第一篇：商业银行会计会计分录
银行外汇会计 会计分录例题
第二章
1、某客户将其活期外汇存款5 000美元转存定期外汇存款。 借：活期外汇存款USD5 借：现金USD1 000.00贷：外汇买卖USD1 000.00
借：外汇买卖RMB8贷：XX科目B外币 异种货币套汇 1.
某银行收到纽约联行划来某企业贸易款项借：外汇买卖GBP10 000.00
贷：汇出汇款GBP10 000.00
000.00
贷：定期外汇存款USD5 000.00
2、某外、侨、合资企业以美钞USD10 000存入其存款账户(不考虑钞买汇卖问题)。 借：现金USD10 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00
3、发放给某进出口公司短期美元贷款30 000，直接支付进口货款。
借：短期外汇贷款USD30 000.00
贷：存放港澳及国外同业 USD30 000.00
4、某银行出纳某日庆典库存现金发现长款USD100.00，经查找无果，挂账待查。 借：现金USD100.00
贷：应付及暂收款项 USD100.00
5、中国银行某支行解讫一笔香港分行的汇入汇款USD4 000.00。
借：汇入汇款USD4 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款USD4 000.00
6、某客户从外汇长城卡中支取现金USD800.00。
借：信用卡备用金存款 USD800.00
贷：现金USD800.00第三章 外汇买卖
1.1997年1月27日，某归侨持美元现钞USD1 000.00来银行兑换人民币，当日美元的钞买价是809.07%。
090.70
贷：现金RMB8 090.70 2.1997年2月18日，某外贸进出口公司需电付国外一笔贷款500 000.00美元，持有关有效凭证到某银行(开户银行)购汇支付。当日人民币挂牌汇价是美元汇卖价831.06%(汇费另收从略)
借：进出口企业或其存款 某外贸公司户RMB4 155 300.00
贷：外汇买卖RMB4 155 300.00
借：外汇买卖USD500 000.00
贷：汇出汇款USD500 000.00
3.1997年X年X日，某分行所持有的结算周转外汇降到了核定的下限一下，差额为GBP1 000 000.00英镑，经总行授权，可通过外汇交易市场购入不足。外汇交易市场的人民币牌价为1 406.03%
借：同城人民银行往来 GBP1 000 000.00
贷：外汇买卖GBP1 000 000.00
借：外汇买卖RMB14 060 300.00
贷：同城人民银行往来 RMB14 060 300.00
一、套进套出外币数额一头不固定的核算
借：XX科目A外币贷：外汇买卖A外币 借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币 借：外汇买卖B外币
USD500 000.00，因该企业在银行开立的是“外、侨、合资企业或其存款”港元户，所以银行将报单美元套成港元收入企业港币存款户。假定该转账日美元汇买价为828.58%，港币汇卖价为107.40%。
借：港澳及国外联行往来纽约分行USD500 000.00贷：外汇买卖USD500 000.00
借：外汇买卖RMB4 142 900.00
贷：外汇买卖RMB4 142 900.00
借：外汇买卖HKD3 857 488.00
贷：外、侨、合资企业活期存款(港币户)某企业 HKD3 857 488.00
2.某企业从其存在银行的“外、侨、合资企业活期存款”法国法郎户支取款折成英镑GBP10000.00，汇付国外非贸易款项。假定当日法国法郎和英镑的牌价
分
别
为
：
FRF100=RMB158.00-158.63，GBP100=RMB1 400.42-1
406.03(汇费另收)
借：外、侨、合资企业活期存款(法国法郎户)FRF88 989.20
贷：外汇买卖FRF88 989.20
借：外汇买卖RMB140 603.00
贷：外汇买卖RMB140 603.00
2.某外宾以美元现钞USD1 000要求汇往纽约。当日牌价为：USD100=RMB828.58-831.06，钞买价为809.07%(汇费另收) 借：现金USD1 000.00贷：外汇买卖USD1 000.00
借：外汇买卖RMB8 090.70
贷：外汇买卖RMB8 090.70
借：外汇买卖USD973.54贷：现金USD973.54 2.某企业以其“外、侨、合资企业活期存款”日元户支款，兑成日元现钞10 000元，以备该企业出国谈判人员旅途用。该日牌价为：JPY100=RMB7.1499 0-7.177 6，钞买价为6.9886%。 借：外、侨、合资企业活期存款(日元户)JPY10 040.00贷：外汇买卖JPY10 040.00
