经济审计效益管理

经济审计效益管理（精选十篇）

经济审计效益管理 篇1

经济效益审计作为现代内部审计发展的趋势, 所涵盖的内容必须能够满足现代企业建立有效公司管治的需要, 因此其核心内容还要围绕风险管理开展。在企业经营管理中, 内部审计可以根据管理层及公司发展的需要来开展经济效益审计。在实际应用中, 目前被广泛使用的主要有以下方面:

1. 经营目标与计划审计

由于企业经营目标和计划是企业持续有效发展的前提, 因此对经营目标和计划进行审计成为经济效益审计开展事前审计的重要内容。主要审查评价被审计单位在开展经济活动中经营目标和计划是否明确, 所指定的内容有没有充分考虑企业内外部环境的制约, 所指定的内容是否完整、协调和一致, 各项指标是否合理化, 具有可行性, 其实施情况以及最终结果等, 最重要的是所制定的计划、目标是否适合企业既定的战略发展目标。另外, 经营目标和计划的制定必须是建立在管理层对风险充分识别的基础上达成的协调一致的目标和计划, 因此在对经营目标和计划进行审计时需结合现代企业风险管理的需要以充分发挥内部审计在风险管理中的重要作用。

2. 经营决策审计

这需要评价被审计单位在经营目标上、经营决策程序上、经营决策上等几方面, 考察其是否合理、科学、是否具有可行性, 并需要对经营决策在实现经营目标的措施方面, 能否真正落实也是评价的要点之一。除此之外, 还应该对审查决策中不同方案, 进行比较、筛选与评价, 通过一系列的审查为确定最优方案提供保证和依据;也要审查、分析决策方案的实施情况及其完成情况, 作为以后改进原决策方案的重要依据。另外, 重大经济合同、投资方案、资产重组、结构调整等内容的审计事项, 也是经营决策审计的重要内容。

3. 内部控制审计

管理者切实履行责任的基础是建立完善的内部控制制度, 这不仅是企业在竞争中保持竞争优势、竞争能力的重要推动力, 也是企业持续有效发展及增强抗风险能力的保证。因此, 内部控制审计重点是要评估企业的内控能力, 审查评价企业经营管理各环节中内部控制是否健全、有效, 找出薄弱环节, 促进企业建立健全内部控制制度, 提高管理水平。审计中要把握好两点:第一是要重视过程, 在问题出现之初, 甚至未出现时, 就要及时发现, 及时解决, 把问题最小化, 这就需要采用风险导向的审计方法;第二是要重视系统, 要通过审计对企业内控进行系统的整体评价来提升企业抵御风险的管理控制能力。另外, 由于现代化的企业管理技术, 使得企业的信息化程度逐渐提高, 财务、经营管理信息在很大程度上依赖信息系统。信息系统是否具有较高的安全性、有效性, 不仅与企业运营有着密切的联系, 甚至关系到企业的生死存亡。

4. 资本金保值与增值审计

按照规定, 企业法定资本是不能随意抽调, 其款额应当稳定。但是, 如果企业严重亏损、资不抵债, 只能宣告破产。因此, 企业的首要责任是防止亏损, 保证资本保值, 并在此基础上不断实现盈利, 使资本得到增值。审计时要针对被审计单位主要财务指针, 如净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析, 评价企业资本是否保值、增值。

5. 资产使用效益审计

检查被审计单位资产的使用和管理是否有效益, 有否存在“重购置、轻管理”等问题, 有否一些资产长期闲置, 另一些资产却在超期使用。只有资产能够有效使用, 资产才能保值或增值, 企业的发展才有希望。

6. 资金使用效益审计

对被审计单位资金的筹集、分配、使用, 到收回的全过程进行审计, 全面分析资金预算论证是否切实可行, 资金使用的审批程序是否规范, 资金管理是否严格, 资金的筹措和运用是否合理、有效益与效率和效果。同时提出合理使用资金的建议, 促进完善企业资金管理制度, 并提高资金使用效益。

7. 企业投资风险审计

在审计重大固定资产投资时, 应本着严谨、认真、负责的态度, 从立项、设计、施工到竣工决算进行全面监管, 在审计过程中一方面对项目的可行性研究报告进行审查, 考察其研究在正确、适当、合理等方面是否符合相关要求, 研究报告的论证是不是很充分, 是否具有投资价值等, 此外还应该从施工计划、进度、工程费用和工程质量的实际情况入手, 全方位审查, 竣工投产以后, 也应该全面分析评价工程效益;对投资企业的审计要从立项、合同签订、实施等方面进行审核, 全面评价其真实性、完整性、以及其投资状况, 藉此降低投资风险。

8. 成本费用效益审计

从成本费用的计划及开支范围的制定、控制措施的实施, 到考核及评价的全过程进行审计, 促使被审计单位不断降低成本, 提高经济效益。

二、目前遇到的困难与问题

1. 缺乏切实可行的方法, 措施

当前, 经济效益审计没有明确概念含义, 缺乏系统的、有说服力的审计标准, 也没有统一的审计方法和措施。由于我国目前还没有较为成熟的方法或模式可供借鉴、使用, 这就需要我们在实际情况中善于总结经验教训, 及时发现问题与方法, 在实际操作中不断改进与突破, 尽快制定相应合理科学的可行性模式。

2. 缺乏高素质专业化的审计队伍

目前我国审计机关效益审计的人才建设存在一定的问题, 人员的素质、能力工作水平还不能完全适应效益审计的需要, 效益审计实践的经验还很有限, 使得他们难以满足经济效益审计高标准高要求的需要。尽管现有的审计人员在财务审计方面具有较高较丰富的知识体系, 但在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺, 不能很好的把经济学、法律、财会与工程等各方面的知识进行综合分析和判断。

3. 忽视经济效益审计工作

尽管很多企业为提高自身竞争能力, 不断在管理上做文章, 以适应如今高强度的竞争环境, 但是仍然有许多企业的管理人员对审计工作抱有怀疑和不确定的态度, 在他们看来, 这是一个可与可无得机构, 也是一个可做可不做的工作, 有没有经济审计, 工作一样做的顺利, 而每个部门都有相应的监督和管理体系, 自律就可以保证监督需要了, 从观念上就没有重视发挥现有审计机构的作用, 而是把经济审计工作当作是没事找事的麻烦机构, 烦人工作。甚至有人认为这样的经济审计, 会造成企业内部的不和睦, 不团结, 这种根深蒂固不科学也不合理的观念, 使得经济审计工作更难以开展。

三、如何完善经济审计工作的措施和建议

1. 转变观念, 重视经济审计工作

作为现代化企业管理人员, 要紧随时代发展, 不断开拓创新, 接受新事物, 学习新办法, 树立新观念, 将陈旧不合时宜的观念摒弃, 要充分认识到经济审计工作对于企业发展的重要性, 从态度上转变, 从观念上改变, 强化经济审计工作职能;在机构设置、人员与工作安排等方面, 将经济审计工作的结果作为决策和考核的重要依据。

2. 组织专业培训, 提高经济审计人员职业素质

为确保经济审计工作的顺利进行, 高素质全面化的现代化审计人员是一个企业审计工作方面必不可少的人才, 为保证在经济审计工作能够规范化、专业化, 就需要企业加大在这方面的人才投入, 积极倡导在职人员不断学习的理念, 外聘专业素质较高的审计人员来企业指导, 授课, 全面提高审计人员经济审计能力。

3. 提高经济审计工作可行性

经济审计是企业得一种内在需求, 它在加强企业内部经济监督和经营管理方面发挥着重要作用。如何使经济审计工作更有效可行, 已经是一个企业发展所必须面对的问题。这就需要加强对审计工作具体落实情况的跟踪分析, 并有计划的开展审计成果实施情况检查, 发展审计建议和审计意见向管理行为的转变, 从而促进企业经营管理的提高, 保证提企业经济审计工作的质量。

摘要：本文从经济效益审计的涵义出发, 对经济效益审计应当包含的主要内容进行了深入探讨, 并针对目前工作中存在的主要问题提出了相应的建议, 希望对改进经济效益审计工作有所裨益。

关键词：经济效益审计,研究

参考文献

[1]王咏梅, 达世华.《经济效益审计》, 中国审计出版社.1997.9.

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[4]李学柔, 秦荣生.《国际审计》.中国时代经济出版社.2002.1.

企业经济效益审计 篇2

引言

企业经济效益审计是审计的一个重要方面，是企业进一步发展最关键的因素，也是实现企业经济效益目标的重要保证。但随着社会主义市场经济的深入，企业开展经济效益审计存在的问题日益暴露出来。本文以一汽集团为例,对企业的经济效益进行分析,在分析企业经济效益审计的意义基础上，提出了企业经济效益审计现存的主要问题，并分析了目前我国经济效益审计现状，就如何开展企业经济效益审计提出了具体措施，以期为提高企业经济效益献策献力。

一、企业经济效益审计的含义

企业经济效益审计是由审计机构或人员依照一定的评价标准，对企业利用资源的经济性、效率性、效果性进行综合评价，通过评价效益的优劣，挖掘提高效益的潜力，以促进企业改善管理、提高效益的经济监督活动。

企业经济效益审计与财务收支审计不同，财务收支审计侧重经营收入的合法性，成本费用的真实性，损益计算的准确性；经济效益审计则侧重检查资源利用的经济性，经济活动的效率性和执行目标的效果性，借以改善经营管理，提高经济效益。企业效益审计通过其评价功能，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力，符合当前建设节约型社会的基本要求。

二、企业加强经济效益审计的意义

审计是经济监督的工具之一，审计的最终目的是为了完善经济运行，加强经济活动的管理，提高经济效益。企业开展经济效益审计是充分发挥内部审计职能的重要方式，对于完善管理体制，提高经营管理水平，加速经济发展进程都有着客观的必要性和紧迫性。加入世贸组织以来，国际市场规则对企业的严峻挑战，企业经营更加理性化。“企业不赚钱就是死亡；企业家不赚钱就是犯罪”。这位企业家的格言，把企业经营的宗旨与压力，市场的竞争与挑战讲的非常现实。经济效益是企业生存的基础；发展的根本，追求的目标。说明现代企业作为以盈利为目的的经济组织，经营目的发生了根本性的变化。快速转变经营观念，只有提升经营管理，向管理要效益。实现利润最大化，才能提高企业的竞争力。企业的三化建设，制度化、流程化、数字化，通过管理提高企业的运营效率。急切的需要通过经济效益审计发现管理上的问题，完善改进机制，提升经营管理，是决策者在新形势下的要求。

目前，在企业中推行经济效益审计具有以下重要意义。

（一）经济效益审计是现代审计的一个标志，是现代工业的一个产物

审计经历了长期的发展与改革，也在逐步完善起来。经济效益审计是按照审计的目的和内容而进行的分类，它在提高企业管理、运行各方面都起着不可磨灭的作用，是现代审计的一个标志。现代工业的逐步发展并壮大起来，企业经济管理就应运而生了，因

