会计实质（精选十篇）
会计实质 篇1
一是资金拨款渠道不同。合并前的各校隶属关系不同, 分别属于中央、省、地方管理, 资金拨款渠道不同, 并且由于在合并后较长的一段时期内资金的拨款渠道不会变, 而不同级别主管部门对财务信息的需求不同, 这就要求新的会计核算体系要能满足不同级别的财政预算管理的要求。
二是核算模式不同。合并前各校的规模大小不一, 管理体制不同, 会计核算模式也不尽相同。规模较大、业务量大的学校可能实行“集中管理、分级核算”或“分级管理、分级核算”, 并已实现会计电算化核算;规模较小、业务少的学校则可能实行“集中管理、集中核算”, 而且仍停留在手工做账阶段。
三是财务制度不一致。由于合并前各高校的财务是各自独立的, 各校结合自身情况都有一套适合自身的财务管理、会计核算制度, 选用不同的财务软件, 设置不同的会计科目及账务体系, 各校区原有财务人员也形成了各自不同的账务处理习惯及参差不齐的会计职业判断能力, 这给合并高校“统一政策、统一制度”和财务数据的合并带来了极大的困难。
四是校区多且分布分散, 总体业务量大但各校区工作量分布不均衡。合并后的高校基本上都存在校区相对分散的情况, 加大了统一进行会计核算的难度。合并高校规模基本上都是成倍扩大, 加之会计核算工作的逐步规范, 导致核算的总体业务量也成倍扩大, 但各校区日常会计核算的工作量分布却极度不均衡。
五是会计人员素质高低不一, 情况不熟悉。由于会计人员来自不同的学校, 素质高低不一, 且受原有会计制度、政策的影响已形成了一定的思维方式和账务处理的“惯性”, 对除各自原校区以外的校区情况不熟悉, 如果在这样的状况下就匆忙上阵, 将导致所获得的会计信息一定程度上难以真实反映财务情况。
面对合并中存在的诸多摩擦和矛盾, 高校要迅速完成账务合并, 有序地开展会计核算工作, 实现会计核算的平稳过渡, 应立足于学校长期发展的需要, 充分考虑原来各高校的历史情况, 坚持“尊重历史、立足现实、实事求是”的原则。具体可从以下几个方面着手开展工作。
一、因校制宜, 建立科学合理的会计核算模式
目前各高校普遍实行的核算模式主要有集中核算模式和两级 (多级) 核算模式。在集中核算模式下, 学校的全部资金由学校集中核算, 二级学院和学校各职能部门不设账, 财务处设在有关校区的财务办公室负责办理校内各单位发生的会计业务。实践表明, 在合并之初采用集中核算模式不但有利于集中财力、合理调度资金, 更有利于进行及时的会计分析, 为决策提供更加全面准确的财务信息。但是, 这种模式会带来缺乏对会计人员的全面管理、服务不到位、弱化对基层的财务监控等一系列的问题, 特别是如果将原来由二级财务进行核算的部分收归为一级核算, 极有可能会挫伤个别二级单位自觉加强财务管理的积极性。因此集中核算模式较适合规模不太大、管理层次不多的合并高校。
如果学校的规模较大, 一级财务机构可以根据事权与财权相结合的原则和工作的需要, 在校内教学、科研、后勤、校办产业、科研开发及基建等部门设置财务机构作为二级核算单位, 设立二级财务机构作为财务处的派驻机构, 负责本级部门的会计核算工作。这种模式有利于明确责权利, 保证财权与事权相结合, 但是在操作中应充分重视各级之间权限的划分, 尤其要防止由于权限划分不明造成“权利真空”现象, 妨碍高校资金运动、资金循环的正常进行。
二、多管齐下, 做好财务实质性合并中会计核算的基础工作
(1) 选择财务软件。高校财务实质性合并的“五统一”要求统一财务核算软件。优秀的财务软件可以优化管理资源, 提高会计人员的工作水平和工作效率, 从而实现科学、规范的管理。因此在财务软件的选择上, 应尽可能选择通用性强的软件, 选择核算和管理功能兼备的软件, 选择具有网络功能和多校区、多账套核算功能的软件。
(2) 科学合理的设置会计科目和账簿。会计科目和账簿的设置是会计核算和实施预算管理的基础, 在设置的过程中应结合学校实际, 明确科目核算的内容和范围, 统一和明确各经济责任部门的编号和项目编号。设置完成后的会计科目和账簿应达到下述要求:能满足不同级别的财政预算管理的要求;能满足校内各级管理层次对经费核算、财务信息需要的要求;充分考虑原来各校的情况, 保证会计信息的可比性和统一性;充分考虑合并后在接受各级各类部门检查中数据统计过程中的可操作性和高效性。
(3) 实施账务合并。由于原有各校的财务数据存在口径不一致等问题, 财务合并应在财务清算的基础上, 在新设置的统一的会计体系下, 结合数据形成的历史原因认真分析, 按新制度将数据尽可能合理地并入新设置的适当的会计科目中。有条件的, 摘要应尽可能详尽, 特别是往来款项应尽可能注明最原始的发生日期, 以利今后工作的开展。账务合并的形式可以采用以表代账, 并表不并账, 也可以既并表又并账;对数据量小的, 也可利用原各校的科目余额表直接将数据输入账务系统, 完成数据的初始化工作。但无论采用哪种形式, 都必须在统一的核算口径下进行。
三、机动灵活, 适应高校财务实质性合并工作需要
(1) 办公网点的设置和安排。办公网点的设置和安排问题直接影响到工作能否有序、高效地开展。由于条件的限制, 合并高校在合并之初无法实现各校区之间的联网。为了保证业务质量, 首先, 主校区在合并之初可以将的核算业务分为日常经费 (不包括维修) 、日常维修、基建、人员经费、后勤实体等几类分别办理, 经过一定的磨合后, 为方便教职工办理业务, 除单设基建、人员经费和后勤实体核算岗外, 其他所有审核人员应办理所有的审核业务;其次, 在尚未实现联网的其他校区, 为方便教职工办理业务, 审、复核人员对所有的业务只进行初步处理, 待一周结束后汇总并, 统一录入计算机系统, 进一步处理, 第三, 为了提高工作效率、节约成本, 对业务量较小的校区可按约定的日期派出会计人员进行“流动作战”。这种模式有利于提高服务质量, 方便教职工报账、算账, 也有利于人员管理, 规范会计行为, 但同时也暴露出一些由于信息不通畅带来的弊端。
(2) 设立总复核和总稽核。针对核算人员业务处理习惯不同、口径不一致的问题, 考虑设立总复核和总稽核。即从现有人员中挑选业务全面、综合能力强的人员担任总复核和总稽核, 其他人员制作的凭证首先需经总复核通过后才能进入付款环节, 对复核过程中发现的由于核算口径不一致问题应及时予以修正, 或在定期进行的业务讨论会上讨论后统一口径。事后, 所有的业务单据还要通过总稽核的再次检查, 对核算口径再次规范统一。实践表明, 采用总复核替代原有的对审对复, 对统一核算口径可起到很明显的效果, 但这一方面对总复核人员提出了更高的要求, 另一方面在核算业务量大、时间有限的情况下, 这种方式无法提高工作效率, 因此在磨合期结束后, 可考虑其他的审、复核方式。
四、加强队伍建设, 不断提高人员素质
财务实质性合并要求每位会计人员必须全面熟悉各自分管事项的经济内容、经济用途, 按照新的制度、新的核算体系对有关业务进行全面、准确的会计核算, 但是要改变每个人多年形成的固有思维模式和业务处理习惯必然是一个艰巨而漫长的过程, 因此应重视队伍的建设, 有计划、有组织、有重点地开展人员培训。
培训和学习的形式可以多样化, 除了通常采用的“上岗”前集中培训、脱产进修、继续教育等方式, 合并高校在财务实质性合并过程中特别是“磨合期”应高度重视在工作过程中的学习和提高。首先, 针对合并中层出不穷的困难矛盾和新情况、新问题, 可定期召集财务人员会议, 汇总、研究、分析、讨论工作中遇到和发现的问题, 达到解决问题、促进交流、统一认识、加深理解的效果。其次, 采用轮换工作岗位的方式, 让所有的财务人员在各个校区以及各种性质的岗位之间进行轮换也是进行人员培训的一种很好的方式。这样不但提高了人员素质, 更加快和解决了原有各校会计处理方式上的互相磨合。此外, 应鼓励财务人员搞科研、写论文, 对工作中的问题提合理化建议, 凡是建议被采纳、论文公开发表或有独到见解的都给予适当奖励, 这在一定程度上可以激发学习的兴趣和积极性, 提高财务人员的业务理论水平。