借：外汇买卖RMB717.76贷
：
外
汇
买
卖 RMB717.76
借：外汇买卖JPY10 000.00
贷：现金JPY10 000.00
二、套进套出外币数额两头固定的核算
1.某银行应某企业申请委托香港某代理行(设在该代理行开有“存放港澳及国外同业”美元分账户)代收非贸易款英镑GBP5 000.00，收妥后，该代理行以等值美元报单USD8 480.02划收该行，收到报单后，经审核折合率无误，当日牌价
USD100=RMB828.58-831.06，GBP100=RMB1
400.42-1
单，分录反向)
中国银行上海市静安支行收到中国银行广州分行营业部寄来的邮划贷方报单，审核无误后，收入开户单位外资百货公司外汇账户，金额USD10 000.00. 借：全国联行外汇往来USD10 000.00
额USD30 000.00。 广州分行：
借：全国联行外汇往来 文昌支行USD30 000.00
贷：外汇专户活期存款USD30 000.00 文昌支行：
借：全国联行外汇往来 湖南省贷：应付开出信用证款项 业务发生进口付汇： 借：进出口企业活期存款贷：系统外汇买卖 借：系统外汇买卖贷：全国联行外汇往来 借：应付开出信用证款项贷：应收开出信用证款项 406.03，将报单美元套成英镑GBP5 000.00，收入企业“外、侨、合资企业活期存款”英镑户(收妥及扣收手续费另收)。 方法一：第一种
借：存放港澳及国外同业
USD8 480.02
贷：外汇买卖USD8 480.02
借：外汇买卖RMB70 263.00
汇兑损益RMB37.75贷： 外汇买卖RMB70 301.50
借：外汇买卖GBP5 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款(英镑户)GBP5 000.00 方法二：比价法P58
借：存放港澳及国外同业 香港某代理行USD8 480.02贷：外汇买卖USD8 480.02
借：外汇买卖RMB70 263.75
贷：外汇买RMB70 263.75
借：外汇买GBP5 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款(英镑户)GBP5 000.00第四章
1.中国银行广州分行营业部收到某三资企业提交的汇款凭证，要求汇给在中国银行上海市静安支行开户的外资百货公司货款USD10 000.00.
借：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00
贷：全国联行外汇往来USD10 000.00
2.收到贷方报单(收到借方报
贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00
3.错账处理
收到行名、行号为本行，附件为他行的报单，即填报单代为划转，并在报单上注明划转原因，以查询书通知发报行。 广州分行X月X日收到郑州分行外汇邮划贷方报单及有关附件，金额为HKD20 000.00元。经审核，报单的行号、行号属广州分行，但附件内容为长提支行，收款单位为广州某合资企业。 广州分行：
借：全国联行外汇往来 HKD20 000.00
贷：省辖往来HKD20 000.00 长提支行：
借：省辖往来HKD20 000.00
贷：外、侨、合资企业活期存款HKD20 000.00
收报行行名、行号为他行，附件为本行的报单，即向原报单上所列收报行填发报单，并注明原因，办理转账。
广州分行(行号47860)收到湖南分行外汇邮划贷方报单及有关附件，经审核发现，收报行行号为47806，名为海南省文昌支行，附件肯定为广州省某外事企业(在广州分行开户)，报单金
中行USD30 000.00贷：全国联行外汇往来 广州分行USD30 000.00
全国电子联行往来账业务处理 往账业务——借记业务(贷记业务反向)
借：全国电子联行往账贷：XX科目
来账业务——借记业务(贷记业务反向) 借：XX科目
贷：全国电子联行往账
港澳及国外联行往来 收到“请贷记”报单时：借：有关科目
贷：港澳及国外联行往来
第五章 代理行往来 出口收汇：
经办行向总行索偿时： 借：应收即期/远期信用证出口款项
贷：代收即期/远期信用证出口款项 或者：
借：应收出口托收款项贷：代收出口托收款项 总行经审核无误后下划： 借：港澳及国外同业存款贷：全国联行外汇往来
进口付汇
业务发生进口开证时： 借：应收开出信用证款项
总行收到业务发生报单： 借：全国联行外汇往来贷：港澳及国外同业存款 第六章 外汇存款业务核算 第二节 单位外汇存款 存款核算 借：现金贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：外汇买卖 借：外汇买卖
贷：外、侨、合资企业活期存款 支款核算 支取外钞