此它又成了现代工业的一个产物。

（二）开展企业经济效益审计是经济体制改革的需要

提高企业自主经营权，充分利用企业资源，创造出更多的社会财富，是我国经济体制改革的重要内容。但由于我国宏观调节机构尚不健全，部分企业缺乏自我控制和调节能力，因此，在宏观调控机构逐渐完善的过程中，审计要发挥监督和管理的职能，不仅要进行财务审计，保证企业财务收支及其经济活动的合法与合规，更要进行经济效益审计，及时纠正企业不良经营行为，减少损失浪费，挖掘企业内部潜力，充分利用企业资源，增强企业自我发展自我完善的能力，提高经营效益。

（三）开展企业经济效益审计是加强企业经营管理、提高企业经济效益的需要

长期以来，我国部分企业经营管理落后，损失浪费严重，存在着经济效益不高的现象。企业通过开展经济效益审，能够促进企业挖掘内部自身潜力，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，树立效益管理意识，从而增强企业的市场竞争能力。

（四）开展企业经济效益审计可全面发挥内部审计的职能

审计作为企业管理的工具之一，具有经济监督、经济评价、经济控制等职能。它不能局限于财务收支审计的范围，而应扩展到企业生产、计划、决策、营销、采购等方面，不应只注重事后审计，而应扩展到事前审计、事中审计。深入开展经济效益审计，不仅延伸了审计范围，拓展了审计领域，而且提升了审计职能，完善了内部审计的内容。

三、目前我国企业经济效益审计存在问题及其成因分析

（一）企业经济效益存在的问题

1、对企业经济效益审计的性认识不足

企业经济效益审计在不断取得新进展的同时。也暴露出一些问题。特别是 一些思想认识上的混乱现象，以及由此导致的工作上的种种偏差，应引起我们的高度重视。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上却受管理层的制约和影响，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，使得内部经济效益审计的独立性和客观性不强。更有财务部门的负责人直接兼任内审部门的领导，审计部门的具体业务也往往是临时指定。但客观性、独立性却是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部经济效益审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督，这些都使得效益审计发展相对滞后。

2、企业经济效益审计的范围相对狭窄

目前的企业经济效益审计仍然是以财务收支审计内容为主，与严格意义上的经济效益审计还有距离。对到底开展什么项目的效益审计，效益审计范围延伸到什么程度，仍然存在疑问。存在这个问题的原因除了审计职能的局限性，还有审计人员思维方式和技术知识水平的限制。

3、缺乏统一的审计程序和方法

由于目前企业经济效益没有统一的评价标准，使得经济效益审计的目标、标准、程

序、方法及报告等均没有相应的法规条例提供指南，审计人员就很难采取统一的审计程序和方法，在专业判断上难以达到一致性和客观性，不能体现经济效益审计的独特价值。审计人员自由选择审计程序和方法，且更多地运用职业判断，加大了审计风险。

4、缺乏统一的评价标准致使审计效果难以实现

企业内部经济效益审计显著的特点是对审计对象的业务经营管理全过程活动进行评价，而要进行评价必然涉及到怎么运用具体的的经济指标、评价标准的问题。而企业内部经济效益的审计范围广泛，对象千差万别。不同行业、不同领域的特点不同，衡量被审计单位的业务经营管理全过程活动分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性的标准就很难统一。因此造成目前我国企业内部经济效益审计还没有概念明确且社会认可的的企业经济效益审计标准。

尽管在审计过程中发现了经营管理中存在的漏洞和薄弱环节，提出了改进建议，但从实际整改情况看，并没有改变发生问题的根本原因，同样的问题屡查屡犯，审计效果利用程度不高。

（二）企业经济效益审计问题的成因分析

1、思想观念认识不足

企业的一些相关部门、人员对效益经济审计思想上认识不足，观念上也不够重视。他们对效益审计并不重视，存在认识上的差距。在开展经济效益工作的时候，很多审计机关对于经营管理和效益方面存在的问题只是在财务合规性审计过程中顺带关注，对效益审计的评价和管理建议也只是在财务审计报告顺带提及，并没有足够重视效益审计。这些审计人员认为，企业能够自主经营、正常生产经营，实现经济利益所得，就没有必要再对企业业务经营管理全过程活动进行审查、分析、评价，更不用说为了实现提高经济效益的目标而提出意见和建议了。

2、审计人才缺乏

企业经济效益审计是一项专业性强、难度大的工作，除了知道必要的财务知识外，还需要审计人员具有多方面的知识，能综合运用各种审计方法。但是，目前我国企业内部经济效益审计人员仍然以财务人员为主，对财务审计方面的知识比较丰富，在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺，未能综合运用经济、工程、评估等方面的专业知识进行分析和判断。由于审计人员的知识面相对狭隘，难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要，在一定程度上影响了经济效益审计的开展。审计人员的综合素质不高就难以实现经济效益审计的目的，有的还会做出大量跟企业长远发展不符合的审计信息，出现本质性和专业性的错误，给企业带来一定的损失。

3、审计资源分配不合理

内部经济效益审计人员应在考虑审计资源、审计风险、管理需要等的基础上，来制定审计计划，并对审计工作做出合理安排。目前，我国内部经济效益审计人员往往不能根据管理的需求，充分利用现有审计资源判断出高风险领域和重要事项，从而合理降低

审计风险，并有针对性地进行审计，以发现管理上的问题，提高经济效益。

4、审计取证手段不力

审计对报送资料缺乏有效的取证手段。真实完整的经营管理、财务等资料是审计机关进行有效审计的基础。企业内部效益审计要求高、涉及的内容广泛，不仅需要财务报表、账册凭证等资料，还需要被审计单位开展相关经济管理业务活动的资料。但是，内部审计人员在索要资料的时候缺乏有效的取证手段，往往会遇到各种问题。比如，在取证时，有的单位不配合审计人员调查、不提供资料，这样就无法查清有些问题，难以准确定性处理这些问题，审计人员只好放弃在审计报告中披露反映。

四、案例分析

（一）企业概况

一汽集团某一下属公司是一个多年的亏损企业，该公司是一个中外合资企业，一汽集团占有75%的股份，主要生产、销售微型汽车、轻型汽车及零部件，自1998年以来连续亏损，截止2005年末累计亏损达9.2亿元，资产负债率210%。

（二）审计过程

2006年，审计组对该公司2005年的经济效益情况进行了审计，审计中运用了经济效率比较和经济活动分析等方法，通过比较发现该公司产品销量较2004年下降了61%，直接导致收入大幅下降，通过对该公司2005年利润的亏损情况进行了分析，发现其全部产品的毛利率仅为1.35%，其中主要车型的毛利率为-16.5%，且个别型号车型的边际贡献率已出现负数，全年的主营业务收入与其他业务利润仅能负担主营业务成本、税金及营业费用，而亏损额与管理费用、财务费用水平相当。审计人员通过符合性测试等审计手段，发现了该公司在采购、销售、生产等各环节还存在管理上的问题和不足，如商品车库存管理混乱，存在长期外借车辆；三包配件领用审批不规范，致使账实存在差异；大部分采购或外委加工费发票挂帐缺少审批手续；厂房及设备出租租金尚不足以抵偿折旧费用等。针对审计中发现的问题，审计组提出了审计意见和建议，敦促其尽快出台政策或制度，加强管理，同时将审计结果上报集团公司领导，以进一步采取措施，防止了事态恶化。

（三）审计分析

我们可以发现，案例中审计组对于这个亏损单位，开展经济效益审计主要围绕着开源和节流这两个重点来进行。

首先要分析单位亏损原因，找出本单位历史上经济效益最好年份各项数据作为基准，然后收集两、三年的数据与它进行比较，主要做以下五个对比：一是比销售收入，如果销售收入下降较多，则问题可能发生在产品的开发、销售或质量上；二是比毛利率，如果毛利率下降，则问题可能发生在生产成本上；三是比管理费用，如果管理费用上升，则要对管理费用的各个科目对照检查，找出影响管理费用上升的主要因素；四是比较财务费用，如果财务费用上升的比例超过银行利率的调整利率的话，则应该查找新增借款 的原因；五是比投资收益，对外投资单位数和投资额数是增加还是减少，目前许多单位这一部分的比例占得较大，但管理上往往滞后，因而暴露出不少问题。

开源的重点在增加销售收入，在开展经济效益审计时，可以将该单位近期占销售收人较大比例的几个产品的近两年的产量和销量按月对比就可以看出哪些产品的产、销是同步上升或是下降或是持平，特别是对数量大而销量下降的产品要作详细的分析，因为这可能会造成大量的积压；对产量和销量的差距越来越大的几个产品要作细致的分析，很可能这里会出现新的亏损因素，而对于销量逐步上升的产品则要花大力气进行分析，这里很可能会有新的经济增长点出现。

节流主要有两个方面，一是节约开支，以最低的成本、费用生产尽可能多的优质产品。二是堵住国有资产流失的漏洞。这些损失绝大多数都能通过经济效益审计暴露出来：应收账款长期收不回成为呆账和坏账；在对外投资、联营、合作中，有的外商仅提供一只样机，就被算作20％“技术投资”；在联营单位里，管理费用高，滥发奖金和实物；搞非法集资，既支付利息又支付“红息”；用各种手段私设“小金库”，造成单位利润下降，甚至出现亏损；利用公款为个人炒股票和期货，造成大量亏损；管理不严，出现贪污、受贿、挪用以及被盗、被窃现象；购置的生产设备，长期闲置不用；购进质量低劣的原材料、元器件、造成库存积压；为其他单位经济担保，不做信用分析，当债务方无力还债时，负连带（担保）责任，造成严重经济损失；举债投资，达不到预期效益而使单位背上沉重的经济包袱；仓库管理混乱，账物不一致，使得造成损失多少也无法查明；不重视产生质量，产生大量废品和加工损耗，造成极大的浪费。

这样，2006年一汽集团审计室经济效益审计部共完成对分、子公司的经济效益审计14项，完成审计报告17份，涉及资金25亿元，审计出有问题资金近6千万，提出管理建议近百条。

一汽集团每年也因为采纳审计意见和建议而堵塞了大量的管理漏洞，有效大控制了资产的流失，审计人员的工作成果也使得审计部门越来越得到集团领导及各单位的理解和重视，一汽集团的审计工作也处在稳定上升的良性循环中。

可见，审计的最终目的是针对审计中发现的影响被审计单位经济效益的事项和问题提出具有建设性的意见和建议，以帮助被审计单位找出影响经济效益的失控点，从而进一步提高被审计单位的整体效益。

