情况, 主要分析了审计准则修订前后审计报告的变化情况, 然后深入分析了这些变化可能对审计报告工作产生的影响, 以期为其他相关审计单位审计工作的开展提供一定的参考与借鉴。

2 新审计准则背景下, 审计报告的变化情况分析

2.1 增加了关键审计事项等内容, 在一定程度上提高了审计报告的信息含量和决策相关性

这一变化主要体现在以下几个方面上: (1) 确定关键审计事项。关键审计事项, 是指注册会计师根据自身的职业判断, 认为对本期财务报表审计最为重要、最能影响本期财务报表的事项。对于关键审计事项的确定, 应从企业单位高层管理者沟通的事项中选择出在执行审计工作过程中重点关注过的事项, 如重大审计判断、对本期报表或审计工作具有重大影响的事项等从重点关注事项中, 根据该事项对被审计单位理解年度财务报表的重要程度, 选择出对本期财务报表审计影响最大、最为重要的事项, 即可被确定为关键审计事项。 (2) 沟通关键审计事项。在审计报告中, 注册会计师应当将“关键审计事项”进行标记突出, 并且需要说明选择该事项为关键审计事项的原因以及审计时是如何应对该事项的。

2.2 增加了其他信息内容, 明确规定被审计企业管理者和注册会计师各自应当对“其他信息”的责任

审计报告中的其他信息是指被审计单位年度报告中除审计报告和财务报表以外的其他信息。在审计报告中, 注册会计师需要对其他信息进行详细的描述, 其中主要内容有:一是明确被审计单位高层管理者对其他信息的责任;二是注册会计师对其他信息的责任, 注册会计师需要按照审计准则的相关规定, 有对其他信息进行阅读, 并且根据当前的信息进行考虑, 如果发现其他信息中存在错误, 需要在审计报告中指出。

2.3 注册会计师需在审计报告中需对“与持续经营相关重大不确定性”相关问题进行专门的说明

被审计的部门如果已经按照单位以后的发展情况编制出了相应的财务报表, 但是注册会计师在审计过程中如果发现运用持续经营假设编制出的财务报表是不恰当的, 应当发表否定意见。如果该项假设是恰当的, 但存在一定程度的不确定性, 注册会计师应该对这些不确定性进行披露, 并且在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的报告。

3 新审计准则对审计报告的影响分析

3.1 增加了审计报告中的信息含量, 降低了报表使用者的信息偏差

以前使用的审计报告最为核心的部分是审计意见部分, 审计报告除了引言与审计意见部分, 其他部分基本上都是大同小异。以这种方式写出来的审计报告虽然篇幅长, 但是一般都是千篇一律, 审计报告的重要信息得不到突出, 表达的信息量也较少。在新修订的审计准则中, 在审计报告中增加了关键审计事项这一部分的内容, 主要目的是为了提高审计报告的信息含量, 增加审计的透明度, 可以为报告使用者提供大量的信息, 同时也可以提高被审计单位相关决策的效率和质量。

3.2 审计报告范围扩大

在现有的审计准则背景下, 注册会计师不仅仅需要对被审计单位的年度财务报表等进行审阅, 也需要对被审计单位的其他信息进行思考和报告, 如果这些信息中存在错误, 需要在审计报告中指出。这样不仅能够提高投资者对被审计单位财务信息的了解程度, 也能够为被审计单位的风险规避和控制提供一定的参考和借鉴。

3.3 审计成本有所提高

与以前的审计报告相比, 现有审计准则背景下, 审计报告中增加了“关键审计事项”“其他信息”等部分, 使得审计报告的信息质量和准确性得到了一定程度的提高。但是, 这些增加的部分也会在一定程度上耗费会计师更多的时间和精力, 同时对注册会计师的执业有更高的要求, 这些因素均会导致审计成本的提高。由于财务报告将直接披露关键审计事项, 被审单位个别治理层可能不希望将某一事项作为关键审计事项在审计报告中直接披露, 也会增加注册会计师更多的沟通成本, 以及进一步获取更多财务信息的成本。

摘要：近年来, 我国整体经济水平有了较大幅度的提升, 许多企业单位也因此得到了较大的发展, 涉及的财务内容更加丰富、财务范围更加广阔, 但是可能面临的财务风险也会更多。为了顺应市场的需求, 中国注册会计师协会借鉴了国外的先进经验, 广泛征集意见, 结合我国会计行业的实际情况, 对原有的审计报告准则进行了相应的改革修订, 并由财政部于2016年底审批发布, 形成了新的会计审计报告准则。本文将结合已有的研究文献, 对新修订的审计报告准则对审计报告工作产生的影响进行了分析。

关键词：审计准则修订,审计报告,影响探究