借：外、侨、合资企业活期存款贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：现金 支取原币
借：外、侨、合资企业活期存款贷：汇出汇款 定期存款： 借：有关科目
贷：单位定期外汇存款 定期取款： 借：单位定期存款贷：有关科目 或
借：单位定期存款
贷：汇出汇款或其他有关科目 或
借：单位定期存款贷：单位定期存款
利息
一次计付本息支取： 借：单位定期存款 XX单位
利息支出
贷：有关科目 续存
借：单位定期存款
利息支出
贷：单位定期存款
汇买卖
借：外汇买卖
贷：现金 定期外汇
存入——借：现金或其他有关科目
贷：定期外汇存款 支取人民币现金——借：人民币特种存款人民币贷：现金人民币 支取款转存其他账户——借：人民币特种存款人民币贷：有关科目存款账户人民币
当年定期外汇存款的应付利息 借：利息支出贷：应付利息 次年存款到期
借：单位定期存款 XX单位
应付利息
贷：有关科目 第二节 个人外汇存款
1、开户：
存入现钞——借：现金贷：活期外汇存款
汇入汇款等形式——借：汇入汇款或其他有关科目
贷：活期外汇存款
2、支取
外币现钞——借：活期外汇存款贷：现金 支款汇往港澳及国外——借：活期外汇存款外币贷：汇出汇款外币
同时按规定计费
借：现金或其他有关人民币存款科目人民币
贷：手续费收入汇费或开证费收入人民币 业务费用邮电费支出户(收回邮、电费)人民币 兑取人民币现金——借：活期外汇存款
贷：外
支取——借：定期外汇存款应付利息贷：现金或定期(活期)外汇存款(本例转存) 第四节 人民币特种存款
以外钞存入——借：现金 外币
贷：外汇买卖外币
借：外汇买卖 人民币
贷：人民币特种存款人民币 从外币存款户转存——借：活期
外汇存款或其他有关科目 外币
贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币
贷：人民币特种存款人民币 以汇入汇款等形式——借：汇入汇款或其他有关科目外币贷：外汇买卖外币
借：外汇买卖人民币
贷：人
民
币
特
种
存
款 人民币 取款
取款转存外汇存款账户——借：人民币特种存款人民币贷：外汇买卖人民币借：
外汇买卖外币贷：活期外汇存款或其他有关科目
支取外币现钞——借：人民币特种存款人民币
贷：外汇买卖人民币
借：外汇买卖外币贷：现金外币
支取款汇往港澳及国外——借：人民币特种存款人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：汇出汇款外币 手续费：
借：人民币特种存款人民币贷：手续费收入汇费
收入人民币
业务费用邮电
费支出户人民币
第二篇：开具银行承兑汇票流程及会计分录的处理
开具银行承兑汇票流程
第一步：争取敞口(银行授信额度，手续如同贷款，此部分一般由融资专员办理)
开银行承兑汇票需要缴纳保证金，例：保证金比例若为33.33%，当缴纳100万元保证金后，可以开出银行承兑汇票为100/33.33%=300万元，其中100万为无授信额度部分，200万授信额度(即为敞口)。200万的敞口部分需要做担保抵押(抵押物为：房产，设备，应收账款，存货等)。当争取到敞口后就可以办理开具银行承兑汇票的具体手续了。
第二步：具体开票(此部分一般由资金专员办理)
携带“开具银行承兑汇票合同，购销合同复印件(开票金额及付款方式要和清单对应)，增值税专用发票复印件(也可以在3个月内补齐)”。去银行信贷部门(企业部)开票，信贷部门会要求填写开票清单(即开票给哪些供应商及每个供应商开票的具体金额等)。在票据审批之前，公司需要将100万元的保证金打入“一般存款账户-保证金专用存款账户”内，且100万元的保证金在汇票承兑期内不允许动。等待审批结果，主动联系银行确认票据开具的情况及取票时间。 整个流程涉及的主要会计分录：
1、由一般户转入保证金
借：银行存款-保证金专用账户 100万 贷：银行存款-一般存款账户 100万
2、开出银行承兑汇票 借：应付账款-张三 100万
应付账款-李四 200万
贷：应付票据-张三 100万 应付票据-李四 200万
3、承兑到期之前准备款项，将保证金专用账户款项转入一般户
借：银行存款-一般存款账户 100万
贷：银行存款-保证金专用账户 100万
4、在一般户内补足200万敞口部分
借：银行存款-一般存款账户 200万
贷：银行存款-其他具体银行(或者现金) 200万
5、供应商到期承兑银行承兑汇票时，银行划款
借：应付票据-张三 100万 应付票据-李四 200万
贷：银行存款-一般存款账户 300万
6、承兑结束后，收到保证金账户存款利息，假定为2万元。
借：银行存款 2万
贷：财务费用 2万(红字)
第三篇：这几个最常用的会计分录你写对了吗工薪三费五险一金商业保险的会计处理!
