第一篇：增值税的会计分录
增值税会计分录
一般纳税人企业的增值税核算，应该在“应交增值税”明细账内，设置五个借方子目：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、四个贷方子目：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
本规定中以下各项除特别注明外，均指作为增值税一般纳税人的企业的情况：
1.采购物资，应按专用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税——进项税额)，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
2.接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税——进项税额)，按投资各方确定的价值，借记“材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
3.接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税——进项税额)，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4.进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记(应交增值税——进项税额)，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
5.购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率(02年起为13%)计算的进项税额，借记(应交增值税——进项税额)，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额(即87%的部分)，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。支付的符合规定的运输费用，允许按运费及建设基金的7%计算抵扣进项税，这样93%的运输费用计入购入成本(工业企业)或者营业费用(商业企业)中。
6.小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过(应交增值税——进项税额)核算。
7.销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等)，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，
按专用发票上注明的增值税额，贷记(应交增值税——销项税额)，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
8.有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理：实行“免、抵、退”办法的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记(应交增值税——进项税额转出)。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记(应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额)，贷记(应交增值税——出口退税)。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记(应交增值税——出口退税);收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
9.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记(应交增值税——销项税额)。
10.随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“现金/银行存款”“应收账款”等科目，贷记(应交增值税——销项税额)。
11.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记(应交增值税——进项税额转出)。
12.本月预交本月的应交增值税，借记(应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。(按增值税现行规定，部分大中型增值税企业，或者重点税源企业，会执行1/3/5/10/15为一期来纳税，这时，这些企业应该在期满之日起5日内预缴税款，次月10日内结清税款。)
13.对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。(主要有：校办企业生产的应税货物用于本校教学，科研;免税粮食，植物食用油。)
14.月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自(应交增值税——转出未交增值税或转出多交增值税)转入(未交增值税)。结转后，(应交增值税)明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
未交增值税
月度终了，将本月应交未交增值税自(应交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目，借记(应交增值税——转出未交增值税)，贷记(未交增值税)。如本月为多交增值税的，应将本月多交的增值税自(应交增值税——转出多交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目，借记(未交增值税)，贷记(应交增值税——转出多交增值税)科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记(未交增值税)，贷记“银行存款”科目。
例：增值税会计分录
1.购进 借:原材料100 应交税费-应交增值税(进项税)17 贷:银行存款117 2.销售: 借:应收账款1170 贷:主营业务收入1000 应交税费-应交增值税(销项税)170 3.月末结转未交增值税：
借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 150
贷：应交税费-未交增值税
150 4.下月交上月增值税:
借:应交税费-未交增值税150 贷:银行存款150
增值税业务处理会计分录集锦
一、国内采购货物的增值税会计处理
企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记"材料采购"(按计划成本计价)、"原材料"(按实际成本计价)、"商品采购"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。
二、购入货物取得的普通发票的会计处理
一般纳税人在购入货物时(不包括购进免税农业产品)，只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付账款"等科目。
三、购入固定资产的增值税会计处理
由于我国绝大部分地区实行的是"生产型"的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"等科目。
四、购进免税农产品的增值税会计处理
企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记"材料采购"、"商品采购"等科目，按应付或实际支付的价款，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。
五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"银行存款"等科目。
六、视同销售的会计处理
对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人;将货物交付他人代销;销售代销货物等行为，应视同销售货物，计算应交增值税。
(一)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"在建工程"等科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(二)将货物交付他人代销的会计处理
(1)受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按"价税合计"栏的金额，借记"银行存款"、"应收账款"等科目，按"金额"栏的金额，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目，按"税额"栏的金额，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(2)受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按"价税合计"栏的金额扣除手续费后的余额，借记"银行存款"、"应收账款"等科
目，按手续费金额，借记"销售费用"、"经营费用"等科目，按"金额"栏的金额，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目;按"税额"栏的金额，贷记"应交应税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(三)销售代销货物的会计处理
(1)企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按"金额"栏的金额，借记"应付账款"等科目;按"税额"栏的金额，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目，按"价税合计"栏的金额，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"等科目。
(2)企业销售代销货物不作为自购自销处理，货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按"价税合计"栏金额，借记"银行存款"等科目，按"金额"栏的金额，贷记"应付账款"科目，按"税额"栏的金额，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(四)自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"营业外支出"等科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)".
