编制合并财务报表论文

2022-04-20

摘要在现阶段，很多公司均开始使用到编制合并财务报表，完备编制合并财务报表有助于企业发展。怎样确立合并财务报表编制的范围，不仅是合并财务报表理论中的一个难点，而且还会影响合并财务报表决策的有用性。下面是小编整理的《编制合并财务报表论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

编制合并财务报表论文篇1：

成本法直接编制合并财务报表探讨

一、成本法直接编制合并财务报表可行性及程序

（一）成本法直接编制合并财务报表可行性分析我国现行会计准则规定，企业对子公司投资，日常会计实务采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。但同时准则又允许母公司在采用成本法的基础上直接编制合并财务报表，只要所生成的合并财务报表符合准则的相关规定。

2011年5月12日IASB发布的《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》应用指南中，规定了“合并财务报表应将母公司和其子公司的资产、负债、权益、收益、费用、现金流量的相同项目加以合并，抵销母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额”。可见国际财务报告准则并未规定必须将长期股权投资由成本法调整为权益法才能编制合并财务报表。其实根据美国会计研究公告第51号《合并财务报表》和FASB第94号准则《全资控股子公司的合并》，母公司甚至可以在其个别账簿中自由选择采用成本法还是权益法核算纳入合并范围的子公司的投资。因为母公司的投资账户余额、母公司来自子公司的收益和其他内容在编制合并财务报表时都可以抵销，编制的合并财务报表是一致的。

（二）成本法直接编制合并财务报表程序成本法直接编制合并财务报表的程序可分为以下步骤：（1）将子公司的资产、负债由账面价值调整为股权投资日的公允价值，并按该公允价值持续计量，对净利润进行调整。（2）将股权投资日的子公司所有者权益与母公司的长期股权投资抵销，并确认少数股东权益金额。（3）将股权投资日后子公司所有者权益变动的金额，按照少数股东持股比例分配给少数股东，追加确认少数股东权益。（4）抵销子公司的利润分配。（5）抵销母子公司内部债权债务以及内部购销业务。上述步骤中第1步和第5步与成本法调整成权益法（下文简称为权益法）编制合并财务报表的处理相同。第3步是整个编制程序的关键。

由于引起子公司所有者权益变动的事项主要有：盈利、亏损、分配股利以及发生的其他权益变动等。因此少数股东权益=股权投资日可辨认净资产公允价值×少数股权+基于股权投资日可辨认净资产公允价值计算子公司净利润（净亏损）×少数股权-子公司分配的股利×少数股权+/-子公司其他权益的变动×少数股权。只要正确确定了少数股东权益，采用成本法直接编制的合并财务报表一定等于采用权益法编制的合并财务报表。

二、合并报表编制方法探讨

（一）案例概述 [例]2012年1月1日，A公司用银行存款6000万元购得B公司80%的股份（假定A公司与B公司的合并属于非同一控制下的企业合并）。B公司办公楼的公允价值为1400万元，账面价值为1200万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

2012年1月1日，B公司股东权益总额为7000万元，其中股本4000万元，资本公积3000万元，盈余公积0元，未分配利润0元。2012年，B公司实现净利润2000万元，提取法定公积金200万元，分派现金股利1200万元，未分配利润为600万元。B公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。

A公司按照成本法进行的会计处理：

借：长期股权投资 6000

贷：银行存款 6000

借：银行存款 960

贷：投资收益 960

由于股权投资日编制的合并财务报表尚不涉及两种方法的差异，因此本文不作涉及。

（二）按权益法编制合并财务报表

（1）首先将B公司固定资产账面价值调整成股权投资日的公允价值，并按公允价值与账面价值的差额对折旧进行调整。

借：固定资产 200

贷：资本公积 200

借：管理费用（200÷20） 10

贷：固定资产——累计折旧 10

（2）其次将母公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

以B公司2012年1月1日各项可辨认资产的公允价值为基础，重新确定B公司2012年的净利润为1990万元（2000-10）。

借：长期股权投资（1990×80%） 1592

贷：投资收益 1592

借：投资收益（1200×80%） 960

贷：长期股权投资 960

借：长期股权投资（200×80%） 160

贷：资本公积 160

（3）对母公司长期股权投资与子公司的所有者权益，以及母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵销。