（四）经验与启示

开展经济效益审计，就是评价企业经营管理行为的经济性、效率性和效果性。透过上述案例,我们看到经济效益审计确实是一项增值审计, 精辟透彻的管理分析一针见血地指出了企业存在的问题及需要努力的方向, 合理有效的管理建议好比一剂良药能帮助企业化解风险, 提升经营管理水平, 促进企业实现价值。具体得到以下几点启示

1、找准切入点, 以点带面

在做经济效益审计时，要以影响企业经济效益的关键问题、管理的薄弱环节、重要

单位为重点, 紧密围绕公司经营目标和中心工作。例如经营决策、计划、资金运用、生产技术等是企业经营管理系统中的重要部分和环节，我们就要以此为突破口, 确定经济效益审计项目, 这样可起到事半功倍、以点带面的效果。

2、做好财务审计是开展好经济效益审计的关键

审计人员在审计工作中要根据企业财务工作者做出的各种凭证、账簿、报表等会计资料来进行审计工作。例如在审计过程中，发现企业全年的主营业务收入与其他业务利润仅能负担主营业务成本、税金及营业费用，而亏损额与管理费用、财务费用水平相当。只有将效益审计与财务收支审计相结合, 才能保证效益审计是在真实性、合法性的会计资料基础上进行, 才能出之有据、言之有理, 抓住问题的关键

3、不断提高内审人员素质是做好经济效益审计的根本保证

经济效益审计与财务审计相比, 对审计人员要求更高,面对不同的企业、不同的生产组织方式,除了要精通财务知识, 还要懂得企业管理、生产控制、工艺流程等各方面的专业知识,。作为一名在校审计专业学生，对有关生产技术、工艺流程等更是知之甚少, 所以必须加强学习, 不断提高自身综合素质，才能更好的开展审计工作。

五、结束语

透过上述案例,审计人员在审计过程中运用审计分析方法准确的进行分析，准确的找出一汽集团存在的问题，并对问题进行分析，提出正确有效的审计意见和建议，使集团有效大控制了资产的流失，审计人员的工作成果也使得审计部门越来越得到集团领导及各单位的理解。我们看到经济效益审计确实是一项增值审计,精辟透彻的管理分析一针见血的指出了企业存在的问题及需要努力的方向,合理有效的管理建议好比一剂良药帮助企业化解风险,提升经营管理水平,促进了企业实现价值。

目前，我国企业经济效益审计还处于起步阶段，有待于进一步完善和发展。企业应结合自身具体情况，有选择有重点的进行专项经济效益审计工作，以便积累经验，为全面推进经济效益审计奠定基础，充分发挥企业经济效益审计的作用。

参考文献

1.高岩芳.企业财务审计.http:/// 2007(4)4.张晓平.分析企业经济效益审计现状.力诺集团.2009(3)5.王会金.现代企业财务审计.中国财经出版社2010(11)6.王会金.审计技术方法.中国财经出版社2013(3)7.李颖.企业内部经济效益审计研究.吉林大学出版社.2007(3)

致 谢

经过数月的查资料、整理材料，今天终于可以顺利的完成论文了，自己想想求学期间的点点滴滴历历涌上心头，时光匆匆飞逝，四年的努力与付出，随着论文的完成，终于让我在大学的生活，得以划下了完美的句点。

企业经济 效益审计方法 篇3

一、收入的确认审计

收入是企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入两类。

(一)主营业务收入审计重点

1.销售业务的内控制度是否健全。

（1）合同制度是否健全。某些企业对于产品销售业务没有建立健全合同制度，即使对已签订合同的订货，也没有专人负责登记和控制，合同意识非常淡薄。这不仅会影响到企业的销售，而且还会使销售业务失去有效的控制。

（2）开票、发货和结算制度是否健全。某些企业没有建立一套严密、有效的开票、发货和结算制度，开票无专人负责，发货时，常常出现计量不准，规格不符的情况，货款的结算也无专人负责。

2.发票的开具是否合规。

（1）销售发票虚开金额，为对方作弊提供方便。

（2）以收据代替发票，或不开票。采用该种手段最主要目的是偷税，同时，也往往会使此类收入形成账外收入，造成个人的贪污、挪用或“小金库”。

（3）开“空头发票”，有的企业年末为达到虚增本年利润的目的，在未实现销售的情况下，开出虚假销售发票作应收账款处理，下月初用红字冲回作销售退回。

3.产品销售收入会计处理是否合规。

（1）将以实现的产品销售收入不计入“主营业务收入”账户，长期挂在“应收账款”、“应付账款”等账户上。

（2）企业内部在建工程、福利部门领用本企业产品不作收入，从而偷税。

（3）月末时，违背配比原则少转、不转、或多转产品销售成本。

（4）期末结账时，人为调增产成品差异，从而虚增本期利润。

（二）其他业务收入审计重点

其他业务收入具有时间不定，数额不稳的特点，因此，对此项业务的审查，应主要以其他业务收入明细账为中心，采用审阅法、核对法、分析法等技术方法，选取一些发生额大，发生频繁、摘要不清的业务进行审查。同时还要结合银行存款、现金、其他应收款等账户对照检查。

（1）审查销售材料的数量是否正确，有无多发少计，进而套吃量差或好处费的现象。

（2）审查固定资产的出租合同，查明租金数额是否真实、正确。

（3）审查运输工作量并与其收入额相比较，查明有无少计、不计的现象。

二、成本、费用的确认审计

成本、费用是指一定期间内未获得收入而发生的各项耗费，它表现为企业资产的减少或负债的增加。成本和费用审计包括成本审计和期间费用审计等。

(一)生产成本审计重点

1.直接材料成本的审计。

（1）抽查产品成本计算单，审查直接材料的计算是否正确。

（2）审查直接材料耗用数量是否真实，有无把非生产用料混入直接材料成本的情况。

（3）审查直接材料费用的分配标准与计算方法是否真实合理，材料计价及材料费用分配是否正确，是否与材料分配表中该产品分摊的直接材料费用相符。

（4）比较前后期同一产品的直接材料成本是否波动较大，如有，分析其原因。

（5）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过复核，材料成本是否及时入账。

（6）对采用定额成本或标准成本，应检查直接材料成本差异的计算、分摊、账务处理是否正确，以及直接材料定额成本、标准成本在本会计期间有无重大变更。

2.直接人工成本的审计。

（1）抽查人工成本计算单，审查工资费用组成项目是否合规，工资费用的计算方法及分配标准是否合理，是否与人工成本分配汇总表中该产品分摊的直接人工成本相符。

（2）审查工资费用计算分配是否公允正确。

（3）审查工资费用和应付工资会计记录及会计处理是否正确。

（4）审查职工福利计提分配的正确性。

（5）比较前后期同一产品的直接人工成本是否波动较大，如有，分析其原因。

3.制造费用的审计。

（1）获取或编制制造费用汇总表，复核其计算是否正确，并与报表、总账和明细账中相关数据核对，看是否相符，如不相符，应查明原因，并做出记录或调整。

（2）审阅制造费用明细账，审查其核算内容及范围的合理、合法性，若发现异常会计记录，应追查至原始记录。

（3）抽查制造费用中的大额或例外项目，注意其是否合理。

（4）审查制造费用分配的合理性，看其是否与企业本身的情况相符，是否体现受益原则和一致性原则，分配率的确定是否合理，分配额的计算是否正确。

（5）必要时实施截止日测试，审查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账和凭证，确定有无跨越记录制造费用的现象。

（二）期间费用审计重点

1.营业费用的审计。

（1）审查营业费用项目是否合规、合法，是否划清了营业费用与其他费用的界限，有无将超支的管理费用、佣金回扣挤入营业费用的现象等。

（2）审查营业费用是否符合企业及有关会计制度规定的开支标准，有无乱提福利费等现象。

（3）审查营业费用的确认是否符合权责发生制原则，开支数额是否真实、正确。对于销售业务中发生的数额较大的项目，应重点注意是否属当期应负担的费用。同时，应结合审查预付的待摊费用、预提的应付费用摊提数的正确性。

2.管理费用的审计。

（1）审计管理费用所列项目是否符合有关规定，注意有无超规定的费用挤列其中。

（2）审查管理费用的各个具体项目中，项目金额是否合理，有无开支不实、虚列或人为少列费用的情况。

（3）审计管理费用各项目实际支出数是否符合规定的开支标准，特别是业务招待费是否在限额内据实列支。

3.财务费用的审计。

（1）审计财务费用所列项目是否符合有关规定，注意有无将超规定的费用挤列其中。要注意区分筹集生产经营资金发生的财务费用与购建固定资产筹集资金发生的费用、筹集期发生的财务费用与生产经营期发生的财务费用。

（2）审计财务费用是否为抵减利息等收入后的净支出。特别是汇兑损益的计算，应抵减汇兑损益，以净支出列入财务费用。

浅谈经济效益审计 篇4

1 什么是经济效益

经济效益, 就企业而言, 是企业的生产总值同生产成本之间的比例关系, 即:企业在一定的时期内所生产的适合社会需要的使用价值总量与生产过程中的人力、物力消耗价值总量的比值。在社会主义市场经济条件下, 对现代企业而言, 经济效益是企业的经营者或管理者当局在国家法律法规及相关政策允许范围内, 运用经济运行规律, 通过合法经营, 对社会和劳动者所创造的社会价值和承担的社会责任的同时所产生的利润。利润越大, 经济效益越好, 反之则越差。这里的社会价值是指:经营者或管理者当局, 通过合法经营所创造的经营收益和为劳动者的自身需求所付出的成本 (包括企业依法应当为职工足额支付的工资和足额缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险以及职工住房公积金) 。而这里的社会责任是指:现代企业通过合法经营所做的社会贡献, 它包括:1) 依法缴纳各种税费;2) 合理安置职工, 减少下岗人员;3) 加强劳动保护, 树立安全意识;4) 节能降耗, 减少资源浪费, 促进资源综合利用;5) 加强环境保护, 减少环境污染;6) 依法经营、遵纪守法、诚实守信等。

2 经济效益审计的意义

随着我国改革开放的不断深入, 一些先进的管理模式促进了我国的国民经济快速发展。但是, 由于管理规则相对滞后, 相继出现了一些与我国经济发展不协调的局面, 如会计信息不对称, 个别会计从业人员业务素质低下, 且由于其身份地位的原因, 形成了“站得住, 顶不住;顶得住, 站不住”的局面。假账簿、假报表现象屡有发生, 致使会计信息严重失真。

另有一些公司, 为了片面追求经济效益, 不惜克扣职工工资, 迫使职工在极其恶劣的工作环境下作业, 置他们的身心健康于不顾, 对应承担的社会责任和义务置之不理, 甚至不惜严重浪费资源, 对周边环境造成严重污染或破坏。

因此, 进行经济效益审计是基于会计诚信与职业道德的需要, 基于安全生产的需要, 基于环境保护的需要, 基于我国国民经济健康发展的需要, 基于创建社会主义和谐社会和大力提倡节约型社会的需要。