(五)自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的会计处理
企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"长期投资"科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(六)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
七、货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理
企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记"待处理财产损溢"、"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"应交税金一应交增值税(进项税额转出)"科目。属于转做待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进
货物、在产品、产成品成本一并处理。
八、接受捐赠转入货物的增值税会计处理
企业接受捐赠转入的货物，接照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"资本公积"科目。若接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额亦不得抵扣，这部分进项税额应直接计入固定资产成本。即按投资确认的价值与增值税额，借记"固定资产"科目，贷记"资本公积"科目。
九、接受投资转入货物的增值税会计处理
企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目，按照确认的投资货物价值(已扣增值税，下同)，借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"实收资本"等科目。如果对方是以固定资产(如机器、设备等)进行投资，进项税额不通过"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目核算，而是直接计入"固定资产"科目，贷记"实收资本"等科目。
十、接受应税劳务的增值税会计处理
企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记"其他业务支出"、"制造费用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"经营费用"、"管理费用"等科目，按应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。
十
一、包装物缴纳增值税的会计处理
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，按价税合计金额，借记"银行存款"、"应收账款"等科目，按包装物单独计价所得价款，贷记"其他业务收入"科目，按增值税额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。 企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金(此时为含增值税的销售额)，借记"其他应付款"科目，按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，贷记"其他业务收入"等科目，按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
十
二、出口退税的会计处理
有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理：
1、实行"免、抵、退"办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，借记"主营业务成本"等科目，贷记"应交税金一应交增值税
(进项税额转出)"科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记"应交税金一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)"科目，贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记"其他应收款-应收出口退税"等科目，贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"科目;收到退回的税款，借记"银行存款"科目，贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目。
2、未实行"免、抵、退"办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记"应收账款"等科目，按规定计算的应收出口退税，借记"其他应收款-应收出口退税"科目，按规定计算的不予退回的税金，借记"主营业务成本"等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记"主营业务收入"等科目，按规定计算的增值税，贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。收到退回的税款，借记"银行存款"科目，贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目。
十
三、进口货物的增值税会计处理
企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。
十
四、缴纳增值税的会计处理
企业上缴增值税时，借记"应交税金一应交增值税(已交税金)"科目，贷记"银行存款"科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
十
五、转出多交增值税和未交增值税的会计处理
为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算企业月份终了从"应交税金一应交增值税"科目中转入的当月未交或多交的增值税;同时，在"应交税金一应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记"应交税金一应交增值税(转出未交增值税)"科目，贷记"应交税金-未交增值税"科目;当月多交的增值税，借记"应交税金-未交增值税"科目，贷记"应交税金一应交增值税(转出多交增值税)"科目，经过结转后，月份终了，"应交税金一应交增值税"科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。"应交税金-未交增值税"科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。
值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过"应交税金一应交增值税(已交税金)"科
目核算;当月交纳以前各期未交的增值税，则通过"应交税金-未交增值税"科目核算，不通过"应交税金一应交增值税(已交税金)"科目核算。
十
六、减免及返还增值税的会计处理
实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。
对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。
