财务报告编制

财务报告编制（精选十篇）

财务报告编制 篇1

一、编制政府财务报告的重要意义

目前在预算会计体系下,政府财政财务信息主要是以预算报告作为主要的财务信息载体,反映预算执行、预算收支情况及结果的信息,并没有形成真正意义上的政府财务报告制度,没有专门的财务报告提供政府财务状况、运营状况及现金流量等财务信息。现有的报告制度仅可以满足政府预算管理的需要,但由于无法全面披露政府资产、负债情况,无法准确反映政府提供公共产品和公共服务的成本,不利于政府实施绩效管理和评价,不利于财政的科学化、精细化管理。

因此,编制政府财务报告是政府会计改革的一项非常重要的工作。编制政府财务报告,对于全面反映政府拥有的公共资源和承担的公共责任,掌握政府资产、负债等财务状况,衡量政府履行公共服务职能的效率与绩效,提高政府财务管理水平及强化政府公共受托责任等方面具有重要意义。

二、政府财务报告概念框架的设想

政府财务报告概念框架,是一系列由政府财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念所组成的一套理论体系,目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报告的报告主体、信息质量特征、报表要素、确认、计量、列报及披露提供基本的概念与原则。

(一)政府财务报告的目标

会计目标理论主要有受托责任论与决策有用论两种理论。公民与政府很显然是构成一种委托代理关系,但这种委托代理关系的建立与解除并不完全取决于委托人的意志,因此必须要强调政府的受托责任。政府财务报告提供足够的决策有用的财务信息,有助于提高政府的透明度,规范各级政府行为。

以美国州及地方政府的财务报告为例,其包括三个方面的目标:第一、财务报告应说明政府的受托责任;第二、财务报告应帮助用户评价政府实体的年度运营结果;第三、财务报告应帮助用户评估政府实体能够提供的服务水平及其履行应尽责任的能力。我国政府财务报告在这方面完全可以加以借鉴。

(二)政府财务报告的核算基础

政府财务报告原则上应以权责发生制为报告核算基础。此处就与预算体系下的收付实现制发生矛盾,也是政府会计改革中的一个重点。

目前国际上新西兰和澳大利亚政府会计已经实行了较为彻底的权责发生制,但并不意味着每个国家都具备实行彻底的权责发生制的条件,特别是在国土面积大、人口多、业务复杂的大国,如美国州与地方政府的基金会计日常核算采用的仍是半权责发生制,但其在编制政府年度财务报告时则将数据按照完全的权责发生制基础进行调整。收付实现制直观反映政府现金流入和流出的信息,有利于加强预算管理与控制,有利于保证预算执行的合规性。我国现阶段可以参考美国政府会计的做法,在日常核算中,采用与预算基础相一致的收付实现制核算基础,并按月/季度提供以收付实现制为基础的年度预算执行报告,年末,各级政府按照编制权责发生制为基础的政府财务报告。

两种核算基础所产生的信息口径不同,结果数据不同,但通过调整后,在同一口径下应当保证信息的正确性。具体调整项目及调整方法,将在下文进行论述。

(三)政府财务报告编制主体和职责

笔者认为,可考虑按照政府层面财务报告、部门财务报告以及各单位财务报告三种报告类型,明确对应的报告编制主体以及审计主体,并区分不同部门及单位类型,明确必须编制财务报告的范围,以及鼓励编制财务报告的范围。

(四)政府财务报告的框架

政府财务报告应包括政府财务报表(包括报表附注)和报告说明两个主体部分,政府财务报表包括资产负债表、政府运行情况表、预算执行情况表、现金流量表等主表。财务报表要素设计上可以参照企业财务报表进行设计。报表附注应当披露的政府资产负债事项,以及对进入财务报表会计事项的政策规定、具体应用条件和方法。报告说明主要是政府对财务报表的解释、对政府财务状况及其变动的解释说明、以及其他重大事项的解释说明,反映未能在或无法在主要财务报表及其附注中披露的信息,而这部分信息又能对政府财务报告使用者评价主体的业绩和对资产的经管责任以及制定和评价资源分配的决策产生影响。

三、编制权责发生制核算基础的政府财务报告的主要调整事项

(一)固定资产

固定资产分为普通固定资产与基础设施固定资产。普通固定资产主要是指政府部门的房产、设备、车辆等日常使用的固定资产。普通固定资产的计量通常是采用历史成本,当历史成本不可获取时采用重置成本。权责发生制核算基础下,应按持续运营的假设进行分期确认和分摊固定资产的成本,建立计提固定资产折旧制度,设置“累计折旧”科目,作为“固定资产”的备抵科目,同时,在资产负债表中的“固定资产”项目下,增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目,以反映固定资产的新旧程度。

需要注意的是,政府的固定资产基本不会进行变现,以历史成本计量并计提折旧主要核算政府提供公共服务的成本,因此不需要期末对固定资产进行价值重估。但是,如果固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变,则应该相应调整使用年限、预计残净值、折旧方法等。

关于基础设施固定资产,通常包括道路、桥梁等基础设施。美国政府会计准则的做法是有选择性对基础设施计提折旧,也可采用修正基础设施计量法,即不每期计提折旧,定期(3-5年)对整个基础设施网络进行全面估值,根据评估结果,如有明显状况改善或者状况恶化相应调整固定资产的账面价值,差额部分则计入政府成本。修正基础设施计量法有其合理性,但其明显受限于评估技术、评估主体是否相对独立、评估结果是否合理等问题,易人为操纵。笔者认为,在现阶段,我国还是宜采用一刀切的办法,统一对基础设施固定资产计提折旧,折旧年限可依据不同资产的设计使用年限加以确定。

至于固定资产的后续支出原则上与企业会计类似,更新改造的资本化,日常维修则费用化。

(二)应收税款

税款是政府主要收入来源,当然税务部门以外的政府部门财务报告中并不体现该项目。应收税款必须要明确其确认的条件,第一,应税事项已经当期发生;第二,税收收入能可靠计量;第三,应税事项的经济利益很可能流入会计主体,满足上述三个条件,则确认为税收收入。而在收付实现制下,收到税款才能确认为收入。这样两者就产生了差异,形成了“应收税款”项目。

应收税款的最大难度在于如何确认金额。应收税款的金额并不像企业会计中应收账款那么明确,比如企业所得税,企业进行汇算清缴通常截止至次年的5月底,然而政府年度财务报告一般来说,应该在人民代表大会召开之间就要编制完毕并准备交予人大审议,因此时间上肯定在次年3月初以前,地方政府则更早,因此其金额的认定是个难题。笔者认为,税务部门应根据历史经验数据建立统计模型,对应收账款进行估值。同时,统计模型应定期根据最新数据进行调整完善,以适应新的经济形势,提高估值的合理性与准确性。需指出的是,估值模型、估值方法等应该在附注中做出详细说明。

(三)社会保险

对于政府财政总预算会计,政府财政应按权责发生制预算要求、社会保障需求本期应分担的经济责任列入年度支出预算;预算单位对未来社会保障需求应负担的经济责任,应按权责发生制原则列报当年支出。主要涉及到在会计年度末,在该年度应付个人的社会保险福利由于各种原因尚未完全支付的,确认为负债,这部分金额相对比较明确。另外,在应收社会保险款项目上,由于部分个人或者单位欠缴,并且缴款有多个标准,因此该金额也是不明确,与应收税款类似,可采取统计模型确认金额。

四、小结

政府财务报告编制办法 篇2

第一章 总 则

第一条 为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、规范，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》(国发〔2014〕63号)、《政府会计准则--基本准则》(财政部令第78号)等规定，制定本办法。

第二条 本办法适用于各级政府、各部门、各单位。

第三条 政府财务报告以权责发生制为基础编制，包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。

政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。

政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。

本办法所称政府整体财务状况、运行情况是指政府财政部门将各部门和其他纳入财务报表合并范围的各主体的财务报表进行合并汇总，并以合并汇总的结果反映的政府整体财务状况和运行情况。

第二章 政府财务报告主要内容 第一节 政府部门财务报告主要内容

第四条 政府部门财务报告应当包括会计报表、报表附注、财务分析等。

第五条 会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。其中，资产应当按照流动性分类分项列示，包括流动资产、非流动资产等;负债应当按照流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。

收入费用表重点反映政府部门运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。

当期盈余与预算结余差异表重点反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。

第六条 报表附注重点对财务报表作进一步解释说明，一般应当按照下列顺序披露:(一)报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明;(二)报表涵盖的主体范围;(三)重要会计政策和会计估计;(四)报表中重要项目的明细资料和进一步说明;(五)或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明;(六)部门及所属单位代表政府管理的有关经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等;(七)需要说明的其他事项。

第七条 政府部门财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析等。

第二节 政府综合财务报告主要内容

第八条 政府综合财务报告应当包括会计报表、报表附注、财政经济分析、政府财政财务管理情况等。

第九条 会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。资产负债表重点反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。其中，资产应当按照流动性分类分项列示，包括流动资产、非流动资产等;负债应当按照流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。

