营改增后生活服务业的涉税风险浅析

2022-12-23

1 引言

营改增的实施在给纳税人带来“结构性减税”的同时, 也给纳税人带来了各种涉税风险, 因此需要积极对营改增后的涉税风险进行研究分析。本文以生活服务业为研究对象, 对其面临的主要涉税风险进行分析梳理, 最后根据实际情况提出了相应的应对措施。

2 营改增后生活服务业的主要涉税风险

营改增给企业带来了机遇, 但其中也蕴含着各种涉税风险, 给生活服务业带来的涉税风险主要有以下几方面:

2.1 税收政策风险

由于我国当前处于经济改革时期, 税收政策法规的更新比较频繁、变化较快, 其中的部分政策法规随着新政策的施行就失效了, 也有的与新政策同时使用。一些生活服务企业因为没有及时了解和掌握最新的政策或者不能准确理解税收政策, 造成税收政策的使用不当, 为企业带来了一定的税收政策风险。

2.2 发票管理及使用风险

在发票的开具时, 信息填写不全或者不规范, 开票人员操作不当导致开具的发票不规范, 不符合使用要求, 企业或纳税人没有按照相关规定索取符合规定的扣税凭证, 提供的生活服务是否满足开具专用发票的要求等都蕴含着涉税风险;虚假发票导致风险, 由于三流不一致引发的增值税专用发票虚开, 给企业带来涉税风险;未按照规定时间进行扣税凭证的认证, 超过规定的进项税额抵扣时间, 造成不能或无法抵扣进项税额, 增加企业或纳税人的增值税应纳税额。

2.3 财务核算风险

营业税改征增值税后, 企业不但要重新进行会计科目的设置, 而且对增值税的进项税额、销项税额以及应纳税额应分别进行核算。如果生活服务业中的财务会计不能迅速适应营改增的新变化, 无法准确完成应纳税额核算以及纳税申报工作, 就可能导致企业多缴、少缴税款的风险;会计核算存在缺陷, 不能准确提供涉税资料, 一般纳税人需按销售额和增值税税率计算应纳税额, 进项税额不得抵扣, 也不能使用增值税专用发票;企业提供不同税率或征收率的应税服务, 未分别核算的, 从高适用税率;企业兼营减、免税项目的, 未分别核算不得减税、免税。

2.4 税收筹划风险

对纳税人身份选择不合理, 不能根据纳税人的不同身份采取合适的计税方式进行节税安排;一般纳税人企业采购时在供应商的选择上, 是否选择质量基本相同的价税合计最低并且能够取得扣税凭证的单位, 而不是营改增前为了降低采购成本选择无法开具增值税专用发票的单位;对新政策的掌握不及时或理解不准确, 导致可以享受的税收优惠没能享受, 原来合法合规的税收筹划因政策法规的条款变动或失效变得不合法, 税收优惠政策的使用不恰当;利用纳税义务发生时间和结算方式等进行筹划时不满足相关规定的条件, 由此引发生活服务企业的涉税风险。

3 营改增后生活服务业的风险应对措施

针对生活服务业面临的主要涉税风险, 提出以下几点应对措施:

3.1 加强对新政策的学习梳理

为应对税收政策法规的频繁变更, 建议企业及纳税人应加强对新政策的学习梳理, 及时了解和掌握相关税收政策, 只有这样, 才能在具体业务中进行准确操作, 避免因新政策变化所引发的风险。与此同时, 还应该加强与税务机关的合作交流, 掌握最新的税收政策动态, 还可邀请专业人员对企业定期进行培训, 准确理解相关政策, 以此降低企业的税收政策风险。

3.2 加强对发票的管理及使用

在发票开具方面, 对发票的开具时间, 开具方式以及发票类型应予以明确, 对发票开具的规范性应特别强调, 避免开具的发票无法认证。同时发票的开具要以业务真实发生为依据, 并确保三流一致, 防止因三流不一致引发增值税专用发票虚开的风险;在进项税发票方面, 积极向销售方索取发票, 确保发票真实有效, 防止虚假发票, 加强对扣税凭证的管理, 及时认证、抵扣进项税额。此外, 还应该重视对相关人员进行专业培训。

3.3 注重财务核算的规范性

营改增对生活服务业财务核算带来了较大影响, 很多核算内容发生了变化。为了适应营改增的新变化, 生活服务业的会计人员需强化操作技能, 定期了解政策变化, 可对相关涉税政策进行全面培训指导, 严格规范生活服务企业的财务核算, 准确设置会计科目, 做好相应的会计工作;对企业适用不同税率的经营业务分别核算其销售额, 计算应纳税款。特别注意企业的兼营、混业经营行为, 减少因财务核算带来的涉税风险, 降低企业税负。

3.4 注意税收筹划的合理合法性

营改增给生活服务企业带来了税收筹划的空间, 但是需要注意筹划过程中的合理合法性。生活服务业可以通过选择纳税人的身份, 采取不同的计税方式进行税收筹划;可抵扣进项税额的生活服务企业在采购时应尽可能选取一般纳税人单位为供货方, 使企业能尽可能取得符合规定的扣税凭证, 以期能够实现进项税额的抵扣, 并选取质量基本一致前提下的实际价税合计最低的供应商;及时掌握最新的优惠政策, 尽可能的享受税收优惠, 及时调整因税收政策变更或失效的税收筹划方案, 确保税收筹划的合法性;利用纳税义务发生时间和结算方式等进行筹划的, 应严格以税收政策规定为依据, 以保证筹划安排的合理合法。