培训的内容应该尽可能涉及工作的各个方面。首先应进行财务软件的培训, 现在的财务软件中都融入了会计、财务、管理等先进的技术和方法, 结合应用的软件培训是实现会计信息化的正常运行的前提。其次应进行新的核算体系的培训, 正常有序的核算离不开对核算科目、项目的准确理解和使用, 现有的财务人员都习惯了原有的科目和项目, 因此在培训中应结合预算控制明确各科目核算的内容和范围以及在使用中应注意的问题。最后, 为统一会计行为, 应进行新制度的学习和培训, 其中又尤以财务审批制度、差旅费报销制度为重点。
财务实质性合并是高校合并的内在要求, 实施统一的会计核算是财务实质性合并的基础之一, 也是合并高校实现快速合并、平稳过渡的基础之一。不同合并高校的情况不同, 因此在具体实施的过程中并没有一成不变的成功经验可照搬, 广大的高校财务工作者必须结合自身实际进行卓有成效的探索性的甚至是创造性的工作, 为高校的健康发展献计献策。
参考文献
[1]吉桂华、甘袁雯、华清君:《合并高校理财模式研究》, 《教育财会研究》2003年第3期。
会计改革中实质重于形式原则的剖析 篇2
末，财政部发布了新的《企业会计制度》，它突破了原有计划经济对我国会计核算制度的束缚，其所规定的会计核算与国际会计准则基本一致。其中，实质重于形式原则是此次会计改革的重大突破之一，对规范会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量具有重要意义。
一、实质重于形式原则出现的必然性
(一)会计准则国际化趋势影响。随着市场经济的发展，加入WTO进程的临近，我国经济与国际经济交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。《国际会计准则》中指出：“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的。例如，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位，然而，可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的.协议。在这种情况下，将其作为一项销售来报告就不是如实反映所达成的交易”。我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。
(二)企业组织形式和业务的复杂化因素。首先，由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，如国有企业和非国有企业、单一企业和企业集团、上市公司与非上市公司等。它们对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。其次，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、重组、融资，特别是创新经济业务的出现，会计对象的不确定性增加。企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。
(三)原有准则、制度存在缺陷。在我国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不能适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。
1.固定资产折旧政策、固定资产净残值率、报废标准由国家统一规定，而不是按照市场经济的要求，根据企业自身特点和固定资产磨损程度来确定。
2.不能按正确的标准确认和计量收入。有些企业商品销售时虽然已经知悉购买企业将无力承担付款的责任，但仍然确认收入。虚列收入，必须虚增利润，导致利润超分配，现金流出企业，加剧企业资金短缺。
3.某些不符合资产定义的财产，已经形成损失或支出，却仍然作为资产在资产负债表上反映，如递延资产、待处理财产损溢等，导致企业资产不实。
4.坏帐准备按照国家统一规定的比例提取，已经发生的坏帐损失，要经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆、坏帐长期挂在帐上，导致企业现金流量严重不足。
5.由于存货积压，变现能力差，存货的帐面价值已经低于市价，但在资产负债表上仍然反映成本价值，而不是反映可变现净值。
6.投资不能产生效益，有的甚至发生损失，但资产负债表上仍然反映原成本或原价值，没有反映已经发生的投资价值损失，使企业资产严重不实。
二、建立与市场经济相适应的新会计原则
月颁布的企业会计制度中第十一条会计核算基本原则规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。这一原则可以用在会计实务中的诸多方面。如：企业合并政策、外币折算政策、所得税的会计处理方法、存货的计价方法、长期投资的核算方法、坏帐损失的核算，或有事项的处理、关联方关系及交易的披露等。
(一)收入的确认原则和方法。《制度》规定销售商品的收入，只有同时符合以下全部条件的情况下才能予以确认。“(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
浅谈会计实质重于形式原则 篇3
【摘 要】在我国现行会计准则的基本准则中，会计信息质量要求共有8条，其中一条就是实质重于形式，而国际财务报告准则的财务报表的质量特征当中的可靠性就包含了实质重于形式，实质重于形式原则的发展是当前市场经济多样化发展的要求。实质重于形式原则是指要真实反映其所拟反映的经济事项，必须根据经济的实质和现实而不是仅仅考虑它们的法律形式。也就是说，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那么会计应以实质性内容与为依据进行记录和报告。本文主要对实质重于形式这一会计信息质量要求的必要性和应注意的问题进行阐述
【关键词】实质重于形式；会计信息质量要求：会计准则
一、实质重于形式发展的必要性
1.会计信息质量要求的强化和延伸
随着市场经济的发展、企业组织形式变化，业务的处理复杂。例如：企业购受控股权益后的各法人主体与企业集团合并财务报表的会计主体之间存在巨大差异，以及由此而形成的财务报表内容不一致；合并财务报表爆出的销售收入额与法律上认可的集团各企业的销售收入汇总额不一致；融资租赁资产被承租方确认为自查有悖于资产所有权专一的要求；一般提及衍生金融工具的金融资产、金融负债以及与其相近的期货合同价值并不符合传统资产、负债的条件，却也要作为表内事项反映，等等，这些事项都是当前会计界最棘手的问题，而对这些问题的衡量标准则是实质重于形式。企业经济业务日益复杂，会计人员在进行业务处理时要根据交易发生的实质和性质进行判断并做出相应的会计处理。
2.会计准则国际化趋势