收入费用表重点反映政府整体运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。

当期盈余与预算结余差异表重点反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。

第十条 报表附注重点对会计报表作进一步解释说明，一般应当按照下列顺序披露:(一)报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明;(二)报表涵盖的主体范围;(三)重要会计政策和会计估计;(四)报表中重要项目的明细资料和进一步说明，包括政府重要资产转让及其出售情况，重大投资、融资活动等;(五)或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明;(六)与政府履职和财务情况密切相关的经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房、政府持有的企业的出资人权益等;(七)需要说明的其他事项。

第十一条 政府财政经济分析应当包括财务状况分析、运行情况分析、财政中长期可持续性分析等。

政府财务状况分析主要包括:资产方面，重点分析政府资产的构成及分布，对于货币资产、政府对外投资、政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等重要项目，分析各资产比重变化趋势以及对于政府偿债能力和公共服务能力的影响。负债方面，重点分析政府债务规模大小、债务结构以及发展趋势。通过政府资产负债率、债务率等指标，分析政府当期及未来中长期债务风险情况。

政府运行情况分析主要包括:收入方面，重点分析政府收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重及变化趋势，特别是宏观经济运行、相关行业发展、税收政策、非税收入政策等对政府收入变动的影响。费用方面，重点按照经济分类分析政府费用规模及构成，特别是政府投融资情况对政府费用变动的影响。通过政府收入费用率等指标，分析政府运行效率。

财政中长期可持续性分析主要包括:基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、重点产业发展趋势、财政体制、财税政策、社会保障政策等，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势、预测财政收支缺口以及相关负债占GDP比重等。

第十二条 政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。

第三章 政府财务报告编制

第十三条 政府财务报告内容应当符合政府会计准则、政府相关财务会计制度等规定。对于政府会计准则、政府相关财务会计制度尚未作出规定的经济业务或事项，编制政府财务报告应当按照权责发生制原则和相关报告标准规定执行。

第十四条 政府财务报告按公历编制，即每年1月1日至12月31日。

第十五条 政府财务报告应当以人民币作为报告币种。采用外币计量的项目，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。

第十六条 政府财务报告格式应当符合财政部统一规定。第一节 政府部门财务报告编制 第十七条 政府部门财务报告由本部门所属单位逐级编制。政府各单位应当以经核对无误的会计账簿数据为基础编制本单位财务报表。

第十八条 政府各单位应当严格按照相关财政财务管理制度以及会计制度规定，全面清查核实单位的资产负债，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。对代表政府管理的资产,各单位应全面清查核实,完善基础资料,全面、准确、真实、完整地反映。

会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。

第十九条 政府各部门应当对所属各单位财务报表进行合并编制本部门财务报表。编制合并财务报表时，对部门内部单位之间发生的经济业务或事项应当经过确认后抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项合并财务报表项目。

第二十条 政府部门财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致;报表中本期与上期有关的数字应当衔接。

第二十一条 各部门使用的会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更;因特殊情形发生较大变更的，应当报同级财政部门备案，并陈述相关理由。

第二十二条 政府部门财务分析应当基于财务报表所反映的信息，并紧密结合政府部门职能履行、预算管理、资产负债管理和绩效管理等要求。

第二节政府综合财务报告编制

第二十三条政府财政部门应当以财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等为基础编制政府综合财务报表。

第二十四条政府财政部门应当严格按照相关财政管理制度以及会计制度规定，全面清查核实财政部门代表政府管理的资产负债等，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。

会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。

第二十五条 政府财政部门应当对本级财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等进行合并，编制本级政府综合财务报表。对于未在财政总预算会计报表中反映的政府股权投资、投资收益等，暂按权益法从国有企业财务会计决算报表中取得相关数据纳入政府综合财务报表。

编制本级政府综合财务报表时，经确认后，应当对上述被合并报表之间经济业务或事项进行抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项加总财务报表项目。县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报表和下级政府综合财务报表，编制本行政区政府综合财务报表。

第二十六条 政府综合财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致;报表中本期与上期有关的数字应当衔接。

第二十七条 政府财政经济分析应当基于财务报表所反映的信息，结合经济形势状况和趋势、财政管理政策措施，对政府整体财务情况进行综合性分析。

第四章政府财务报告报送

第二十八条 政府各单位按照财务管理关系，应当按规定内容和时限采取自下而上方式逐级报送财务报告。

第二十九条 政府部门财务报告应当按规定内容和时限报送同级政府财政部门。第三十条 县级以上地方政府财政部门应当将本级政府综合财务报告以及本行政区政府综合财务报告，按规定内容和时限报送上级政府财政部门。

第五章 政府财务报告数据质量审核

第三十一条 政府财务报告数据质量审核重点是报告的真实性、准确性、完整性和规范性，具体包括:(一)内容真实性:报表数据与会计账簿数据是否相符，是否有漏报、虚报和瞒报等现象。(二)数据准确性:财务报表表内、表间勾稽关系是否衔接，纸质数据与电子数据、分户数据与合并汇总数据是否保持一致。

(三)范围完整性:是否涵盖所有报告主体和事项。

(四)格式规范性:会计报表、报表附注、分析说明的格式等是否符合政府财务报告编制制度规定。

第三十二条 政府各部门、各单位应当对本部门、本单位财务报告真实性、准确性、完整性、规范性进行初审并负责。政府财政部门应当对部门财务报告的准确性、完整性、规范性进行复审。

各级政府财政部门应当对本级政府综合财务报告真实性、准确性、完整性、规范性进行初审并负责。上级财政部门应认真做好对下级政府综合财务报告的审核工作，确保报告数据资料准确性、完整性、规范性。

第三十三条 政府财务报告的审核包括自行审核、集中会审、委托审核等多种形式。(一)自行审核:各单位在报送财务报告前自行将本单位纸质报表、电子数据以及相关资料，按规定的审核内容进行逐项审核。(二)集中会审:各地区、各部门组织专门力量对本地区、本部门所属单位编制的财务报告纸质报表、电子数据以及相关资料，按照财政部门的标准及要求集中进行审核。

(三)委托审核:各地区、各部门在遵循有关法律法规的前提下，可委托中介机构对本地区、本部门所属单位编制的财务报告纸质报表、电子数据以及相关资料进行审核。

第三十四条 各地区、各部门应当认真做好财务报告审核工作，凡发现报告编制不符合规定，存在漏报、重报、虚报、瞒报、错报以及相关数据不衔接等错误和问题，应当要求有关单位立即纠正，并限期重新报送。

第三十五条 政府财务报告审核应当采取人工审核和计算机审核相结合方式进行，审核方法主要包括政策性审核、规范性审核等。政策性审核主要依据政府会计准则、相关财务会计制度和有关政策规定，对财务报告进行审核;规范性审核侧重于财务报告编制的准确性和真实性及勾稽关系等方面的审核。

第三十六条 政府财务报告数据质量监督检查采取随机抽取与定向选择相结合的方式，对政府财务报告存在明显质量问题或以往年份监督检查不合格单位进行重点核查。

第六章政府财务报告数据资料管理

第三十七条 政府财务报告数据资料包括以各种介质存放的政府财务报告及相关工作底稿等。

第三十八条 各部门、各单位应当按照会计档案管理相关规定，对部门财务报告数据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机中传出备份保存。

各级政府财政部门应当按照会计档案管理相关规定对政府综合财务报告数据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机中传出备份保存。

第三十九条 政府财务报告数据资料涉及国家秘密的，应当严格实行密级管理。第七章 职责分工

第四十条 财政部是政府财务报告编制管理工作的主管部门。其职责主要是:(一)制定政府财务报告编制的制度办法;(二)制定全国统一的政府财务报告报表体系，明确报表格式要求和填报口径，组织和指导全国政府财务报告编报及软件使用的布置与培训;(三)组织和指导全国政府财务报告的收集、审核、合并汇总和报送工作;(四)组织和指导全国政府财务报告数据的分析利用;(五)组织和指导全国政府财务报告数据质量监督检查;(六)建立和管理全国政府财务报告数据库;(七)组织和指导全国政府财务报告考核评价工作;(八)审核中央政府各部门财务报告，合并编制中央政府综合财务报告;(九)审核省本级和全省政府综合财务报告，合并汇总编制全国政府综合财务报告。第四十一条 地方各级财政部门负责组织实施本地区政府财务报告的编制管理工作。其职责主要是:(一)组织和指导本地区政府财务报告编报及软件使用的布置与培训;(二)组织和指导本地区政府财务报告的收集、审核、合并汇总和报送工作;(三)组织和指导本地区政府财务报告数据的分析利用;(四)组织和指导本地区政府财务报告数据质量监督检查;(五)建立和管理本地区政府财务报告数据库;(六)组织和指导本地区政府财务报告考核评价工作;(七)审核本级政府各部门财务报告，合并编制本级政府综合财务报告;(八)审核下级政府综合财务报告，合并汇总编制本地区政府综合财务报告。第四十二条 各部门负责组织实施本部门财务报告的编制管理工作，其职责主要是:(一)组织本部门所属单位财务报告编报及软件使用的布置与培训;(二)组织和指导本部门所属单位财务报告的收集、审核、合并汇总和报送工作;(三)组织本部门财务报告数据的分析利用;(四)组织本部门所属单位财务报告数据质量监督检查;(五)建立和管理本部门所属单位财务报告数据库;(六)组织本部门所属单位财务报告考核评价工作;(七)审核本部门所属单位财务报表，合并编制本部门财务报表。第八章罚 则 第四十三条 编制部门或单位未按照政府会计准则、政府相关财务会计制度和有关政策要求编报，导致政府财务报告内容不完整、信息披露不充分、数据信息质量较差的，责令重新编报，并予以通报批评。