对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。
在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记"应交税金一应交增值税(减免税款)"科目，贷记"补贴收入"科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记"银行存款"科目，贷记"补贴收入"科目。
十七、小规模纳税人增值税会计处理
(一)购入货物或接受应税劳务的会计处理
由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时，应按支付的全部价款和增值税，借记"材料采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目，贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"等科目。
(二)销售货物或提供应税劳务的会计处理
小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入(不含税)与按规定收取的增值税额合计，借记"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目，按实现的不含税销售收入，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目，按规定收取的增值税额，贷记"应交税金一应交增值税"科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。
(三)缴纳增值税款的会计处理
小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记"应交税金一应交增值税"科目，贷记"银行存款"等科目。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。
第二篇：营改增后企业直接减免增值税会计分录
企业直接减免增值税处理会计分录：
1. 收到技术款
借:银行存款40万
贷:其他业务收入37.74万
贷:应交税金--应交增殖税(销项税额) 2.26 万
2. 免缴税额转入减免税款：
借:应交税金--应交增殖税(销项税额) 2.26万
贷:应交税金--应交增殖税(减免税款)2.26万
3. 再做结转免交税款：
借:应交税金--应交增殖税(减免税款) 2.26万
贷:补贴收入2.26万
4. 购进时，进项不得抵扣
借：主营业务成本1万(假设进项抵扣2万)
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)1万
注：假设原进项抵扣1万
第三篇：简单的会计分录
根据下列经济业务编制会计分录： 根据下列经济业务编制会计分录： 1.收到国家投资新机器一台, 1.收到国家投资新机器一台,原价 32000 元。 收到国家投资新机器一台 借:固定资产 贷:实收资本 32000 32000
2.归还流动资金借款 2.归还流动资金借款 20000 元。 借:短期借款 贷:银行存款 20000 20000
3.采购材料一批, 3.采购材料一批,价款 19000 元，运费 800 元，装卸费 200 元，增值税进项税 采购材料一批 均以银行存款支付。 额 3230 元，均以银行存款支付。 借:物资采购 贷:银行存款 20000 23230 应交税金--应交增值税 应交税金--应交增值税 3230 --
。 借:银行存款 贷:主营业务收入 58500 50000 8500
应交税金--应交增值税 应交税金--应交增值税 --
15.计算应纳城市维护建设税 15.计算应纳城市维护建设税 1200 元。 借:主营业务税金及附加 1200 应交税金---应交城建税 贷:应交税金--应交城建税 1200
16.以银行存款支付本月水电费 16.以银行存款支付本月水电费 2400 元，其中车间耗用 2000 元，管理部门耗 用 400 元。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 2000 400 2400
17.销售 产品一批， 28000，增值税率 17%，货款及增值税已收到， 17.销售 A 产品一批，货款 28000，增值税率 17%，货款及增值税已收到，存入 银行。 银行。 借：银行存款 贷：主营业务收入 32760 28000
应交税金——应交增值税 应交税金——应交增值税 4760 —— 18.结转本月销售 18.结转本月销售 A 产品成本 25000 元。 借：主营业务成本 贷：库存商品 25000 25000
19.用银行存款支付广告费 19.用银行存款支付广告费 3 700 元。 借：营业费用 3 700 贷：银行存款 3 700 20.以现金支付职工医药费 20.以现金支付职工医药费 3120 元。 借：应付福利费 贷：现金 3120 3120
第四篇：新公司的会计分录
会计分录大全
一、简单收付
1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资
借：银行存款
固定资产
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
无形资产
贷：实收资本
资本公积(有可能在借方)
2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款
借：应付账款
贷：银行存款
3、购入一台不需要安装的生产设备
借：固定资产
贷：银行存款
4、以库存现金发放职工工资
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费
借：管理费用
贷：银行存款
6、支付销售A产品的运杂费(购入材料的运杂费入“材料采购”)
借：销售费用
贷：库存现金
7、行政管理人员王明出差预借差旅费
借：其他应收款——王明
贷：库存现金
8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费(交回余款、补付差额)
借：管理费用
库存现金
贷：其他应收款——王明
借： 管理费用
贷：其他应收款——王明
库存现金
9、购劳保用品
借：周转材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
10、领用劳保用品
借：制造费用
管理费用
贷：周转材料
11、收到捐赠、罚款收入
借：库存现金
贷：营业外收入
12、支付捐赠、罚款支出、非常损失
借：营业外支出
贷：银行存款
13、支付广告费
借：销售费用
贷：银行存款
14、支付招待费
借：管理费用
贷：银行存款
15、交纳增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
16、减少注册资本
借：实收资本
贷：银行存款
17、将应付账款转为资本
借：应付账款
贷：实收资本
18、盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
二、成本核算
(一)材料采购及验收入库
19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
20、支付运杂费(运费7%的抵扣)
借：材料采购
贷：银行存款
结转上述入库材料的采购成本 借：原材料
贷：材料采购
21、预付恒通公司采购甲材料款
借：预付账款
贷：银行存款
(二)生产阶段
22、领用材料
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
