基于会计伦理制度化

基于会计伦理制度化（精选八篇）

基于会计伦理制度化 篇1

一、影响会计信息质量的因素分析

1、利益相关者的理论架构。

公司对其负有道德义务的所有人可以统称为利益相关者。利益相关者是所有受到公司影响或对公司具有影响的主体。传统观念认为, 公司存在的首要目的是为全体股东服务, 公司能够促进就业、生产产品并且提供服务, 但是这些只是为了达到增加股东收益的一种手段, 公司行为的利益相关者是公司股东。按照新制度经济学理论, 公司是一个由投资者、经营者、员工、债权人、供应商、代理商、销售商和顾客以及政府和公众等利益相关者为实现各自利益而结成的契约集合。越来越多的人认为公司并不是只为股东经营, 而是为所有的利益相关者经营。现代社会, 上市公司讨论会计目标涉及的核心问题是能否满足利益相关者的会计信息质量要求。上市公司会计信息质量的利益相关者是所有受到公司财务报告影响和对公司会计信息质量具有影响的主体。具体包括投资者、债权人、职工, 财务税务等政府机构, 证券交易所、社会公众、注册会计师和往来客户等。经理对董事会负责, 对员工负责, 员工对雇主负责, 公司对其供应商和竞争对手负责, 公司也应当就其行为对社会大众及社会整体负责。

上市公司会计信息质量直接表现为公司财务报告, 在股市中, 上市公司提交上市公告书、招股说明书、定期报告、临时报告等财务报告, 作为独立地位的注册会计师对上市公司的财务报告发表审计报告, 强有力的审计报告可以提高公司财务报告的可信度。公允的财务报告可以向利益相关者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映公司管理层受托责任履行情况, 有助于利益相关者做出正确的经济决策。债权人、潜在投资者和其他利益相关者也必须依赖于这些财务报告。

2、基于利益相关者理论的影响因素分析。

上市公司会计信息质量特征与影响会计信息质量特征的主要因素之间可以看作一种函数关系。会计信息各质量特征的层次结构构成了函数的因变量, 影响每一个逻辑环节的因素构成了函数的自变量。其中, Y为上市公司会计信息质量函数的自变量;X为影响会计信息质量的一系列因变量, 即影响会计信息质量的利益相关者因素。即,

Y是由可靠性和相关性等按照一定的层次结构组成的会计信息质量特征。Xi为影响会计信息质量特征的一系列因素, 如:外部市场环境、法律完善程度、会计计量技术水平、会计职业道德教育情况、不同的伦理机制等等, 这些因素的变动会影响到会计信息的质量。其中, 基于公司治理结构的伦理机制对于会计信息质量的影响尤为显著。马克思科学地指出, 会计是对生产过程的控制和观念的总结, 即对生产过程的反映和监督。国内外会计理论界突出了会计监督职能的重要性。基于公司治理的会计伦理治理机制的构建是会计监督职能的反映。影响上市公司会计信息质量的关键因素在于利益相关者的行为是否符合会计监督职能的要求, 是否遵循了公司会计伦理运行的机制。实践表明, 从维护利益相关者的权利出发发挥会计监督职能对加强我国上市公司会计伦理机制的构建、强化公司内部管理、提高会计信息质量具有重要的意义。

二、制度伦理视阈中上市公司会计伦理的逻辑要件

基于对公司治理的主体与客体分析, 公司治理过程按照公司治理权力是否来自公司出资者所有权与《公司法》直接赋予, 可分为公司内部治理和公司外部治理。通常, 公司内部治理是指按照《公司法》所确定的法人治理结构对公司进行的治理。而来自于债权人、消费者、供应商等利益相关者的治理构成公司外部治理。

1、公司内部伦理治理结构。

发生财务舞弊等问题的公司, 往往表现为公司因现金流不足导致公司无偿付能力或资不抵债。以公司为市场主体的现代经济中, 良好的公司内部伦理治理结构是保持公司财务良性运转的必要条件。

公司内部伦理治理结构是由股东大会、董事会、经理层和监事会组成的用来规范公司行为的一种伦理制衡机制。公司内部的委托——代理结构存在着双重代理关系, 要实现不同的目标。首先股东大会作为公司的最高权力机关, 由全体股东组成, 对公司重大事项进行决策, 有权选任和解除董事, 广大股东关心的是投入资本的安全性和收益性, 要求实现资本的保值、增值。其次, 董事会作为股东大会的执行机关, 要求获得真实可靠的会计信息, 客观评价公司经营业绩和财务状况, 对全体股东负责。再次, 经理层关心的是全面履行责任、如何加强公司内部的经营管理、确保经营目标的实现。最后, 监事会是独立的伦理监督机构, 对董事会和经理层行使伦理监督职能, 从而形成董事会和经理层之间的制衡。

在公司内部伦理治理结构中, 公司的管理者是内部控制人, 不仅拥有会计信息资源优势, 而且还有对会计信息产生的决策权。经理层有可能制作或授权制作有利于自身利益的会计信息进行舞弊, 近年发生在全球范围的财务作假大多是公司管理者授权实施的。因此, 会计职能的发挥, 离不开公司伦理治理的正确引导并实施严格的内部控制。只有在公司内部伦理治理结构合理的氛围下, 会计作为一种管理工具才能实现公司目标, 维护公司利益相关者的正当权益。

在股权集中程度较高, 债权人有较强的控制能力时, 公司伦理治理以内部治理为主。在这样的伦理治理结构下, 委托代理中的受托责任履行情况是委托方了解受托方的主要手段, 其会计目标应定位于满足委托方的需求。在股权高度分散、债权人对经营者控制权较弱时, 债权人只能通过公司提供的信息进行投资决策, 其会计目标定位于满足债权人及大众投资决策的目的。由此可见, 公司内部伦理治理结构的完善不仅能提高公司伦理治理的效率, 而且也有利于会计信息质量的提高。

2、公司外部伦理治理结构。

公司外部伦理治理结构是指通过外部的管理体制对公司管理行为实施伦理约束的控制机制。根据利益相关者理论, 它包括以下三个方面:外部市场治理机制、外部行政治理机制和外部社会治理机制。

首先, 外部市场治理机制包括资本市场、产品市场和经理人市场, 我国主要在资本市场存在的问题比较大。资本市场又称“长期资金市场”, 是指期限在一年以上的各类资金借贷以及证券交易的场所。资本市场的交易对象是一年以上的长期证券, 在长期金融活动中涉及资金期限长, 具有长期较稳定收入, 类似于资本投入。资本市场的作用在于通过信息的传递实现投资者与经营者之间的沟通, 从而实现资源在公司间的有效配置, 因此只有公司具备较高的会计伦理水准、经营者提供相关可靠的会计信息并为投资者决策所用时, 资本市场才能真正有效率地运行。

其次, 政府有关部门对证券市场的监管。1999年证券法颁布以后, 对于证券市场的监管逐渐加强, 作为资本市场监管最高权力机关的证监会及其领导下的上交所、深交所, 公布的处罚公告成为投资人的重要信息来源和社会各界关注的焦点。在我国, 证监会作为政府职能部门, 在股票上市过程中承担了一个全能的角色, 不仅负责新上市公司的资格审查, 还负责日常的上市管理, 包括对事故的处理等。作为中国资本市场的“监护人”, 证监会不希望公司借助虚假会计信息上市, 它希望资本市场不出现任何危机、特别是源于自身的工作失误导致的危机。

最后, 外部中介机构的信用机制。上世纪80年代以来, 随着审计诉讼的日益增加, 以及公众对审计职业的期望在不断提高, 注册会计师除了就财务报告的合法性、公允性等发表意见外, 还必须秉持公正的伦理原则, 尽职地发现那些应该发现的舞弊行为。

三、结语

需要指出的是, 对于当前中国上市公司会计伦理缺失的治理, 除了基于公司治理的伦理机制建设外, 要加强会计职业教育特别是对会计从业人员的教育, 在课程安排和教育方法上加以改进。目前我国在这方面研究比较早, 并有具体的框架, 但多流于形式, 空洞、宽泛、难以把握, 在面对具体伦理问题时没有显著作用。

当前, 困扰我国资本市场有序发展的一个重要障碍是上市公司会计伦理的缺失。造成上市公司会计伦理缺失的原因是多重的, 包括从业人员受利益驱动造假, 转型期法律、法规不健全等, 这些固然是不可忽视的原因, 但根本原因在于公司伦理治理结构的不健全。

对症下药, 我们应从基于公司伦理治理结构的角度来提高会计信息质量。引入和完善独立董事制度、公司会计内部控制制度、加强债权人监督, 发挥监事会的职能;加强证监会的监管和对注册会计师行业的监督, 建立健全的集团诉讼制度, 规范市场的运行。

参考文献

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[5]李维安等.公司治理[M].天津:南开大学出版社, 2001[5]李维安等.公司治理[M].天津:南开大学出版社, 2001

[6]吴水澎.会计理论[M].北京:机械工业出版社, 2007[6]吴水澎.会计理论[M].北京:机械工业出版社, 2007

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[8]谢获宝.会计学原理[M].武汉:湖北人民出版社, 2006[8]谢获宝.会计学原理[M].武汉:湖北人民出版社, 2006

[9]郑宗健.立信和潘序伦[J].中国注册会计师, 2004 (9) [9]郑宗健.立信和潘序伦[J].中国注册会计师, 2004 (9)

环境管理会计基于企业环境伦理 篇2

本文通过介绍企业环境伦理内涵，强调环境经营的必要性，分析企业环境经营中引入环境管理会计的必要性，系统阐述了环境管理会计内涵，就环境管理会计基于企业环境伦理下的构成、缺陷及构建展开讨论，最后分析我国企业环境管理会计现状并提出构建我国环境管理会计的思路。