近几年来世界经济格局发生了重大的变化，国家之间经济交往越来越密切，不同经济组织之间经济渗透范围更加的广泛，跨国公司规模日益扩大，资本市场全球化趋势明显，金融与经济一体化进程加快。国际会计准则改革进入关键阶段，我国在准则修订过程中已经逐渐开始掌握了话语权，并在我过得会计准则建设过程中逐步与国际趋同。会计的国际化简言之也就是会计准则的国际化是顺应国家“引进来”与“走出去”的发展战略，世界经济离不开中国，中国经济的发展同样也离不开世界。我国要想进一步融入全球经济当中，公平参与国际经济竞争就必须向信息使用者提供真实，可靠，公允和具有可比性的财务报表信息，会计准则的国际化趋势愈加明显。国内会计准则与国际会计准则的接轨是顺应时代的步伐，所以在欧洲和美国等地区上市的内地企业，根据国际公认的财务报告准则转化为财务报告的可变成本也会大大降低，同时也相应的简化了上市公司的财务会计工作。
3.原有准则、制度存在的缺陷
中国市场经济还不完善存在一定的局限性，財政部制定的会计准则是根据现已出现或可预见的一些情况给出大体的会计处理办法，对于企业具体会计工作上出现的一些状况有时还不能给予会计人员指导建议，原有会计准则中的某些规定已经跟不上企业当前在发展转型当中遇到某些具体实际问题，企业提供的会计信息不具有真实性和可靠性。为了适应市场经济的发展需要进一步完善我国现有的会计准则体系，从而提高财务报表信息的透明度和准确性。2014年我国财政部就出台了相关的规定，修订或新增了7项会计准则、一项准则解释。近几年在准则修订过程中，实质重于形式原则逐渐受到了重视，进入群众的视野。实质重于形式原则使相关会计处理主观性增强，如固定资产折旧方法的采用是根据企业自身生产经营的特点、固定资产磨损程度以及无形损耗的具体表现来确定，而不是依据市场经济发展的要求来决定，这种处理方法会很大程度上减少可比性的核算原则，不能客观真实的来反映企业生产经营成果。
二、实质重于形式原则实际应注意的问题
1.与其他的核算原则结合使用
会计核算的一般原则有十三条，可以将其分为三类：一类是衡量会计信息质量的一般原则；一类是确认和计量的一般原则；一类是起修正作用的一般原则。会计核算原则的十三条原则是相辅相成，互为补充的，不能孤立的看待实质重于形式原则，实质重于形式原则只是会计核算原则当中的一条。通常情况下实质重于形式原则与其他十二项原则是保持一致的，重要性原则强调应当根据企业所处环境、项目的性质和金额的大小等方面进行判断，重要性原则当中实质上已经包含了对提供会计信息资料实质重于形式的要求了，同样根据实质重于形式原则进行会计业务处理时同样也体现了其他的会计核算原则，对融资租赁事项采用特殊原则记录和报告，融资租入固定资产，虽然租赁的固定资产的所有权没有发生了变化，但融资租入固定资产所有权的风险已经转移给承租方，这时依据实质重于形式原则的要求，固定资产应从出租方转出，计入承租方名下，作为承租方的资产，固定资产转出过程中，固定资产的计价是遵循了谨慎性原则，出租房按固定资产的账面价值计价，承租方按固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值孰低计价。企业在进行会计业务处理时是综合根据所有的会计核算原则而不是断章取义根据某一条就做出相关的会计判断和会计处理。
2.不能过分强调
过分强调实质重于形式原则会减少企业会计信息的真实可靠同时留与企业利润操作的空间，企业的无形资产根据谨慎性原则要计提减值准备，资产负债表上计提的无形资产减值准备一方面体现了谨慎性的核算原则；另一方面也会是企业利润减少，从而无形资产计提减值准备后更能真实、可靠的向会计信息使用者反映无形资产现有的市场价值和企业的经营状况，所以计提减值准备正是实质重于形式原则的体现。但是无形资产的公允价值通常是难以确定的，则无形资产减值准备金额的大小也会随其发生相应的变化，那么企业计提的减值准备就不一定具有公允性，企业可能会利用减值准备作为“秘密存储”来调节利润，减少企业利润的波动。这一原则运用恰当的话则有助于保持会计信息真实可靠，但是如果财务人员过度强调这一原则，那么会计信息的可核实性就会受其影响，而且这一原则有可能会为财务人员的主观臆断提供了借口，实质重于形式原则在会计概念体系中不是最主要的，可见实质重于形式原则在会计处理中是不能被过度强调的。
3.应提高财务人员的职业判断能力
实质重于形式原则在一定程度上要求财务人员运用专业知识和经验独立进行判断，做出相应的会计处理。这就对财务人员的素质要求更加高，必须具有一定的专业判断能力，而不同的个人专业判断能力的大小在一定程度上也是有高有低的。那么对于同一个会计业务，不同的人可能会做出不同的会计判断，其中很大可能性会出现会计判断失误导致了所谓的会计风险，而目前的而这种状况在实际生活中是大量存在的，因为我国大部分财务人员以会计核算和相关的会计职业技能为主，相应的会计专业判断能力较弱，在做出专业判断是容易出现会计偏差的。如果财务人员运用的专业判断能力但不能给出正确的会计处理，这项业务就不能如实反映企业的经营业绩同时也向会计信息使用者传递了错误的信息，要真实可靠的反映企业的财务会计信息，财务人员应当加强自身的专业知识素养，从而提高财务人员职业判断能力。
4.应建立会计信息检查制度
实质重于形式原则给了企业较大的自主空间，企业财务会计人员依据自身的职业判断能力得到的会计信息是具有一定的弹性的，会计检查制度必不可少，在现有会计信息的事后检查的基础上加强事先控制和事中控制，实现三位一体。同时也要实现内部控制与外部监督相结合，提高会计信息质量，减少会计风险，真实可靠的反映经济业务实质。
三、总结
简言之，会计信息实质重于形式原则是不能被忽略的，它贯穿于会计核算的始末，提高了会计信息质量。这一原则要求企业在会计处理时依据经济业务实质而不是依据所谓形式上的会计准则，当经济业务的实质与法律形式不一致时，应当以经济业务实质为依据。随着市场经济的发展，跨国公司数量的增加，经济业务处理变得复杂，会计信息实质重于形式原则必将更加广泛的被运用。
参考文献：
[1]付艳.运用实质重于形式原则规范售后回购业务的会计处理[J].中国管理信息化，2012，（05）.
[2]张波.谈实质重于形式原则在财务会计中应用[J].商场现代化，2011，（16）.
会计准则实质的职业视角新认识 篇4
一、会计准则的性质
正如葛家澍教授所说:“会计准则究竟是什么?这是一个最简单、但也最难回答的问题。它要求明确会计准则的根本性质,它因为什么而产生?在社会上能发挥什么作用?借用著名会计学家利特尔顿的术语,会计准则的具体‘方位’如何确定,解决了这一问题,有关会计准则制定过程中的许多争议,都可以得到一定程度的解决或回答。”葛家澍教授的这一观点,深刻地指出了会计准则性质研究在会计理论与会计实践中发挥的重要作用。
由于不同的学者在分析问题、论证习惯和知识偏好等方面有所差异,因而,对会计准则性质的认识也不相同,大致有三种最具代表性的观点:技术规范论、经济后果论、降低交易费用的制度安排。持“技术规范论”的学者认为会计准则是纯粹的技术,而没有对准则的实施过程及实施后果给予足够的关注。持“经济后果论”的学者看到了会计信息并不是抽象的数字,会计报告将影响企业、政府、投资人和债权人的决策行为。会计准则可能产生经济后果,但并不意味着“公允呈报”等技术要求不再是主导会计准则的重要因素。谢德仁教授引进西方新制度经济学的核心范畴交易成本概念,以企业制度的逐渐演进为线索,以会计准则制定目的在于节约交易成本为依据,分析了会计准则制定权合约安排问题。刘峰教授将新制度经济学派科斯、诺斯、林毅夫等学术思想具体化到会计准则变迁的研究,以交易成本作为分析工具,指出会计准则的性质是一套降低交易成本的制度安排。
这些观点相互融通,不能断然割裂。从发展的观点来看,以上观点恰好反映了对会计准则认识的发展演变过程。随着经济环境的变化和对规范会计理论研究的深入,对会计准则的性质也应当采用辨证的观点去认识。
二、职业判断的内涵
“判断”是一个选择、决策并导致行动的过程。这个陈述很简单,判断却可能是一个复杂的过程。从“判断”向“职业判断”过渡隐含着一个更广泛的过程,其要求判断者有相关的专业技能。会计本身面临外部环境的不确定性决定了会计职业判断的产生。