借：股本 4000

资本公积（3000+200+200） 3400

盈余公积 200

未分配利润——年末（2000-200-1200-10） 590

商誉（6000-7200×80%） 240

贷：长期股权投资（6000+1592-960+160） 6792

少数股东权益 1638

借：投资收益（1990×80%） 1592

少数股东损益（1990×20%） 398

未分配利润——年初 0

贷：提取盈余公积 200

对所有者（或股东）的分配 1200

未分配利润——年末 590

（三）按成本法直接编制合并财务报表

（1）对子公司固定资产的原价及折旧按照股权投资日公允价值进行调整。

借：固定资产 200

贷：资本公积 200

借：管理费用（200÷20） 10

贷：固定资产——累计折旧 10

（2）对股权投资日子公司所有者权益与母公司的长期股权投资进行抵销。

借：股本 4000

资本公积 3200

盈余公积 0

未分配利润——年初 0

商誉 240

贷：长期股权投资 6000

少数股东权益（4000+3200）×0.2 1440

（3）将A公司的投资收益与B公司股利分配抵销。

借：投资收益 960

贷：对所有者（或股东）的分配 960

（4）将调整后的净利润分配给少数股东，并抵销子公司利润分配中属于少数股东的部分。

借：少数股东损益（1990×0.2） 398

贷：对所有者（或股东）的分配（1200×0.2） 240

少数股东权益 158

（5）将B公司的其他权益变动分配给少数股东。

借：资本公积（200×0.2） 40

贷：少数股东权益 40

（6）抵销B公司利润分配中提取的盈余公积。

借：盈余公积 200

贷：提取盈余公积 200

经过上述调整抵销分录的编制，两种方法得到的结果完全相同。具体见表1：

（四）成本法下合并财务报表的连续编制承前例，假设2013年B公司实现净利润2400万元，提取法定公积金240万元，无其他所有者权益变动。则直接由成本法编制合并财务报表，需要编制下列调整抵销分录。

（1）连续调整子公司固定资产及累计折旧。

借：固定资产 200

贷：资本公积 200

借：未分配利润——年初 10

管理费用 10

贷：固定资产——累计折旧 20

（2）依然对股权投资日子公司的所有者权益与母公司长期股权投资进行抵销。

借：股本 4000

资本公积 3200

盈余公积 0

未分配利润——年初 0

商誉 240

贷：长期股权投资 6000

少数股东权益 1440

（3）确认累计净利润中归属于少数股东的权益，本年的金额为478万[（2400-10）×20%]，去年的158万通过“未分配利润——年初”调整。

借：少数股东损益 478

未分配利润——年初 158

贷：少数股东权益 636

（4）调整累计资本公积变动归属于少数股东的权益。

借：资本公积 40

贷：少数股东权益 40

（5）连续抵销子公司利润分配中提取的盈余公积，当年的通过提取盈余公积来抵销，去年的通过“未分配利润——年初”来抵销。

借：盈余公积 440

贷：提取盈余公积 240

未分配利润——年初 200

通过例析可知，股权投资日母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，不管是股权投资日还是日后连续编制的情况下，编制的分录始终是相同的，每年只需要简单复制即可，省却了每年按照子公司年末的所有者权益进行抵销的过程。在按照权益法编制合并财务报表时，子公司的“未分配利润——年末”在抵销分录中通过一借一贷的处理，相当于没有对其进行抵销，只是为了平衡分录而出现，没有实际意义。其实在实体理论下，子公司的年末未分配利润本身就不应该被抵销。而在采用成本法编制合并财务报表时，完全不出现该项目，反而有利于把握抵销的实质。

综上所述，由权益法编制下的“两调一抵”（即对子公司报表由账面价值到公允价值的调整，对母公司股权投资由成本法到权益法的调整，以及对母子公司之间的抵销），变为成本法编制下的“一调一抵”，更加直观，并且大大简化了合并财务报表的编制过程，因此在实际工作中应该加以推广。