【关键词】企业环境伦理;环境管理会计

1.企业环境伦理概述

世界上的环境问题几乎都与企业有关，企业既是污染物的主要生产者，又是污染物的主要排放者。

企业在实施利润最大化时，主要考虑企业行为的经济利益，很少考虑企业行为的社会、环境效益，造成严重的资源损害、环境污染。

人类作为地球生态系统的一份子，不应凭借手中的技术和投资，采取耗竭资源、破坏生态、污染环境的方式求得发展，不应把从自然界获取物质财富作为道德价值目标，而应与生态环境和谐相处。

因此许多企业开始评估不合理的生产经营活动所带来的消极生态、文化和政治后果，出现了企业加强环境伦理建设、注意环境保护的潮流。

企业环境伦理，是处理企业和生态环境关系的伦理原则和道德活动的总和。

它使企业伦理从企业社会伦理扩展到了企业自然伦理。

环境伦理的主要关注点在于企业活动与生态环境的关系，主张企业自觉承担起保护自然的责任，主动调节自己的行为方式以适应自然环境，实现人与自然关系的稳定与和谐，实现企业可持续发展。

可持续发展要求企业追求经济利益、社会利益、生态利益的协调发展。

但是，“利润最大化”和“股东权益最大化”的财务管理目标仍然占据着主流地位，在我国，企业对于生态利润的诉求缺乏必要的重视，严重影响着可持续发展战略和科学发展观的有效实施，因此，迫切需要将企业的可持续发展战略，特别是企业的环境伦理和企业的财务战略相结合，促进企业的可持续发展，这就引出了环境管理会计这一重要概念。

2.环境管理会计论述

2.1 环境管理会计定义

20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。

此后，随着世界经济的高速发展与环境问题的矛盾突出，环境管理会计得以先后在三十多个国家开始推行，并不断得到完善，其核心概念是：环境管理会计是与环境有关的会计系统和实务，主要内容是进行环境成本的确认以及与环境有关的会计信息的披露和审计，以达到评价资源效率和发现环境改进机会并对环境和经济绩效进行有效管理的目的，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。

2.2 环境管理会计内容

环境管理会计内容涵盖面广，总结环境管理会计的主要内容有如下两方面：(1)环境成本是环境管理会计中最受关注的项目。

其项目包括购买污染物处理设备、采用新型生产线、使用价格稍高的清洁能源等发生的支出，亦包括对相关利益者的经济补偿，如对以往经营活动对环境造成的损害而采取补救措产生的费用。

(2)环境管理业绩评价也是环境管理会计的主要内容。

企业的利益相关者均关注于企业在环保方面的业绩，而目前去没有行之有效科学合理的环境管理业绩评价体系。

引入环境管理会计的业绩评价管理，以此来评估产品和服务的价值、企业对环境产生的影响，评估企业环保的效益，以激励企业管理层将环境问题放在战略高度。

2.3 环境管理会计在企业中的作用

环境管理会计在企业中发挥着重要的作用，优于传统会计，主要表现在：

(1)突破环境保护贸易壁垒

环境管理会计可以为企业在环保方面所做的努力提供客观详尽的信息，将各方应负担成本的相应部分分解，在国际交易谈判中，有利于明确发达国家与发展中国家的权责与义务，我国可以拿出企业的详尽数据来证明环保成本的真正归属，利于谈判进行。

(2)激励企业持续发展

我国企业要走向世界，创造自己的品牌，必须面对发达国家民众更加严格和苛刻的环保观念。

将目光放置长远来看，所有对环保的努力都不会阻碍发展、增加开支，正确的环保决策还可以刺激经济。

(3)提高企业决策水平

从国际发展趋势看，各种约束企业的行为、规范产品环境质量的国际标准的制定和实施，必然会影响到参与国际竞争的企业。

没有明确的环保成本的核算，难以在竞争中全面掌握企业环境成本与环境效益信息，从而做出正确的环境管理决策和投资决策。

3.我国环境管理会计的现状

我国传统会计在环境保护上存在观念认识不够、传统的管理会计和财务会计未把环境成本作为重点来对待等缺陷。

纵观传统管理会计的核算体系和方法，可以看出其对内部成本的重视，而将环境成本归集在企业一般间接费用中，忽视环境成本;财务会计中的企业成本也忽略对社会资源的无偿占用和污染，企业以牺牲环境质量为代价换取局部利益，导致成本不实、利润虚增，会计信息不能与环境管理决策相关，这样一来管理会计中使用到的信息只重视了普通成本而忽视了环境成本。

利用这样的成本信息进行环境管理、定价等决策，可能会产生错误的决策。

即便有的企业计算、反映了环境成本，也主要考虑的是企业内部发生的环境成本，未考虑外部环境成本，因此亟待建立环境会计系统。

而结合我国国情，在环境管理会计建设中存在着不少问题：

(1)缺乏理论指导

我国对环境会计的研究至20世纪90年代才逐渐活跃起来，到目前虽已取得不少研究成果，但总体来看，多偏重于环境会计的目标、对象、基本假设等理论性内容，对环境会计制度准则方面的具体研究较少，而为数不多的相关研究中又多以介绍和学习西方环境会计制度为主，结合中国实际的偏少。

(2)缺乏制度规范

目前我国的会计法规、制度和相应的企业会计与报告实务基本没有涉及环境问题，而且统一的环境信息披露制度至今也未建立起来。

目前涉及到企业环境信息披露的只有原国家环保总局发布的《环境信息公开办法(试行)及《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》。

(3)缺乏企业环境审计的有效监督

环境审计是推进环境会计稳步发展的一项必不可少的措施。

但至今我国《审计法》和其他审计规范中均没有关于环境审计的规定，此外，肩负企业审计重任的注册会计师审计和内部审计也没有在环境审计中发挥应有的作用，这对于环境会计的实施和推广极其不利。

4.建设我国环境会计体系的建议

美国和日本，无论是企业还是公众都非常重视环境会计信息披露，在美国和日本都有完善的资本市场，投资者、债权人可以通过其投资行为影响到企业的管理、经营，因此企业把环境会计信息披露视为提高企业自身竞争力的因素;另一方面，公众都有很强的环保意识，对于事关个人生存的自然环境状况的维护与改善有强烈的要求，同时将环境会计信息作为投资与否的重要指标。

我国可借鉴相关利用环境会计促进环境经营的成功经验，建立适合我国国情的、符合我国企业发展模式的环境管理会计体系，可从以下几方面入手：(1)政府积极引导：充分发挥政府环境管理部门在环境管理和环境会计信息披露中的作用，我国要加强环境执法力度主要通过两种手段：一是借助于法律手段，以立法的形式对企业污染物处理及排放进行强制性的管制，并且将行政处罚和刑事处罚并行;二是借助于经济手段，用补贴、征税、收费和排放权交易制度等形式对企业污染物处理进行间接管制，通过加大环境执法和惩处力度。

(2)企业自主环保并积极利用环境会计的定量信息。

(3)大型企业探索环境会计方法是促进环境经营的有效途径：丰田汽车公司、索尼公司、精工爱普生公司和富士施乐公司等多家大型日本企业积极探索适合自身的环境会计方法，不仅促进了企业自身的环境管理，这些先进案例还成为制定环境会计指南的重要参考资料。

参考文献：

[1]翟金德,王国聘.企业环境伦理责任探析[J].中外企业文化,2009(10):53-54.

[2]蒋欣.试论企业环境经营中环境管理会计的导入[J].Commercial Accounting,2009(8):13-14.

[3]李飞凤.浅析环境管理会计[J].财税金融,2009(10):92.

[4]王.可持续发展理论下公司财务与环境伦理关系的思考[J].绿色中国,2009(4):100-101.

[5]陈冉.完善我国环境会计的若干思考[J].管理荟萃,2009(11):25.

[6]李群.环境管理会计的形成与发展[J].合作经济与科技,2009(7):92-93.

基于会计伦理制度化 篇3

在现实生活中, 会计信息失真的原因往往是复杂的。那么, 如何针对会计信息失真制定应对措施来解决该问题?文章拟从制度伦理方面来探讨会计信息失真的问题。

对于会计行业来说, 制度建设与会计人员的职业道德教育二者密不可分。制度建设是会计职业道德建设的基础, 没有制度建设, 会计信息造假将会处于极其恶劣的环境当中, 就会淘汰那些“诚实守信”的会计人员或者促使洁身自好的会计人员不得不离开会计岗位, 出现“劣币驱逐良币”的现象。其次, 仅仅有制度建设, 而没有一个良好的职业道德环境, 市场所建立的会计制度也会因为没有根基而失去其应有的作用。所以, 制度建设和会计职业道德教育缺一不可。我们既要有完善的制度建设, 也要有高尚的会计职业道德教育。

制度建设本身应当蕴含有伦理基础。所谓制度伦理:“从概念上分析, 制度伦理不外乎两种, 制度的伦理—对制度正当、合理与否的伦理评价和制度中的伦理—制度伦理本身内蕴着一定的伦理追求、道德原则和价值判断。”这里面, 制度伦理建设主要包含两个方面的含义: (1) 制度符合伦理规则, 伦理规则为制度的合法性提供证明。 (2) 制度的伦理追求。这两个方面相辅相成、缺一不可。

因此, 为了防止会计信息失真, 我们所设计的会计制度以及公司内部控制制度等都应当符合相应的伦理规则, 并且相关人员在设计这些制度的时候, 应当考虑到制度的伦理追求。我们的会计制度以及内部控制制度应当具有伦理的灵魂, 而不仅仅是一系列的制度条文。没有伦理灵魂的制度注定在现实中不能够充分得到执行并获得社会整体效益的最大化。而对于会计行业来说, 最重要的制度伦理应当是保证会计信息的真实性。