1. 职业判断的一般理解
目前学术界对会计职业判断的理解大同小异,有人认为会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程,即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。
也有人认为会计职业判断的涵义有广义和狭义两种。广义的会计职业判断,是指会计人员和会计相关职业人员根据国家现行会计法律法规,利用自身的专业知识、职业经验,对职责范围内的会计业务事项(包括财务会计报告)应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定。狭义的会计职业判断,专指会计人员对本单位会计业务事项应采取的原则、方法、程序等所做的选择和判断。
2. CICA定义的职业判断
加拿大特许会计师协会(CICA)的研究报告提出,审计中的职业判断是指运用相关知识和经验,根据审计准则、会计准则和职业行为守则的要求,在各种备选方案中做出决策。财务报表审计的价值源于审计师基于职业标准并在职业界作为一个整体所做的集体判断而进行的职业判断。
财务报告中的职业判断是这样一种判断,它由有经验和知识的人以必要关注、客观和正直的态度,在会计和其他可应用的职业准则框架内,对在编制和发布财务报表、年度报告、募股说明书和相关文件的过程中产生的会计和财务报告问题所做出的判断。
3. 职业判断的认识
通过分析和比较以上对职业判断的定义不难看出,上述阐述都明确或暗含着一种相同的观点,即职业判断是在准则(会计准则或审计准则)框架之内做出的,或是作为准则的一个补充。而本文所提及的职业判断是一个广义的职业判断,具体涵义可以这样理解:假设会计职业界不存在会计准则,回归到会计实务最初那种混乱无序的状态,没有会计准则指导,对会计业务的处理各行其是,那么可以说此时的每一项会计处理都是一种职业判断;对于会计准则产生的原因,我们可以借助于会计准则动因理论进行解释。因此,本文将职业判断定义为:会计专业人士运用会计专业技能对会计专业问题和情况所做出的判断。这种职业判断跳出了准则的框架,挣脱了准则的束缚,泛指所有的对会计专业问题做出的判断。
三、会计准则的实质:一种职业判断
1. 会计准则是职业判断的一部分
会计准则只是另一种形式的职业判断而已。我们都不能否认一点,会计准则具有经济管理的职能,通过对会计实务进行规范,有助于宏观经济管理。正是出于管理的目的,混乱无序的职业判断须被规范统一,于是会计准则作为准则制定者的集体判断取代了职业人士的个人判断,准则从而产生并存在。会计准则的功能是指导会计人员的判断,使之在任何特定的常见情形中,都能产生最高质量的计量和列报。每一项会计准则都是个人意见或判断的替代品,这就是准则存在的意义。
会计准则不可能穷尽所有交易事项。由于客观情况的千差万别和复杂多变,试图使会计准则穷尽所有现实或潜在的交易事项是不可能的,因此,会计准则不能代替所有的会计职业判断,其只能代表一种解决普遍存在的判断问题的有效的方法。
2. 会计准则作为准则制定者的集体职业判断有助于降低风险
从本质上看,职业判断意味着风险。一个人在判断时,面临着从备选方案后果的不确定性到可用于决策信息的模糊或缺乏等不同的风险。如果没有不确定性和风险,判断过程是机械的,结果是可以预测的,那么职业人士就不需要进行判断。职业人士个人面临的风险同时也是整个职业界和信息使用者面临的风险。除了判断者意识到的风险外,还可能存在由于个人在实施判断时的局限所导致的未识别风险。所有这些风险要求职业界应该制定准则,作为对社会赋予其特权的回报。同时,职业界也希望能够满足这个要求,从而服务于社会,维护其地位并保护其成员。
会计准则的制定遵循了严格的程序,并且各式各样的很有经验和学识的人参与其中。准则制定者的判断按照应循程序,并通过分析和向他人咨询,从而以一种重要的方式体现了职业界集体的智慧。因此,作为个人意见或判断的替代品,准则所得出的解决方法更好。
3. 会计准则的存在提高了会计职业判断的平均水平
准则会影响会计人员的判断,减少他人做出判断的风险,通过为判断设定一个底线,准则提高了判断的平均质量。会计准则严格遵循了准则的制定程序,其制定人员包括学术界和实务界的杰出代表,会计准则以会计准则征求意见稿等形式在其应用范围内取得了一致认同,因而会计准则是成文的集体智慧的结晶。对于会计处理方法,会计准则的规定应该比会计人员的主观选择更加恰当。所以,如果存在会计职业判断,那也是建立在会计准则的框架之上的,也就是建立在更好的解决方法之上的,即会计准则介入职业者的职业判断,提高了会计人员职业判断的平均水平。
4. 会计准则的存在降低了会计职业判断的总成本
从会计职业判断的总成本的角度来看,会计准则的制定与实施也许就代表了一种解决普遍存在的判断问题的有效方法。由会计准则的制定者分析问题,给出解决某类问题的方法,再传达给其他所有的会计人员,以便会计人员在实务中做出更进一步的职业判断。这样,职业判断的总成本比会计人员独立判断的成本要小得多,两种成本之间的巨大差异就是社会总成本的节约,这是会计准则生成制度历史演进的成本选择。我们也从中看到了会计职业判断与会计准则在会计历史长河中的演进关系:有效的个人职业判断渐渐演化成规范的会计准则,而会计准则又可以促成更高质量的个人职业判断。
5. 会计准则作为职业判断为会计师或审计师个体提供保护
会计实质 篇5
法（试行）
发布时间：2011-12-06浏览次数：51
5第一条 为了促进注册会计师行业健康发展，加强对会计服务市场的准入管理，提高会计师事务所的执业质量和内部治理水平，根据《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财部令第24号）、《财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》（财会〔2010〕13号），制定本办法。
第二条 本办法适用于在我省行政区域内申请设立普通合伙会计师事务所合伙人的实质性评估。
跨省迁移至我省行政区域内会计师事务所合伙人（股东），会计师事务所变更新增合伙人（股东）的实质性评估参照本办法办理。
第三条 申请设立普通合伙会计师事务所的合伙人应当符合《会计师事务所审批和监督暂行办法》第九条和《财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》
第三条规定，并应按照本办法的规定通过实质性评估。
合伙人（股东）未通过实质性评估的，不得申请设立普通合伙会计师事务所或新增成为会计师事务所合伙人（股东）。
第四条 实质性评估由专家评估委员会具体实施。专家评估委员会成员由行政管理部门及行业协会负责人、业内资深注册会计师、实务界专家、院校学者等人员组成。专家评估委员会通过书面审查、笔答评估、面谈评估等环节，对合伙人进行实质性评估。
书面审查、笔答评估、面谈评估满分均为100分，在实质性审查中所占的权重分别30%、30%、40%。实质性评估的最终得分以100分计，根据书面审查、笔答评估、面谈评估等各环节所占权重，综合计算得出。实质性评估结果60分以上的合伙人（股东）通过实质性评估，不满60分为未通过实质性评估。合伙人（股东）实质性评估未获通过的，一年内不得再次提交实质性评估申请。
第五条 合伙人（股东）实质性评估每季度进行一次，按以下程序办理：
（一）受理报名。每季度第一个月15日前，申请设立普通合伙会计师事务所的合伙人（以下简称申请人），本人携带相关资料向省级财政部门提交报名申请。
