税收法律确定性

2023-01-13

1 税收法律确定性含义

确定性主要是指一个人对某个事件的肯定程度, 是税收的基本特征之一。税收法律确定性是指税法条例清晰明确, 条款分明, 容易被纳税人理解和接受。随着我国经济的不断增长, 各税收主体之间的关系日趋复杂, 税收问题也层出不穷, 各主体对税收实质的判断各有不同, 增强税法的确定性成为解决我国税收问题的重要举措。

2 税法不确定带来的问题

2.1 不确定性导致自由裁量权滥用

自由裁量权是赋予税务机关一项基本权利, 在税收政策不确定时, 税务机关有权在该区域内选择一个适当的惩罚力度对纳税人做出处罚, 该处罚力度带有很强的主观性, 会出现对不同纳税人的同一税收违法行为做出不同的惩罚力度, 例如, 对于有偷、漏税行为的纳税人, 税务机关有权处不缴或少缴税款的50%到5倍的罚款, 税法中并没有规定税务机关在这个区间内应该如何做出处罚, 可以裁量的空间很大, 权力过大就会产生寻租行为, 滥用自由裁量权的情况会愈加严重, 从而损害了纳税人的合法权益。

2.2 税收征管难度加大

依法纳税是每一个公民应尽的义务, 同样依法征税也是税务机关的义务, 税务机关征税以税收法律为依托, 确定的税收法律要求税务机关严格按照规定来对纳税人征税, 法律条文中存在有不明确的问题时, 税务机关对纳税人征税时需谨慎严肃对待, 斟酌再三, 才能对纳税人的纳税方式及数额做出决定, 使得税收征管的难度不断增加, 对税务人员的专业素质有着极高的要求, 税务人员要有足够的能力合理解读税收法律中税收不确定的条文部分, 对于专业素质较弱的税务机关而言税收征管水平稍显不足, 存在的征收风险就越大。同时, 税法的不确定性也使得纳税人对自己应缴纳的税收也不甚了解, 不利于纳税人维护自身的合法权益。

2.3 降低纳税人的税收遵从度

纳税人同样是一个理性人, 利益的最大化是他们追求的目标, 在他们看来政府的征税行为是对自己经济收入的一种剥削, 是额外的、不必要的支出, 要尽量降低这一支出, 为了达到少缴甚至是不缴税收的目的, 纳税人会找将税法研究的很透彻的中介方, 利用税法中存在的漏洞在不违法的前提下筹划自己的税收行为, 税法中的不确定性因素太多, 纳税人可以利用的税收漏洞就越多, 税收筹划的空间越大, 纳税人的避税心理趋向就越强, 纳税人的纳税遵从度就会降低。

3 增强税收法律确定性的意义

3.1 限制自由裁量权的滥用

权利过大自然会导致腐败, 确定的税法将税收法律、法规中一些概括化的条款予以具体化, 税务机关自由裁量权的裁量空间就会被降低到一定的程度, 从而避免了税务机关自由裁量权的授予, 使基层税收执法人员的执法程序操作更具规范性, 提高自由裁量结果的可预见性和可理解性, 纳税相对人更容易接受税法, 限制了自由裁量权的滥用和不当授予。

3.2 降低税收征管的风险

税收征管是税收的重要环节, 它决定了国家财政收入的实现状况, 对税务机关而言税收征管水平决定了税务机关收取税收收入的能力, 当税法不确定性因素过多时, 由于税务人员的专业素质和认知水平不一致, 各个税务机关对同一条法律条纹的解释不一致, 可能会出现不同的税务人员对同一应税行为的不同纳税人做出不同的征税方式, 这样的处理税务人员的征税行为会引起较大的争议, 税收征管行为存在较大风险。反之, 确定的税收法律条文明确规定了相同或类似的应税行为所涉及的税收问题和应缴纳的税收, 税务机关只需要按照规定办事, 税务机关和纳税人不存在太多的争议和分歧, 提高了税收征管的效率, 降低了税收征管的风险。

3.3 提高纳税遵从度

提高纳税人税收遵从度一直以来都是税收法律中所追求的目标, 为此, 税法被一次又一次的修改, 税法确定性应引起重视, 只有当各项税收法律规定明确之后, 纳税人的纳税遵从度才能得到保证。在目前的税收领域中, 第三方的作用越来越大, 许多纳税人借助中介方的税收知识来规避税收, 增强税法的确定性意味着税法顾及全方位、立体化、多层次的问题, 意味着纳税人可以利用的税法漏洞越来越小, 税收筹划的发挥空间也就越小, 没有了可以利用的税法漏洞, 纳税人只能按照税法的规定依法缴纳税收, 久而久之, 依法诚信纳税新年深入人心, 纳税人就愿意遵从税法的规定, 提高了纳税人的纳税遵从度。

4 结语

综上所述, 税法确定性对纳税人具有重要影响, 我国税收法律的制定过程中带有不确定性色彩, 使得税务机关的自由裁量权不断扩大, 税法的最终解释权还是归于税务机关, 在利益的驱使下, 问题就会产生, 确定的税收法律能有效限制自由裁量权的滥用从而提高纳税人的纳税遵从度, 降低税务机关的征管风险, 降低国家税款的流失率, 保证税收收入的实现, 同时, 在增强税法确定性时应该征求社会各界的意见, 以便于纳税人及时了解税法走向, 有效引导纳税人的税收遵从。

摘要：1994年财税体制改革之后, 税收法律在税收工作中的作用越来越大, 它不仅是保证国家的财政收入的依据, 还是纳税人维护自己权利的根据, 确定的税收法律使得征纳双方的涉税信息是相互连接、相互沟通、相互透明的, 这对于征纳双方自身权利的维护与义务的履行有着极为重要的意义, 能有效地解决征纳双方在税收征纳上存在的争议。但是我国现行的税收法律过于笼统、各项规定之间不配套且配套的税收法律更新速度较慢等问题, 现行税法满足不了实际发展的需要等一系列因素造成了税法不确定性问题的产生。本文将主要分析税法不确定性与确定性带来的问题, 以期对以后的税法改革有所帮助。

关键词：税收政策,确定性,税收风险