这几个最常用的会计分录你写对了吗?工薪三费、五险一金、
商业保险的会计处理!
职工福利费、工会经费和职工教育费(以下简称“工薪三费”或“三项费用”)的税前扣除是以“工资薪金”作为扣除限额的计算基数的。
“五险”是指企业按照国家规定为员工依法缴纳的社会基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，其中前三项分企业缴纳部分和个人缴纳部分，后两项全部由企业缴纳;“一金”是指企业按规定为员工缴纳的住房公积金，也分企业缴纳部分和员工缴纳部分。与“五险”相关的还有补充养老保险、补充医疗保险。
企业为了降低生产经营过程中的风险，有时会为一些员工购买一些商业保险。
工薪三费、五险一金和商业保险，在会计上按照会计准则规定都是属于职工薪酬的范畴，并无多少限制，而税务上确有较多限制条件，下面分别进行说明。
一、职工福利费的会计处理与纳税调整 (一)职工福利费的会计处理
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第六条规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
对于职工福利费的范围，会计实务中一般是按照财企(2009)242号文件界定的范围作为基础。
在《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订前，会计实务中一般是职工福利费按照工资的14%进行计提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债;而会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入当期损益或相关资产成本。
(二)职工福利费的税务处理
企业所得税法及其实施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国税函(2009)3号对职工福利费明确了其列支范围。
《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。 (三)职工福利费的税会差异分析及纳税调整
企业根据财企(2009)242号的规定确认实际发生的职工福利费，但是能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函(2009)3号文件的规定进行判断。如果满足国税函(2009)3号文件的规定，则企业实际发生的职工福利费支出，不超过税前扣除工资总额的14%的部分，准予扣除;超过部分不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。
关于会计上以前预提的职工福利费结余使用的纳税调整：企业以前根据修订前的会计准则预提了职工福利费，但是截至会计准则修订时尚未使用完而存有余额的，在会计准则修订后不再继续预提和冲转，待实际发生职工福利费支出时直接冲减余额。以前结余的职工福利费，在以前企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在实际使用以前结余的职工福利费时会计上没有计入成本或费用，所以需要进行应纳税所得额调减。
二、工会经费的会计处理与纳税调整 (一)工会经费的会计处理
根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的工会经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：
借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——工会经费
在实务中，企业工会也是一个法人单位，部分企业工会也在银行开立有基本存款户(一般是大中型企业的工会)，而大部分中小企业工会则没有开立基本存款户。因此，实务中的工会经费拨缴则有两种情况。
第一种情况，就是各地总工会委托当地的地税局代收，地税局代收一般使用的是与缴税一样的通用缴款书。此时，缴纳时：
借：应付职工薪酬——工会经费 贷：银行存款
当地总工会收到缴纳的工会经费后，会按规定的比例向企业工会进行返还。如果企业工会在银行独立开立了基本存款户，则会直接返还到工会账户中;如果企业工会未开立单独的账户，则返还到企业账户。如果返还到工会账户，则是由工会进行会计核算，企业不需要会计处理。如果是返还到企业账户，相当于是企业代管工会的经费，企业会计处理如下： 借：银行存款
贷：其他应付款——工会经费
第二种情况就是企业直接向工会进行拨缴，并有工会开具《工会经费拨缴款专用收据》。其会计处理与第一种相同，不再赘述。
(二)工会经费的税务处理
《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，“企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除”。 (三)工会经费的税会差异与纳税调整
1、工会经费的税前扣除必须是“实际拨缴”，并且有《工会经费拨缴款专用收据》或地税局代征的通用缴款书作为拨缴的依据。如果只是会计上进行了计提，但是并未进行“拨缴”即便是企业已经以“工会经费”的名义进行开支，也不能进行税前扣除。因此，不符合“实际拨缴”规定而计提(或实际支出)的工会经费，在所得税申报时应做应纳税所得额调增。