第四十四条 政府财务报告编制工作中有弄虚作假、提供虚假财务信息，以及严重故意漏报、瞒报等行为的，按照《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《财政违法行为处罚处分条例》等有关法律法规予以处理。

第九章附 则

浅析竣工财务决算的编制 篇3

【关键词】竣工财务决算;编制内容;编制方法;资产管理

中图分类号:D922.56 文獻标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)05-0104-01

竣工决算是建设工程经济效益的全面反映,是项目法人核定各类新增资产价值,办理其交付使用的依据。通过竣工决算,一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果;另一方面可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析,考核投资控制的工作成效,总结经验教训,积累技术经济方面的基础资料,提高未来建设工程的投资效益。

竣工决算的内容包括竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造价对比分析四个部分。其中竣工财务决算说明书和竣工财务决算报表又合称为竣工财务决算,它是竣工决算的核心内容。

1 编制竣工决算的基础工作

1.1 组织竣工验收

竣工验收是编制竣工决算的基础。所有建设项目按批准的设计文件所规定的内容完善后,具备投产和正常使用条件的,项目负责人应根据国家规定,认真组织项目的竣工验收工作。

1.2 收集各类数据和资料,做好档案资料收集整理工作

收集各类数据和相关资料,及时归集、整理项目档案资料不仅是国家加强项目档案管理的要求,也是编制竣工决算的基础工作,直接关系到竣工决算质量的优劣。如概算批复文件,历年投资计划和资金匹配情况,招投标合同和会计核算及财务管理等相关数据和资料。

1.3 核实基本建设拨款和其他各项建设资金

建设项目从开始到竣工止的基建所用资金,按照上级计划部门下达的历年基本建设投资计划,核实资金是否到位、来源是否合理。

1.4 全面清理各项财产物资,核实节余资金

组织人员全面清理施工现场和仓库,按照批准的设计文件,对已完工程、未完工程、设备、工具、器具、家具等进行全面清理、盘点、登记。对施工现场剩余的器材要清点退库。在清理各项财产物资的基础上,落实结余资金。

1.5 核实各项收支,清理财务账目,正确计算建设成本和交付使用资产价值

项目竣工后,财务部门要认真核实全部财务收支,全面清理财务账目,按照成本核算方法,正确计算项目建设成本和各项交付使用资产成本。

1.6 编制竣工财务决算

竣工财务决算是竣工决算的重要组成部分,是正确核定新增固定资产价值、反映竣工项目建设成果的文件,是办理固定资产交付使用手续的依据。在项目竣工时,项目负责人要在认真执行有关财务核算办法、严格财经纪律的基础上,按照年度财务决算的编制要求,编制年度财务决算、竣工财务决算。应做到编报及时、数字准确、内容完整。

2 竣工财务决算的编制内容及方法

竣工决算的编制内容主要包括两个方面,一是文字材料即竣工决算报告说明书;二是表格材料即竣工决算报表。

竣工决算报告说明书是总括反映竣工项目建设成果,全面考核分析项目投资情况的书面文件,主要包括以下几个方面内容:(1)项目建设的依据,设计批准日期;(2)资金来源及占用情况;(3)基本建设概算和基本建设计划的执行情况,对建设内容、投资概算等在实施过程中的变更情况,应具体列出调概项目、调概幅度、调整内容、调整原因和批准调整方案的机关、批准文件、文号、时间等;(4)建设成本节约或超支的主要原因;(5)建设项目的安全质量情况;(6)项目试生产情况;(7)财产物资清理及债权债务的清偿情况;(8)结余资金构成及处理分配情况;(9)建设项目的投资效益分析,包括增加生产能力、建设起止日期、投资回收期、交付使用资产等;(10)建设过程中的主要经验、存在问题和处理意见以及向上级主管部门提出的需要解决的问题和建议等。

竣工决算报表主要包括:(1)竣工工程概况表,主要反映竣工项目新增生产能力,建设周期,完成主要工程量,建设总支出,资金来源,交付资产总值,主要材料消耗设计单位、施工单位等主要技术经济指标完成情况的会计报表;(2)竣工财务决算表,总括反映建设项目全部投资来源、资金占用以及补充资料情况的会计报表;(3)项目交付使用资产总表,主要反映竣工交付使用固定资产、流动资产、无形资产等情况的报表,该报表应按照单项工程项目填列;(4)交付使用资产明细表,该表要详细反映交付使用资产的名称、规格型号、数量、单价、金额等情况;(5)成本对比表,该表主要将工程项目实际完成情况与概算详细对比,分析其中设备购置费、主材费、安装工程费、建筑工程费、其他费用超支或节约情况。

3 竣工财务决算对资产管理的影响

竣工财务决算是资产管理的基础,是正确核定新增固定资产价值、反映竣工项目建设成果的文件,是办理固定资产交付使用手续的依据。真实、完整、准确的竣工财务决算是今后资产管理的重要保证。

资产管理是以竣工财务决算报表中交付使用资产明细表为基础资料建立的。资产管理者、使用者、维护者将交付使用资产明细表与实地盘点相对应,建立资产卡片和资产日常使用、维护、修理台账,对资产进行管理;财务部门根据交付使用资产明细表建立资产管理信息系统,对资产计提折旧,进行资产核算。因此,竣工财务决算中对交付使用资产明细表不仅要包括资产名称、规格型号、数量、单价、金额,还应包含安装地点、所属单位、投产日期等内容。

参考文献:

合并财务报表编制探讨 篇4

一、合并财务报表的合并范围

编制合并报表的前提是控股合并。母公司在编制合并报表时, 应当将所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围, 具体包括:

(一) 母公司拥有 (直接/间接) 其过半数以上 (不包括半数) 权益性资本的被投资企业;

(二) 其他被母公司所控制的被投资企业:

1、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议, 持有该被投资企业半数以上的表决权;

2、根据章程或协议, 有权控制企业的财务和经营政策;

3、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权;

4、有权任免董事会等类似机构的多数成员。

凡存在上述控制关系, 母公司均应编制合并会计报表。具体包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

二、合并报表的编制原则

(一) 以个别会计报表为基础

在编制合并报表时, 需要以合并范围内的各成员企业单独报表为基础, 直接通过个别会计报表相加得出汇总数后, 抵消重复因素, 得到合并数, 每年编制都是如此。这一点, 在理解连续编制时尤为重要。

(二) 一体性原则

在编制合并报表时, 必须将母子公司理解为一个整体, 这样集团内部企业之间的经济业务如债权债务、内部销售等需要进行抵销。这一原则, 是理解合并抵销分录的关键。

(三) 重要性原则

合并报表不是反映某一会计主体的具体经济业务过程, 而是反映母子公司所组成的企业集团整体财务状况、经营成果的信息, 对于不重要的信息即使不抵消, 也不会误导会计报表的使用者。因此, 在编制合并报表时, 特别强调重要性原则的运用。

三、编制合并会计报表的基本程序

合并会计报表的编制手续相当复杂, 为了使编制工作有条不紊的进行, 通常首先编制合并工作底稿作为合并报表的编制基础, 将个别会计报表的数据过入合并工作底稿, 并将相同项目数据加总;然后编制抵消分录, 抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间相互发生的经济业务对个别会计报表的影响;最后计算合并会计报表各项目合并数, 过入合并会计报表相应的项目内, 分别得出正式的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

(一) 编制调整分录

这是编制合并报表的第一步, 包括:

1、对子公司的个别报表进行调整

(1) 属于同一控制下企业合并取得的子公司, 其个别报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整。

(2) 属于非同一控制下企业合并取得的子公司, 其个别报表除对会计政策、会计期间不一致进行调整外, 还应将子公司的个别报表调整为在购买日公允价值反映的财务报表。

2、对母公司权益法的调整

(1) 会计准则规定:合并会计报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础, 根据其他有关资料, 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后, 由母公司编制。

(2) 会计准则中要求:企业对子公司长期股权投资采用成本法核算, 对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算。

(二) 编制抵消分录

这是编制合并报表的关键所在, 也是最难的一点。需要抵消的项目主要有:

1、母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益项目

2、母公司之间或子公司之间的债权债务

3、母子公司之间内部销售收入及存货中包含着未实现利润的抵消

当年度业务:

4、内部应收账款计提坏账准备抵消

5、内部利息收入与利息支出抵消

6、内部交易形成固定资产包含着未实现利润的抵消

7、内部投资收益、子公司期初未分配利润项目与子公司本期利润分配有关项目和期末未分配利润项目

综上, 我们在编制合并抵消分录时要站在集团整体出发, 抵消重复或不存在因素对个别财务报表的影响, 使编制后的合并报表恢复到没有集团内部交易的经营状态。

现就以上抵消分录举例简要说明:

20xx年1月1日某A公司出资800万元购买B公司80%的股份, 当日B公司的净资产为1000万元, 其中:实收资本800万元, 资本公积100万元, 盈余公积100万元。B公司当年实现净利500万元, 计提盈余公积50万元, 应付利润300万元, 期末未分配利润150万元。

合并报表时, 先将A、B公司的个别报表过入到合并工作底稿, 进行合并前汇总, 然后就汇总数进行抵消, 得出合并数。而母公司在做个别账务处理时不用权益法调整长期投资, 只在收到股利时用成本法, 在收到股利时:

而进行报表合并时, 在工作底稿上用权益法调整母公司的长期投资:

需要说明的是, 调整分录不做账务处理, 也不用调整个别报表, 只用于合并报表时使用。调整分录具有连续性, 第二年的调整分录要在第一年的基础上。调整后, 母公司的长期股权投资为960万元, 应与子公司所有者权益期末金额1200万元的80%抵消, 剩余的20%不能为母子公司组成企业集团合并, 应属于少数股东权益, 所以母公司长期投资的960万元与少数股东权益的240 (1200*20%) 万元应与子公司所有者权益1200万元全部抵消

1、权益抵消分录

同时还应抵消母公司投资收益与子公司本年净利的80%。剩余20%为子公司净利, 并非是母子公司共同组成的企业集团净利, 而是少数股东收益。所以, 母公司投资收益400万元, 少数股东收益100万元, 要与子公司本期净利润500万元全部抵消。

2、若A、B公司之间存在业务往来, 有未结往来款项

同时抵消应收账款中的坏账损失

3、B公司向A公司销售货物300万元, 年末盘点发现A公司尚库存50万元货物未出售

需要注意的是:母子公司所做的分录, 用的是会计科目;合并抵销所做的分录, 用的是报表项目, 不能将抵消分录中的存货写成库存商品, 因为存货是报表项目, 而库存商品是会计科目。这个问题在做抵消分录时一定要注意。

四、结束语

合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的一项业务, 实际工作中、《企业会计准则讲解》以及众多介绍合并财务报表编制的教材中介绍运用合并方法的均是工作底稿法, 这种方法的优点是子公司报表的数字全部反映在工作底稿上, 一目了然, 方便查找。但其缺点是综合调整和抵消分录形势复杂, 借贷方涉及项目较多, 对应关系模糊, 不容易发现其中存在的错误。

目前为止, 尚未有更加简单易行的合并财务报表的编制方法, 这也许正是合并财务报表的复杂之处。实际工作中, 我们可以充分应用工作底稿法的优点:抵消分录的许多数据是可以从合并工作底稿的单户表中取数的, 建议每一抵消分录建一张工作表, 基础数据从各单户表中取, 可以省去计算过程, 做出的抵消分录也会明晰。另外, 工作底稿之间也可按逻辑关系设立表间核对公式进行审核。

此外, 财务人员还应加强学习、提高业务素质, 正确的去理解新准则下的合并会计报表中的相关规定, 结合在实践中遇到的问题进行补充和修正, 才能不断的完善合并会计报表的编制工作。

摘要：随着经济的发展, 企业间的并购现象也越来越多, 财务报表的使用者包括股东、债权人等日益需要了解公司的整体经营成果、财务状况及变动情况, 单一的母公司报表显然满足不了这一需求, 因此需编制母公司的合并报表。笔者通过学习, 并结合多年工作经验, 重点梳理了合并报表编制过程中的重点、难点, 希望能对从事合并会计报表编制的财务人员提供帮助。

关键词：合并会计报表,编制,调整分录

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2008

财务预决算报告编制 篇5

财务预决算报告是指经济独立核算单位，当年（或定期）向主管部门或人代会或职代会报告财政、财务方面的预算计划和决算情况的书面文字材料的总称。

编写要点

财务预决算报告一般包括以下的内容：

（1）标题；

（2）称谓；

（3）正文（包括开头、主体和结尾）；

（4）签署。

范文一

××公司××××财务工作决算与××××财务预算的报告

股东大会、各位代表：

我受公司董事会的委托，向大会作××××财务工作决算与××××财务预算报告，请审议。报告共分两部分。

一、××××财务工作决算

一年来，公司的财务工作在公司董事会的领导下，认真贯彻上届股东大会关于财务工作的决议，做了大量工作。公司按照去年股东大会通过的预算，遵照国家有关法律法规的规定，做到统筹安排，合理使用，量入为出，留有余地。年末编报财务决算，总结经验教训，提高了公司财务工作的管理水平。公司对财务工作中的重大问题和重大开支项目，都经过董事会、监事会集体讨论决定，坚持严格的经费审查、审批制度，保证财务工作正常、有秩序地进行。下面我具体向代表们汇报各项经费的收支情况。

（一）预算执行情况

1.收入情况

一年来，公司总收入为××万元。其中：主营收入为××万元、副营收入为××万元、营业外收入为××万元、投资收益为××万元。

2.支出情况

一年来，公司总支出××万元。主要用于以下几个方面：

（1）进货成本××万元

（2）管理费用××万元

（3）财务费用××万元

（4）销售费用××万元

（5）投资支出××万元

……

一年来，公司财务工作做到了盈利××万元。

（二）职工困难补助费使用情况（略）

（三）劳动保险费用使用情况（略）

二、××××年财务预算

（一）编制公司财务预算的原则

我们根据国家有关法规之规定，参照本公司××的销售、成本、利润等指标，本着厉行节约、量入为出的原则。

（二）公司收入预算

1.主营收入

××××年公司主营预算收入××万元。根据公司各产品结构进行分配。

2.附营收入

××××年附营收入预算为××万元。

3.投资收益

××××对外投资预算为××万元。其中短期收益为××万元，长期收益为××万元。

4.其他收入，预算××万元。

以上全年收入预算总金额为××万元。

（三）公司支出预算（略）

以上各项，全年预算总支出为××万元。

股东会、各位代表，以上是我代表董事会所作的财务工作报告，提请大会审议。

×××

××××年×月××日

范文二

××公司××××财务决算说明书

××××，我公司生产经营和财务状况好于上年。由于产品销售收入和利润增长幅度较大，成本费用得到了有效的控制，企业经济效益已呈现由低转高的势头。现对本年财务决算情况和有关内容说明如下：

一、生产经营和主要财务指标的实现情况

××××年，由于我公司在完成技术改造的基础上，生产出新型的××产品等，工业总产值达到××万元，比上年（××万元）增长××％；产品销售收入达××万元，比上年（××万元）增加××％；实现纯利润××万元，比上年（××万元）增加××倍；可比产品成本比上年降低××％。

二、利润指标实现情况

××××年，我公司利润计划为××万元，实际完成××万元，超过计划××％，销售收入利润率达到××％，利润增加的主要因素是：

1.因改型的××产品在国内各地打开销路，销量增加，比上年增利××万元。

2.在我公司技术改造和产品改型之后，物耗减少，从而使成本降低××万元。

3.外协加工部件一律改为自行加工，增利×万元。

4.营业外收入增加×万元。

以上4项共比上年增利××万元。扣除因销量增多、税率提高形成的税金增加和部分原材料价格调整、煤水电运费提价、各种补贴标准提高等减利因素××万元，实现净利润××万元。

三、成本费用情况

××××全部商品总成本为××万元，可比产品成本为××万元，按上年平均单位成本计算为××万元，下降××％。

四、固定资产与流动资产的增减情况

1.固定资产

年末企业固定资产原值××万元，净值为××万元。百元固定资产（原值）利润率为××％；百元固定资产（原值）利税率为××％。均比上年高出较多。

2.流动资产

本公司流动资产年末占用额为××万元，比年初（××万元）增加××万元。周转天数为××天，比上年（××天）加快××天，比原计划的××天多××天。但从总体上看，资金占用过多、周转期过长的状况，仍未很好解决。

五、其他需要说明的问题

××××年企业经济效益虽好于上年，但公司过去遗留的滞销积压产品过多的问题，并未彻底解决，经过清仓压库以后，必将抵消一部分利润。由于这部分亏损尚不能列入决算，故本年决算中，不包括这笔数字。

××公司

编制竣工财务决算若干问题的思考 篇6

关键词：竣工财务决算；建设项目；建设对策；建设财会

一、竣工财务决算编制工作存在的问题及困难：

（一）认识不到位导致编制竣工财务决算意识薄弱。建设单位较重视项目建设，建设期间往往比较抓紧，工程完工通过验收并投入使用，建设工作已取得业绩或成果，因此项目完工交付后普遍存在松懈状态，忽视项目竣工财务决算的组织和管理工作。

（二）历史遗留问题影响竣工财务决算的及时编制。2005年中心成立之初，建设单位移交给中心核算的214个项目中相当大一部分已经竣工，有的项目甚至是2002年已建成投入使用，由于项目建设资金没有保证、资料不齐全、管理不规范及工程超概算超计划等原因，影响竣工财务决算的及时编制。

