论实质重于形式原则在会计实务中的应用

1 引言

近年来我国经济的飞速发展, 我国企业的形式也是丰富多样, 交易事项也愈加多样化。我国现有企业会计准则与国际会计原则接轨成为一种必然的趋势。因此, 企业应重视实质重于形式原则, 把握交易或事项的经济实质, 提高会计信息的真实性和可靠性, 提升财务报告的质量, 从而辅助管理层做出正确的判断。

2 实质重于形式原则的含义

我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中第16条规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不应仅以交易或事项的法律形式为依据”, 这为以后的会计核算工作提供了指导作用。因此在遇到的交易或事项虽然需要考虑法律形式, 但应该更加着眼于内在的经济实质, 按照实质重于形式的原则进行会计处理。

3 实质重于形式原则的重要性

首先, 我国企业的会计核算采用的是权责发生制, 然而在实际的业务中, 这种原则并不能很好的处理各种复杂的特殊的经济业务, 也不能对经济实质做出有效地反映。实质重于形式原则的采用更好地弥补了我国传统会计的弊端, 使我国的会计制度趋向于规范化和国际化。其次, 随着我国社会主义市场经济的不断发展, 我国企业对外上市的也日益增多, 我国企业会计准则也有必要与国际会计准则相接轨。

4 实质重于形式原则在会计中的应用

第一, 自建固定资产。企业自行建造的固定资产已达到预定的可使用状态而还未办理竣工结算的, 企业应当按照该固定资产达到预定可使用状态之日起, 按照造价或估价转入固定资产并进行计提折旧。对长期借款费用的资本化, 应当根据这项资产是否符合资本化条件, 符合的进行资本化, 不符合的则应当进行费用化。这些都体现了实质重于形式的原则。

第二, 资产的减值准备。在企业的经营过程中, 对于存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等资产的损失, 在法律形式上看, 这些损失并不影响资产的价值, 而且价值没有发生任何的改变, 但是从经济实质的角度来看, 这些会对资产的价值产生影响。为了真实地反映这些资产的状况, 应该根据实质重于形式的原则进行计提相应的减值准备。这样的做法准确地计量了资产的真实价值, 保证了企业财务数据的真实性。

第三, 融资租赁。企业融资租赁固定资产从法律形式上看, 它的所有权存在于出租方, 而承租方只有对该固定资产的使用权。但是由于承租方对于固定资产的租赁期相当长, 几乎接近了该项资产的实际寿命, 并且在这个租赁期间内, 承租方是可以进行支配并且可以从中获得经济效益, 当这个租期结束后, 承租的企业还依然拥有优先购买该项固定资产的权利。因此, 从经济实质来看, 该项租入的固定资产在企业进行核算时应当作为企业自己的资产进行核算。

第四, 售后回购。它是指卖方在销售商品时, 出售方可以收到价款, 并且签订了相应的销售协议, 双方约定在将来的某个时间, 以特定的价格重新将货物购回。从法律层面来讲, 按照相应的收入的确认和计量, 该项货物的所有权、风险和报酬已经进行了转移, 销售也已经实现。但是, 从经济实质角度来看, 协议规定了以后会以固定价格重新购回该商品, 通常情况下, 以固定价格重新购回的销售方式属于融资交易, 虽然这种销售方式, 形成了一笔销售收入, 但是只是一种融资行为, 因此并不能将其确认为卖方的销售收入进行处理。

第五, 应收账款的确认。现代企业之间大多数交易都会有赊销的存在, 因此就有可能发生坏账的可能。企业对于坏账的风险应当进行正确的估计, 以求真实地反映企业的真实资产状况。因此, 按照实质重于形式的原则, 企业应当在每月的月末采用合适的方法进行估计可能发生的坏账损失, 并计提相应地坏账准备。

5 正确运用实质重于形式原则的建议

第一, 适当运用实质重于形式原则。在实际的会计工作中, 存在过于滥用实质重于形式这项原则, 所以应当合理地把握好运用的一个程度, 如果过分地强调运用该准则, 可能造成会计信息的严重失真, 不利于提高企业的会计信息质量。

第二, 提高会计人员的素质水平和职业判断能力。企业身为盈利组织, 很多企业的管理层为了经济效益的目的, 不择手段的赚取利益。很多企业的管理层让财务人员在工作时运用实质重于形式原则操控企业的利润, 从而为了减少企业税收负担的目的。

第三, 协调实质重于形式原则和其他的会计处理原则。在会计实际工作中, 也有很多其他的会计处理原则, 如相关性原则、谨慎性原则。这些原则都是相互依存的。因此, 不能孤立地使用实质重于形式原则, 应当做好与其他会计处理原则的协调性。

第四, 加强对企业会计工作的监管力度。实际工作中, 存在着滥用实质重于形式原则的现象, 因此政府应当加强对企业会计行业的监管, 对于滥用该原则提供虚假会计信息的行为给予处罚, 减少并杜绝这类违法行为。

6 结语

综上所述, 实质重于形式原则在会计核算中得到合理的应用, 可以提高企业的会计信息质量, 促进真实地反映企业的财务状况, 为企业管理层提供了经济决策, 促进社会主义市场经济的发展, 提升我国企业的国际竞争力。

摘要：实质重于形式原则作为《企业会计准则》的重要内容, 是确保会计信息真实可靠的重要途径, 能有效地规范会计核算行为, 真实地反映企业的财务状况和经营成果。本文主要分析了实质重于形式原则的内涵、应用并提出合理运用的建议。

关键词：实质重于形式,经济实质,会计实务,应用

参考文献

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[2] 王毅.实质重于形式原则在会计中的应用[J].会计之友, 2008 (10) .

[3] 柴思敏.简述实质重于形式原则在会计实务中的应用[J].经营管理者, 2016 (7) .