邓小平同志曾经在《党和国家领导制度的改革》中强调制度的重要性时说:“我们过去发生的各种错误, 固然与某些领导人的思想, 作风有关, 但是组织制度、工作制度方面的问题更重要。这些方面的制度可以使坏人任意横行, 制度不好可以使好人无法充分做事, 甚至会走向反面。”这里, 好的制度和不好的制度本身就包含有伦理判断。而好的会计制度与内部控制制度更能够提供真实的会计信息;好的会计制度与内部控制制度应当具有伦理的灵魂, 并在会计制度与内部控制制度的设计与执行中, 体现当前社会主义伦理道德理念;也要体现公平、公正、效益性、合法性、合理性等原则性要求。

从当前现状来讲, 公司的管理层以及大股东在公司当中具有强势地位, 具有操纵财务报表的基础和条件。因此, 我们在制定会计制度时, 相应的应当限制管理层和大股东的权利;这样, 才能够体现出会计制度制定的公平性和公正性。其次, 公司的价值主要体现在以下几个方面: (1) 满足社会需求, 促进社会进步; (2) 照章纳税; (3) 为股东带来最大收益; (4) 增加社会就业等;为了实现上述价值目标, 最重要的是要考虑公司的效益最大化 (非利润最大化) 。这样, 即能够维护股东的权益, 也能够促进社会经济的长远发展。其次, 在会计制度与内控制度设计时, 必须要符合相关的法律法规的规定, 尽量不与上位法和其他法律相冲突, 这是制度设计时最基本问题。制度设计除了合法, 还要合理, 制度设计的关键除了制定制度外, 最重要的就是制度要符合整体的社会环境, 能够有效的运转是制度的特征之一, 所以, 合理性也是会计制度与内控制度必须考虑的因素。所以, 公平公正、效益、合法、合理等应当是会计制度和内控制度设计的伦理基础;只有如此, 才能够为会计信息的真实性创造一个良好的外在环境。

除此之外, 会计制度和内控制度的制定也需要遵循特定的原则性要求。对于会计制度来讲, 首要的就是制度创新, 我们认为, 创新是会计制度的灵魂, 是会计制度伦理的最重要的组成部分。近年来, 我国会计制度的制定主要参考了欧美会计制度的经验, 对我国会计制度的完善和进步具有重要的借鉴意义, 并且这种借鉴对于发展我国的会计事业具有至关重要的作用。然而, 根据马克思主义的经济基础决定上层建筑的历史唯物主义观点, 欧美发达国家的会计制度设计无疑代表资本主义发达国家强势团体的利益。所以, 我们在借鉴西方发达国家的会计制度时, 必须要符合我们国家的特殊国情, 在此基础上进行制度创新。以使我们的会计制度机制能够更好地反映企业的真实的会计信息。会计制度的创新与制度伦理紧密相关。当人们在道德价值判断上认为一项会计制度不适合经济发展的需要, 没有真实反映社会经济活动运行时, 那么, 该会计制度就是不好的会计制度;就需要进行相应的制度创新, 以使会计制度提供的会计信息更加符合我国的经济发展需要。

目前, 许多公司出现的会计信息失真, 大部分还是由于内部控制制度不完善造成的, 无论是管理层的整体舞弊, 还是由于管理层的管理经验不到位导致的或整体或局部舞弊, 都与内部控制制度不能够有效的发挥作用有密切关系。对于内部控制制度的设计, 我们认为, 必须要满足以下几点要求: (1) 内部控制制度本身是符合公司的实际情况, 且能够最大限度地提高经营效率。 (2) 内部控制制度能够使管理层的权利得到有效的监督和制约, 防止管理层舞弊导致的公司损失以及由此而形成的虚假的会计信息。 (3) 能够保证管理层能够切实有效地执行相应的内部控制制度, 以防止由于管理层自己的水平不足而导致的公司其他人员钻营的出现, 这同样也会导致会计制度失真。 (4) 要符合社会整体的公共利益, 满足社会发展的需要。 (5) 在符合社会公共利益的基础上, 内控制度的制定要代表全体股东的利益。 (6) 企业内部控制的制定要兼顾公平, 照顾到公司内所有员工的利益。只有这样, 公司所有人员都能够工作在一个高效且不易造假的环境当中, 所有的人员都能够自由地实现自己的能力, 为公司的效益最大化贡献自己的能力。更为重要的是, 蕴含伦理规则的制度能够为个人道德的实现提供一个良好的环境。防止邓小平同志所说的:“制度不好可以使好人无法充分做事, 甚至会走向反面”情形的发生。其次, 尽管企业内部控制制度适用于特定的公司, 但是, 因为公司法人的公共属性, 所以, 国家也需要出台一系列相关的法律法规来对基本性的内控制度进行相应的规范。在一个制度化的环境下生存的企业, 不仅能够在权利方面互相制衡, 更为重要的是, 在既有的规范化的环境下的企业也会不断地影响个体的道德建设。个体的道德建设反过来又会促使个体更加从内心中对制度伦理的认同。二者彼此影响、互相促进, 这样, 就为会计信息真实性奠定了坚实的伦理基础。

总之, 会计信息失真并不仅仅涉及会计职业伦理的建设, 更为关键的是与企业制度的建设以及会计准则与会计制度的完善有密切关系。我们的时代已经从过去以血缘关系为基础的关系发展到以契约为基础的社会主义市场经济, 社会主义市场经济应当更为重视制度伦理与制度创新, 好的符合伦理标准的规范化的会计制度和内部控制制度本身就成为个人道德修养的背景, 在个人道德的提高和提供真实的会计信息方面具有基础性的作用。

摘要：该文指出会计信息失真主要原因在于会计制度本身的局限性以及内部控制不健全, 并从制度伦理角度分析有效的会计制度与健全的内部控制制度在防止会计信息失真方面所起到的重要作用。

关键词：会计信息失真,制度伦理

参考文献

[1]方军.制度伦理与制度创新[J].中国社会科学, 1997, (03) .

[2]刘月玲.马克思制度伦理思想研究[M].北京:中国政法大学出版社, 2014.

基于制度伦理视角的师德建设反思 篇4

一、师德现状及反思

当前我国师德素养主流是令人满意的, 高校教师总体上积极向上、热爱教育事业, 但也存在着一些问题。光明网2013年2月的调查显示, 高校教师在对职业道德现状评价时, 认为职业道德滑坡的占23.1%, 认为重业务、轻师德的占23.2%, 认为学术腐败和学术造假严重的占10.8%[1]。我们必须认识到这些问题对整体师德水平及其建设的危害性, 及时采取纠正和引导措施, 确保我国师德建设的有效性和师德水平的趋善性。这些问题主要表现为以下几点。

1. 缺少职业追求, 敬业精神淡化

敬业是教师对自己所从事的专业工作发自内心的热爱和崇敬, 高度的敬业精神体现为教师对教育事业的热爱, 对学生的热爱, 对所教学科的热爱[2]。但目前我国部分教师过分注重自身利益, 忽视职业素养和技能的提高, 缺少职业追求, 敬业精神淡化。如部分教师将教学作为第二职业, 不能认真备课, 也不会主动为学生解答疑惑, 导致教学质量降低。

2. 追求学术GDP, 学术道德失范

高校集科研、教学于一体, 同时在高校排名、学科评估等方面更是注重科研工作和成果, 因此高校将科研成果与职称、职务、津贴等各种利益直接挂钩, 将高校的压力直接转移到了教师身上。部分教师希望尽可能多地承担科研项目, 获得较高职称, 但又缺少时间和精力, 在这种情况下为了快速取得成果, 有些教师心态浮躁、急功近利, 存在挂名、拼凑科研成果的行为, 更有甚者存在抄袭、剽窃他人学术成果等不良行为。

3. 缺乏学生关爱, 师生关系冷漠

调查显示部分教师不注重与学生的交流, 师生缺乏课外交流, 交流内容仅限于学业知识, 交流的途径仅通过会议和活动。在整个互动过程中, 教师没能起到主导作用, 更未能表现出对学生的关心和关爱。由于双方长期缺少必要的沟通, 师生关系日渐疏远, 趋于冷漠。

4. 轻视人际关系, 团队协作精神缺乏

这方面问题首先体现为同事之间缺少协作, 部分教师自我意识强, 不注重与其他教师的合作, 甚至存在不正当竞争、人身攻击等不道德行为。这些行为不仅影响科研项目的完成和科研成果的产生, 同时可能影响到学生的成长和成才。其次表现为与学生家长之间缺乏沟通, 不重视与家长沟通, 不能全面了解学生和引导学生成长。

5. 谋取个人私利, 教育不公平加剧

教师作为一个为人表率的职业, 本应践行积极的社会价值观, 做到公平公正, 但在实际中许多教师为追求个人私利, 滥用权力, 谋取私利, 如金钱分数交易、金钱学历交易等。这些行为不仅严重影响了教师形象, 同时人为地加大了教育不公平程度。

出现这些问题的原因之一是在培养年轻的学术接班人时, 偏重于他们学术领域的成就, 而忽视了那些负责任的学术公民所必须的其他知识和技能的考察[3];其二是我国缺少全面、具体、可操作性的师德法律、法规和指导规范。一项调查显示, 41.5%的教师认为《中小学教师职业道德规范》没有得到很好贯彻执行的主要原因是缺乏相应的、与之配套的表彰或惩罚措施, 30.7%的教师认为职业道德规范本身不健全, 缺乏真正的指导作用, 仅有14.7%的教师认为向教师宣传的力度不够[4]。