2、工会经费的税前扣除比例限制：拨缴的工会经费只有不超过工资薪金总额的2%的部分才能税前扣除。如果拨缴比例超限，当然不能扣除，超过比例部分在所得税申报时应做应纳税所得额调增。
三、职工教育经费的会计处理与纳税调整 (一)职工教育经费的会计处理
根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 使用时：
借：应付职工薪酬——职工教育经费 贷：银行存款等 (二)职工教育经费的税务处理
1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后结转扣除”。
2、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)文件规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税[2008]1号文也有此规定，但财税[2012]27号文件在核算上提出了更高要求，即该项费用应单独进行核算。
3、《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税(2009)65号)规定，“经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。”
4、《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59号)规定，“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”
5、《关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》(财税[2013]14号)规定，“试点地区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”
6、《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》(国发〔2014〕10号)规定，“文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。
7、《关于加快发展对外文化贸易的意见》(国发〔2014〕13号)规定，“在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业，符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的，经认定可享受减按15%的税率征收企业所得税和职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。
8、《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号)规定，“高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”
(三)职工教育经费的税会差异与纳税调整
1、会计上计提的职工教育经费，未实际使用支出的部分，不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。
2、职工教育经费实际支出比例超限部分，在当年不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。在以后，当年的职工教育经费实际支出和以前结转的未扣除职工教育经费(已经实际支出)可在比例内扣除。在以后如果扣除有以前结转的职工教育经费，则应做应纳税所得额调减。
四、五险一金的会计处理与纳税调整 (一)五险一金的会计处理
根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育报销费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：
借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 缴纳时：
借：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 贷：银行存款等
其他应付款——代扣社保费个人部分 其他应付款——代扣住房公积金个人部分
对于企业为职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险的会计处理也是按照上述办法进行。 (二)五险一金的税务处理
1、《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。”
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
2、《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定，“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”(三)五险一金的税会差异与纳税调整
1、五险一金实际缴纳的超出规定范围和标准的部分，不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。
2、会计上已经计提进入了成本费用而未实际缴纳的部分不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。