23、计算职工工资
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——工资
24、计提职工福利费
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——职工福利
25、计提本期固定资产折旧
借：制造费用
管理费用
贷：累计折旧
(三)分配制造费用
26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用
借：生产成本
贷：制造费用
(四)完工产品入库
27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本
借：库存商品
贷：生产成本
三、销售
28、出售A产品
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
29、预收购B产品款
借：银行存款
贷：预收账款
30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
31、出售一批不需用的原材料
借：应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
32、结转上述已售原材料的成本
借：其他业务成本
贷：原材料
四、计提税金
33、计算上述已销A产品应交纳的消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交营业税
——教育费附加
35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
五、销售成本
36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
37、企业结转上述已售原材料的成本
借：其他业务成本
贷：原材料
六、预提利息
38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款
借：银行存款
贷：短期借款
39、预提本月应承担的上述短期借款的利息
借：财务费用
贷：应付利息
七、月末，结转损益
40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用
财务费用
销售费用
营业外支出
八、年末，结转本年润
41、年终将“本年利润”账户的贷方余额(净利润)转入“利润分配”账户
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
九、年末，计提法定盈余公积、计提分红
42、董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
43、股东大会批准决定，向投资者分配利润
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
44、应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取盈余公积
——应付股利
十、财产清查结果的核算
45、库存现金溢余、短缺
若为溢余： 批准前：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入 若为短缺：
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
批准后：
借：其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
46、存货盘盈、盘亏
若为盘盈： 批准前：
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用 若为盘亏：
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
批准后： 借：管理费用
其他应收款
原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
47、固定资产盘盈、盘亏
若为盘盈(不分批准前、批准后，直接作一笔)：借：固定资产
贷：以前年度损益调整
若为盘亏：
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产 批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
第五篇：保理业务的会计分录
一、保理业务概述
1.保理业务的界定。《国际保理公约》指出，保理是指销售商(供应商、出口商)与保理商间存在一种契约关系，根据该契约，销售商将其现在或将来的基于其与购货商(债务人)订立的货物销售、服务合同所产生的应收账款转让给保理商，保理商为销售商提供下列服务中的至少两项：①贸易融资;②销售分账户管理;③应收账款催收;④信用风险控制与坏账担保。
2.保理业务的分类。保理业务根据委托者权益转让程度的不同，可分为有追索权(回购型)保理和无追索权(非回购型)保理;按是否公开保理银行的名称或保理关系来看，可分为公开保理和隐蔽保理;根据销售商与购货商的分布情况，可分为国际保理和国内保理。 3.国内保理的基本运作流程。目前，国内保理的运作可分为以下几个基本步骤：①销售商寻找有合作前景的购货商，向保理商申请保理额度和核准信用额度;②保理商对购货商进行信用评估，如购货商信用良好，保理商将为其核准保理额度和信用额度;③如果购货商同意购买销售商的商品和服务，销售商开始供货，并将附有转让条款的发票寄送购货商;④销售商将发票副本交给保理商;⑤如销售商有融资需求，保理商按发票金额一定比例付给销售商融资款;⑥保理商于发票到期日前若干天开始向购货商催款;⑦购货商于发票到期日前向保理商付款;⑧保理商扣除融资本息及费用，将余额付给销售商。
二、应收账款保理业务的经济实质
1.经济实质。笔者认为，应收账款保理业务的核心在于债权转让，而保理业务实质上是销售商将基于其与购货商订立的货物销售合同所产生的应收账款债权根据契约关系转让给银行，银行针对受让的应收账款为销售商提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收和信用风险控制与坏账担保等服务中特定的至少两项综合金融服务。基于保理业务的经济实质，对其按有无追索权进行分类研究具有重要现实意义。
2.有追索权的保理业务的特殊之处。有追索权的保理业务与无追索权的保理业务及票据贴现业务具有一定的相似之处，也有着本质的不同。
首先，有追索权的保理业务与无追索权的保理业务相比，坏账的风险并没有由销售商转移给银行，购货商到期无法偿还货款，银行仍有权向销售商索款，这种追索权是基于保理协议存在的。我国商业银行国内保理业务一向以有追索权保理为主，主要为客户提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收等服务，而不包括信用风险控制与坏账担保服务。抛开其法律形式，有追索权的保理业务的经济实质是销售商以质押应收账款的方式取得短期贷款，银行并不收取信用风险担保费用，而只收取贸易融资利息费用(实质上是贷款利息收入)和其他劳务服务费用，所以成本一般会比无追索权的保理业务低。
其次，有追索权的保理业务与票据贴现业务也有相似之处。两种业务中银行都有追索权，但是两者有着本质的区别。贴现是商业汇票持有人在汇票到期前为了取得资金，付一定的利息将票据权利转让给金融机构的票据行为，票据持有人不一定是销售商。贴现所反映的实质上是一种票据关系，实现的是票据权利的转让，其实现方式是背书，贴现中银行的追索权也是票据权利的一种;有追索权的保理业务应收账款债权的转移，其实现方式通常是转移发票副本及销售合同副本等。所以从交易的经济实质看，有追索权的保理业务中融资利息费用和信用风险担保费用不应当比照票据贴现业务进行会计确认和处理。