（二）书面审查。省级财政部门按规定条件，对申请人提交的申请资料进行审查，核对有关复印件与原件是否相符；对申请资料不齐全的，告知申请人予以补正。
（三）笔答评估。通过书面审查的合伙人，参加合伙人人笔答评估。笔答评估的主要内容为注册会计师职业道德守
则、注册会计师执业准则、会计准则制度、内部控制规范以及注册会计师行业管理相关法律法规等，涉及会计师事务所合伙人履职应具备的基本知识。笔答评估时间150分钟，采取开卷形式。
（四）面谈评估。由专家评估委员会专家对申请人履职能力、专业素养、风险意识、逻辑思维、管理理念、设立真实性等方面抽题提问和随机发问，专家评估委员会专家评价打分。
（五）告知考察结果。综合计算得出申请人最终实质性评估结果，并于面谈评估结束后10个工作日内告知申请人。
实质性评估结果，一年内有效。
第六条 省财政厅提前一周通知申请人笔答评估及面谈评估时间、地点，申请人参加笔答评估、面谈评估应当携带有效身份证件。
第七条 申请成为普通合伙会计师事务所合伙人，报名参加实质性评估的，应当向省级财政部门提交下列书面资料：
（一）经省级财政监督检查机构和省级注册会计师协会审查签署意见的会计师事务所合伙人（股东）审计业务证明（附表1），并附最近连续五年审计报告证明材料复印件（每年度各一份）；
（二）近5年主要工作业绩（字数不少于3000字）；
（三）申请人执业履历中，2名以上共同签署报告（提供报告）的原会计师事务所合伙人（股东，以下简称推荐人）的推荐信。推荐信应对申请人的专业素质、风险意识、职业道德、团队协作能力等方面作出评价；
（四）拟设立会计师事务所书面合伙协议；
（五）申请设立会计师事务所合伙人（股东）审查自评表（附表2）；
（六）注册会计师证书（包括所有记录页）、身份证、学历、学位、职称、其他执业资格非执业会员等证书复印件。
上述资料一式三份，按以上顺序装订成册，并打印资料目录。申请人提交资料时，除本办法中注明是复印件的外，均应为原件。复印件均应提供原件核对。
拟新增担任现会计师事务所合伙人（股东）的申请人无须提供
（四），但须提供会计师事务所出具的拟吸收申请人担任合伙人（股东）的函。
申请人应当对申请材料的真实性负责，推荐人对推荐信内容的真实性负责。
第八条 申请人提供虚假材料或采取欺骗、贿赂等不正当手段通过实质性评估的，撤回实质性评估，一年内不得再次申请。
第九条 专家评估委员会专家与申请人有利害关系需要回避的，应当提出回避；申请人认为专家评估委员会专家与
其存在利害关系需回避的，可以申请回避。除因利害关系需要回避的情形以外，申请人不得以其他理由要求专家评估委员会专家回避。
第十条 专家评估委员会成员及工作人员在实施实质性评估过程中，滥用职权，玩忽职守，徇私舞弊或者违反保密规定的，依法予以行政处分。
第十一条 专家评估委员会专家应当独立客观公正，遵守实质性评估中相关纪律规定。
会计实质 篇6
一、实质重于形式的概述
随着我国新《企业会计制度》的颁布，除了针对会计核算的一般原则进行强调，相对于原有的基础上增加了一条新的原则，即实质重于形式原则。
目前我国将实质重于形式原则定义为：“企业必须要按照实际较重或者事项的经济实质来进行会计的核算，而不是按照其法律形式来作为核算依据。”此原则与真实性原则相比较来说，真实性原则主要反映的企业的业务是否发生，而交易或者事项并不是每次都能真实的反映，所以就需要根据其实质来进行核算，而不是根据法律形式来进行核算，由此可以保证会计信息的真实和可靠，对于企业决策人的决策起到一定的影响。
而目前实质重于形式的原则在会计核算中的应用较为广泛，而在税务会计中的应用较小，目前仅针对防止纳税人偷税、漏税上有一定的应用，而在其他的税务会计中的应用较小。以下笔者针对实质重于形式原则在目前我国税务会计中的应用进行分析，并且针对未来的改善提出了一些建议性的意见，仅供参考。
二、实质重于形式在实际税务会计工作中的实际应用
目前在我国实质重于形式的应用仍然较少，在2008年之前，其应用较少，并且用语模糊，只在部分条款中隐含；而在2008年之后，新法的实施让其应用逐渐增多，在反避税中、协调会计与税法的需要中的应用增多，并且用语明确。其具体的应用如下：
（一）在增值税会计处理中的应用
在我国增值税有关条例中规定：在以物易物中，双方都要进行购销处理，双方对发出的货物进行销售额的核算并计算其销项税额，并且对收到的货物进行购货额的核算以及计算进项税额，由此可以防止纳税人在账目上不及收入，并且少缴增值税的情况。除此之外针对以旧换新销售等也进行了计税规定。
（二）在营业税会计处理中的应用
1.我国营业税条例中规定，任何企业以无形资产或者不动产进行入股，并且参与利润的分配、分担风险等行为不进行征税，而投资方只取得固定利润，不参与利润分配以及分担风险，那么按例就要作为租赁业务来进行征收营业额。
2.我国《营业税暂行条例》中规定，营业税中的应税行为包括有偿的提供应税劳务，而条例中还特别规定了单位以及个体经营者聘用员工的行为不属于营业税的征税范畴中。原因是雇员所形成的产品或者劳务会对外提供，表面上是对雇主提供劳务，实际是雇员的行为是企业单位内部的一种行为，也就是所谓的自己为自己工作，所以不对其征收税收。
3.对于交通运输业的征税，我国有关条例也进行了规定：对于航空运输业从事湿租获得了收入按照“交通运输业”税目缴税，因湿租不仅提供设备，也提供了机组人员，属于交通运输项目；而从事干租得到的收入按照“租赁业”来进行缴税，因干租只提供设备，属于设备租赁。
4.有关代购代销手续费的有关系规定，笔者以代购为例，根据有关条例规定，应当针对代理人提供代购货物的行为进行税务征收，征收营业税。但是我国增值税条例却指出，因代理人收取委托人的手续费，手续费可以被认定为货物销售以外的费用，所以应增征收增值税。
（三）在所得税会计处理中的应用
1.根据我国《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》中指出，企业的销售收入的确定必须依照权责发生制以及实质重于形式的原则，在确立收入的五个条件中，除了“经济利益很可能流入企业”外，税法对于其他四个条件都予以承认。除此以外以旧换新、折扣等商业行为都按实质重于形式进行处理，保证税法与会计的一致性。
2.根据我国企业所得税有关条例规定，纳税人以任何方法进行实施减少、免除以及推迟纳税的行为，税务机关都有权对其有关的收入以及利润进行特别调整。并且对于纳税人与关联企业的业务来往应按照独立企业之间来往的收入进行收取相关费用，由此防止出现应纳税收的减少。所以税务机关要按照实质重于形式的原则来对企业进行审查，防止其出现避税行为，税务机关在合理的条件下有权取消企业在避税中获得税收利润。
3.根据企业重组业务的所得税的相关条例规定，任何企业在业务重组发生的前后连续12个月之内对其资产以及股权进行分步交易的，应该依据实质重于形式的原则将其交易作为一项重组交易来处理，由此来避免避税现象。
4.根据相关条例规定，对于境外注册的中资控股企业，是否将其判定为实际管理机构在我国境内的企业，应当依照实质重于形式的原则来进行确定。
5.对于企业申报扣除以及经过审批后扣除的资产损失进行纳税检查时，税务机关应依照实质重于形式的原则对有关证据进行鉴别，一旦发现其证据存在做假的情况，要根据情况对纳税人以及责任人进行一定的处罚。如若发现有关技术鉴证部门参与做假，根据我国有关条例对其进行处理。
6.针对享受新办企业减免税条件的认定标准，根据我国有关规定中指出，税务主管部门要依据实质重于形式的原则进行以为下处理：首先对于符合新办条件的企业利用转让等手段从其他企业转移来的利润不享受新办企业相关的减免税政策；其次在符合新办条件的企业中，业务和关键人员如果是从现有企业中转移来的，那其所得都不享受优惠政策。