3、本期实际缴纳数超过了会计提取数的部分，只要符合规定，允许调减应纳税所得额。
4、实缴缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，超过比例的部分不得税前扣除，应做应纳税所得额的调增;如果缴纳补充养老保险费和补充医疗保险费的人不是全体员工，而仅仅是部分人员缴纳，则全部缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费不能税前扣除，应做应纳税所得额的调增。
5、根据财税〔2013〕70号规定，符合条件的企业为“在职直接从事研发活动人员”缴纳的“五险一金”可以享受加计扣除的优惠政策，可以调减应纳税所得额。
五、商业保险的会计处理与纳税调整 (一)商业保险的会计处理
根据会计准则规定，以购买商业保险形式提供给职工的商业保险待遇，属于职工薪酬范围，应计入相关资产或成本费用。 (二)商业保险的税务处理
《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。” (三)商业保险的税会差异分析
1、特殊工种职工的人身安全保险费
虽然《企业所得税法》第三十六条有规定，此类保险费的税前扣除似乎并无太大争议，细究起来则会发现，对于特殊工种具体范围、人身安全保险种类等问题，由于政策原因导致实务操作中存在较大争议。 ①特殊工种范围的界定
目前的特殊工种范围存在两种版本：(1)人力资源和社会保障部公布的特殊工种目录;(2)国家安全生产监督管理局《关于特种作业人员安全技术培训考核工作的意见》(安监管人字[2002]124号)规定的高危作业人员名录。由于现有财税文件并未明确特殊工种范围或参照文件，在实际操作中企业无法准确判断，建议多与主管税务局进行沟通，以避免出现不必要的争议和风险。 ②人身安全保险类型
《企业所得税法实施条例》释义有如下规定：此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家企业法律法规强制规定企业应当为职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的，……。也就是说，投保险种需要满足以下两个条件：
A、投保依据法定，即国家法律法规要求企业为职工投保。如《煤炭法》和《建筑法》规定：煤矿企业(建筑施工企业)应当依法为职工参加工伤保险缴纳工伤保险费。鼓励企业为井下作业职工(从事危险作业的职工)办理意外伤害保险，支付保险费，在国家税务总局出台进一步政策前，煤炭、建筑企业为职工购买的意外伤害保险考虑到行业特殊性应该仍可视为投保依据法定。但各省市区政策明确规定企业需为特殊工种职工办理人身安全保险，是否视为投保依据法定尚不确定，最好与主管税务机关事先进行确认。
B、保险范围、保险费率、投保对象等有明确法律法规依据。一般情况下，各省市区对于煤炭和建筑行业的特殊工种都规定有明确的保险费用、保险费率和投保对象等，只有按规定进行了特殊工种、特殊行业的保险，企业才能取得安全相关的证书而进行生产经营。
因此，在特殊工种范围明确之前，建议企业在处理特殊工种职工人身安全保险费税前扣除时，按照谨慎性原则进行处理，多与主管税务机关沟通，否则会带来不必要的税务风险。
2、因公出差人员的意外伤害保险费 除特殊工种职工的人身安全保险费外，企业为职工支付的商业保险费中，目前实务中存在争议的还有因公出差人员乘坐交通工具购买意外保险的支出。
《企业所得税法实施条例》释义提出：在条例的起草过程中，有不少意见认为，应增加特定类型的商业保险费，如企业因其职工出差而为职工购买的航空意外险费用支出等，应准予税前扣除。考虑到这些情况比较复杂，目前也无法一一明确，而且需要根据实际情况的发展变化，做灵活调整。所以，本条规定授予国务院财政、税务主管部门可以根据实际情况的需要，决定企业为其投资者或者职工投保商业保险而发生的哪些商业保险费，可以税前扣除。但到目前为止，财政、税务部门也未规定哪些商业保险费可税前扣除，企业因公出差人员意外保险费的扣除陷入“合理不合法”的困境，即，尽管属于生产经营活动有关的合理支出，但因政策规定的空白而使得能否税前扣除产生异议。 ①交通意外保险费
常见的企业因公出差人员意外伤害保险有随票按次购买和按年统一购买两种，现有税收政策的态度一般为：随票按次购买的意外伤害保险费可税前扣除，如《关于2009税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)第一条第八款规定：……除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。 由于企便函仅为国家税务总局大企业税收管理司下发的函，不具有普遍适用性，企业遇到类似问题时不能参照执行，否则很可能不被主管税务机关认可。同时，尽管部分省市在税收文件中对意外保险费问题有所提及，但均未形成系统性规定，企业仍感无所适从，如：
《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》(冀地税函[2008]4号)第三条规定：企业相关人员因公乘坐交通工具随票购买的人身意外保险，可按差旅费对待，在计征企业所得税时准予扣除。