二、基于制度伦理的师德建设问题分析

1. 制度伦理的基本精神

制度伦理是指制度化了的道德观念和伦理精神, 亦指制度的合理化、合道德性, 是对制度的一种价值评判。从制度的语境和制度与伦理的关系来看, 它至少包含两个相互联系的内容:一是制度安排的道德性、正当性和合理性的问题;二是道德的制度化, 即制度本身蕴含着一定的价值原则和价值判断。前者构成了制度的伦理基础即道义基础, 在某种程度上决定着制度能否对道德发挥作用, 后者依靠制度来规范人们的道德行为, 直接构成制度的组成部分[5]。可以看出, 制度伦理兼具道德和制度两方面的特点, 可以有效地实现道德和制度的结合, 它在维护道德秩序、进行道德建设方面具有不可替代的作用。

2. 师德建设问题的制度伦理分析

正如邓小平同志指出, 制度好可以使坏人无法任意横行, 制度不好可以使好人无法充分做好事, 甚至走向反面。而我国目前缺乏符合师德伦理精神的制度安排, 缺少完整的体系和有效的执行力度, 尤其缺少可操作性的规定, 是导致部分教师出现不道德行为的首要原因。从制度伦理视角分析其原因有以下几点:

(1) 制度设计制定不完善

首先表现为缺乏伦理精神, 评价体系不合理。现有的薪酬水平、福利等难以维持教师社会生活需要。光明网的调查显示, 在对校外兼职的态度上, 43.1%的高校教师认为可以提高收入和生活水平, 23.4%的高校教师认为应大力提倡。不能满足需求的物质保障导致出现有偿代课、课外辅导等不道德的现象;侧重于教师的业绩、科研等能力而忽视了道德水平考察的政策导致大量教师为追求职称、成果而作假, 侵占他人学术成果。其次表现为制度的不完善, 缺乏一套完善的指导和规范体系, 国家与地方、部门与部门之间的政策不能有效衔接, 甚至出现管理的真空现象, 直接强化了教师的侥幸心理。再次表现为制度的不明确性, 现有的师德伦理规范有些规定存在模棱两可的情况, 不能全面、有效地约束教师行为。此外, 政策的制定缺乏教师的参与, 致使政策不能符合不同教师的实际需求, 不能得到教师群体的接受和支持, 自然不能得到有效的贯彻。

(2) 制度执行方式不健全

首先表现为缺乏必要的社会环境, 配套政策措施等滞后, 不能给予教师一定的社会保障。其次, 现在单一的舆论引导、理念宣传等非强有力的引导不能保证教师在缺少强有力的约束机制的情况下实现自我克制, 严格要求自己始终如一地自觉遵守基本师德伦理规范。再次, 不能发挥教师的主体能动性, 目前我国的师德建设相关课程一般都是强制进行的、单一的说教和引导, 缺乏必要的研讨会、实践等互动活动, 使本应作为主体的教师成为被动的接受者, 自然产生抵触情绪, 根本达不到开设课程的目的, 更不用说提高师德水平。另外, 有关部门和单位未对师德行为进行及时评价, 更未对道德和不道德行为及时给予处理和通报, 不能起到引导、震慑的作用, 直接导致道德行为日趋减少, 不道德行为日趋增加, 整体道德水平不断下降。

(3) 制度完善工作不到位

主要表现为我国没有要求及时修改师德素养规范的制度, 未对制度改进的频率、责任单位、监督单位及其职能等各项工作作出具体的安排, 致使各级教育管理部门和学校没有动力和积极性对师德建设相关政策进行修改和完善, 结果出现一些制度管不了的行为和可能符合社会需求却仍然受到限制的行为。

三、基于制度伦理的师德建设对策

1. 师德建设的核心理念——以人为本

“以人为本”是指在师德建设过程中以人为出发点, 围绕着激发和调动人的主动性、积极性和创造性展开的, 以实现教师在道德、技能、职业发展等方面取得良好绩效的一系列管理活动。师德建设过程中应以教师为中心, 围绕其需求展开工作, 首先需要满足其基本需求, 这样教师才愿意追求较高层次需求。如果教师可以通过教育事业获得足够的工资收入, 就不会出现有偿代课、校外兼职等现象。其次要提供良好的社会条件和工作环境, 通过提高教师社会地位等措施使教师感受到社会和他人的尊重, 满足其心理需求。再次要以激发教师的主动性、积极性和创造性作为教师道德建设的根本, 以促进教师职业发展为终极目标, 以选派教师进行进一步深造和提供良好的教学实践环境等为途径, 以健全教师科学评价体制为保障, 充分引导、鼓励和支持教师的发展, 促进教师的自我觉醒和自我发展。

2. 师德建设制度的建立

关于师德建设规范的实践层面, 国际上已有多个国家和组织制定并实施了教师伦理制度。如联合国教科文组织在2004年颁布了《教育国际专业伦理宣言 (修订版) 》, 美国在1975年出台了《美国教育专业伦理规范》, 新西兰在2005年颁发了《新西兰注册教师伦理规范》, 这就充分说明师德建设不能仅依靠个体的自觉性, 还应该同时纳入强制性措施, 通过合理引导和强有力的约束实现师德建设的初衷。

第一, 国家应建立符合伦理精神的制度安排, 保障教师生存、生活和发展所需的各项条件, 积极探索教师的心理, 减少和预防不道德事件的发生。第二, 社会其他方面的制度应该配套, 将师德建设与经济、文化建设相联系, 建立一个社会诚信平台, 及时记录教师不道德行为。第三, 改革教师考核评价体系, 结合实际情况出台公平、公正的全方位管理评价体系, 将教师科研业绩、教学工作量等指标与师德素养考核紧密结合起来, 从不同方面引导和激励教师遵守和践行师德伦理规范。如建立360评价系统, 从教师的上级、同事、学生等不同相关人员视域, 从科研道德、教学道德、生活作风等不同角度的道德水平进行全方位评价和管理, 充分反映教师的不同能力, 尽量减少评价的主观性和不全面性。

3. 师德建设制度的执行

制度建立只是师德建设的开始, 更重要的在于执行。可从以下几个方面加强师德建设制度的执行力度。第一, 教育部门注重落实国家给予教师的各项福利和薪酬政策, 确保教师生活水平。第二, 相关部门做好配套工作, 为师德建设提供良好的社会氛围。第三, 各级教育管理部门和学校定期对教师的道德水平进行全方位评价, 评价过程中要注重体现客观性和全面性, 同时及时公布评价结果。第四, 及时执行奖惩措施, 通过及时宣传道德模范与通报不道德行为的处理结果, 提高教师自我觉察意识, 主动避免不道德行为。第五, 定期开展师德建设培训和实践活动, 如利用寒暑假开展师德建设培训班、研讨会等, 将教师变为活动主体, 使其自觉遵守和践行基本的师德伦理。

4. 师德建设制度的完善

在转型过程中, 经济基础和社会结构的变化所带来的道德观念和利益关系也在不断发生调整, 所以, 任何一种制度都不可能是适应所有条件的, 必须不断进行修正和完善。第一, 国家政策层面应该对制度的完善工作进行合理安排。第二, 社会相关单位、各级教育管理部门和学校应重视对制度的完善, 不能将其视为形式和任务, 而是切切实实进行这项工作。第三, 定期或不定期对社会发展情况进行衡量, 对社会现象分析, 确定是否需要对制度进行修正和完善。第四, 监督机构及时执行监督工作, 检查各参与者对制度完善情况的执行程度和结果, 同样及时进行通报批评和表扬, 确保政策完善工作的落实。

参考文献

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[4]朱宁波, 刘丽娜.中小学教师职业道德现状的调查研究[J].教育科学, 2009 (6) .

基于会计伦理制度化 篇5

关键词：伦理制度化,主体性,道德自主性,道德修养,个体体验

在我国, 改革开放尤其是进行社会主义市场经济建设以来, 人们普遍感受到道德水准的下降。学界往往将伦理制度化作为道德建设的对策性措施和有效途径之一, 认为伦理制度化能“适应社会转型及规范道德生活的现实需要, 具有导向、约束、维系和整合等价值功能”, 能“更有效地规范人们的行为方式, 维护社会的良好秩序。”所谓伦理制度化, 即把道德规范“成文化”或提升为奖惩制度和法律条文。如:设立见义勇为基金, 规定对见“死”不救的处罚;对随地吐痰的制度化处理;职业道德的制度化, 如医生不得收红包、教师不得进行有偿家教, 政府官员财产收入申报等;建立学生道德银行制度。这些研究大多把注意力放在如何将制度的伦理要求规范化、条例化, 如何堵塞制度漏洞、健全制度的约束机制等方面, 企图通过明示的伦理准则和可操作的奖惩措施来约束人们的行为。

制度伦理研究的着眼点多在以制度来整合人们的观念与行为, 补救道德缺失, 从而提高社会大众的道德水平, 这当然是正确的。但是, 现实生活中社会公德和职业道德的普遍缺失, 以及人与人之间不断增大的摩擦和交际成本表明上述种种措施并没有取得明显的效果。因为伦理制度化并非万能, 它容易弱化人们的道德主体意识、容易将道德工具化。而如果伦理制度化中主体性缺失, 道德就会面临失去存在合理性的危险, 制度伦理的研究将失去应有的价值, 不利于我国当前的道德建设。因此, 制度伦理只有内化为人格道德, 进行主体性构建, 才能真正发挥作用。这里, 主体性构建指的是在确证、重视道德主体地位的基础上能动发挥道德主体的主动性与创造性从而使“向善”成为自觉的道德追求的一种建设活动。事实上, 正是千千万万个现实的主体的存在及其主体性功能的发挥, 才能有效地推动规范的内化, 弥补制度法规的缺陷, 超越环境和自身的限制, 从而使制度、环境、主体在整体功能上产生互补和谐, 洋溢互动活力。