3.账务处理时应分项核算。应收账款保理业务是一项以贸易融资为核心的综合金融服务业务，总体上可分为两种性质的金融服务产品，分别为：①保理商开展资信调查、额度审核、账户管理等劳务服务;销售商购买保理商的应收账款管理劳务。②保理商通过受让应收账款债权提供融资服务(无追索权的保理业务还包括进行信用风险担保);销售商取得资金使用权，以支付融资利息为代价。
对于第一种服务，保理商收取的是手续费及佣金，销售商付出的是管理费用;对于第二种服务，保理商收取的是提供贸易融资服务的利息收入，销售商付出的是融资利息费用。这种对服务性质的划分，深刻影响着销售商和保理商双方的科目设置及会计确认和核算。随着应收账款贸易融资业务的扩展，两种服务分别核算也愈加必要，分项核算可以使确认和计量更加客观、准确。双方在签订保理协议时列明的费用项目，是分别核算的依据。
三、应收账款保理业务的科目设置及账务处理
(一)科目设置 1.销售商科目设置。
(1)有追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“库存商品”、“短期借款”、“预计负债”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业外支出”等科目。其中：“其他应收款”科目核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额;“短期借款”科目核算销售商的实际融资额，即保理商支付给销售商的款项;“预计负债”科目用于核算估计的购货商到期无法支付的货款，即销售商到期要追偿给保理商的款项;“管理费用”科目用于核算支付给保理商的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“财务费用”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用(包括融资手续费)、信用风险担保费用，按直线法摊销计入，减少应收账款的账面价值;“营业外支出”科目与“预计负债”科
目相对应，核算预计无法收回的追偿款。
(2)无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“应付利息”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目。其中：“其他应收款”科目用于核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额;“应付利息”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用(包括融资手续费)以及信用风险担保费用，以后要按直线法在各期摊销计入财务费用;“管理费用”科目核算内容同上。 2.保理商科目设置。
(1)有追索权的保理业务。设置“贷款”、“其他应收款”、“贷款损失准备”、“吸收存款”、“应收利息”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中：“贷款”科目与“吸收存款”科目相对应，用于核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等;“其他应收款”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用，按直线法摊销计入，到期一次收取;“手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应;“利息收入”科目与“应收利息”科目相对应;“资产减值损失”科目与“贷款损失准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。
(2)无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“其他应收款——保理应收账款面值”、“其他应收款——保理应收账款利息”、“坏账准备”、“吸收存款”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中：“其他应收款——保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额;“其他应收款——保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用，按直线法摊销计入利息收入;“手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“利息收入”科目与“其他应收款——保理应收账款利息”科目相对应;“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项，作为“其他应收款”科目的抵减项;“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。
(二)账务处理 1.有追索权的保理业务。
例1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费(包括融资手续费)300元;在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元(11 700-500-300-234)。 甲公司账务处理：
(1)3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元;贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借：主营业务成本6 000元;贷：库存商品6 000元。
(2)3月1日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款10 666元;贷：短期借款10 666元。估计销售退回：借：其他应收款234元;贷：应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：管理费用500元;贷：应收账款500元。
(3)按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8月每月月末处理如下：借：财务费用50元;贷：应收账款50元。
(4)期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷：其他应收款234元。借：库存商品120元;贷：主营业务成本120元。 (5)9月1日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666元;贷：应收账款10 666元。 乙银行账务处理：
(1)3月1日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借：贷款10 666元;贷：吸收存款或银行存款10 666元。
(2)收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款500元;贷：手续费及佣金收入500元。
(3)按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8月每月月末处理如下：借：应收利息50元;贷：利息收入50元。
(4)9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元;贷：贷款10 666元，其他应——保理应收账款面值11 466元。