（三）项目办、临时机构等机构撤销、基建管理人员变动加大竣工财务决算编制困难。基建机构承担着工程建设的重担，工作压力大，无暇顾及竣工财务决算工作。工程交付使用后，项目建设单位机构撤销、人员解散调离后，无人办理工程竣工财务决算，而时间拖得越久，工程竣工财务决算工作难度也就越来越大，逐渐形成久而不办的现象。

（四）会计人员素质影响竣工财务决算编制质量。由于项目建设往往是短期的一个过程，单位负责人不太重视基建财务工作，忽视会计人员的素质，如学校往往会启用总务处主任之类的非财会人员做为报账员，即便是财务人员，也有相当部分的报账员对基建财会知识不了解，综合素质不高，影响了竣工财务决算编制质量。

（五）项目建设期和使用期限划分不清影响成本核算的准确性。一些项目在投入使用几年后尚未办理竣工财务决算和资产交付使用手续，基建贷款、管理费等待摊费用不能准确界定成本期间时限，建成后未长期办理交付手续前发生的各项费用继续列入成本，多项目同时共建情况下各种公共费用的摊销方式也存在较大争议等问题，都影响着竣工财务决算数据的准确性。

（六）公益性项目交付使用资产接收单位难以落实。建设单位往往认为自用的固定资产应该入自己单位账，但公益性的资产，如城市道路、管网、桥梁、康庄路等使用人为民众，虽然是国家投资，但不应属自己单位的资产，竣工财务决算报告中的接收单位也就难以落实。

（七）工程规模小（如小巷工程）或使用专项资金建设的项目有不同于一般工程建设项目的特殊性。这类项目往往规模小、金额少，未做立项、可研、初设等，未经发改部门批复建设，仅依据资金文件或预算、计划实施，项目非单纯建设，有部分为培训、维护管理等等的专项费用发生，项目结束后，部分项目甚至无实际资产交付。这类竣工财务决算的编制与审批都难以按正常办法进行。

二、解决竣工财务决算编制工作问题、困难的对策及建议：

（一）思想高度重视，加强组织领导。各建设单位及其主管部门对项目竣工财务决算要引起足够的重视，要加强对该项工作的组织领导，严格执行有关规定，严肃财经纪律，在政府投资项目竣工后，及时编制竣工财务决算，报经批准办理固定资产交付使用手续。对受历史原因影响未及时办理竣工财务决算的项目，应抽调精干力量，组成强有力的工作班子，进行深入调查，对完工项目进行清理，研究解决困难的对策，补办竣工财务决算和固定资产交付使用手续。

（二）出台制约机制，强化监督管理。建议政府出台有关规定，制定相应的制约机制，将工程建设单位的工程竣工财务决算工作列入年度考核指标体系中予以考核，把工程财务决算作为工程整体绩效来评估，作为工程评优的一项硬性指标。同时明确建设单位、管理监督部门的职责，明晰责任，并责成各部门清理建设项目，管理监督部门要切实负起管理监督职能，加大督促力度，指导、督促各建设单位及时编制竣工财务决算，办理好固定资产交接手续，促使建设单位积极做好项目完工后的后续管理工作。

（三）寻求部门帮助，加强内部协作。在竣工财务决算未批复之前，临时指挥部或基建办不得撤销，项目负责人及财务主管人员也不能调离，对编制过程中遇到的各种困难，应积极寻求发改、财政、建设、主管等部门帮助，设计、施工、监理等单位间的配合，单位内部基建、财务、总务等各部门之间的协作，认真做好竣工财务决算的编制工作。

（四）加强人员教育，提高综合素质。各部门各单位应切实抓好财会队伍的业务建设，多渠道、多形式加强会计人员基本建设财会知识的培训，加强会计人员教育力度，不断提高财会人员的综合素质，同时定期开展工作交流，通过学习、交流更新知识，进一步提高基本建设财务管理质量，强化核算和监督，完善和落实各项基建会计管理制度，以认真负责的态度完成竣工财务决算的编制工作。

（五）夯实基础工作，提高决算质量。强化竣工财务决算编制的基础工作，在编制报告前进行合同清理、债权债务清理、资产清理及竣工结余资金清理；对概预算与会计核算口径对应分析；确定项目竣工三个月后为竣工财务决算基准日；采用按概算分配率或按实际分配率的方法分摊管理费和借款利息等无法直接计入项目的公共费用，准确计算建设成本，提高竣工财务决算报告编制的质量。

（六）合理列支投资，落实接收单位。根据《国有建设单位会计制度补充规定》，基本建设非经营性项目发生的不能形成交付使用资产而等待核销的特殊支出，如城市绿化等应列入待核销基建支出，而城市道路、地下管网、桥梁、康庄路可形成资产部分的投资支出应最终形成固定资产。资产可交付国资公司等，确定其为业主的地位，由国资公司进行管理或由国资部门授权（委托）其他职能单位代管，一方面落实资产的所有者，另一方面推进国有资产的管理与经营。

（七）政府投资项目出现的某些特殊情况，政府有关部门应进行调查研究，通过地方立法或出台政策，完善、修订有关法律、法规和规章制度，进一步完善政府投资项目的管理办法和措施，提高政府投资项目绩效。针对规模小、非纯粹建设的工程项目，可考虑出台竣工财务决算特殊的编制和审批办法，简化编制方法，降低决算审批权限，20万元限额以下的，可考虑由主管部门审批，报同级财政部门备案。（作者单位：龙泉市会计委派管理中心）

参考文献：

[1]张伯平，基建项目竣工财务决算中的问题分析[J]，合作经济与科技，2008年18期

财务报告编制 篇7

现代信息技术的迅猛发展深刻影响着会计信息披露的环境, 随着会计改革的不断深入, 会计信息化水平得到很大提升, 会计信息化的标准体系建设工作也越来越迫切。目前会计信息化标准化工作还没有一个完整的体系, 还存在各自为政的现象, 导致不同会计信息系统之间难以进行信息交流和实现共享, 产生了数据和信息重复采集和输入的现象。这不仅增加了额外的数据和信息登录工作量, 而且容易产生数据不一致性, 严重制约了会计信息资源的有效利用, XBRL (可扩展商业报告语言) 正是顺应统一企业财务报告信息平台, 实现会计信息互联互通需求而出现的。目前澳大利亚、荷兰等国家已经开始尝试采用“标准企业报告”平台模式, 来实现企业对政府部门和监管机构的统一报送, 美国、加拿大等国也正在研究如何利用XBRL实现企业报告信息共享。

XBRL是由美国注册会计师霍夫曼先生于1998年提出, 通过使用基于XML的数据标记, 建立会计信息元素数据库, 并定义元素间的关系, 实现会计信息生成、报告、披露全过程的自动化、标准化、规范化和集成化, 以及数据的在线实时共享。因此, XBRL拥有优于传统报告方法的许多优势, 可以不受系统、应用程序等束缚, 突破时间、地域等限制, 更有效地提供会计信息。XBRL的发展至今已经历了10多年时间。2009年2月, SEC发布了上市公司XBRL信息披露最终规则。按照该规则, 公司需要在提交2011年年报时同时报送XBRL财务报告。XBRL技术在2000年左右引入中国, 上海和深圳两家股票交易所于2005年开始要求中国的上市公司向监管机构提交XBRL为基础的实例文档。2007年12月3日, XBRL国际组织对全世界宣布:XBRL China———中国地区组织正式成立。2009年4月, 财政部提出通过5-10年时间, 建立健全包括XBRL分类标准在内的会计信息化标准体系, 2010年7月, 财政部发布《基于企业会计准则的可扩展商业报告语言 (XBRL) 通用分类标准 (征求意见稿) 》。

二、XBRL财务报告编制过程

编制XBRL财务报告是一个非常复杂的过程, 需要根据中国会计准则通用分类标准和国际财务报告准则分类标准及美国证监会的要求, 创建财务报告层面的中国准则和国际准则扩展分类标准, 基于分类标准生成中国准则XBRL实例文档和国际准则XBRL实例文档, 有条件的单位可以自行开发XBRL系统, 固化XBRL报告编制流程, 自主出具XBRL财务报告。笔者将XBRL报告编制整个工作过程中的主要事项总结如下:

(一) 匹配财务报告项目和分类标准元素

以公司财务报告为基础, 遵循中国准则或国际准则分类标准及EDGAR报送要求, 同时考虑财务报告后续可能的发展与变化, 将从财务报告 (含主表和附注) 中提取出的所有项目与分类标准中的元素进行匹配。对每种类型的项目, 要根据该项目在报告中的实质含义定义名称, 需要遵循

LC3规则、IFRS Taxonomy 2010、SEC

的相关规定, 需要从四个层级定义报告元素, 识别相应的属性, 如:数据类型、借贷类型、时间类型 (期间或时点) 等。对于表格, 还要判断是否需要用维度建模, 提取表格横轴、纵轴中的项目, 定义其抽象属性和维度属性。在元素匹配方面, 必须在元素名、类型、期间、借贷等属性的各个方面进行严格的匹配, 而且为保证匹配的正确性, 还需进行从准则到财务报告的反向匹配, 对会计业务素质要求很高。