如何进行主体性构建呢?本文认为可以从四方面予以展开。

一、确证人在伦理制度化中的主体地位, 高扬主体的道德自主性

马克思认为, “人始终是主体”, 主体性是使人成为主体的根本属性。人作为主体和能动性要素, 绝不只是社会各体系中单纯的细胞和工具。相反, 在日益发展的当今社会, 应当牢固确证人在伦理制度化中的主体地位和主体观念, 发挥人在道德生活中的能动性和创造性, 不断地追求主体性的发展和完善。只有这样, 人才能超越环境和制度的限制, 在追求道德价值中完成对自我的约束和超越, 从而生成和提升主体人格, 树立高尚的道德信念, 养成良好的道德习惯, 进而形成良好的道德环境和社会风范。

在实际生活中, 人们面临着多种责任和义务, 这些责任之间会发生冲突, 有时会使人陷入一定的伦理困境, 左右为难。于是, 在“该不该”、“善与恶”的冲突中, 主体如何做出“向善”的选择和负责任的行为, 就不能局限于制度建设, 需要高扬人们“向善”的道德自主性。因为过分强调以制度来整合人们的观念与行为, 用明示的伦理准则和可操作的奖惩措施来约束人们的行为, 并不能达到提升道德水平、净化道德环境的目的, 相反, 却窒息了主体向“善”的追求, 助长了“恶”的衍生。事实证明, 人为地要求人们崇高, 不去进行表里如一的道德修养, 只会使人产生逆反, 结果出现一些道貌岸然的伪君子。

因此, 积极有益的制度伦理, 应当重视主体内心的德性、良知与信仰, 应当唤醒和张扬主体“善”的信念, 通过弘扬主体的道德自主性以实现“善”抑“恶”。行使道德自主性的依据, 一是制度安排和体系设置 (包括宪法、法律、职业道德规范等) 中所体现的主体的伦理要求。二是主体内心的德性、良知与信仰。就道德的生成机制而言, 道德在个体身上成型, 固然离不开外在的道德环境, 但是, 社会评价要影响道德主体, 只能通过社会舆论作用于主体的内在良心, 使其产生荣誉感和耻辱感, 形成自我评价, 然后才能有意识地主动调整自己的行为。如果行为主体对社会评价不予认同, 依旧我行我素, 只要没有做出触犯法律、危害社会的行为, 社会就无由进行正式干涉。在没有实施具体的行为之前, 高尚与卑劣、诚实与虚伪都是可以相安而处的。由此可以看出, 只有弘扬人们“向善”的道德自主性, 才能真正使个体做出“向善”的行为。这样, 当面临责任冲突, 公众利益被私人利益所取代时, 主体的道德自主性就是在激烈的伦理冲突中自主作出的“善”选择和负责任的行为。

二、确立主体的道德价值定位, 主体道德价值定位是人格教育的重要内容

伦理道德从根本上讲是一种自我的约束与管理, 它必须以自我对伦理道德的认同与信仰为条件。主体道德价值定位是使伦理规范得以转化为主体内在道德品质的重要环节, 其功能就体现在规范认同和行为训练两个方面。它一方面使各类人群很好地认同伦理规范, 认同各自的职责, 并使其内化于个体人格之中, 具备爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律的良好职业素养, 有着正确的利义观, 自觉限制和克服有悖于伦理规范的需要和欲望;另一方面, 通过有组织、有目的、有计划地进行系统教育培训和实践活动, 促使内在道德品质更好地外化为道德行为。

长期以来, 关于道德价值的伦理学思考是在个人主义与整体主义之间进行的。普通伦理学倡导人类共同的道德价值, 这无疑是需要的, 但它并不能为特定领域中的特定人群提供具体的价值坐标和角色规范。我们在进行道德人格建设时, 必须着眼于人群的差异性和职责的特殊性予以区别对待, 进行不同的道德价值定位。比如, 医务工作者、教育部门工作人员、行政人员, 这些人群, 由于其特殊的工作性质和职责, 本质上要求他们有着不同于“经济人”的特殊价值坐标。如果说“经济人”的基本价值主要在于追求和实现他自身个人利益的最大化, 那么对于医务工作者、教育部门工作人员、行政人员这些人群来说, 他们必须实现价值目标的根本性转移, 即把一种占有的追求转化为一种奉献的追求, 他们需要更加注重社会公德, 树立起对公共利益至上价值取向的坚定信仰。当然, 在正常合理的公共生活中, 他的个人利益也会在这种奉献中得到实现。

三、提升主体的道德修养, 增强主体的自律意识

我国传统伦理非常注重人的内在德性的修养。如儒学的“仁”、“礼”思想, 强调“以仁释礼”。在儒家看来, “仁”是依靠自己主观努力所追求的崇高境界, 欲仁、为仁是一种自觉的、自主的道德行为。“礼”作为一种社会的行为规范, 既不是由外在的政治集团强加给人们的, 也不是由外在的信仰体系强加给人们的, 而是由人们从自身的亲子血缘情感中生发出来的自觉自愿的行为方式, 这是一种自觉的道德追求。所谓“孝悌也者, 其为仁之本与?”有了热爱父母、关怀兄弟的亲伦情感, 人们在行为举止上便自然会遵循“礼”的原则;而失去了这种“仁”的情感基础, 人们即使在外在行为上表现得循规蹈矩, 又有什么意义呢?显然, 儒家注重道德主体性内在的生成, 高扬道德的主体精神、自觉精神和自律价值, 并试图通过人的道德自省、自律而实现对制度和环境的超越。儒家所提倡的自省、自律的道德逻辑无疑是我们当前伦理建设中最具积极意义的因素。我们知道, 高尚人格的养成, 固然离不开社会价值导向的作用, 但主要还在于个人的自觉学习、锻炼和修养, 在于自律意识的强化。个体自身的道德修养在提升人格境界方面起着决定作用。如果没有高度自觉的道德修养, 再好的外部条件也起不了作用。制度伦理建设绝不能停留和局限于制度建设和道德环境建设的层面, 而应彰显道德自律的地位、作用, 加强道德主体的自我修养, 将外在强制变为内在自觉。

如何提高主体的道德修养、增强主体的道德自律呢?参照古代哲人的“修身之道”, 结合当今社会发展的需要和实践经验, 提高主体的道德修养的基本途径, 是在社会实践的基础上提高道德认识、陶冶道德情感、锻炼道德意志、树立道德信念、培养道德能力、养成道德习惯的过程。而在这一过程中, 最重要的是两种方式:自省与慎独。首先, 人格修养需要一种自省力。曾子曰:“吾日三省吾身”。经常对自己的行为进行检查、反思、提高的过程, 就是主体提高自身的道德修养, 达到道德自为境界的过程。生活实践中, 人们要勤于自觉反省, 勇于自我批评, 贵在改过自新。其次, 提高主体的道德修养、增强道德自律需要靠慎独, 而人格修养的最高境界也是慎独。“慎独”是古人提出的一种道德修养的方法, 是一种内在的道德力量, 是一种高度自觉性, 所谓“君子慎其独”。几千年来, 国人一直将慎独视为一种高尚美德, 将正心修身作为人生第一要义!在当前经济体制深刻变革、社会结构深刻变动、利益格局深刻调整、思想观念深刻变化的新阶段, 强调慎独尤为重要。改革开放以来, 我们的经济社会在不断发展, 但道德水平总体上却在下降, 人们心态浮躁, 拜金主义严重, 处处充满了功名利碌等诱惑人的陷阱, 在这种条件下一个人如不努力注意“克己”, 不处处设防, 或是贪欲过甚, 或是起自于所谓的“一念之差”, 就会掉进让人一辈子后悔的泥坑之中。因此, 能否“慎独”, 是检验人们是否具有坚定的道德信念和成熟的道德人格的试金石。

四、重视个体人生意义体验, 从个体意义体认的角度建构信仰

制度伦理整合社会大众的德性, 实际上是某种时代精神内化为个体道德意识的过程。尽管明示的伦理规范也能在某种程度上整合人们的思想和行为, 但企图依靠制度的强制性规范“强迫”人们提高德性水平是不现实的。如果社会大众不是真正从内心体认其中的精神价值, 这种整合是难以真正奏效的。尤其是, 如果没有个体对制度的价值认同以及与制度要求相适应的精神品质, 制度只是一个空壳。因此, 伦理制度化中进行主体性建构最终必须落实于个体, 重视个体人生意义体验。

不同于西方理性主义文化的个体本位, 中国传统文化的核心特征是群体本位, 中国文化精神中缺少独立的个体自由和个体意识。中国传统文化这种重群体本位而忽视甚至践踏个体意识的文化精神, 压抑个性的自由和个性的创造性, 抑制了人之主体性的生成, 对主体性的生成具有很大的消解性。改革开放以来, 国家一直很重视精神文明建设、政治文明建设, 不遗余力地进行各种主旋律的宣讲, 经常性地推出先进典型, 以及根据社会情境塑造抗洪精神、抗非典精神、航天精神等来占领人们的内心世界, 希望以此植入一个信仰的体系, 为道德建设提供精神支撑。但是, 在我们的现实生活中, 各种主旋律、典型和精神满天飞, 却唤不回道德风气的好转。症结之一就在于这些总体性、政治化的精神建设并没有落实于个体, 不是真正根植于个体的道德需求, 从而唤醒个体的道德自觉, 取得个体的道德认同, 并付诸“向善”的行动。这些建设忽视了对个体自主性的培育, 不关注个体的现实关怀、内心感受, 忽视了对个体生存意义的关照, 其后果是由于缺乏个体的认同与内化而使道德建设处于“悬空”状态, 无法形成个体德性和取得社会认同, 并最终促成社会风范的根本好转。