3 经济效益审计的内容

经济效益审计是通过审查被审的各种经济资料, 评价被审单位的经营管理活动是否经济、合理、有效益, 并提出改进意见。因此, 在明确了经济效益含义的情况下, 进行经济效益审计应包括以下内容。

3.1 内部控制审计

《内部控制具体准则第5号--内部控制审计》规定, 内部控制“是指组织内部为实现经营目标、保护资产完整、保证遵循国家法律法规、提高组织运营的效率及效果而采取的各种政策和程序”。它包括“控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素”。因此, 建立健全内部控制制度, 并行之有效地运行是组织高层管理者的责任, 也是组织目标实现的保证。

1) 审查内部控制制度的健全性、有效性、合法性和合规性。内部控制制度在运行过程中是否存在偏差, 是否及时将偏差反馈到执行部门和决策部门, 所反馈的内容是否得以纠正, 并付诸实施;

2) 审查被审单位是否行之有效地执行了内部控制制度, 是否贯穿于整个经营活动的全过程;

3) 审查被审单位抗风险能力和风险管理的及时性和有效性。当经营风险出现时, 是否有积极的应对措施, 是否能够将风险控制在组织可以接受的范围内;

4) 审查内控制度是否体现了“不相容职务分离”的原则。在同一单位内是否执行了亲属回避制度。

3.2 经营决策审计

主要审查管理者当局在经营决策中, 重大决策、重要干部任免、重要项目安排、重大资金使用、重大合同的实施是否经过集体讨论决策。

3.3 各类经济合同的审计

企业的经济合同是企业进行经营活动的重要依据, 也是为企业创造经济效益的重要途径。因此, 对经济合同的审计是至关重要的。

1) 投资合同审计。

审查合同的主体资格和合同标的的真实性, 所占的投资比例, 了解被投资单位的经营状况、经济实力、社会关系。审查所投资项目是否是朝阳产业、国家倡导或扶持的产业, 审查合同合作 (或合资) 经营周期或投资回收期, 投资期内可能为企业创造的收益或未来期望值, 是否能承担更多的社会责任;

2) 经营合同审计。

审查经营合同是否符合规范要求, 是否是虚假合同, 有无欺诈行为, 双方的权利和义务是否对等, 经营收益率如何;

3) 物资购销合同审计。

审查合同文本的真实性, 所购物资是否经过认真考察, 是否在同类产品中价格最低、质量性能最优。对固定资产和大宗办公用品的采购是否经过审批和招标;

4) 承包合同审计。

审查所承包项目的真实性、合法性。对内、对外承包合同是否体现了公开、公平、公正、平等协商的原则, 是否存在不正当竞争行为。

3.4 经营过程审计

主要审查项目计划是否符合实际情况, 是否严格遵循了施工规范要求, 过程控制是否合理, 安全生产是否得到保障, 由于施工的原因可能对环境造成的影响有多大等。对经营过程的审计还包括:设备折旧计提方法、待摊费用的摊销方法、坏账准备的计提等。

3.5 会计核算程序审计

审查被审单位的会计核算程序是否符合《会计法》的要求, 前后是否保持一致, 会计账簿是否健全, 会计核算是否规范及时, 收入与成本、费用是否遵循了配比性原则。

同时, 对会计资料审查要做到:查票据, 看是否有公款外流或账外设账的现象;查现金, 看是否有公款私存、私设“小金库”和挪用公款现象;查银行账户, 看是否有多头开设银行账户转移藏匿资金现象;查收入, 看是否有应计未计收入现象;查支出, 看支出范围是否合理合规, 有无违反规定超范围、超标准和滥发实物现金现象, 有无应计未计支出人为调节经营成本的现象;查资产, 看流动资产是否存在呆坏账损失, 固定资产是否安全完整、账实是否相符, 无形资产挂账是否合理规范, 其他资产是否真实有效。

3.6 往来账项审计

1) 审查应收账款的挂账依据是否充分, 分析账龄或挂账原因, 审查以前年度应收账款的回收率, 目前可能发生的坏账损失, 是否按规定计提了坏账准备等;

2) 审查其他应收款的挂账周期, 有无长期占用单位资金拒不归还现象, 有无呆坏账损失;

3) 审查应付款项的真实性, 有无人为挂账现象, 有无通过其他应付款隐瞒收入或直接支付成本的现象。有无存在长期挂账不需支付的款项, 或长期挂账拒不支付的现象;

4) 审查其他往来挂账。主要审查其真实性和可能影响企业经济效益的程度。

对往来账项的审查, 由于存在呆坏账损失或不需支付的可能, 将直接影响企业的经营效益, 因此, 审查往来账项是不容忽视的重要环节。

3.7 长期投资项目审计

着重审查投资项目是否经过可行性分析研究, 决策程序是否科学, 有无必要的审查批准程序。所投资项目的经营情况、盈亏情况如何, 投资收益是否到位、会计核算是否正确。

3.8 纳税审计

审查企业是否依法缴纳了各种税费, 有无少计或不计收入, 而偷税漏税现象。

3.9 费用审计

管理费用中, 是否按规定计提了“三费一金”, 是否按规定缴纳了养老保险、医疗保险、有无超额报销业务招待费, 其他费用核算是否合理。财务费用中, 利息收入是否入账, 汇兑损失发生的原因。

3.10 营业外收支审计

看有无将经营收入、其他收入或经营成本支出计入营业外收支的现象等。

3.11 审查财务报告

核对财务账簿, 看账账是否相符;审查报表间的勾稽关系, 看表表是否相符;进行财产清查, 看账实是否相符。

3.12 审查被审单位组织机构

看机构设置是否适当, 是否符合精简、效能的原则。如果存在机构臃肿, 人浮于事, 办事效率低下的现象, 必将影响企业的经济效益。因此, 对被审单位的组织机构设置审计, 是经济效益审计不可缺少的内容, 应当倍加重视。

由此可见, 经济效益审计是一项系统工程, 是对企业经营的全过程进行全面的审计, 它是在真实合法性的基础上, 按照一定的标准和规范、运用科学合理的审计程序和方法, 对企业经营活动的经济性、效率性和效果性进行审核、分析和评价, 并围绕如何提高经济效益这一目标提出意见和建议的一种经济评价活动。审计周期长、难度大、质量要求高, 且审计人员应具有较高的管理水平、较强的专业知识和理论水平, 熟知所适用的法律法规。因此, 比较适合独立的审计机构或专业审计人员进行。

4 经济效益审计的程序和方法

4.1 经济效益审计的程序

审计程序一般包括:审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段和后续审计阶段。

4.1.1 审计准备阶段

在审计项目确定后, 选配合适的审计人员组成审计小组。同时, 调阅被审单位的财务资料或以往的审计档案, 初步掌握被审计单位的机构设置、隶属关系、所属行业和经营现状, 了解掌握相关行业的经营状况、市场动态以及可能影响企业经济效益的相关信息等。在充分考虑审计风险的基础上, 编制项目审计计划。

4.1.2 审计实施阶段

一般包括进行详细的调查了解, 进行内部控制测试, 实地考察, 收集有效证据, 编制审计工作底稿, 酝酿审计意见等。

审计人员进驻被审单位, 对被审单位的各类技术经济资料等进行审计。通过与被审单位沟通, 直接向事件当事人或有关人员进行调查了解, 通过实地考察、访问、询证、函件、电话等获取审计证据, 对被审单位的内部控制制度进行评估或实地测试, 以检验其有效性。对项目实施过程进行跟踪调查, 以监测过程控制的真实性, 详细查阅会计资料以获取有效信息。根据实际情况, 编制审计工作底稿, 为编写审计报告提供有力的证据。

4.1.3 审计终结阶段

审计实施阶段结束后, 根据相关证据编写审计报告, 与被审单位沟通, 并对初稿进行审核, 将审计报告与被审单位意见一并上报主管部门。

审计报告应遵循客观、完整、清晰、及时、具有建设性并体现重要性的原则。

4.1.4 后续审计

是指审计项目完成后, 在一定的时期内, 审计机构为检查被审单位对审计所发现的问题采取的纠正措施及其效果而实施的审计。主要步骤是:了解被审单位的整改落实情况;对整改结果进行跟踪测试;监督未改进事项。然后, 根据审计情况, 提交后续审计报告。

4.2 经济效益审计的方法

经济效益审计方法包括一般方法和应用计算机环境下的审计技术方法。

4.2.1 一般方法

《内部审计基本准则》第十四条规定:“内部审计人员应运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法, 获取充分、相关、可靠的审计证据, 以支持审计结论和建议”。因此, 一般方法 (也是目前最常用的方法) 可归纳为:审核法、询问法、观察法、函证法、监盘法。

运用一般方法可对被审单位的银行开户、会计凭证、会计账簿、会计报表以及被审单位的财政收支、财务收支进行审核或分析性复核等。

4.2.2 计算机环境下的审计技术方法

计算机环境下的审计技术方法包括手工方法、应用计算机审计技术方法:

1) 手工方法:面谈法、系统文档审阅法、观察法、计算机系统文字描述法、表格描述法、图形描述法。手工方法主要用于对信息系统的了解和描述。

2) 计算机审计方法:测试数据法、平行模拟法、在线连续审计技术、综合测试法、受控处理法、受控再处理法。适用于对被审单位信息系统控制测试和对电子数据审查。运用计算机环境下的审计技术方法, 仅适用于应用计算机审计软件进行审计的专业审计机构或单位。

最后强调, 要从广义的角度去理解经济效益, 着重突出企业的社会效益和企业应承担的社会责任。因此, 在对经济效益审计时, 不应简单地针对企业的经济效益审计而审计, 而应结合企业在创造经济效益的同时, 创造了多少社会价值和承担了多少社会责任。如果企业为社会做出了一定的贡献、承担了相应的社会责任, 而降低了盈利水平, 经济效益相对较低, 笔者认为也是值得提倡的;反之, 如果企业对职工欠账较多, 严重浪费能源, 安全生产存在重大隐患, 随时可能为国家财产和人身生命财产造成不可预见的损失, 或者因企业的生产经营对社会环境、自然环境造成了严重的污染或破坏, 这样的企业, 即使取得再大的经济效益也是不可取的, 甚至应该限制生产或责令其停止生产。

摘要：对什么是经济效益从广义的角度赋予了新的含义。详细阐述了经济效益审计的意义、内容、程序和方法, 同时阐述了在经济效益审计过程中, 不应就企业的经济效益审计而审计, 应关注企业的社会效益和所承担的社会责任。

关键词：经济效益,社会责任,审计

参考文献

[1]中国内部审计协会.中国内部审计规范[M].北京:中国世代经济出版社, 2005.

[2]中国内部审计协会.内部审计理论与实务[M].北京:中国石化出版社, 2004.