(二) 创建扩展分类标准

与分类标准元素匹配不成功的报表项目需要创建扩展元素, 并定义扩展元素的属性, 元素定义直接影响标签链接库、列报链接库、定义链接库和计算链接库的各项工作, 是扩展分类标准的基础。元素命名和属性不但要能正确反映财务报告实质, 而且要遵循SEC相关规则, 减少后续重复劳动, 避免违规情况的发生。同时定义扩展分类标准的标签、列报、计算、定义链接库。此项工作非常重要, 需要花费相当长时间。另外扩展元素不宜建立太多, 应尽量向标准元素匹配, 不然后期的维护工作量大, 而且不利于同行业的对标分析。

(三) 创建XBRL实例文档

扩展分类标准定义好后, 需要将财务报告的数值与扩展分类标准中的特定元素进行映射, 同时定义报告时间、金额单位和其他属性值。注意要基于扩展分类标准初稿中的列报链接库, 为每一非抽象元素逐一填写2-3年的元素值 (包括金额、日期、股数、文本等) 。

(四) 校验扩展分类标准及实例文档

对扩展分类标准和实例文档的校验是报送工作的重中之重, 直接关系到报送的成功与否。进行校验主要是检查扩展分类标准及实例文档是否遵循了XBRL领域的各种规范, 是否遵循了监管机构的报送规则。如果在系统尚未完全开发完成的情况下, 可以通过Excel模板进行分类标准和实例文档的创建, 验证分类标准的准确性。在实例文档生成过程中, 针对发现的分类标准中存在的错误, 进行修改更新, 错误类型包括:标签遗漏、计算关系定义错误, 列报链接库定义不准确等。

校验主要包括:针对XBRL2.1规范的基本技术校验;针对Dimension1.0规范的基本维度技术校验;FR-TA1.0校验, 由于FRTA1.0定义了使用XBRL语言构建财务报告分类标准的基本标准架构, 所以一定要遵守其规则。最后是EDGAR校验, 它是SEC制定的XBRL报送规则, 企业必须强制遵守, 是最重要的校验规则, 在Edgar Filer Manual中规定了196条规则, 包括XBRL语法规则、语义规则, 语义规则中因包含了需要人工比照年报判断的内容, 需要逐条进行手工校验。

三、XBRL财务报告编制软件

(一) XBRL软件国内外现状

编制XBRL财务报告必须依赖XBRL软件系统, 目前国际上的XBRL软件功能相对专一, 主要可分为5类:1.分类标准编辑和实例文档编制软件 (Taxonomy editor) , 如美国UBMatrix公司的Automator, 日本富士通公司的分类标准编辑器 (Taxonomy Editor) , 日立公司的产品Xi RUTE分类标准编辑器 (Xi RUTETaxonomy Editor, 是附挂在Microsoft Excel上的产品, 所以可享有Excel界面使用上的便利性) 。2.实例文档验证软件 (Instance validator) , 如日本富士通公司的Validator, 英国Decision Soft公司的True North产品系列都是XBRL专用的实例文件验证软件。3.文档转换软件 (Document converter) , 如日本富士通公司的Mapping Tool, 可以将CSV格式的文件转换成XBRL格式文件。4.财务分析软件 (Analyzer) , 如上海证交所, 深圳证交所, 韩国的Kosdaq交易所已在其XBRL应用网站上提供server-side的XBRL文件财务分析功能, 美国EDGAR Online公司在2005年底发表一套XBRL财务分析软件I-Matrix。5.XBRL通用账簿应用软件, XBRL通用账簿分类标准是XBRL技术规范从企业报告层次向下延伸至信息系统内部的核心技术, 通过XBRL通用账簿, 企业信息系统可在交易发生时即以XBRL格式记录交易内容, 再向上汇总为XBRL格式的企业报告。日本富士通公司开发了一套GL Taxonomy Editor软件, 提供制订通用账簿分类标准的功能。

(二) XBRL软件应具备的功能

一个完整的XBRL软件的主要功能应为:一是能够管理各种准则分类标准, 例如元素的新增和变更, 列报、计算、定义链接库的维护等。二是能够管理各种准则的实例文档, 如数值录入和展示功能。三是能够根据财政部下发的《企业会计准则通用分类标准编报规则》进行校验, 即开发符合要求的验证处理器, 保证通过系统生成的扩展分类标准与实例文档能通过CAS验证器进行正确性校验。四是能够进行财务数据和指数的对比分析, 能够将同行业企业的XBRL财务报告直接装载到系统中, 进行对比分析。当然作为一个功能齐全的信息系统, 还可以具备如:生成XBRL实例文档的同时自动生成多种格式 (WORD/PDF/HTML) 的财务报告;在主管机构调整基础分类标准时, 自动升级系统内分类标准, 保证XBRL报告符合监管机构的最新要求;内嵌内部控制应用框架, 确保XBRL系统中的每一步都遵循内控要求;提供XBRL财务报告版本管理, 记录每个版本变更记录, 实现对XBRL报告数据的全过程跟踪管理等功能。总之在开发过程中, 不但要思考目前的要求, 还要考虑未来公司业务发展和监管要求。

标准化是信息化的基础工程, 是实现信息共享和互联互通的必由之路。财政部也一直在稳步推进通用分类标准扩大实施, 建立健全会计信息化标准体系。可扩展商业报告语言 (XBRL) 标准建设为实现会计信息数出一门、资源共享, 提升会计管理的科学化和精细化水平发挥了积极的作用。X

摘要：本文简单介绍了XBRL技术的发展历史及在我国的应用, 详细介绍了XBRL财务报告编制过程中的主要步骤及注意事项, 以及开发XBRL软件需要具备的功能。

关键词：XBRL,财务报告,XBRL软件

参考文献

[1].财政部会计司.XBRL基本知识[N].中国会计报, 2010年.

论高校财务预算的编制 篇8

1 零基预算

1.1 所谓零基预算, 即以零为基数的编制计划和预算的方法

对于任何的预算支出, 都是以零为起点, 逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支是否合理, 从根本上考虑费用支出的必要性及其数额的多少, 在综合平衡的基础上进行预算费用的编制。零基预算是立足现在, 面向未来, 创新思维的方法, 它能反映预算管理的前瞻性, 从而能充分发挥其控制实际支出的作用, 使资金的使用效益大幅度提高。

1.2 零基预算的方法与步骤

(1)

对上年度预算的执行状况进行认真的分析, 通过分析对比上年度的收支的实际情况, 找出其规律;通过分析预算年度的各项发展计划, 在预算安排时有所侧重和兼顾, 为预算年度的编制工作打下坚实的基础。

(2) 对预算编制的基本数据进行确认。

预算编制时, 应该摸清各部门的师生数、当年招生数、基建等有关编制工作的经常性经费数据, 重新确认人员经费和公用经费标准, 从而准确地预算人员经费以及办公费用, 优先考虑安排基本项目、重点项目等必保性项目的资金, 其次安排专项项目资金。对于尚未完成的项目, 职能部门应提交项目计划完成情况;对于新增的项目, 职能部门需提交可行性研究报告以及经费报告。

(3) 汇总计算, 编制预算方案。

根据预算编制的情况, 根据定额和有关规定, 综合计算收支数据, 调查分析各项目的性质、目的、轻重缓急程度、使用效果等, 从而进行综合平衡, 编制高校预算方案。

2 滚动预算

所谓滚动预算就是预算在执行过程中的自动延伸, 使预算期始终保持在一个年度。这种动态的预算采用“长计划、短安排”的办法, 能根据当前预算的执行情况及时进行修正预算, 使预算更加切合当前的实际情况。

预算执行1个月 (季度) 后, 应根据前1个月 (季度) 的运行情况信息, 对余下11个月 (3个季度) 进行修订, 并使预算自动延续1个月 (季度) , 重新编制新12个月 (4个季度) 的预算, 使总预算仍保持12个月 (4个季度) 的预算期。滚动预算法的要点是不将预算期与会计年度挂钩, 它始终保持12个月 (4个季度) 的预算期, 即每过1个月 (1个季度) 就在原预算基础上增补下1个月 (1个季度) 的预算, 从而逐期向后滚动, 持续地以12个月 (4个季度) 的预算规划未来经济活动。

3 预算编制要坚持“以人为本”的原则

在诸生产要素中, 人是最积极的因素, 坚持以人为本的原则, 强调预算管理的全员参与意识, 对做好高校财务预算管理工作能起保证作用。

高校财务预算管理不可能由财务部门关起门来决策, 需要全校上下的协作与配合。由于各职能部门间的信息不对称, 高校预算管理需要各职能部门的共同参与, 亦即在预算编制过程中, 财务部门要与各职能部门相互沟通、讨论, 共同参与预算的编制。在具体预算编制中, 由各职能部门先初步预算职能部门的预算后报财务部门初审, 财务部门初审后提出修改意见反馈给各职能部门, 各职能部门再根据反馈意见进行分析和修正后汇总到财务部门, 如此反复进行, 直至最后由财务部门将最终认可的职能部门预算汇总整理成高校的财务预算。