五、结语

如何才能唤醒个体的道德自觉、取得个体的道德认同呢?本文认为, 这需要从个体意义体认的角度建构信仰。信仰作为终极的价值体系和通达永恒的精神设置, 是人们“对某种超乎人可直接把握的观念或理想的信奉、持守和追求。其所信观念故为信念, 有其超前性或超现实性。”海德格尔曾经提出:“信仰等于重生”。正确的信仰, 能不断从内部给主体以力量, 它直抵人的心灵, 对个人行为起到约束和净化心灵的作用。相反, 人如果没有信仰就没有精神约束, 也没有良心的谴责, 意味着人们可以肆无忌惮的去做任何事情而毫无道德上的担忧。从心理学角度考虑, 人在具有了比较正确的信仰时, 当他的行动与其信仰不一致时, 会造成其痛苦, 从而使“恶”的行动不易发生。当我们按照信仰去体察世界时, 就会发现自己生活在一个意义充盈的世界中;在信仰的指导和意义感召的推动下, 主体会持久而又不自知地在实践中实现自我与世界的同一性, 让渡自我利益而成全生存共同体的整体利益, 这恰好就是我们所说的道德行为的稳固的发生。

参考文献

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[5].论语·学而

基于会计伦理制度化 篇6

一、会计信息转换的重要性

会计科目是会计信息的表达工具，是记录、生成、归类、传输会计信息的重要手段，从主要会计科目设置变化对比分析表可以看出，会计科目是高校会计制度改革的重要内容。由于新高校会计制度对管理的侧重点不同，导致会计科目体系的设置变化较大。要成功实现新旧高校会计制度转轨，首先就要依据新高校会计制度对会计信息的要求与旧会计科目所反映的会计信息之间的关联性，对现有会计科目所反映的信息进行科学、合理的重组。

另外，目前各高校资金都采用项目管理核算模式，即将所有资金分为若干个项目，一个项目的资金按用途归集到多个会计科目，一个会计科目的信息由多个项目的收支组成。由于高校资金来源渠道多、资金量大，因此高校财务系统电子信息数据庞大。要将这些对应关系理顺并与新会计科目对接，就要确保会计信息的真实性、连续性、完整性，这必将是一项复杂的过程。

高校新旧会计科目设置变化参见右表。

二、会计信息转换的原则及条件

会计信息转换的原则：保证会计信息的真实性、完整性和连续性。会计信息转换的必要条件：(1)系统技术支撑。各高校现有的财务管理信息系统在功能上已不能满足新制度对会计信息质量的要求，必须对现有的财务管理软件系统进行评估升级，以达到新高校会计制度对财务管理的要求，为新高校会计制度的实施提供必要的技术支撑。(2)在新的财务管理软件系统中，建立一套符合新高校会计制度要求的核算体系，为新旧系统会计信息的对接提供前提条件。

三、会计信息转换的工作流程

1. 做好前期准备工作。

新旧系统的数据转换必须年终决算完成后进行，且与年终财务决算工作同步进行，因此年底财务工作的压力将非常大，必须提前做好相应的准备工作。

(1)加强组织领导，成立业务专班。新高校会计制度加强了资产管理、合同管理，涉及学校的资产、科研、基建等相关职能部门，即所涉及的各相关部门必须与财务部门通力合作，才能使会计信息转换工作如期顺利完成。笔者认为应成立工作专班，由分管财务的校领导担任工作组组长，学校财务部门牵头负责，资产、科研、基建等相关部门参与，各职能部门指派业务骨干组成工作小组，并制订详细的工作计划，各司其职，各负其责，提前做好前期准备工作，以免年终打乱仗。

(2)加强业务培训。高校会计人员分工很细，造成会计人员在核算管理中只见树木，不见森林，知其然，而不知其所以然，而新高校会计制度重点强调的是管理，并对管理提出了更高的要求，因此会计人员必须提高业务水平，从核算型向管理型转变，加强学习，提高业务水平。

(3)对现有财务管理系统中的设置进行检查清理。在对现有会计信息进行清理时，应重点核对项目的归类、科目与项目的对应关系是否正确、项目余额与对应的科目余额是否相符。按清理结果进行账务处理，该合并的项目要合并，该清零的项目要清零，特别是财政专项项目、科研项目、收入分配类项目、基金类项目、代管项目，若项目已执行完毕，对项目暂付款及余额进行账务处理。清理后没有暂付款及余额的项目将留存在历史库中备查。

(4)固定资产账实核对。按照现行高校会计制度，高校所有固定资产都不计提折旧，按新高校会计制度的要求，高校应当制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据，应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。

由于固定资产的数据是实时变化的，存放地、使用人、现状等随时都会发生变化，需要及时进行更新。目前许多高校的资产管理模式是：财务部门只有固定资产总账，没有明细账，明细账资料由资产管理部门负责，导致财务管理系统中的固定资产总账与资产管理部门的固定资产明细账一直都有差异。因此，在建新的会计核算系统之前，必须对固定资产账进行清理，财务部门应积极与学校资产管理部门沟通配合，将财务系统中的固定资产总账与资产管理部门的明细账进行核对，按清理结果作账务处理，做到账账相符、账实相符。

(5)往来款项的清理核对。长期以来，由于种种原因，学校往来款项中长期挂账现象比较严重，问题日益突出，数额相当之大。按照新高校会计制度的规定，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，报经批准后予以核销。对逾期三年以上的“应收及暂付款”及“应付及暂存款”必须作一次全面的清理，并对清理结果及时作账务处理。

2. 分步实施新旧核算系统会计信息的转换。

前期准备工作到位后，再分步实施会计信息转换：一是根据教育部指导性会计核算科目，结合学校的实际情况，在现有的财务管理系统中，设置一套符合新制度要求的新的“资产类”科目、“负债类”科目、“净资产类”科目、“收入类”科目。二是将年终转账凭证做完后，首先将所有项目的项目属性、项目所对应的“收入类”科目控制进行修改，使之与新设置的会计科目相对应。三是在现有的财务管理系统中新设置一个凭证类型———“新旧转换”，以账务处理的方式将旧的“资产类”、“负债类”、“净资产类”、“收入类”会计科目的余额，未核销的暂付款，带部门、项目转换到新的会计科目。这样可以保证会计信息的连续性，便于会计信息的查询。四是账务处理完后，将转换后的新会计科目余额、项目余额与转换前的旧会计科目余额、项目余额进行核对，以确保无误。五是将核对无误的新会计科目信息及所对应的部门、项目信息转换到新的财务管理系统中，并生成一份资产负债表，与旧版中生成的转账后的资产负债表核对，再次确保准确无误。已执行完、无暂付款及余额的项目不转换，留在历史库中备查。六是在新的财务管理系统中，按教育部的指导，结合学校的具体实际，设置“费用类”会计核算科目。七是在新系统中，对项目信息进行第二次修改：(1)需要合同管理的项目按合同要求设置支出额度控制;(2)所有项目，设置对应的“费用类”科目控制;(3)所有项目，设置与“收入类”科目对应的“财政预算分类”科目;(4)所有项目，设置与“费用类”科目对应的“财政经济支出分类”科目;(5)国库集中支付的项目，设置相应的国库信息。

四、会计信息转换过程中需要注意的问题

1. 在会计信息设置中，对项目的属性设置必须严格按照项目的资金来源进行分类，特别是财政专项、科研项目、基建项目。按资金的不同来源渠道设置不同的项目属性，有利于对项目进行核算管理，减少核算中的错误，有利于对项目的执行情况进行统计与分析。

2. 在进行会计信息转换之前，必须充分领悟各个新的会计科目的内涵、新科目与旧科目之间的联系，以及它们所对应的项目。并且一定要编制一个详细的新旧科目对照表，将所有信息核对无误后再进行系统转换，不要急于操作，以免做一些无用功。

3. 所有的会计信息转换必须作账务处理，即必须以会计凭证来反映整个转换过程，不得人为地将数据输入系统，以保证会计信息的连续性、完整性，便于历史数据资料的查询。

4. 充分重视前期准备工作。只有做好前期准备，整个转换工作才能有条不紊地进行，只有充分领悟新会计制度精神，才能在新的核算系统中体现和达到新会计制度的要求。

5. 新制度重点强调的是管理，特别是财政专项资金的管理，因此在建立新的财务管理核算体系时，在会计科目、项目属性、项目编码、项目的科目控制等设置方面要考虑成熟，使其有利于加强对项目资金的事前控制、事中监督、事后分析。

摘要：本文通过对新旧高校会计制度会计科目设置的对比分析,就新旧会计科目对接的重要性、原则及工作流程以及在对接转换中应特别注意的问题等方面进行了探讨。

关键词：高校会计制度,会计科目设置,会计信息转换

参考文献

[1].财政部.关于印发《高等学校会计制度》(征求意见稿)的通知.财会便[2009]62号,2009-08-12

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[3].张寒梅.对高等学校会计制度改革的探讨.华北电力大学学报(社会科学版),2011;2

基于会计伦理制度化 篇7

一、现行商誉会计制度综述

美国财务会计准则委员会 (FASB) 于2001年6月通过了第142号准则公告———《商誉和无形资产》 (以下简称:SFAS-142) 。该准则继续要求将商誉确认为一项资产, 但规定商誉不必进行摊销, 而且每年必须在报告单元层次上进行减损测试, 在特定情况下, 要求进行基准评估。如果子公司是一个独立主体, 其按公认会计原则编报的独立财务报表的商誉, 也必须进行减损测试, 子公司确认的任何损失, 不得上推至母公司。但子公司确认了商誉减损测试, 在子公司所在的母公司报告单元也必须进行减损测试。

国际会计准则理事会关于无形资产方面的准则主要是IAS38《无形资产》。IAS38主要是从规范会计实务操作的角度来界定无形资产的, 按照IAS38的观点, “无形资产, 指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产”。按照这一定义, 一项无形资源首先必须符合可辨认性, 并且必须同时满足:归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业;该资产的成本能够可靠地计量, 才能被确认为无形资产。