7.企业所得税减免税事后的监督检查。根据有关规定，税务机关应依据实质重于形式的原则对企业的实际经营进行监督和检查。由此保证技术和监督部门的错误可以及时得到弥补和纠正；及时取消纳税人的优惠资格；追究纳税人的责任等。
三、如何完善税务会计工作的实质重于形式的建议
由于我国目前的法律不够完善，并且实质重于形式也不是我国税法的基本原则，只是为了防止出现避税而特殊承认的，所以实质重于形式在我国税务会计中仍需要不断的完善与加强。
（一）实质重于形式原则的应用要做到在反避税与方便管理之间的平衡
目前在此原则实际应用时，大多过于依赖形式化的条款，很容易造成纳税人利用条款避税的漏洞。并且由于诸多财务人员以及税务工作者对此原则的理解模糊，就会出现仅仅重视形式而忽略對其的深层研究。最终会给企业带来纳税风险以及执法人的执法风险。
（二）借鉴西方发达国家的先进经验，将实质重于形式原则归入我国普遍性税法中
目前在国际税收中已经开始运用这项原则，而有些西方发达国家已经将该原则纳入到国家普遍税法中。所以我国应吸取国外的先进经验，并且根据我国的实际情况，可以考虑先在部分税法中纳入该原则，例如在增值税、营业税条例等，由此逐渐的将该原则渗透于我国普遍税法中。
（三）加强对实质重于形式的研究与学习
实质重于形式的应用要求税务工作人员都必须具备良好的能力，并且从思想上改变，面对不同的环境和因素都能做出正确的判断，所以税务工作人员必须要加强对实质重于形式的研究与学习，只有不断的学习和研究才能保证在工作不会出现致命的错误和漏洞。
四、结语
税收工作对于我国的发展具有极其重要的影响，所以如何能做好税收工作是税务人员应该积极研究的课题，只有做好税收工作，才能有效的推动我国的发展，让我国逐步的成为世界强国。
参考文献：
［1］任坐田．论实质重于形式在税务会计中的应用及完善［J］．会计之友，2011（17）
［2］李圣军．谈税收中的“实质重于形式” ［J］．当代经济，2007（9）
［3］陈慈．税务会计和财务会计中实质重于形式的运用比较［J］．经济论坛，2010（5）
［4］黄济生．国际税收理论与实务［M］．华东师范大学出版社，2011
会计核算中实质重于形式原则的运用 篇7
关键词：实质重于形式,会计核算,运用,分析
目前我国的经济处于一个发展时期, 企业形式也是多样化的, 会计核算工作对于一个企业来说, 显得尤其重要, 我国对于会计理论还处于不完善的状态, 需要日益完善。我们关于这个原则也在会计准则中进行了频布, 规定核算中必须遵守该原则, 它不但反应企业的经济状况, 同时对会计人员的工作能力也是一个很大的提高。
一、实质重于形式原则在会计核算中的运用
(一) 对于融资租赁方式租入的固定资产核算
融资租赁是指出租人对承租人所选定的租赁物件, 进行以其融资为目的购买, 然后再以收取租金为条件, 将该租赁物件中长期出租给该承租人使用。它的特点表现在:第一, 融资租赁的租用期限较长, 能够使用寿命长;第二, 融资租赁的租约不能取消, 是不可以撤销的合同;第三, 对于租金主要是关于固定资产、租赁和所有的利息;第四, 承租人对于租赁的资产有选择的权利。从它的特点来看, 融资租赁主要的目的是将需要租赁的资产从出租人转入到承租人。企业关于融资租赁大部分是关于固定资产的租入, 资产的所有权并没有发生改变, 租赁的资产在形式上承租人只有使用权, 承租人在所承租的年限中, 具有使用权和使用期所带来的利益, 同时还要承担该资产所带来的风险。因此, 关于融资租赁在会计的核算中应该将其计入到固定资产中, 同时我们还要对做承租的固定资产进行责任明确, 并计提固定资产。
(二) 对于相关收入和费用的确认
企业在确定是否是自己的收入的时候, 需要满足以下几个条件:第一, 商品的所有权已经发生转移, 同时风险转移给了购买方, 报酬在此时也转移给企业;第二, 对于已经售出的商品没有管理权也没有控制权力;第三, 售出商品所得到的经济利益能够进入企业中;第四, 企业的收入和成本能够有效的计量。对于能否计入收入中需要满足条件才可以计入。例如, 对于售后的租回来说, 形式上, 商品一旦售出所有权的风险和报酬就已经转移, 但是资产的售价和租金要一起计算, 那么售后租回的销售实质上就是一种融资的行为, 也就是实质重于形式的原则, 那么它肯定不能计入收入中。分期付款实际上就是一种信贷模式, 从法律方式上来看, 企业将商品进行销售, 所有权还依然保留着, 但是对于购买方来说, 实质上所有权发生了转移, 同时对于风险和报酬也转移给了另外一方, 所以企业就可以将它计入到收入中。
企业的费用产生主要是间接支出和直接支出两种形式。企业可以预期销售的费用支出称为间接支出。用于日常开支的费用我们称为直接支出。在会计核算的过程中, 针对不同的问题还有不同的情况, 那么我们要严格的按照实质重于形式的原则进行分别。
(三) 对于企业坏账损失的核算
企业会计核算的过程中, 应当确认为坏账的条件是:第一, 债务人死亡, 将进行清偿后仍然不能收回款项的;第二, 债务人破产, 财产清偿后仍然不能收回;第三, 债务人在长时期内没有履行偿还的义务, 而且有相关的证明表示没法收回欠款的。但是对于会计法中规定的制度, 在有足够证据表明某项应收账款不能收回或者收回的可行性不大的时候, 应该全额计提坏账准备, 像发生重大自然灾害的时候在较短的时间内根本不能偿付债务, 应计提坏账准备中。单单从形式上来看, 出现上面的条件时不具备制度规定的确认为坏账的条件, 但是也表明应收账款不能收回, 计提坏账准备后转入管理费用中。
(四) 对于会计政策的变更
会计政策变更主要是指在不同的事情, 会计核算过程中对于相同的交易由于政策的不同而采用不同的政策的方法。在不同的时期执行的会计政策可能会有所不同。单从形式上来看, 违背了一致性的原则, 企业在选择会计准则的时候, 是根据企业所处的经济坏境来做出适用的会计准则的, 但是市场经济环境会发生变化, 就需要会计政策也跟着进行变化。如果企业在采用原来的准则进行计算的时候, 由于经济发生了变化, 采用的政策也发生变化, 那么企业在这个时期的价格也会受到影响。可见会计政策的变化也是按照实质重于形式的原则来变化的。
二、在应用的过程中, 企业应该注意的问题
(一) 不能胡乱应用实质重于形式的原则
为了保证信息的可靠, 我们采用了实质重于形式的原则约束它, 但是在运用的过程中, 我们要改变传统的观念将实质重于形式的原则得到重视, 但是不能高过真实性。如果对于这个原则我们过多的去强调, 那么会影响到核算的真实性, 也有可能会造成会计核算人员在核算的过程中以此为借口, 制造假信息。因此在会计核算中, 会计工作人员不能随意的乱用该原则。
(二) 提高会计核算中工作人员的能力
关于制实质重于形式的原则, 是为了会计人员在工作中能够提高判断能力和素质要求的。如果在核算中有意见不相同的情况, 能更好地发挥会计工作人员的判断能力。如何提高会计工作人员的能力, 这就需要企业中多注意培养工作人员的素质, 适当地举办一些关于会计人员职业能力的活动, 另外除了企业的培养, 工作人员自己也要多多学习, 通过自己工作经验的总结, 来提高自己的专业能力, 对会计核算的职责加强。
三、总结
对于会计核算中实质重于形式的原则应用很广泛, 这个原则看起来简单, 但是在实际的生活中, 运用起来是有很大难度的, 需要会计工作人员认真的对待它。
参考文献
[1]江金锁, 胡焱鑫.实质重于形式原则在会计上的运用.财务与会计, 2001 (09) .
[2]史杰.试论实质重于形式原则的重要性[J].北方经济, 2009 (07) .