由预算执行者直接参与本部门的预算, 加强各部门的主人翁责任感, 能够营造民主、信任的氛围, 提高了凝聚力;由于预算执行者更了解本部门的实际情况, 让预算执行者直接参与预算, 提高了预算指标的可靠性和实现的可能性;这种联合决策推动了各部门之间的沟通与协调, 促进了高校总体目标与部门目标的融合, 为促进了高校总体目标与部门目标的实现提供保证。

4 结语

坚持以人为本, 吸引师生员工广泛参与, 采用科学的方法编制高校预算是高校财务预算管理的根本, 辅于建立公正、公开的预算管理体制及有效的执行制度, 就能够加强高校的财务管理, 不断提升高校的办学和育人工作水平, 从而更好地完成各项工作的发展规划。

以零基预算为主、滚动预算为辅的预算编制方法及坚持以人为本的编制原则, 同样适用于事业单位的财务预算编制。

摘要：高校财务预算是根据高校的发展计划以及任务编制的年度财务收支计划, 是高校日常组织收入、控制支出的依据。合理、科学地编制预算, 从源头上规范和调控好院校有限的资金, 能提高资金的使用效率, 促进院校快速健康发展。提出以零基预算为主、滚动预算为辅的预算编制方法, 对从预算编制角度探讨了高校财务的预算管理。

财务报告编制 篇9

一、权责发生制政府综合财务报告的编制现状

权责发生制主要是指以应付出或应收到款项产生为标准, 不管款项是否收到或付出而进行财务统计的一种制度。权责发生制是区别于收付实现制的一种制度, 只要财务收入或支出款项关系形成就应该计入到财务统计报告中, 不管款项是否收到或支出。权责发生制在财务报告编制过程中具有重要的应用价值, 近些年来, 各国政府和国际组织逐渐意识到了权责发生制政府综合财务报告的重要作用, 其认可度不断提升, 广泛地应用于各地区政府财务报告统计过程中起到了很大的作用。进一步完善和创新权责发生制政府综合财务报告编制制度, 逐渐使权责发生制发挥出最佳的应用效益, 对于促进我国政府机关的快速发展和政府财务报告编制制度的完善十分重要。

权责发生制政府综合财务报告编制方法是否合理和有效对财务报告的质量影响很大, 在我国最新的《事业单位会计制度》中对编制制度进行了创新性地介绍, 针对存在的一些问题进行了改进。但由于各种因素的影响和一些传统的遗留问题, 权责发生制政府综合财务报告编制过程中还存在一些明显的问题, 导致财务报告中财务信息的可信度就不高, 不利于展现政府资产的真实状况。以后, 权责发生制会计理论研究肯定会更加深入, 权责发生制政府综合财务报告的适用性也会更强, 对权责发生制政府综合财务报告的编制制度进行创新性地探索, 逐渐探索到真正有效的编制制度还是非常必要的。

二、权责发生制政府综合财务报告的重要意义

其一, 权责发生制政府综合财务报告可以全面反映政府的财务信息, 从而加强国家财务部门对政府机关财产的管理。权责发生制不同于收付实现制, 只要财务款项收支关系成立, 无论款项是否收到或支出都会被统计到财务报告中, 这样可以更加全面地反映政府部门的财务信息, 加强财务部门对政府资产的管理, 同时还有利于审计工作的高效完成;其二, 权责发生制政府综合财务报告可以反映政府的资产现状, 有利于重大决策的决断。权责发生制政府财务报告中包含的财务信息更加全面, 在此基础上做出的重大经济决策才是有效的, 宏观的经济调节和发展策略有利于社会的发展;其三, 权责发生制政府综合财务报告可以提升政府抵御财政风险的能力。权责发生制政府综合财务负债报告可以提供全面的政府负债信息, 从而有利于政府机构发现潜在的财务风险, 提升政府机关抵御风险的能力。

三、权责发生制政府综合财务报告编制中存在的问题

(一) 编制理论研究不够深入

权责发生制政府综合财务报告编制是财务统计过程中的一个重要环节, 但目前我国有关权责发生制政府综合财务报告编制方法的理论研究不够深入, 是财务报告编制过程中存在的主要问题。一方面, 各国政府机关和国际组织都意识到了权责发生制政府综合财务报告对于国家发展的重要意义, 但对其编制制度的理论研究不够深入, 没有成立专门的机构和单位进行研究;另一方面, 我国最新的《事业单位会计制度》中对财务报告编制方法进行了全面地介绍, 但并没有全面系统地介绍编制方法的意义、目的和执行方案, 不利于政府综合报告编制的规范化。

(二) 财务报告编制制度并不完善

目前, 我国权责发生制政府综合财务报告编制制度的执行力度较差, 主要是由于财务报告编制制度并不完善。一方面, 我国缺乏全面系统的会计准则, 政府财政总预算会计编制制度和行政事业单位会计制度并不统一, 各自具有独特的理论体系和执行方案, 在这样的前提下, 财务报告合并和统计过程中肯定会发生各种不兼容的问题;另一方面, 没有建立完善的财务报告编制配套制度, 没有对编制过程中存在的对账、改账、结账工作的流程进行详细地介绍, 没有建立完善的信息获取制度, 导致财务信息的获取难度较大, 财务信息的真实性和规范性不足。

(三) 财务报告编制制度的适用性不足

真正有效的财务报告编制制度才能发挥正面作用, 提升政府机关财务管理水平, 但目前我国权责发生制政府综合财务报告编制制度的适用性严重不足。一方面, 我国现行的政府总预算会计制度大多是建立在收付实现制基础上的, 财务信息大多都是真实收支之后才被统计到财务报告中的, 因此, 权责发生制政府财务报告编制制度与我国现行的会计制度不符, 其适用性较差;另一方面, 在政府财务报告中, 相互抵消和调整的情况是很多的, 财务部门没有针对具体的情况提出一些解决方案, 在解决一些特殊编制问题时没有可以参照的范本, 编制制度的适用性有待提升。

四、完善权责发生制政府综合财务报告编制制度的建议

(一) 加强编制理论研究

一方面, 国家财政部门应该真正意识到权责发生制政府综合财务报表的应用价值, 将权责发生制政府综合财务报告的研究工作作为重点研究项目, 不仅要加大资金投入, 还应该建立高质量的研究团队, 对权责发生制政府综合财务报告编制制度的理论基础进行深入分析, 这样才能制定出真正可以发挥作用的编制方法;另一方面, 国家财政部门在不断融入最新研究成果的基础上, 应该逐渐将权责发生制政府综合财务报告编制方法应用于各级政府财务统计过程中, 并对其执行结果和应用效益进行分析和反思, 通过实践检验研究成果的可行性。

(二) 完善财务报告编制制度

首先, 我国应该在深入分析经济发展特点的基础上, 建立统一的会计准则, 至少应该确保会计编制制度和行政事业单位会计制度都建立在权责发生制的基础上, 这样不仅有利于财务信息交流, 还有利于合并报表的建立;其次, 建立审查制度。国家有关部门应该建立权责发生制政府综合财务报告编制审查制度, 确保编制工作高效进行;最后, 国家财政部门应该对编制过程中可能发生的各种财务工作流程进行详细地阐述, 例如最基本的对账改账工作流程等, 从而使财务报告中的信息更加真实可靠。

(三) 提升财务报告编制制度的适用性

提升权责发生制政府综合财务报告编制制度的适用性是扩大权责发生制政府财务报告应用范围的主要方法。一方面, 我国应该逐步过渡政府总预算会计制度, 使之建立在权责发生制的基础上, 从而为权责发生制政府综合财务报告提供必要的会计统计环境和更加真实的原始财务信息;另一方面, 国家财务部门应该预料到编制过程中可能存在的一些具体难点问题, 应该对其操作流程进行规范化地介绍, 这样才能确保编制制度的规范性, 从而促进我国权责发生制政府综合财务报告编制体系的形成和完善。

五、结语

近些年来, 权责发生制政府综合财务报告编制制度逐渐趋于完善, 应用于政府财务统计过程中发挥了重要的作用。但是, 我国权责发生制政府综合财务报告编制过程中仍然还遗留着一些传统问题没有得到有效地解决, 财务报告信息的整体质量并不高, 因此, 国家财务部门应该针对一些不合理现象深入分析, 提出改进和完善的对策, 从而得到更有效的财务现状信息, 推进政府财务报告制度的完善。

摘要：近些年来, 我国各地区都制定了符合实际的权责发生制政府综合财务报告编制制度, 能够提供真实可靠的政府财务现状和运营管理现状信息, 从而有效防范各种政府财政风险。我国最新的《事业单位会计制度》对编制方法进行了完善和改进, 对我国权责发生制政府综合财务报告的编制制度进行分析和研究具有一定的现实意义。

关键词：权责发生制,政府,综合财务报告,编制

参考文献

[1]本刊编辑部.我国政府会计的根本性变革——《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》解读综述[J].新会计, 2015 (01) .