经济审计效益管理 篇5

（一）确定效益审计的目标与标准。在选择经济责任效益审计目标范围时，应围绕责任者任期国家财政资金投入、项目的经济和社会效益，重点关注项目决策和管理环节中存在的问题等，主要把握重点审计、专项审计和局部

审计三个方面的内容。可根据项目具体情况选择两种方式：一是以结果为重点的方式，主要关注被审计单位的效益或取得了什么结果，有关要求或目标有没有达到。在这种方式下，要检查被审计单位的业绩即经济性、效率性、效果性，并将所发现的情况与既定规范以及审计标准进行比较；二是以问题为重点的方式，则主要关注问题的确认和分析，一般不参考事先确定的审计标准，在这种方法下，缺点和问题是审计的起点，而不是审计的结束，审计的主要任务是核对所述问题的存在性，并从不同的角度分析其原因。选用效益审计标准与财务审计标准有所不同，并且不同的地区、时期及不同类型的单位，审计标准各异，并随着技术进步、管理改善而不断变化。因此，在选择审计标准和评价指标体系时，根据审计标准的相关性、全面性、先进性、合理性等总体原则，形成多层次、相互补充的评价体系。一要根据国家的经济方针、政策、规定及有关的经济规律、经济理论等来选择评价经济活动合理性的定性标准；二要结合被审计单位的计划目标、技术经济定额、业务标准、各种指标和有关的数字，用于评价经济效益高低的定量标准；三要对特殊的项目和目标，因地制宜地选择合适的审计标准。

（二）实施过程选用的方法。效益审计是一个广泛的现实的工作，搞好党政领导干部经济责任效益审计，就必须根据具体项目的目标，选择采取一些可行的审计方法。审前调查要制定好审计实施方案。在经济责任效益审计项目计划确定后，接受该项目任务的审计组，组织审计人员开展审前调查。首先搞好外围信息采集，根据被调查对象整体的现状，有选择的走访有关部门及同行业单位，采集调查对象整体的有关信息；其次，审计人员通过对被审计单位内部的实地调研，进一步熟悉被审计对象决策程序、管理途径、财务制度、生产工艺及业务流程，梳理出效益审计中应掌握的关键控制点，使审计人员尽快进入被审计事项角色。最后，审计组通过审前调查与分析有重点地选择效益审计的内容，制定审计实施方案。现场审计实施过程中，审计人员要在经济责任审计方法的基础上，根据效益审计的需要，灵活选用调查法、访谈法、利用文献资料和公共数据、利用被审计单位拥有的数据资料、案例研究等五种不同取证方法。通过问卷调查、谈话了解、资料评估、案例剖析等途径取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据。同时，审计人员选择一个或若干个对象作为案例进行研究，以便对审计事项进行深入的调查和分析。案例研究的结果可以用来证实已存在的问题，还可以佐证通过其他方法得出的结论，并且研究案例的过程也是经验积累的过程。

公路养护单位经济效益审计探讨 篇6

关键词：经济效益审计探讨

一、经济效益审计的概念和作用

1.经济效益审计的概念

经济效益审计是以独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计 方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。经济效益审计的直接目的是提高被审计单位的经济效益。

2.经济效益审计的作用

经济效益审计着重于对经济效益活动的有效性进行评价，因而没有监督职能。大多数代表认为，由于经济效益有真实与虚假、合法与非法、当期与长期、局部与整体之分，因而有必要加强审计监督，此外，审计条例中第十三条、第二十条和第二十八条也对经济效益审计监督问题作了相应规定，这些都是经济效益审计监督职能的体现.内部审计也不例外，只不过其强度较弱些。

3.经济效益审计程序特点。要有如下方面：（1）后续审计阶段十分明显和必要，（2）效益审计标准的收集和选择，可能在准备阶段和实施阶段同时需要和发生；（3）内部控制制度的测试，被作为影响经济效益因素分析手段而出现在实施阶段。（4）经济效益开发途径的评价和影响经济效益主要因素分析，成为实施阶段一項十分突出和必要的要索。（5）审计决定强制性较弱，带有明显的建议性质，审计人员构成包括一些工程技术人员。

4.效益审计工作成果的考核问题.有的代表提出采取审计建议条数和采纳率进行考核。有的代表认为，应当用审计效益进行考核，而通过审计工作和审计建议，实际提高了多少经济效益。

二、公路养护单位经济效益审计应考虑的事项

1.单位领导对效益审计的重视程度。开展经济效益审计，内审机构应考虑单位党政领导对效益审计的需要。只有把单位领导及干部职工普遍关注的事项，或与当前中心工作相关的热点问题作为审计的重点，才能使效益审计发挥作用。否则，偏离单位党政领导的需求，效益审计的效果就体现不出来，还可能出现负作用。这也与审计的定义——是经授权或委托方可执行的一种行为相吻合。

2.审计风险。受传统审计思维模式的束缚，找不准切入点，对效益审计的内容、评价指标体系不明确，缺乏科学的认识，走不出财务审计的圈子，停留在揭露违规违纪问题上。即达不到效益审计的最终日的一一促进被审计单位改进管理和提高效益，而产生的风险。另外，经济效益审计应考虑被审计事项的复杂程度以及可能存在的风险。如过于复杂或存在较高风险的事项、过于敏感的事项、没有统一明确的评价指标或标准的项目，则不宜开展效益审计。

3.审计资源。主要是人力资源，这是保证审计项目顺利完成的关键。以现有内审人员的专业素质、技术手段、业务能力、实践经验能否与完成审计项目相适应。所以，对开展效益审计应有所选择，选择那些在当前条件下可做好的项目来实施；若选择不胜任的项目，勉强为之，会吃力不讨好。

三、公路养护施工企业的经济效益审计

1.工程材料费用审查首先，是材料采购与款项支付程序的审查。审查被审计单位有无损失浪费或违规违纪现象，并延伸审查是否遵循相关的内控制度其次，材料核算和管理的审查材料采购成本计算是否正确，发出材料的结算价格及使用情况，有无制订材料消耗定额，实际使用材料是否合理和节约。

2.生产组织与生产工艺流程的审查生产组织的审查，主要是分析施工企业为完成施工任务而设置的人力资源、必要的内控制度，使各项施工任务均能有条不紊，经济有效地运作，更能保证工程进度及施工质量生产工艺流程的检查，主要是分析施工企业为完成施工任务设置的项目经理部是否按照合同约定，做好开工后施工准备工作。重点审查施工中使用新工艺、新技术、新材料、提高机械化施工的程度，这些措施是对企业经济效益提高的利好影响。

3.加强对施工合同的审查施工合同是支付工程款的依据，把检查履行合同条款作为效益审计的主要内容，防止超出合同约定范围的付款检查合同条款是否严谨、合法、公允，防止因合同内容有误或遗漏而造成经济损失；检查分包合同的签订，是否符合《合同法》、《公路法》等法规的要求，这对防范企业经营风险，预防合同纠纷、以免因出现违法合同、无效合同而给企业带来经济损失是十分重要的。

四、开展公路养护单位经济效益审计的配套措施

1.更新观念。从内部审计的发展趋势看，内部审计须进一步拓展审计领域，由财务审计转向效益审计，有利于提升审计的层次；由于公路资金也属预算资金，所以，开展效益审计，也是建立公共财政体制进程中明确资金使用效益责任的客观需要。日前，尽管开展效益审计还处在摸索阶段，存在一定的困难，但随着经济发展，社会公众对效益的关注，经济效益审计不可避免地成为外部审计和内部审计的主流。

2.完善效益审计法规制度及评价指标体系。公路养护单位开展效益审计的法规依据只有《交通行业内部审计工作规定》、《交通企事业单位领导人员任期经济责任审计规定》，对单位负责人的经济责任评价、单位效益评价，尚无专门规范的评价指标体系，况且，现有的法规原则性强，操作性不强。只能参照国有企业的一些指标体系，故不能保证审计评价的完整性。所以，需制订适合公路养护单位效益审计的指标体系并完善效益审计的操作规范。

3.提升审计人员的技能。一要提高内审人员专业素质。要求内审人员不仅具备会计知识，而目_了解设计、施工、监理等其他方面的知识，能够发现与财务审计中不同的问题。而对新情况、新问题，还要在盘活存量知识的同时，学习更多更新的知识，如工程建设、采购比价审计等。二要适当引进工程、管理类人才，优化内审人员队伍的专业知识结构。二要加强培训，培训方式和培训内容多样化，既有知识性培训，如新知识、新制度、新法规、内部审计准则等，又有技能性培训。

试论经济责任审计与效益审计相结合 篇7

一、经济责任审计和效益审计的涵义

1. 经济责任审计

我国的审计始于周、兴于宋。审计的最初目的就是理清财政收支流向,对掌管钱财的官员履职情况进行监督和评价。可以说经济责任和经济责任审计源远流长,其重要性可见一斑。

从理论上讲,经济责任审计是审计机关(审计机构)通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。

从经济责任审计内容看,经济责任的审计评价主要有两方面的内容:一是对被审计领导干部所在单位的财政财务收支(资产、负债、权益)真实性、合法性、效益性评价,有关财政财务收支工作目标完成情况评价,单位遵守国家财经法规情况评价。二是对被审计领导干部应负的主管责任进行评价,即评价被审计领导干部对其任职期间单位的财政财务收支不真实、资金使用效益差和违反国家财经法规问题应当负有哪些方面的主管责任;对被审计领导干部应负的直接责任进行评价,即评价被审计领导干部在其任职期间在财政财务收支中侵占国家(公有)资产、违反领导干部廉政规定和其他违法违纪问题上应当负有哪些方面的直接责任。

2. 效益审计

效益审计在国外有多种称谓,如绩效审计(Performance Audit)、综合审计(Comprehensive Audit)、价值为本审计或物有所值审计(Value for Money Audit)、管理审计(Management Audit)、经营审计(Orperation Audit)、3E审计(Economy、Efficiency、Effectiveness)等。效益审计从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。

最高审计机关国际组织(INTOSAI)1986年4月在澳大利亚悉尼举行了第12届国际会议,形成了这次国际会议的历史性文件《关于效益审计、公营审计、公营企业审计质量控制的总声明》,其中对效益审计的定义表述为涉及对公营管理部门的经济性、效率性和效果性的评价,也就是我们常说的“3E”审计。

在我国,最初提出的概念是“经济效益审计”,指的是经济效益实现途径开发利用和实现程度的审计,是中国特有制度背景下的产物。针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题,中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。1983年新中国国家审计制度恢复建立后,曾经在该领域开展了一些积极的探索,但主要局限于企业的效益审计。经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。

国内学术界对经济效益审计定义是:对财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。效益审计包括3个要素,即经济性审计、效率性审计和效果性审计。