由IAS38关于无形资产的论述 (主要是IAS38第8—17段中的论述) 可见, 尽管IAS38认为企业确实存在不可辨认的资源, 但是, 由于它们不符合上述标准中的一项或数项要求, 因而都不能作为可明确辨认的无形资产单独确认入账。不仅如此, IAS38还明确规定“自创商誉不应该确认入账”。既然形成自创商誉的“特殊资源”不能单独确认入账, 自创商誉作为一个整体也不能单独确认入账, 那么, 有关信息充其量只能通过表外披露来向外界进行反映了。然而, IAS38的“披露”部分对于这方面的信息并没有强制性地做出规定。IAS38指出:“鼓励但不要求企业提供如下信息:已全额摊完但在用的无形资产的描述;企业控制、但由于不满足本准则的确认标准或由于在本准则生效前己购入或己产生而未予确认的重大无形资产的简要描述”。

我国在新颁布的会计准则《企业会计准则第20号———企业合并》中对于商誉的确认和计量作了新的规定。在非同一控制下的企业合并中, 合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的部分, 确认为商誉;合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的部分, 直接计入合并当期损益。初始确认后的商誉, 不再进行摊销, 而是于每一个会计年度期末, 按照《企业会计准则第8号———资产减值》的规定对其进行减值测试。但是鉴于商誉难以独立产生现金流量, 因此, 应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

可见, 无论是在美国、中国, 还是根据国际财务报告准则, 有关企业人力资源和商誉方面的信息都属于基于“外购商誉”基础上的, 较为统一的认识则是在并购中形成“外购商誉”予以确认, 然后在会计期末进行减值测试处理。鉴于此, 目前会计制度框架下的商誉处理仍然处于残缺状态, 对形成商誉的真正要素并没有形成统一、明确的认识, 也就无从谈起对完整意义上的商誉的科学处理。

二、基于现行会计制度框架下的商誉会计发展思路

1、统一商誉认识, 加强国际合作

(1) 摒弃外购商誉观点, 规范商誉概念。前文已经论述, 企业购并中的收购价与被收购企业净资产公允市价之间的差额, 并不能代表商誉的性质, 而且, 将这种差额全部归结为商誉极其武断和危险, 不利于对企业盈利能力做出合理预测。事实上, 商誉就像一个企业的“声誉”, 是买不到的。收购企业以超过被收购企业公允市价的代价来收购另一家企业, 往往是出于自身发展的需要, 而超额盈利能力仅仅是其中可能的原因之一。这个“合并溢价额”也可以认为是合并方股东为了取得战略规模效益而愿意放弃的现有权益, 应冲减合并方的留存收益, 这样就不会因将其作为商誉计入无形资产而使投资者对企业未来盈利做出不明确或错误的判断。因此, 将商誉区分为外购商誉和自创商誉的观点应该摒弃, 商誉的本质只能是超额盈利能力。而究其超额盈利能力的来源则只能是具有能动性的要素, 否则就意味着地下金矿天然具有极大的超额盈利能力并将使“利润”无穷大!这显然是不现实的。而在企业的各项生产要素中, 具有能动性的要素则只能是“人力资源”。故此, 商誉的涵义中理应考虑到其渊源———人力资源。正如笔者观点, 商誉应是指会计主体拥有或暂时拥有的人力资源借助于一定量物质资源所产生的价值溢余, 是一种能为会计主体带来超额收益 (或造成经营困境) 、依附于特定人力资源并具有再生性的无形资产。

(2) 逐步实现自创商誉表外披露。以目前各国及国际组织相关会计制度来看, 会计实践中确实尚不具备对商誉进行计量确认的条件, 主要有以下原因:第一, 商誉的形成期漫长, 它不是企业刻意创造的产物, 而是通过高效的组织管理在潜移默化中产生的, 由于无从归集其相关支出而难以资本化。第二, 只有在企业连续几年都取得超过同业获利水平的利润时, 才能意识到商誉的存在, 因此商誉确认的时间难以确定。第三, 现行准则确认的商誉, 主要是因为在合并中取得的所谓“外购商誉”经过特定时点的产权交易, 使它的金额可以可靠计量, 从而进行确认和报告, 但按照以上分析, 既然商誉不能从外部购买, 对它的计量和确认也就无从谈起。

但商誉的存在是不可否认的, 企业连续多年取得超额利润这一情况不能说不重要。因此根据重要性原则的要求, 企业的这种超额盈利能力, 即商誉, 应当在财务报告中予以披露。准则应规范披露商誉的程序和方法, 由企业自己严格按照披露的条件, 采用规定的计量方法 (现行制度框架下, 在没有形成合理、统一商誉渊源认识的情况下暂时可采用“超额收益资本化法”、“割差法”等予以计量) 确定或调整商誉的价值, 并在报表附注中披露, 同时逐步明确商誉的形成原因和影响价值变化的因素, 为报表使用者做出正确决策提供重要依据。

(3) 加强国际合作, 切实推进商誉准则制定。目前, 我国尚未针对商誉的会计处理发布专门准则, 而西方发达国家在商誉准则的制订方面远远走在前头。例如, 1982年英国会计准则委员会颁布了ED30《商誉会计》, 第一次表述了它在商誉问题上的立场。1984年, 在ED30的基础上形成了正式的标准会计实务公告。美国、国际会计准则委员会等国家及国际组织也都有专门的有关“商誉”的准则规范, 但不可否认的一点是, 相互借鉴有余, 深入合作探讨过少。而作为政策制定者, 越是对于有争议的问题越不能避而不谈或隔靴搔痒, 更不能盲目趋同, 否则将不利于会计理论的健康发展。随着全球企业间竞争的不断加剧, 商誉准则的规范化要求会越来越迫切, 因此, 对待商誉, 世界各国, 尤其是发达国家及国际组织的会计准则制定者应该加强合作, 共同研究, 明确商誉的会计处理, 用科学发展的方法不断改进、完善, 从而制定出符合规范的国际通用商誉准则才是世界各国及国际组织对人类负责的一种明智之举。

2、回归商誉源于人力资源的本位, 推进人力资源会计研究

(1) 逐步淡化“外购商誉”, 加强人力资源会计研究。外购商誉的实质也就是购买方所支付的给予被购买方人力资源已形成商誉的合理补偿。显然, 当购买方全员接受被购买方人员时, 他所支付的价款肯定远远低于不接受对方员工的价款, 原因也就不言而喻了。所以, 现行会计中对商誉这一概念的解释不符合正常的逻辑推理。同时, 对于外购商誉的价值形成也很难让人坦然接受, 原因是购买价与被购企业各项资产公允价值之差的形成本身所包含的影响因素太多, 不应当把它牵强地作为外购商誉价值来计量。

考虑到前述外购商誉的自身所存在的诸多难以自圆其说的理论缺陷, 笔者建议现阶段商誉会计的理性选择应当首先是逐步淡化“外购商誉”, 加强人力资源会计研究。也就是说, 现阶段即便在理论界无法完全统一认识, 但对明显的错误应当予以摈弃, 否则就是对学术的一种亵渎;其次是逐步统一“外购商誉”与“自创商誉”的同一性认识。同时, 应当加强人力资源会计研究 (确切的说是对人力资源的计量问题的研究) , 尽早解决人力资源价值的计量问题, 将之引入商誉会计的研究当中。

(2) 以商誉为桥梁, 整合现有财务会计与人力资源会计。正如“成本会计”虽然是独立研究的一个领域, 但其作用范围及理论范畴依然是财务会计核算体系一样, 人力资源会计的研究迟早也会融入到财务会计体系中来。但正如前述, 由于人力资源所存在的特殊性, 使得人力资源会计服务于财务会计核算体系需要一个桥梁, 我们不得不由衷赞叹先辈们的预见性, 这个桥梁其实就是于很早以前提出并存在于会计体系中的“商誉”。那么, 几个世纪以来为何一直就没有对商誉的认识达成一致?其实原因很简单, 就是由于太多会计大师并没有真正体会商誉其实就是要起到这样一种桥梁作用———将人力资源会计核算纳入财务会计核算体系。再明确地说是由于没有认识到商誉的真正渊源是人力资源, 而是赋予商誉了各种神乎异乎的解释, 所以当然无法达成共识并统一研究其价值计量。

目前及今后一段时间, 可取的正确做法应该是循着人力资源才是形成商誉的真正来源这一思路, 借鉴人力资源会计的研究成果, 在财务会计中融入人力资源资产, 并客观评价人力资源所具有的价值创造性及价值溢余, 确认商誉资产, 从而达到以商誉为桥梁, 整合现有财务会计与人力资源会计的目标。

摘要：商誉是企业的无形资产。本文对现行商誉会计制度进行综述, 然后提出了基于现行会计制度框架下的商誉会计发展思路:统一商誉认识, 加强国际合作;回归商誉源于人力资源的本位, 推进人力资源会计研究。

关键词：商誉,会计制度,人力资源

参考文献

基于新会计制度的上市企业会计改革 篇8

关键词：新会计制度,企业会计改革,对策,建议

引言

上市企业是上市企业会计发生的主体, 而上市企业会计制度在企业资金流动中发挥重要作用, 特别是改革开放以来, 鉴于我国以及国外社会市场经济的急剧迅速发展, 原有的会计制度在企业发展中必定会阻碍企业往更远、更高的方向去发展、壮大。新会计制度的改革顺应历史潮流, 在吸取、创新、发展、替代原有制度, 而与此同时建立起的新会计制度, 为上市企业的会计改革发展提供了新的规范准则, 因此在我国现如今的社会市场经济条件下, 上市企业如何在新会计制度的背景下进行相对应的企业会计改革成为了重中之重, 所以上市企业急于寻求一个符合自己企业发展的新的企业内部的会计制度, 上市企业所期盼的规范、高效的上市企业会计制度的改革成了上市企业发展的当务之急。