会计实质 篇8
视同销售行为会计处理的关键是按公允价值确认为收入，还是按账面价值直接结转货物成本，不同的会计处理会导致企业“利润表”中收入、费用金额的差异，从而影响所得税费用、税后利润、税后计提盈余公积，消费税、城建税、教育费附加等，以及企业的经营成果;导致“资产负债表”中的在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、应付利润(股利)等项目金额的差异，从而影响企业的财务状况;导致“现金流量表”中经营活动、投资活动、筹资活动等现金流量信息出现差异。此外，若符合销售业务实质的视同销售行为会计处理不当，会使企业所转移货物包含的公允价值和剩余价值得不到反映，企业所有者应该享有的权益(如税后计提的公积金等)得不到保护。
二、视同销售行为的业务实质分析
（一）收入的界定
《企业会计准则第14号———收入》规定，收入是企业在日常生活中形成的、会使企业所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的本质是经济利益的总流入，这种流入既包括货币资金形式的经济利益的流入，也包括非货币资金形式的流入;既包括经济利益的直接流入，也包括减少了企业经济利益的流出等间接流入。
（二）视同销售行为的业务实质分析
视同销售行为是企业在日常活动中形成的，与所有者投入资本无关的业务，从表面上看，大多数视同销售没有发生直接的现金流入，但不等于它们不能给企业带来经济利益的流入。按视同销售能否给企业带来经济利益，将其分为两类：
1. 具有销售实质的视同销售。
如果某类视同销售能够给企业带来直接或间接的经济利益流入，而且所涉及的货物商品所有权的风险与报酬转移给货物受让方，则这类视同销售具有销售实质。很显然，具有销售实质的视同销售一定是企业与外部存在交换关系，它体现出所有者权益的变化以及资产的增加或债务的减少。如果具有销售实质的视同销售业务满足收入的五个确认条件，则应该按照公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本;若视同销售不能同时满足收入的确认条件，即使视同销售具备销售实质，也不能确认收入，只能按账面价值结转成本。
2. 不具有销售实质的视同销售。
不管是企业与外部的交换还是企业内部关系的视同销售，只要没有给企业带来经济利益任何形式的流入，属于企业内部资产的不同形态的变化或企业单方面的无偿支出，就不具有销售实质的行为，不能确认收入，只能将货物的成本结转，但需要按照税法的规定反映增值税，在计算所得税时也应进行纳税调整。
三、视同销售的会计处理
（一）会计上确认收入的视同销售
1. 委托代销。
视同买断方式与收取手续费方式下，委托方和受托方都可确认收入，只是确认的时间和金额有所不同。
2. 将自产、委托加工的货物用于个人消费。
这类视同销售体现的是以实物资产发放非货币性职工薪酬，是企业以自产或委托加工的货物作为非货币性福利发放给职工。根据《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定，企业以自产产品发放给职工的，应该按收益对象，按产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，即此类视同销售的相关收入、成本的确认计量和相关税费处理与正常的商品销售相同。
3. 将自产、委托加工或购买的货物作为投资。
这类视同销售的实质是以货物(存货)换取其他单位的股权(长期股权投资)。若是合并方以货物方式作为合并对价取得同一控制下的其他方的长期股权投资，根据《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定，按非现金资产的账面价值贷记相关资产科目，即不确认收入，直接结转成本。非同一控制下企业的合并中，涉及存货作为合并对价的，应按公允价值确认收入，同时结转成本。合并以外的方式取得的长期股权投资按照非货币性资产交换的规定执行。《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为存货的，应当作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转成本;不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下，换出资产为存货的，不作为销售处理，而是结转成本。
4. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
这类视同销售体现的是企业以实物财产偿还外部债务的关系，类似于债务重组行为。按照《企业会计准则第12号———债务重组》规定，用于清偿债务的非现金资产为存货时，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转成本。
（二）会计上不确认收入的视同销售
1. 将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目。
非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产或在建工程等。这类视同销售属于自产自用的性质，体现的是企业内部关系，属于企业内部资产不同形态的转化，不具有销售实质，不能确认收入，但应按税法规定计算销项税额或将进项税额转出。
2. 将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利。
这类视同销售体现的是企业内部关系，涉及货物所有权的风险与报酬没有发生转移，货物仍处于企业的管理和控制之下，因此不具有销售实质，不能确认收入，但应按税法的规定计算销项税额或将进项税额转出。
3. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
这类视同销售虽然体现的是企业与外部的关系，但是没有引起企业经济利益的流入，而是企业单方面的无偿支出，因此不能确认收入，只能结转成本，同时按税法的规定计算销项税或将进项税额转出。
4. 将自产、委托加工的货物用于赞助、广告、样品、市场推广等。
这类在《企业所得税法实施条例》中规定的视同销售，虽然财产物资的所有权已经转移，但是因为没有相关经济利益流入企业，所以在会计上不能确认为收入，而应该计入当期损益(销售费用等)。
会计实质 篇9
一、实质重于形式原则在会计确认中的体现
一是会计主体确认。即明确各项交易或事项的范围, 把握会计处理的立场, 将会计主体与所有者的经济活动区分开。一般来说, 法律主体是会计主体, 但会计主体不一定是法律主体, 当交易或事项的实质与他们的法律形式不一致时, 要反映其经济实质。
二是资产确认。资产通常是以是否拥有所有权作为判断标准的, 以下对资产的确认就体现了其经济实质:融资租赁固定资产, 从法律形式看, 在租赁开始日承租人并没有取得该资产的法定所有权, 但从经济实质看, 承租人通过承担支付约等于公允价值和有关财务费用的义务, 获得了在其使用年限的大部分时间内使用租赁资产的经济效益, 在会计核算上应将其确认为企业资产;自建固定资产, 《企业会计制度》中“达到预定可使用状态”的规定, 是对有关自建固定资产计提折旧、长期借款利息资本化、“在建工程”转入“固定资产”等事项核算时考虑的关键所在, 这体现了实质重于形式的原则;无形资产, 根据无形资产的两条确认标准, 企业自创的非专利技术以及由企业自创的生产秘诀, 虽未经公开注册, 在法律上得不到保护, 但却能给企业带来超额利润, 按照实质重于形式原则, 应确认为无形资产;未来不能再给企业带来经济利益的资产, 如企业三年以上的应收账款、库存积压物资、淘汰设备、长期无效益的对外投资等, 均应排除在资产之外。
三是负债确认。例如, 售后维修形式上企业没有在销售时发生修理费, 但据以往经验, 所售产品总有部分需返修, 即企业在销售时实质上已承担了一项经济责任。遵循实质重于形式原则, 企业在此条件下应确认一项负债, 且这项负债是由现实交易产生的。
四是收入确认。收入确认条件之一是企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方, 注重的是经济实质——所有权上的主要风险和报酬, 而不是法律形式——所有权。以下对收入的确认, 即可体现这一原则:售后租回, 从形式上看, 该交易所售商品的所有权及其主要风险和报酬都已转移, 但实质上资产的售价和租金是一并计算的, 因此售后回购实质上是销售方的一种“融资”行为, 据实质重于形式原则, 不能确认收入;分期收款销售, 分期收款销售是指商品已经交付, 但货款分期收回的一种销售方式, 从法律形式看, 销售方仍保留着商品的所有权, 但从经济实质看, 商品所有权上的主要风险和报酬实质上已经转移给购买方, 因此销售方应确认商品销售收入;代销商品的归属, 从商品所有权的转移分析, 代销商品在出售以前, 所有权属于委托方, 代销商品应作为委托方的存货处理, 但实质上是受托方的决策和行为决定和控制着代销商品。为使受托方加强对代销商品的核算和管理, 现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表存货中反映。
五是借款费用的处理。新准则规定:购建或生产符合资本化条件的资产达到预计可使用或可销售状态时, 借款费用应当停止资本化。即如果企业某项应予资本化的资产虽形式上尚未竣工验收或完工, 但实质上已达到预定可使用或可销售状态, 应当将其支出费用化。这样防止了某些公司在一些工程完工并交付使用后, 迟迟不办理竣工结算, 企图将一些借款费用资本化, 达到虚增当期利润的目的。在实际工作中, 还会出现分部建造或生产的资产分别完工的情况, 对于这种情况也应按实质重于形式的原则进行判断。此外, 新准则将借款费用可以资本化的资产范围从固定资产扩大到“需经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等”, 从专门借款扩大到一般借款, 这实际上扩大了该原则的应用范围。