经济性审计,是对财政、财务支出是否节约所进行的审计;效率性审计,主要是指对投入与产生之间关系所进行的审计;效果性审计,是指对计划目标完成情况所进行的审计。

二、经济责任审计与效益审计相结合的必要性

开展效益审计有利于对权力的制约和监督。只评价领导干部所在单位财政财务收支的真实性、合法性,既不能完整地反映领导干部的任期经济责任,也不能充分发挥经济责任审计的作用。只有在经济责任审计中加入效益审计的内容,才能充分揭示由于对权力的制约和监督不力而导致的脱离客观实际、盲目决策、造成严重损失浪费等问题,才能使经济责任审计真正成为对权力运行制约和监督的一项重要手段,为干部的选拔任用提供重要的参考依据。

1. 经济责任审计客观上具备与效益审计相结合的条件

全面建设小康社会,其中一个重要目标是建立社会主义的法制国家,包括建立健全对各级领导者业绩的考查、考核机制,通过对其任期业绩的深层次审计,体现领导干部任期所实现的效益水平。党的十六大报告明确提出审计机关要发挥对权力的监督和制约作用,对资金的监督作用,对惩治腐败,加强廉政建设的作用。效益审计可以在这方面发挥重要的监督作用。

2. 公共受托关系决定经济责任审计必须与效益审计结合

公共受托关系是效益审计和经济责任审计产生和发展的理论基础。各级党政领导干部和企事业单位的负责人就是公共资源的受托责任人。经济责任审计是要评价单位、部门、地区的党政领导干部和企业法定代表人任职期间所在部门、单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性,以及对经济活动应当负有的责任。效益审计的目的正是站在第三方的角度,向有关利害关系人提供受托责任履行情况的信息。随着公共受托责任观念的不断增强,公众对经济责任审计的要求不只停留在收支的真实性和合法性上面,他们更关心的是效果。只要存在公共财产的受托经济管理,受托人就必须对受托财产的安全性和完整性及其效益性承担公共受托责任,而审计部门就应该对公共受托责任即经济责任的履行情况进行审计。

3. 经济责任审计与效益审计结合是提高经济责任审计质量的有效方法

目前,我国的经济责任审计主要还停留在对领导干部任职期间各项管理、决策活动真实性和合法性审计的层面上,缺乏对领导干部经济活动的效益性和其他经济责任履行情况的深入查证和分析。效益审计可以在合法性审计的基础上深入进行管理、决策活动的经济性、效率性和效益性的审计。搞好两者的结合,有利于提高经济责任审计质量和水平,进一步深化经济责任审计工作。

三、当前在经济责任审计中开展效益审计存在的主要问题

1. 经济责任审计中效益目标难以界定,效益的评价标准模糊,操作难度大

由于各企事业单位的具体情况不同,在考核经济效益时,所运用的考核指标也不同,具有很大的弹性。就某一项具体的指标而言,其运用过程和要求也是有区别的。经济效益审计评价标准因事、因地而不同,这给审计工作形成很大发展空间的同时,客观上也造成了标准依据弹性化、人为化的问题。在审计过程中,微观经济效益容易确定,宏观经济效益难以把握;经济效益容易确定,社会效益难以判断;当前经济效益容易确定,长远经济效益难以预测。因此,对效益性目标缺乏合理明确的界定,是影响任期经济责任审计质量的一个关键因素。

2. 经济责任审计中资金财产损失鉴定难

经济责任审计是对任职期间的经济责任履行情况进行审计,而经济活动具有连续性,这就存在前后任职者的决策、结果的关联性。比如任期前的投入在任期后体现的效果;前任的投资或过失延伸到本期造成损失或遗留问题;前任投入的与目前经济活动有连续性的对外提供担保;应承担的或有责任等,审计人员难以按照期间归属调整相关指标,经济责任鉴定比较困难。由于经济责任审计对象的特殊性和审计内容的广泛性,决定了准确界定资金财产损失经济责任存在一定难度。

3. 相应的审计专业人员不足

效益审计需要复合型的审计队伍,不仅要有会计师、审计师,还需要精通其他学科知识的人员,如社会科学、法律与工程方面的人才等,这是有效实施效益审计所必需的。而目前的审计力量主要以财务、会计审计人员为主,其他方面的审计人员缺口很大。

四、经济责任审计与效益审计相结合的措施和对策

1. 确定效益审计的目标

效益审计的目标是寻求提高效益的途径并帮助被审计单位采取必要的措施,改进系统及控制手段。由于经济责任审计项目涉及的资源量面广量大,在选择审计目标范围时,总体原则是围绕责任者任期国家财政资金投入、项目的经济效益和社会效益,重点关注项目决策和管理环节中存在的问题,主要从以下几方面考虑:(1)重点审计。对国家财政支出领域可能存在的严重铺张浪费、效率不高、效益低下或控制薄弱环节进行重点审计,特别是涉及当前社会经济活动中的热点、焦点和难点问题,主要目的是为了查明以上现象是否存在及其程度,分清责任,分析原因并提出改进建议。(2)专项审计。对被审计单位或重大事项、项目或计划进行深入调查,尤其是带有行业性,倾向性的问题。主要目的是对控制方面存在的问题和效果提出评价,对责任人给予客观公正的评价,更重要的是促进责任落实,督促提高管理水平和效益。(3)局部审计。对主要涉及重要资源的某一领域,对经济和社会效益产生重大影响的方面进行局部审计。该类审计针对性强,能够直接揭示存在的问题,改善单位的经济效益和社会效益。

2. 选择效益审计的方法

当前,我国财经领域中违法违规问题还比较普遍,经济责任审计引入效益审计也应在真实合法性审计的基础上,重点揭露决策失误、管理不善造成的严重损失浪费和国有资产流失问题。效益审计有两种方法,即以结果为重点的审计方法和以问题为重点的审计方法。以结果为重点的方法,主要关注被审计单位的效益或取得了什么结果,有关要求或目标有没有达到。以问题为重点的方法则主要关注问题的确认和分析,一般不参考事先确定的审计标准。在经济责任审计中可以通过结果目标来评价效益的实现程度,但更侧重在检查中发现问题,要分清是管理水平问题,还是固有的政策、体制原因;是利益导向驱使,还是长期利益与眼前利益的取舍;是主管部门的问题还是具体执行中的失误等,重视综合分析,发现问题、揭露矛盾,找出产生问题的原因,提出解决问题、处理问题的办法和建议,要作恰当的评价,提出如何克服影响经济性、效率性或效果性的建议。

3. 建立有效的评价指标体系

只有正确选用审计标准和评价指标体系,才能对被审计单位的经济活动进行客观、准确的评价。在选择审计标准和评价指标体系时,根据审计标准的相关性、全面性、先进性、合理性等,形成多层次,相互补充的评价体系。一要根据国家的经济方针、政策、规定及有关的经济规律、经济理论等来选择评价经济活动合理性的定性标准;二要结合被审计单位的计划目标、业务标准、各种指标和有关的数字,用于评价经济效益高低的定量标准;三是对于一些特殊的项目和目标,则因地制宜选择合适的审计标准。

4. 运用先进的审计方法与手段,加快人才培养,充实专业人员

效益审计是一项专业性强、难度很大的工作,效益审计中十分重视质量分析方法及决策模型研究,增加效益审计的科技含量。鉴于效益审计的特殊性,审计工作需要多种类型的专业人才,包括经济学、社会科学、法律与工程方面的人才等,在加快人才培养,更新知识,优化专业结构,提高审计人员整体素质的同时,应聘请一些专家和学者为效益审计提供智力和技术支持。

综上所述,经济责任审计与效益审计结合就是对领导干部任期的财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督,而且是更全面、更深入、更高层次的监督与评价,是今后审计工作的发展方向。因此,如何选择效益审计与经济责任审计最佳结合点,将是我们需要长期探讨和实践的课题。

摘要：近十来年的实践证明,有效的经济责任审计已成为监督干部、考察了解干部、教育干部的重要手段,是纯洁干部队伍、规范干部经济行为的主要途径,是有效预防职务犯罪,减少决策失误,减少损失浪费的重要举措。科学衡量绩效,是任用和管理领导干部的前提,绩效评估既反映出领导干部工作的质量和结果,又体现出其工作的过程和效率;既体现出领导干部的思维层次和水平,又体现出领导干部的驾驭和执行能力,效益审计在领导干部的经济责任审计中越来越显现出它的重要性。在经济责任审计中开展效益审计,是经济发展的客观要求,也是审计机关审计使命所决定的。如何将效益审计与经济责任审计有效结合,笔者将作出初步的探讨。

财务审计向经济效益审计延伸的思考 篇8

在我国的经济效益审计发展模式中,没有一套较为完整适当的评价标准,因此,经济效益审计的地位和作用也在不断被削弱。我们若需要保证经济效益审计的质量,就必须充分考虑延伸时需要注意的问题及事项,主动地采取一些策略和方法来解决问题,进一步加强和巩固经济效益审计的作用和地位。

一、财务审计向经济效益审计延伸后可能会出现的新问题

1.经济效益审计意识不明确。我国经济效益审计发展滞后,速度缓慢,致使企业管理层、治理层,以及审计人员通常会认为企业经营管理和效益方面存在的问题只需要在传统的财务收支审计中关注即可,而对于经济效益审计的评价和管理建议也只需要在财务审计报告中提及,而不需要过分追究。随着时代的发展和经济的进步,经济效益审计的作用会日益凸显,这也要求审计人员应当树立经济效益审计的意识,综合运用管理、工程、评估等方面的专业知识进行判断和分析,并且逐渐将自己工作的重点进行转移,侧重于经济效益而非财务审计。

2.评价标准及指标体系不统一。经济效益审计的目标之一就是对被审计单位的经济活动进行综合分析评价,客观的评价是建立在一套具体的可操作的评价标准上。我们知道,经济效益审计的范围广泛,对象较多,方法多样,结合行业企业的特点,同样的项目也会出现不同的评价标准。审计人员的理解是主观的,审计人员对于不同的审计业务又会产生不一样的判断从而形成不一样的结论。因此需要建立一套标准的综合评价指标体系,对于发挥企业竞争优势、改进企业决策经营具有十分重要的意义。

3.经济效益审计效率性不足。现阶段的经济效益审计还是被看作一个崭新的独立的学科分支,与传统的财务审计交叉点不多。如果仅是单独纯粹地去实施经济效益审计,那么其效率性必然是达不到要求的。延伸的工作是建立在财务审计的基础上的,在对账表数据信息进行审核之后,可以进一步分析其内在的经济效益状况。效率性是经济效益审计所期望达到的一个必要的标准和要求。如果只是机械地去进行传统的审计那么必然会阻碍审计工作效率。现代社会对于效率的要求还是比较高的,效率甚至可以弥补一些其他方面的短板。因此今后的审计工作应当是以财务收支审计为基本纲领,以经济效益审计为主导,相辅相成,提高效率,发挥总和整体的审计监督职能,同时理清审计运行机制,加深对审计监督的深度和广度的认识。