一、新会计制度的背景分析

新会计制度在现有会计制度的基础上不断补充和完善中形成的。在以前的会计制度实施中, 绝大部分企业没有能力自行制定企业内部会计制度, 即使是一些大的企业还是多依赖原有的旧会计制度。由于外国存在的巨大投资企业和会计制度以及股份制企业会计制度的存在, 原有阶段仍不能实现会计制度的协调统一, 随着新会计制度的出台、实行, 在新会计制度中继承和创新、发展、完善。

新会计制度集中体现在三个方面:首先是《会计法》和《企业财务会计报告条例》;其次是《企业会计准则—基本准则》所规定的企业要遵守的具体会计准则;最后一个是《企业会计制度》。单单从这三方面来看, 新的会计制度更能为中国上市企业的会计制度改革提供指导, 有利于上市企业在激烈社会市场经济竞争中的脱颖而出和快速发展, 同时这也符合国际惯例, 新会计制度的出现摒弃了行业之间的制约, 消除了行业界限, 使得各个行业的企业都能实行统一、积极、稳妥的会计制度, 促进了各行业便捷沟通和合作。

新会计制度针对会计因素进行了重新创新定义, 对于原有的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计因素进行了重新阐述说明, 使其更能准确的表达其含义。比如, 原有的《企业会计准则——基本准则》将资产定义为:“企业使用货币计量从而实现对经济资源的直接控制与开发使用。”而资产在新《企业会计制度》中的定义为:“是指过去的交易、合作形成的并由企业实现拥有或者直接控制的经济资源, 该资源在未来有可能会给企业带来额外资本收益”。

在新企业会计制度下, 资产的质量成为重点, 如果一个上市企业在社会中虽然拥有和控制经济资源, 但不能为社会和企业创造应有的价值, 给企业带来收益, 那么在新的企业会计制度中就不能定义为资产。这样, 在所谓的资产负债表上的投资方就不能正确反映无法收回本来属于企业本身的账款、已经确认的资产盘亏、不能回收的早期投资资本。这样就能有效避免上市企业在处理财产损益时所造成的信息不真实情况。新会计制度的谨慎和稳健改革也为上市企业的会计改革选择树立了良好的榜样, 所以说新企业会计制度必然会对上市企业的会计改革影响巨大, 同时也是积极有效的。

二、上市企业会计改革中存在的问题

就上市企业而言, 上市企业在会计政策改革选择中虽然有一定自主权, 但归根结底还是存在必然性, 每个上市企业都是为了在激烈的社会市场经济竞争中获得最大利益, 在这个以利益至上为准则的环境中, 为了在与自己利益的关联方资本投入者、债权人和当地政府的利益的角逐中获取最大利益值, 上市企业必然会首先选择拥有对自己有利益支持的会计政策, 因此在上市企业进行会计政策的改革愈来愈急迫, 在上市企业本身利益驱使下, 新会计制度视角下所进行的上市企业会计改革更能在新的规范准则情况下实现上市企业利益最大化, 所以上市企业必须从会计选择的问题上转变为创新、完善新的上市企业会计制度。

(一) 原有会计制度不够完善。

近年来, 我国会计制度迅速发展, 但仍然存在盲区和死角, 会计准则、会计法等对上市企业会计政策选择的限制, 即使现如今实行的新会计制度在一定程度上能规范、统一上市企业会计制度的选择, 仍不可避免地存在新出的会计制度不能及时适应社会市场经济及企业发展的变化, 其中的混淆、重合观点对经济发展变化会存在模糊或错误指导, 进而有可能危害市场经济的稳定。

(二) 上市企业在会计制度改革中未从大局考虑。

在新会计制度背景下, 上市企业必然要基于新会计制度, 以求把握企业长期发展大局, 摒弃原有的以实现企业目标和最大利益为目标, 放弃原有会计政策存在的复杂、有差异的会计决策, 以求达到操作简单而把企业会计政策的整体性抛在脑后, 这样必然使得上市企业会计制度的实行与具体的方法背道而驰, 影响会计决策效率, 从而大大降低会计政策在上市企业中的实际作用。

(三) 上市企业会计制度结构不合理。

对于上市企业, 股权拥有者决定企业发展的一切, 在股权分配中各方面所享有的权利, 承担的责任, 获得相应的利益中需要实现制约从而达到平衡, 所以在股权高度集中的上市企业中必然存在上市企业受某一部分人集中控制, 大部分投资者并不能参与其中, 这就造成了上市企业的会计信息透明度差, 缺乏忧患意识, 只有依据新会计制度, 取其精华, 建立上市企业完善积极的会计制度, 才能实现企业的高效发展。加强企业会计决策的信息透明度, 使股权拥有者能时刻了解到上市企业经济发展状况, 进而实现上市企业在激烈的市场经济竞争中稳步、长远发展。

(四) 上市企业会计从业人员的选择和规范。

新会计制度下的会计准则基本趋于完整, 对于上市企业的会计制度改革提供了广泛依据和巨大的发展创新空间。这就需要高职业素质的会计人员, 加强会计人员的职业敏锐度、判断能力和决策能力, 认识新会计制度的重要性, 在上市企业会计制度选择创新上, 避免政策选择过于单一、不合理。

(五) 上市企业会计改革的盲目性。

许多上市企业由于在政策制定中本身就存在盲目性, 缺少科学的理论指导思想作为上市企业的发展氛围, 使得上市企业的会计制度改革存在随意性, 这就造成了上市企业做得会计报表透明度降低, 不能完整地反映出上市企业的实际财务变化状况和资本流量情况, 随意更改并且不透明企业会计信息对企业的发展提供不了任何积极因素, 只有根据新会计制度的规范准则, 先从根本上改变上市企业会计政策的选择, 提高会计人员的职业判断能力。

三、基于新会计制度的上市企业会计改革建议

(一) 加强对上市企业会计结构的调整和完善。

首先对上市企业的股权进行合理调整, 放大权为小权, 避免股权过于集中;对上市企业治理结构进行有效调整, 改善企业董事长与股民的组织监督结构, 促进对企业的根本治理和监督, 保证会计改革制度实现最大化的作用。确保投资者在股东大会有更多话语权, 更多的决定权, 使上市企业不限制于某几个大的股份集团。这样有利于上市企业更充分地发挥利用社会市场资源, 整合群体智慧, 从而达到在上市企业稳步发展的同时保证企业各个利益集团能获得相对应的收益。

(二) 规范上市企业会计制度。

新会计制度是根据我国实际国情, 包括企业、政府、知识分子和民间组织在市场经济变化制定出的新的会计制度, 会计准则, 使得企业在对同一事项有统一规范的处理办法, 消除差异。所以, 对上市企业的会计改革更应基于此, 选择、创新、发展适合上市企业的, 能获得最大利益值的会计政策。立足于上市企业基本情况, 在被缩小的会计政策选择空间中突破, 消除上市企业会计造假, 报表粉饰, 会计信息不完整的问题。在会计政策所发现产生问题方面及时做出改变、调整, 确保其不能损害上市企业的整体利益。

(三) 加强上市企业会计人员职业素质培养。

在高速发展的社会市场经济中, 具有高素质的财会人员愈来愈重要, 这就要求企业要招聘和培训高素质会计从业人员, 在上市企业会计改革过程中加强多方面的教育和培养, 保证他们能了解到上市企业会计改革的重要性和紧迫性, 进而实现上市企业会计改革的合理性。只有会计人员拥有牢固的知识基础、创新能力和判断能力, 才能在新会计制度视角下利用扎实的知识功底在工作中及时更新会计制度知识。专业素养高的、责任心强的会计从业人员更能保证结合新的会计政策创新发展适用于上市企业的政策, 充分发挥自己在会计决策选择方面的能力, 为企业创造出更大的经济价值和社会效益。

(四) 完善上市企业会计监督制度。

加强对上市企业会计制度的监督是在整个社会市场经济活动中最关键的一步, 是为上市企业稳步, 健康发展保驾护航。由于原先企业发展中存在的企业内部会计监督管理虚无, 加上企业对不关企业利益方面的不重视, 使得企业会计监督在各种社会市场经济活动中的比重愈来愈低, 企业内部会计制度监督的不健全滋生了在会计制度、会计法规范下的违法乱纪的蛀虫。所以, 上市企业的会计制度改革必须要把会计制度的监督放在整个会计制度改革中的首位。完善上市企业会计制度的监督就要单独分出一个审查监督部门, 使监督与会计部门分离, 上市企业各部门各司其职, 协调建立健全各级财政部门间的沟通协调机制, 形成上下联动、齐抓共管的格局。创新企业会计标准实施的监管手段, 加强企业会计标准后评估工作这个部门仅限制于股东大会, 使其符合大多数人意愿, 审查监督部门要时常突击调查上市企业内部的资金流动, 企业财务信息的变化。定期在股东大会向投资者提供透明的企业经营情况和会计信息, 集中一个部门的力量, 提高监督审查效率, 加强监督, 消除上市企业内部会计信息的失误与舞弊。同时, 审查监督部门也要受到其他各个部门的监督, 找出在审查监督工作过程中的不足和缺陷。加强自身监督体制的补充与完善, 从而实现更科学和高效的监督机制, 使各部门之间相互监督, 相互制约, 形成良好的监督氛围。与此同时, 审查监督部门也要在自身的规范中引导上市企业会计内部的工作更加认真, 为企业未来长远发展考虑。

四、结语

综上所述, 在竞争越来越激烈的社会市场经济中, 上市企业的会计改革必须基于新会计制度的规范准则, 创新、创造出适合上市企业本身发展的会计制度。上市企业需克服原有会计制度的影响, 从自身出发, 为上市企业会计改革创造条件, 充分利用上市企业的一切资源, 实现对上市企业会计改革的彻底系统改变, 进而在实现上市企业利益最大化的同时为社会创造更大的社会价值。

(本文指导老师:孙喜云)

参考文献

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