参考文献：

[1]财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版。

[2]理查德·贝克等著，赵小鹿译：《高级财务会计（第7版）》，人民邮电出版社2011年版。

（编辑园健）

作者：李莉

编制合并财务报表论文篇2：

关于编制合并财务报表中的问题

摘要在现阶段，很多公司均开始使用到编制合并财务报表，完备编制合并财务报表有助于企业发展。怎样确立合并财务报表编制的范围，不仅是合并财务报表理论中的一个难点，而且还会影响合并财务报表决策的有用性。

关键词编制合并财务报表

合并财务报表，即表明总公司与其所有分公司形成的企业集团的整体经营成果、现金流量的财务报表。新会计准则特别在编制合并财务报表方面提出了一些新准则。因新会计准则是在各行各业中依次展开的，从企业来说，合并财务报表是包含各式各样的会计政策的，所以，需要广大企业合并财务报表的工作人员熟练认知新企业会计的准则[1]。

一、合并财务报表的影响

原有的财务报表采用的是母公司理论编制合并而成，其主要以母公司的股东为立场进行设计合并。在新准则下编制合并财务报表借助的是实体理论，主要以企业所有股东的立场来进行设计合并财务报表。除此之外，集团公司的合并财务报表净资产中也兼容了少数股东权益。若少数股东权益是正的，公司净资产随之增加，若少数股东权益是负的，公司净资产会随之减少。

新合并财务报表准则和原有的准则对比，若干财务指标表示的含义已有所改变。如净资产和净利润，新合并财务报表准则下表示集团所能掌握的全部，而原有的报表中显示为母公司拥有与所得部分。新旧报表准则最大不同是拥有与控制[2]。

因新旧准则下公司合并财务报表的财务指标含义有所不同，所以，要求公司合并财务报表的工作人员在认识和学习过程中要仔细认真，需从新的视角更加深入的分析这些财务指标，且需在企业价值研究中确立新的准确的市盈率及市净率。有必要对企业的合并财务报表得出的盈利进行二次确认。

如果企业的合并报表显示盈利，其主要原因是按照少数股东权益在企业中的价值实现盈利，其实，净利润这一项目中在扣除少数股东损益之后显示负数，这时，如果确定企业同期为盈利，企业就会出现同期实现盈利却不能实施分红。在此种情况下显示盈利的企业，报表所表明的信息，会对投资者有误导作用。

二、掌握新旧财务报表准则与差异

一般企业划分各类单位，有的运行新准则，有的仍使用企业会计制度与原有的制度，个别单位采用行业会计准则。在我国新旧准则并存的现阶段，为减少合并报表编制的实施的难度与工作量，规定企业不用开展会计规则调整，直接按照各项会计政策形成的总、分公司的少数财务报表进行汇总编制合并。因此，集团合并财务报表是融合着各项会计政策的结合体。

集团合并财务报表的使用者要仔细阅读合并会计报表附注，看清纳入合并报表的各类企业所采用的会计政策，了解各类执行的新旧会计政策企业的家数，找出新旧会计政策产生的差异。特别关注相同业务在不同会计政策下处理对集团合并财务报表的干扰[3]。

在现今阶段新旧会计准则的并存，经常会对同类业务特别的做出迥然不同的会计处理，集团合并财务报表中显示的结果也会差别很大。

即便同时采用新准则，也会因采用的不同项会计政策，导致结果不一。如在投资性房地产的会计处理中能够借助成本模式进行计量，也能够借用公允价值的模式计量。如果采用公允价值模式计量，不仅仅是由于投资性房地产的公允价值和账面价值之间的金额悬殊会提升或降低企业资产负债表显示出的净资产，同时公司利润也会随之变动。集团中握有投资性房地产的企业，部分借助成本模式进行计量，部分借助公允价值的模式进行计量，最终造成集团合并财务报表中合并产生的投资性房地产这一项目是由两种计量模式融合得出的结合体。