二、提升财务审计向经济效益审计延伸后的风险控制能力

1.强化经济效益审计意识,全面提高审计人员的综合能力。在平时的日常工作中,也应当采取多种形式的活动加强对审计人员的专业技能和职业道德的培训,着力提高审计人员的专业化素质和职业胜任能力,全面培养具有高度审计思想的复合型审计人才,切实提高审计队伍建设的整体素质。建立一支可持续发展的审计队伍,可以利用管理学中的“激励”模式,将培训的成果与审计人员自身的业绩评价和绩效考核结合在一起,认真总结之前审计工作的成功经验,丰富审计理论研究成果,从而充分调动人员接受培训提高自身综合素质能力的积极性。

2.建立有效的经济效益评价指标体系。当前的经济效益审计缺乏一套行之有效的综合评价指标体系,因此,需要国家有关部门制定出完善的经济效益评价指标体系,指导企业的改革发展方向,规划引导企业经济活动,强调企业经济效益的共性,避免企业出现只注意当期利润最大化的短浅目光,从而对企业的经济效益状况进行更深刻更全面地评价,最终圆满完成企业的经营发展战略目标。在审计工作中,也不能片面地开展经济效益审计,要同其他审计工作结合起来,注重对被审计单位的内控制度的执行情况、企业资源分配和利用情况等进行检查和评价,促进经济效益审计贯穿于整个企业的经济活动,提高审计的效率性、效果性和经济性。

3.借鉴国外优秀审计模式,提高审计效率。我们要立足实践需要,与时俱进创新审计方式方法,统筹兼顾地探索如何分配协调人员、统一编组,以及趋于扁平化管理的新型组织结构方式。在信息化高速发展的现代社会,我们已经迎来了“大数据时代”,只有去适应这样的发展背景而不能去改变,要加快以“大数据时代”为核心的审计信息化建设,努力实现经济效益审计从最初的单一面的审计向更加全面的审计过渡。

三、结束语

我国的审计工作起步较晚,这是公认的事实。但是,我国的审计人员在充分吸收和借鉴国内外优秀审计理论的基础上,在传统的财务审计方面已有所新的发展和突破,正逐步转向新的审计领域即经济效益审计。通过以上论述,我们可以很明晰地知道经济效益审计与传统审计相比,在中国实行经济效益审计是可行的且是必须的,是我们当前审计工作中的重点。接下来更重要的任务就是,探讨出更加行之有效的方法来加速财务审计向经济效益审计延伸,完善我国审计理论体系。

参考文献

基于EVA的经济效益审计 篇9

1.1 经济效益与经济效益审计的含义

经济效益是以尽量少的资源消耗和占用, 取得尽可能多的符合社会需要的成果, 其特点是一般均可以直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效率性和效果性, 其表现是经济总量的增加。“经济效益审计”是我国独创的审计概念, 是现代审计的组成部分, 它包含了国外流行的“绩效审计”、“经营审计”、“管理审计”、“3E审计”、“货币价值审计”、“综合审计”等有别于传统财务审计、合规性审计的核心思想。

1.2 经济效益审计与其他审计的联系与区别

(1) 与财务审计的联系与区别。

一般认为, 经济效益审计以财务审计为产生和发展的基础, 正因为财务审计的范围扩大, 才产生了现代的经济效益审计, 财务审计和经济效益审计具有一定的相融性, 如在财务审计中, 渗透着经济效益审计的行为;而在进行经济效益审计时, 往往又以财务审计的结果为依据, 或者从财务审计入手, 在核实财务资料正确无误的基础上, 逐渐展开经济效益审计。但是经济效益审计并不是财务审计的延伸, 也不是每一项经济效益审计均要从财务审计做起。

(2) 与经济责任审计的联系与区别。

一般认为, 经济责任审计包含财务审计和经济效益审计的内容, 审计的主体以具备财务会计知识的审计人员为主。其中涉及的效益评价重在财务成果的认定与分析, 往往是在事后进行, 审计建议不是主要部分, 且以防护性为主。经济效益审计可在经济活动的事前、事中、事后进行, 更侧重于事前的建设性意见。

2 EVA及EVA激励系统

(1) EVA是Economic Value-added (经济增加值) 的简称, 也叫经济利润。是指企业扣除了产生利润而投资的资本成本后所剩下的利润。是与股东财富联系最为紧密的业绩评价指标, 用可口可乐已故首席执行官的说法, 就是:“只有您投资的钱给您带来的回报高于该资金的成本时, 您才变富了。”用公式表示即为:

EVA=调整后的税后营业净利润-资金成本

=调整后的税后营业净利润-总资本×加权平均资金成本

计算EVA需要调整的项目包括那些按照会计原则必须作为本期费用处理, 但实质上这些费用将对企业的长期发展起作用, 如研究与开发成本、广告和促销费用、员工的培训和开发费用、各项资产减值准备、固定资产加速折旧等。调整这些项目将有利于消除经营者当期的经营业绩和企业长期利益冲突关系。因为, 根据现行会计制度中审慎原则的要求, 对于上述这些实际上有利于长期获利的支出, 在会计处理上基本上都作为当期的费用来处理。该计算会计利润的方法从经济学观点看是不太合理的。资金成本, 尤其是自有资金的成本, 由于人们固有的心理特性, 往往容易忽略它。同时考虑资本成本也是为了消除不同经营者在经营不同质量的资产所取得的经济效益差异。

(2) EVA可以以会计报表的数据为基础进行计量, 但它不仅仅是一种评价指标, 还是一种良好的员工激励制度。传统的奖励计划在规划经理人员的奖金时, 一般会规定一个基准的业绩水平和奖金上限。若经理人员达不到最低的基准业绩, 将拿不到奖金;如果超过基准业绩水平后, 其奖金将随着业绩水平的增加而增加, 但不能超过奖金的上限。这种考核方式容易导致的行为是:当业绩有可能低于最低要求或超过最高奖金要求水平时, 经理会通过盈余管理的方法来操纵利润在各个期间的分布, 还会导致经理为了多获奖金而采取短期化的经营行为。采用EVA评价经营者业绩, 可以缓解盈余操纵和投资管理短期化的问题。EVA的奖励计划是没有上限的, 但通过“奖金银行” (Bonus Bank) 的形式来鼓励经营人员追求长期的EVA。具体是将奖金的计酬与支付分隔开来, 根据EVA计算的奖金计入经理的奖金账户。实际支付的奖金按照既定的比例进行, 剩余的奖金形成下一期的奖金账户的初始余额;下一期实际支付的奖金按照奖金账户的初始余额与下期EVA计算的应得奖金之和的既定比例计算;如果期末奖金账户余额为负数, 则本期不支付经理的奖金。因为奖金没有上限, 经理们将更有动力进行综合经营, 考虑企业的长远利益。企业高级管理人员和重要技术骨干是企业重要财富。高级管理人员和重要技术骨干的稳定与积极性甚至决定一个企业的未来发展, 决定企业的未来持续的赢利能力。在高级管理人员和技术骨干的报酬方面, 还可以考虑利用EVA来计算确定高级管理人员的“杠杆股票期权”。这便是利用 EVA进行长期激励的制度安排。

(3) EVA的经济含义符合经济效益的内涵。用EVA评价经营绩效的目的是为了促进管理者以剩余收益即经济增加值为最高追求目标, 是为股东增加财富。这与我国开展经济效益审计的初衷及最终目标是吻合的。因此, 笔者认为, 完全可将EVA引入经济效益审计的评价指标体系。

3 国有公交企业引入EVA评价的可行性分析

3.1 利用EVA评价企业经营业绩, 有利于政府用经济的手段管理企业

公交行业现代化管理手段的引进势在必行。尽管公交企业的大多数管理者都明白GPS智能调度有利于提高企业的管理效率, 将来也能够减少人工成本。但在这种技术还不能在短期内为企业带来可观的经济效益时 (短期内投入的成本肯定高于取得的收益) , 如果考核企业经营者业绩时将这部分支出调整到未来的受益期考核, 将能大大提高现任经营者推广这项技术的积极性。

3.2 利用EVA评价企业经营业绩, 有利于国有企业内部改善管理

EVA能够带动和改善企业的各项管理, 促进企业的持续改进。按照EVA理念, 我们不仅可以计算整个企业的EVA, 还可以计算企业下属各单位、各部门、各线路、各班组的EVA乃至于顾客的EVA。如利用EVA分析确定产品或服务的报价等。

3.3 公交企业的行业特性, 符合应用EVA的必要条件

城市公交企业属于社会公益性企业, 持续存在的可能性相对其他行业来讲比较稳定, 管理人员向行业外的流动性也远低于其他行业。稳定的行业一般EVA不太有可能持续的增加, 但是也可以设计稳定的EVA指标来考核下级经理的业绩。因为经济增加值指标考虑了会计的一般利润计量, 同时也考虑了一些影响长期利润增加的因素进行调整, 比如研究开发费用和职工培训、广告投入等, 此外还要考虑占用资金的成本, 而资金的成本是与资本市场 (金融市场) 紧密联系的。这样EVA指标就把企业微观经济活动与宏观资本市场联系起来。从而企业的业绩评价机制就更为科学客观, 合乎市场经济的规律。基于EVA指标的高级管理人员和关键技术骨干报酬计划有利于充分发挥这些企业关键人力资本的作用, 促进企业长期赢利能力的提高。

4 关于实施EVA效益审计的措施与建议

(1) 选择有条件企业进行经理EVA考核试点;

(2) 成立EVA效益审计试点项目专题小组;

(3) 选择专业EVA咨询公司进行项目咨询;

(4) 调查分析试点企业历年业绩考核情况、现行业绩考核制度和企业经济效益情况;

(5) 确定业绩评价改进重点;

(6) 分析企业经济利润, 进行利润指标计算调整, 计算经济利润;

(7) 分析企业资本结构, 计算资本成本;

(8) 计算公司EVA和公司主要负责人负责的EVA;

(9) 根据EVA制定企业高级管理人员和主要技术骨干的薪酬激励制度;

(10) 根据上述EVA业绩评价制度和基于EVA的高级管理人员、关键技术骨干的薪酬制度, 设计相应的内部经济效益审计制度和高级管理人员离任经济责任审计制度安排。

摘要：近几年来, 内部审计在完善企业内部业绩评价机制方面, 在直接帮助企业完善激励机制, 提高企业经济效益方面的作用也越来越明显。本文结合国有公交企业业绩评价的实践, 应用经济增加值 (简称EVA) 业绩评价理论, 论述了EVA在经济效益审计中的应用价值和制度安排建议。

关键词：EVA,经济效益审计,国有公交企业

参考文献

[1]邢俊芳.绩效审计与中国审计接轨[J].经济研究参考, 2003 (5) .