六是关联方交易关系的确认。在企业财务和经营决策中, 如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响, 则他们之间存在关联方关系;如果两方或多方同受一方控制, 则他们之间也存在关联方关系。根据财政部2001年12月27日颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》, 上市公司与关联方之间的交易, 如果没有确凿证据表明交易价格是公允的, 对显失公允的交易价格部分 (实际交易价格超过相关资产账面价值的部分) , 一律不得确认为当期利润, 应当作为资本公积处理, 在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算, 这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。可见, 规定充分体现了实质重于形式的原则。
七是衍生金融工具的会计确认。衍生金融工具的特点之一就是合约所体现的交易是将在未来发生的, 但无论是权责发生制还是收付实现制, 都要求以过去已经发生的交易或事项为基础。由于衍生金融工具隐含巨大风险, 从合约的订立到履行过程中, 价值不断变化, 因此, 应按照实质重于形式的原则, 在合约已订立且风险报酬实质转移的情况下, 就开始对其确认、记录、报告和披露。
二、实质重于形式原则在会计计量中的体现
一是资产减值。主要体现在:计提坏账准备, 有些债务企业, 欠款时间未超过3年, 企业也没有撤销、破产, 从形式上看, 这项应收账款很可能收回, 但如果实质上债务企业已经资不抵债, 现金流量严重不足, 或因严重的自然灾害等停产, 在可预见的未来会发生倒闭而在短时间内无法偿付债务, 此时债权企业应确认坏账损失;计提资产减值准备, 首先判断资产价值是否可能减值以及减值的程度, 若有证据表明资产的可变现净值、公允价值或可收回金额低于成本, 就应计提减值准备;全额计提存货跌价准备和固定资产减值准备, 一些在形式上有完整实物形态, 但实质上已毫无价值的存货, 应全额计提存货跌价准备。有些固定资产从形式上看, 其使用期限超过一个会计年度且有实物形态, 但实质上这些固定资产一经使用, 就可能无法变现, 其可收回金额近乎等于零, 例如政府从环保角度考虑强行企业停用的水塔、烟囱、桥梁等固定资产, 就应在期末全额计提固定资产减值准备。
二是长期股权投资。企业的长期股权投资应视具体情况分别采用成本法或权益法进行核算。如果企业持有能够对被投资单位实施控制的权益性投资, 即对子公司投资, 采用成本法处理;如果企业持有能够与其他合营方对被投资单位实施共同控制的权益性投资, 即对合营企业投资, 采用权益法处理;企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资, 即对联营企业投资, 采用权益法处理。可见, 是否具有控制权或重大影响是经济业务的实质内容, 至于所规定的持股比例, 只是形式上的判断指标。
三是非货币性资产交换中换入资产成本的确定。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第3条规定, 非货币性资产交换应同时满足:该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时, 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方。未同时满足第3条规定条件的非货币性资产交换, 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认损益。从法律形式上看, 交换双方是否为关联方, 并不影响交易, 但从商业实质上看, 这对交易的公允性产生影响。
三、实质重于形式原则在会计记录及会计报告中的体现
一是相关账户调整。例如, 某企业为充分利用闲置资金而购入一批短期有价证券, 后因某种原因 (如预期该证券市价上扬) 实际持有时间超过一年。从形式上看, 这一事项符合长期投资, 但从经济实质看, 其仍保持原来的为获取现实经济收益这一短期投资目的。根据实质重于形式原则, 企业可不必对此进行账户调整。
二是或有事项。例如, 对很可能发生且金额能可靠估计的诉讼赔偿, 尽管在资产负债表日还没实际支出, 但其发生有一定的内在必然性, 因此, 就要预先列为负债和费用 (或损失) , 分别计入资产负债表和损益表, 并在会计报表附注中说明。
三是合并会计报表。企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上 (不含50%) , 或虽占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的, 应当编制合并会计报表。编制合并会计报表的主体是母子公司组成的企业集团, 从法律形式看, 合并主体不一定是统一的法律实体, 而从经济实质看, 它是统一的经济实体。
会计实质 篇10
2006 年,中国出台了新会计准则,《企业会计准则—基本准则》规定“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”,这就要求会计信息所反映的交易或事项,必须根据交易或事项的实质和经济现实,而非根据它们的法律形式进行核算。
二、实质重于形式原则在会计核算中的运用
(一)资产的确认
新会计准则中规定,资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。该定义的三个要点:过去、现在和将来。其中,现在是要求资产必须由企业拥有或控制,所谓拥有是指是否“拥有”所有权,而企业通常以是否拥有所有权作为判断标准;所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权,但是该项资产上的收益和风险己经由企业承担,而“控制”就体现了在资产确认时要看其经济实质,体现了实质重于形式原则。最常见的例子,如企业融资租入固定资产,从法律形式看,在租赁开始日承租人并没有取得该资产的法定所有权,不应该确认为资产,但从经济实质看,承租人通过承担支付约等于公允价值和有关财务费用的义务,获得了在其使用年限的大部分时间内使用租赁资产的经济效益,根据实质重于形式原则,应该确认为资产。同时,定义中的将来要求资产预期能给企业带来经济利益,运用实质重于形式原则,企业拥有的发霉变质的原材料、无法变现的积压商品、淘汰设备等,均不再符合资产的确认条件,都不能再作为资产来进行会计核算。
(二)资产减值的计量
资产减值准备的计提虽然体现了谨慎性原则,但同时也是实质重于形式原则的运用。资产负债日,若一项资产的实际价值已经发生了很大变化,原来的账面价值无法再反映企业资产的真实状况,就应该根据实质重于形式原则调整资产的账面价值,以便真实恰当地反映资产的经济实质。比如说企业的部分应收账款,欠款时间虽未超过三年,企业也没有宣告破产,从外在形式上看,这项应收账款很可能收回,但分析实质,该债务人企业已经因严重的自然灾害停产,资金严重困难,在可预见的未来会发生倒闭而在短时间内无法偿付债务,此时企业应确认坏账损失。
(三)长期股权投资后续核算方法的选择
根据新会计准则,企业在长期股权投资的后续核算中应该根据情况选择成本法或权益法。选择后续会计核算方法的标准是是否能够实施控制、共同控制或具有重大影响,而判断时不仅要考虑表决权资本所占的比例,还需要考虑实质性,体现了实质重于形式原则,比如说企业是否有特别的章程或协议规定,是否有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员,是否在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权等,这些才是经济业务的实质内容,至于所规定的持股比例只是判断是否能够实施控制或具有重大影响的形式上的标准。
(四)借款费用的确认
根据借款费用准则的规定,借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。购建或生产符合资本化条件的资产达到预计可使用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化。也就是说如果企业某项应予资本化的资产虽然外在形式上尚未竣工验收,但根据实质重于形式原则,资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成,就应该作为停止资本化的时点,将其支出费用化。这样要求,可以有效防止某些公司在工程交付使用后,通过迟迟不办理竣工结算的方式,延长借款费用资本化的期间,将一些本该费用化的借款费用不正当的资本化,从而达到虚增当期利润的目的。
(五)收入的确认原则
新会计准则规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。分析以上五个条件,企业销售商品时,不能只注重形式上的商品是否已经发出,而是要分析经济业务的实质,即应从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬的转移,比如说,企业为了推销新产品,承诺购买新产品的顾客均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,企业会无条件退货,这种情况下,即使产品已付货款已收讫,由于无法估计退货的可能性,产品所有权上的主要风险和报酬并未随着实务的交付而发生转移,不能确认收入。
三、实质重于形式原则运用中的局限性及建议