对编制政府综合财务报告的几点建议 篇10

关键词：政府综合财务报告,管理层讨论与分析,相关建议

2014年12月12日,国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(国发〔2014〕63号),改革的任务主要包括四个方面:建立健全政府会计核算体系、政府财务报告体系、政府财务报告审计和公开机制、政府财务报告分析应用体系,要求分步推进,力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。我国学者也开始了这一新兴领域的研究,从目前的研究现状看,主要关注以权责发生制为基础的资产负债表、收入费用表等报表的编制,忽略了“综合财务报告”的要求,即不仅需要编制以权责发生制为基础的财务报表,更要让报告使用者从报告中了解政府目前财务状况、运营情况,以及国家未来整体发展等重要信息。1968年美国就提出“管理层讨论与分析”披露制度,之后要求在其政府财务报告中进行管理层讨论与分析的信息披露。2015年底财政部要求2016年正式试点编制政府综合财务报告。因此,应借鉴美国经验,将“管理层讨论与分析”纳入我国基于权责发生制政府综合财务报告的一部分,使它不仅成为政府对财务状况、运营情况等的自我评价,也为报告使用者提供政府财务的全景图。

一、美国政府财务报告中管理层讨论与分析披露的信息

美国政府在1997年首次编制政府财务报告时,将“管理层讨论与分析(Management Discussion And Analysis)”纳入首章披露的范围,经过多年的发展,已经形成成熟稳定的管理层讨论与分析的模式,主要包括前言、财务状况、经济复苏的进展、长期的财政前景、系统控制和合法性以及补充信息等内容。

(一)前言

第一节前言,是对整个政府财务报告结构和内容的高度概括,点出整个报告最重要的事项,以及报送、审计的有关事项。同时,提及美国政府的使命和组织结构,并明确其他的重要报告主体。美国政府财务报告的管理层讨论中的前言部分对报告使用者起到了一个引导作用,也凸显了政府编制财务报告的责任。

(二)财务状况

第二节是对政府财务状况的回顾,首先披露财政年度的审计报告结果(审计报告由美国审计署负责出具),之后从三个方面展开对政府财务情况的分析:1.以总统预算(The President's Budget)和财务报告(The Financial Report)为基础,比较以收付实现制为基础的总统预算和以权责发生制与修正的收付实现制为基础的财务报表,分析财政赤字和净支出之间的差额。2.以损益表(Statement of Operations and Change in Net Position)为基础,分析收入和费用的增长变动情况,披露政府收入来源的组成部分以及增长情况,政府支出的部门占比情况,支出变动受政府政策变动的影响。3.以资产负债表(Balance Sheet)为基础,分析资产和负债的增长变动情况、资产和负债结构的变动情况,重点关注负债中的联邦债务问题。

(三)经济复苏的进展

美国政府通过对实际GDP的增长、住宅投资增长、CPI和穆迪中等评级的债券利率的分析,跳出会计、财务的微观指标,从国家宏观经济的角度,分析政府采取的一系列措施对经济的作用,充分体现了政府作为受托者对国家的责任。这一部分并不是美国政府财务报告管理层讨论的传统内容,而是自2008年金融危机爆发后,根据重要性原则增加的一部分,体现了管理层讨论与分析的必要性与灵活性,它披露财务报告不能呈现的信息,根据当前的形势,增加政府认为的重要事项。

(四)长期的财政前景

美国政府提出目前急需解决的问题以及长期面临的挑战,并重点从政府财务可持续性角度,分析并预测政府的赤字、利率和负债等指标的变化情况,得出目前的财政缺口以及延缓政策改革花费的成本。美国政府对长期问题的关注主要集中在两大方面:政府债务对政府可持续性发展的影响,医疗保险、公共医疗补助等社会保障问题的可持续发展。

(五)系统控制和合法性

美国政府根据《联邦管理人员财务完整性法案的要求》,对政府部门财务报告和审计报告两大系统的有效性进行分析。同时强调内部控制对政府部门的作用,披露政府部门对提高政府内部控制质量所做的努力。并通过审计报告检查政府部门对法律法规的遵守情况。

二、对我国编制政府综合财务报告的启示及对策建议

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》勾画出了以政府会计准则、政府会计制度为基础的政府财务报告制度,以财务报告编制方法和审计来促进政府财务报告质量的政府会计改革宏伟蓝图,令人欢欣鼓舞。政府综合财务报告中基础的资产负债表、收入费用表等的编制研究也取得了较大进展,但仍存在诸多困难,主要集中于如何尽快建立起一套合理、有效的政府会计准则。主要负责财务报告编制的财政部门与主要负责财务报告审计的审计部门如何形成合力、共同发挥作用。政府资产的界定与计量。政府负债的确认等方面,现仅对政府综合财务报告中“管理层讨论与分析”部分提出建议。

(一)框架的构建

美国政府在编制政府财务报告的18年中,管理层讨论与分析的基本框架一直保持稳定,披露的信息有很强的延续性,使用者能够从这个稳定的框架中看出政府历年的财务情况。目前,我国权责发生制政府综合财务报告正处于改革阶段,披露的内容正在确定中,作为政府综合财务报告的一部分,管理层讨论与分析代表政府对财务情况的自我分析,具有很大的权威性,因此,在改革阶段确定一个稳定的管理层讨论与分析的框架,一方面有利于减少政府在实际编制中频繁改动所花费的成本。另一方面也向报告使用者传递政府披露财务信息持续稳定的真实性。

从美国政府的管理层讨论与分析的框架可以看出,政府作为报告主体,财务与非财务信息,宏观与微观信息的披露并重。结合我国的实际情况,建议可以构建如下的管理层讨论与分析框架。

1. 前言,概述政府综合财务报告的内容和编制目的。

前言是整个政府综合报告的说明书,我国之前并没有政府综合财务报告,前言可以引导报告使用者更好地使用和理解。

2. 政府组织结构,披露编制政府财务报告包含的主体部门。

对于财务报告而言,它是核算政府财务所需包含的主体,目前我国对财务报告包含的主体还未确定,而报告主体对报表的编制有至关重要的作用,有必要作为单独的部分予以说明。

3. 财务状况,从财务报告与决算报告分析政府财务情况。

通过编制的权责发生制政府资产负债表和收入费用表等分析政府目前的财务状况以及运营情况,通过对比财务报告与决算报告反映政府财务绩效等问题,发挥政府综合财务报告管理和监督的重要作用。

4. 长期财政规划,结合目前的财务状况分析政府财务的可持续性。

长期财政规划是政府对国家未来战略以及财务可持续性的披露,有利于形成统一的政策预期和信心。

5. 政府治理,主要披露非财务信息,我国政府从未披露过自身的治理情况,将政府治理的相关问题结合报表等进行分析,有利于政府信息的公开透明,也有利于政府接受公众的监督,也是推进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。

(二)相关建议

1. 明确编制主体问题。

在我国,由于构成复杂,政府这个概念在不同情境下,范围可大可小、内涵可多可少,并不完全一致。有可能作为政府综合财务报告编制主体的单位或组织非常繁杂且数量众多,要判断究竟哪些单位应当作为政府财务报告编制主体非常困难。因此,编制政府综合财务报告首先必须明确主体,或者说满足什么样条件的主体应编制政府综合财务报告。

2. 相关财务制度的修订和完善问题。

政府综合财务报告的编制是建立在权责发生制会计基础之上的,长期以来,行政事业单位以收付实现制为基础的会计核算缺失应收、应付、预付账款等信息,而这些方面的缺失带来的严重后果是单位权责不清晰。国家治理最重要的是划清权责,权责不清会给国家治理带来许多问题。党的十八届三中全会以来,建立权责发生制政府综合财务报告制度已成为下一阶段国家提升治理能力的重要举措之一,因此,为了保障改革顺利进行,必须修订和完善相关财务制度。

3. 信息披露的灵活性问题。

美国政府在自2008年金融危机后灵活地增加了对“经济复苏进展信息”的披露。我国政府在披露管理层讨论与分析时也应该充分利用它的灵活性,适时增加影响政府财政以及国家宏观经济的信息。信息披露的灵活性与框架的稳定性并不矛盾,一个是对常规项目稳定性的要求,一个是对重大的非常规项目及时性的要求。

4. 信息披露的侧重点问题。

政府作为报告主体,与一般上市公司存在很大的不同,从政府的责任和义务上看,我国政府在对财务信息等的披露时,财务数值的增加与减少并不应放在分析的第一位,反而更应该强调合法合规性,结合现有政策对财务数据进行合理性的分析,在合理性分析的基础上再来考查效率和效果。从规模和结构上看,我国政府机构庞大、复杂,在信息披露时不可能面面俱到,一定要有针对性。

参考文献

[1]国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知,财政部网站.

[2]彭春华.美国政府财务报告模式沿革探析[J].现代商业,2011(26).

[3]郑岩.美国联邦政府综合财务报告解读及对我国的启示[J].财务与会计,2014(8).