[2]龙筱刚.财务审计与经济效益审计的比较[J].财会月刊, 1997 (1) .

试论零售企业经济效益审计 篇10

关键词：零售企业,经济效益审计,层次分析法

一、经济效益审计相关理论概述

对于经济效益审计不同国家对此有着不同的看法, 我国审计学术界主要有如下几个方面的看法:一是绩效审计论, 指的是审计人员对政府部门、企事业单位等工作的效率、经济性以及效果等进行全方位的审查, 并对其进行系统全面的检查评价, 提出有针对性的对策建议, 从而有效促进国有资源的优化利用, 提升资金的整体利用效率。二是管理审计论, 指的是对被审计企业或者单位的经济活动等进行全方位的审计, 包含了对其工作质量、综合能力、人力、财力等各个方面的检查评价, 并能够通过对这些方面的优化整合提升整体经济效益。三是效益审计论, 指的是通过独立的审计人员对单位或者企业经济行为进行系统的分析审查, 对比经济效益评价标准给出相应的对此建议, 以此更好地促进经济效益和管理水平的提升。通过上述研究分析, 本文认为经济效益审计指的是从未来长期发展出发的一种建设性审计, 其主要目的在于通过对企业或者单位经营活动的审计分析, 评价其经济效益的实际情况、经济效益发展潜力, 并在此基础之上提出有针对性的对策建议, 促进被审查企业或者单位经营管理水平以及综合经济效益的提升。由此可见对企业或者单位进行系统的经济效益审计是提升企业综合竞争力的重要举措之一。

根据当前我国经济体制现状以及审计发展的水平来看, 企业的经济效益审计主要包含了如下几个方面的内容:一是对真实合法的审计, 指的是传统的财务收支审计, 主要是通过对企业的会计资料进行详细的审查, 评价这些会计信息的真实可靠性, 当前我国处于经济体制快速转型阶段, 会计信息呈现出一定的失真性, 因此真实合法的审计是企业进行经济效益审计的首要前提;二是对企业的经营业务进行系统全面的审计, 具体指的是对企业为实现经营目标所进行的供、产、销等各个方面的系列业务活动进行全方位的审计, 从而有效对企业的各类经济资源的有效利用情况进行评价, 挖掘企业经济效益的内在发展潜力, 优化资源配置和经济效益的提升;三是对企业的管理效能进行审计, 企业的管理对企业经济效益的提升有着关键的影响作用, 因此对企业进行经济效益审计的时候需要综合分析企业的管理效能, 管理效能的审计指的是对企业管理技能、管理人员等进行综合评价, 并提出有针对性的对策建议提升企业管理效能。四是对企业的经营战略进行审计, 主要指的是对企业或者单位的发展方向、潜力、规划等战略性问题进行审计, 杜绝片面战略工程的出现, 从而有效保障企业长期战略下的经济效益。

二、零售企业经济效益审计现状及问题分析

1. 零售企业经济效益审计现状分析

我国零售企业在经济效益方面的审计最早出现在二十世纪八十年代所进行的厂长经济责任审计。实行经济效益设计是为了更好地实现企业长期的经济效益得到全面的保障, 但是我国零售企业在经济效益审计方面在很长时间内都是处于发展缓慢的情况, 零售企业在经济效益审计方面的发展前景是不太乐观的。

由于零售行业是我国经济增长点的关键性行业, 发展速度相对较快, 其零售业所分布的网店和项目都比较多;零售行业具有收入和利润双重高的特征, 其业务相对较为复杂, 零售业主要涉及到了物品采购、进店费、物品销售以及盘点等方面综合复杂的环节;零售行业的人员流动性也是极为普遍的, 因此对零售行业的内部控制性要求也是很高的, 因此我国零售企业需要高度重视企业内部的经济效益审计。但是从企业内部审计的情况来看重点在于查错纠弊, 而并不是对经济效益进行全方位的审计, 因此在经济快速发展的时代, 考虑到零售行业进入的门槛相对较低, 外资企业开始汹涌而进, 我国零售行业面临着越来越激烈的竞争, 想要在激烈的竞争中获得制胜点, 对当前我国零售行业进行系统全面的审计是不容置疑的, 当前已经有诸多的零售企业开始认识到经济效益审计的重要性, 并开始对企业的经济效益审计执行落位。在最近十年的时间内, 我国零售行业已经开始大刀阔斧地进行经济效益的审计, 零售行业的经济效益审计主要包括了对投资决策、人事、管理、市场、信息系统以及后勤等方面的审计分析, 不少企业已经开始对社会关系、环境污染、政治环境等一些外部因素进行全方位的审查评估。

2. 零售企业经济效益审计问题分析

零售企业经济效益审计在当前实践过程中所存在的问题主要表现在如下几个方面:

(1) 零售行业经济效益审计方面的人才比较缺乏

经济效益审计注重从经济层面、技术层面等实现企业经济效益的提升, 经济活动分析法、数理统计法以及现代管理方法等都是进行经济效益分析和潜力发掘的重要方法。由于零售行业发展极为迅速, 所需要的成长时间也是非常短暂的, 零售行业经济效益审计工作需要工作人员具备丰富的实务工作等, 并对零售行业经济效益的重点充分的了解, 将理论知识与实践能力充分结合起来, 但是当前我国零售行业审计工作人员的知识结构相对来说比较简单, 综合素质相对较低, 难以适应当前我国零售行业经济效益审计对人才知识结构的需求。

(2) 零售行业经济效益审计缺乏全面完善的评价指标体系

科学合理的经济效益审计指标体制的构建是零售行业经济效益审计研究分析的重中之重, 零售行业经济效益需要有一个评价全面得体的标准体系。但是当前我国零售行业经济效益审计评价体系中并没有一定对应的指标体系标准, 难以与实践活动相匹配。从另一个层面来看, 当前我国零售行业经济效益审计评价体系往往都是以财务指标为主, 对非财务指标重视度不够, 同时对一些未来价值性的指标过于忽略, 导致当前我国零售行业经济效益审计结构与实际情况相去甚远。因此如何构建一个科学合理全面的经济效益审计指标是当务之急。

三、基于层次分析法的企业经济效益审计方法

经济效益审计所表明的是管理审计中的思想及构建原因, 是管理审计中的重要研究领域。但是如何对企业的经济效益进行审计评价一直以来都没有一个较好的方法进行研究, 多数的企业内部审计还停留在对一些简单的财务指标进行评价, 由于财务指标往往都是以有形资产为分析的重点, 对智力资本以及一些无形资产过于忽略, 对过往活动财务情况重视等, 这些导致当前我国企业经济效益审计分析存在诸多的不足, 为了克服这些方面的不足可以通过层次分析法来进一步优化企业经济效益审计方法。

层次分析法 (简记AHP) 是由运筹学家T.L.Satty等在二十世纪七十年代提出的一种定性与定量结合的多准则决策方法。层次分析法可以将问题的相关元素划分为目标、准则、方案等几个层次, 并在此基础之上实现定性与定量结合的研究决策。层次分析法将人的思维过程以层次化的形式来表现, 这种分析方法已经广泛并应用到经济规划、产业规划、能源利用等领域。在实践中使用层次分析法的时候首先需要将问题进行层次化的分解, 在充分分析问题性质和目标的前提之下将问题划分为不同组成因素, 并根据各个因素之间的相关关系、隶属关系等将其进行聚集组合, 从而最后形成一个逻辑联系紧密的多层次结构模, 最终将系统分析分为最底层、最高层的相对重要性进行优劣排序。层次分析法计算简单明确且容易被掌握, 可以适用于定量要求简单定性要求较高的分析中。层次分析法大致需要如下几个过程:明确问题、层次结构构建、矩阵建立、排序及其一致性检验以及结果计算等几个步骤。

层次分析法在零售企业经济效益审计研究分析过程中, 首先需要确定零售企业经济效益评价的指标体系如图1所示, 在构建了层次模型的基础之上两两比较各层元素, 并构建相应的比较判断矩阵, 并根据一定的比例进行定量化判断, 最终得到相应的判断矩阵。然后进行矩阵理论计算相应的特征向量确定权重向量。再次进行层次排序和一致性检验, 得出每一个指标的总权重, 计算结果。

层次分析法将与零售企业经济效益相关的指标都综合考虑到位, 从而使得整个评价指标体系更为全面合理, 经过综合计算可以得到零售企业的综合经济效益情况, 并与企业的历史情况进行对比分析, 进而对零售企业经济效益现状进行全面的分析, 层次分析法具有简单明了的特征, 可以适用于不确定性、主观分析、逻辑分析方法中, 其最大的优点与特征是进行层次视角的分析, 但是如果指标体系构建不合理也难以得出最为中肯的结论。本文将从层次分析法的角度出发对零售企业的经济效益审计展开系统性的分析研究。

四、基于层次分析法的电器零售企业经济效益审计案例分析

A电器公司为电器连锁企业, 同时也开始进军商业地产、连锁百货等领域, A电器公司是当前中国电器零售行业的领军者, 是中国最具有潜力的上市公司之一。根据当前A电器公司的财务情况可以知道: (1) 2013年A电器公司的业绩水平基本符合市场战略发展方向, 全年营业额达到了1000亿元左右, 同比增长7%, 股东净利润有所增加, 每股经营活动现金流已经达到净利润的两倍之多, 整体来看A电器公司的净利润增速较快, 这是零售行业的规模化魅力所在。 (2) 总体经营能力有所下降, 这说明A电器公司的收账能力相对性较差, 资产流动性变差需要采取一定的方式进行优化。 (3) 从A电器公司的发展能力来看, 主营业务收入和净利润的增长率有所提升。综上可以从层次分析法的角度对A电器公司的经济效益审计来进行更为深入的研究。根据上述层次分析法分析步骤, 确定相应的判断矩阵, 并得到不同指标的权重, 得到A电器公司在盈利能力、经营状况、偿债能力以及成长能力等几个方面的权重:

然后再进行一致性检验得出矩阵的λmax, 求出CI=λ (max-n) / (n-1) , 再通过CR=CI/RI可以得到CR均比0.1小, 可以认为这个结果是有意义的, 可以通过此对企业的经济效益进行相应的评价。据此可以得到A电器公司在盈利能力、经营状况、偿债能力以及成长能力等层次各个指标的水平, 最终得到A电器公司的综合经济效益水平为28, 同时对比其他同类型的B、C两家电器连锁公司, B、C分别为27和52。通过研究可以知道影响A电器公司综合经济效益水平主要因素有销售业务以及服务业务方面的静音股管理水平。

经济效益是企业生存与发展的基础所在, 我国零售行业的经济效益审计也是重中之重, 在理论与实践的不断探索研究过程中, 需要不断促进我国零售行业经济效益审计以更为科学合理的方法、人性的法律制度等方向发展。

参考文献

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