三、新准则下企业合并财务报表带来的影响

在企业合并方面，我国新准则和国际财务报告准则相比，区别很大。我国新准则把企业合并划分为同一控制与非同一控制，在同一控制下的企业合并中，并非是合并方及被合并方双方都为自愿的交易活动，合并谈价也非双方讨论的价位，不代表公允价值，所以，会计处理一般以账面价值为原则，从而躲开企业利润的操控[4]。

这种手段对企业合并财务报表的影响力很大，有时会由于在同一控制下一个子公司被低于账面价很多的公允价给合并了，造成合并方净资产大幅度的下降;在期末也会出现因在同一控制下而合并了一家盈利很好的子公司，致使合并方合并当期的净利润大幅增加。

企业合并财务报表的工作人员必须要认知同期是否出现同一控制下的集团合并。若出现这种情况，要注意同一控制下的集团合并这种现象对集团合并财务报表出示的净资产与净利润的影响额度。

此外，对于已采用新准则的企业总公司来说，与旧准则相比其母公司的财务报表映衬的极其简易。主要是由于依照新准则内容，母公司对于子公司的长期股权投资使用的是成本核算。成本法下若子公司无分配现金股利，子公司所收益的利润将无法传达到母公司的财务报表上[5]。

参考文献：

[1]江晓霞.企业合并财务报表:成本法向权益法的转换问题研究.金融经济.2010(14).

[2]周娟.合并报表合并范围准则及实施状况研究.天津财经大学.2010.

[3]王强.浅谈长期股权投资对后续合并会计报表列报的影响.会计之友.2011(23).

[4]张丽梅,张志凤.采用成本法编制合并财务报表.会计之友.2011(14).

[5]王辉,张居忠.基于成本法核算基础的合并财务报表编制.财会通讯.2009(28).

作者：张延

编制合并财务报表论文篇3：

连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理

连续编制合并财务报表时对于前期内部交易所产生的资产或者负债需要在本期对期初未分配利润进行调整。对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下，由于不涉及到内部存货价值中包括的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。但在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额的减少。由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，而母公司和子公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，因此以母公司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的金额不一致。上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的为实现内部销售损益，也对本期的期初未分配利润产生影响。本期编制合并财务报表时必须在合并母公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的为实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。

在连续编制合并财务报表的情况下，可以对上期留存的内部交易产生的存货和新增的内部交易增加的存货分别考虑：对于本期发生内部购销活动的，参照初次编制合并报表时的处理。(1)将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；对于未实现内部损益部分，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。(2)抵销递延所得税的影响。借记“递延所得税资产”项目，贷记“所得税费用”项目。(3)考虑存货减值的情况，如若存在，则按照减值金额，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”。对于上期留存的内部购销产生的存货，应将上期抵销的存货价值中包含的为实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。(1)按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目；对于本期期末库存的内部交易产生的存货中包含的未实现内部销售损益，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。(2)综合考虑递延所得税的影响，对因内部交易产生的存货的增减变动及其相应的减值情况，借记或者贷记“递延所得税资产”，贷记或者借记“未分配利润——年初”。(3)综合考虑存货减值的情况，对因内部交易产生的存货的增减变动或者相应的减值情况发生变化，借记或者贷记“存货——存货跌价准备”，贷记或者借记“未分配利润——年初”。(4)在实际处理时，对递延所得税的处理和对减值损失的处理往往相互交叉。

[例]2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对s公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；s公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2009年1月30日，s公司又从P公司购入b商品100件，购买价格每件5元，P公司每件成本为3元，s公司对外售出50件。2009年12月31日，s公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可變现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元，b商品没有发生任何减值。假定P公司和s公司适用的所得税率均为25％。要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(应考虑递延所得税的影响)。

P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下(单位：万元)：

2008年抵销分录：

(1)抵销未实现的收入、成本和利润

借：营业收入(400×2)800

贷：营业成本　750

存货[100×(2-1.5)]　50

(2)因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

借：递延所得税资产(50×25％)12.5

贷：所得税费用　12.5

(3)抵销计提的存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备　20

贷：资产减值损失　20