《北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答》第三条第五款规定：企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除?答：按照《实施条例》第三十六条的规定，除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣除。
在这一问题上，企业不应盲目参照执行企便函及其他省市政策规定，而应注意主管税务机关每年公布的汇算清缴问答、通知、指引等，在国家出台统一政策前，以主管税务机关的执行口径为准。
②特殊情况：出国人员的意外保险费
现有政策仅涉及境内因公出差发生的意外保险费，对于与因公出国考察、交流有关的境外意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等的税前扣除则鲜有政策涉及，企业通常的做法是汇算清缴时纳税调整。
企业为因公出国人员购买的意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等是否属于与生产经营活动无关的支出不能一概而论，这是因为：
A、部分国家(或地区)强制要求签证申请人购买意外伤害保险。如申根国家规定，我国公民办理签证时必须提供等值于3万欧元保额以上的、含有全球紧急援助功能的意外伤害保险保单和复印件，否则可能被禁止进入申根国家境内; B、出国人员可能面临较大的社会风险和自然风险，既有境内保险不足以提供全面保障。如企业人员因公到非洲、西亚等地区出差时，更容易遭受疾病、战乱等对人身安全的威胁，且大多数保险公司将上述事件列入责任免除范围。 出现上述情况时，企业支付的境外意外伤害保险费等属于与生产经营活动相关的合理支出，应作为差旅费的组成部分税前扣除。但是，这里的意外伤害险仅限于为出国人员提供基本保障且与当次出国行为紧密相关的险种，否则保费支出不属于可税前扣除的合理支出范畴。
需要注意的是，由于税收政策尚未做出明确规定，企业遇到此类问题时应及时与当地税务机关沟通，掌握税务机关的执行口径并据以进行所得税处理。
3、雇主责任保险费
《企业所得税法实施条例》第四十六条规定：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。同时，《企业所得税法实施条例》释义提到：……企业参加的财产保险，是以企业财产及其有关利益为保险标的，又可具体分为财产损失保险、责任保险、信用保险等。企业参加财产保险的目的，是为了减少或者分散其财产可能存在的损失，从某种意义上说，增加了企业可能的经济利益，所以企业参加财产保险所发生的保险费支出，是与企业取得收入有关的支出，符合企业所得税税前扣除的真实性原则，应准予扣除。那么，企业的雇主责任保险费支出是否可税前扣除? 保险业历来将雇主责任险作为财产保险进行监督管理，那么，据此推论，雇主责任险保费作为企业的财产保险费支出应当能够于企业所得税前扣除，然而事实并非如此。国家税务总局纳税服务司在解答雇主责任险税前扣除的咨询问题时曾提出：“雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。”各地税务机关执行过程中往往参照国家税务总局的答复，认定雇主责任险保费支出不得税前扣除。当然，也有部分税务机关考虑到雇主责任保险的财产保险本质，允许其保费支出税前扣除，但由于其作用范围较小，尚不足以在全国范围产生影响，在此不作赘述。 鉴于政策规定尚不明朗且税务机关对商业保险费的税前扣除持较为谨慎的态度，企业在操作中应秉承谨慎性原则，对所发生的雇主责任险保费支出进行纳税调整处理。
第四篇：建筑会计常见会计分录
建筑企业常见的会计分录处理方式1.收到资金 附件：银行回单、验资报告、借款合同等借：银行存款贷：其他应付款(实收资本、短期借款)2. 预收发包方工程款 附件：银行回单、收款收据，缴款书等借：银行存款贷：预收账款-客户借：应交税费-预交增值税(2%)借：应交税费-城建税借：应交税费-教育费附加借：应交税费-地方教育费附加等借：应交税费-应交所得税贷：银行存款3. 材料采购入库3.1材料入库未收到发票 附件：验收单、材料清单、入库单借：原材料--主材(不含税)原材料--辅材(不含税)原材料--五金电料(不含税)贷：应付账款-暂估-XXX单位3.2收到发票，分录红字冲回金额为负数。附件：发票3.2.1借：原材料--主材 (红字冲回)原材料--辅材 (红字冲回)原材料--五金电料 (红字冲回)贷：应付账款--XXX单位3.2.2借：原材料--主材原材料--辅材原材料--五金电料应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款--供应商4. 付材料款 附件：银行回单、结算单、合同借：预(应)付账款-客户贷：银行存款5. 原材料出库 附件：出库单借：工程施工-合同成本--直接材料工程施工-合同成本--其他直接费用工程施工-合同成本--间接费用贷：原材料--主材原材料--辅材原材料--五金电料6. 销售剩余原材料 附件：出库单，收款收据，发票6.1借：银行存款贷：其他业务收入贷：应交税费-应交增值税-销项税6.2借：其他业务成本贷：原材料-主材原材料-辅材原材料-五金电料7. 发生当月劳务分包费用 附件：劳务结算单、工资表等借：工程施工-合同成本--人工费贷：应付账款--XXX单位8.支付劳务费用 附件：劳务发票、工资表、银行回单借：应付账款--XXX单位贷：银行存款9. 当月发生机械使用费 附件：银行回单、付款申请单、施工机械费用结算单、发票9.1 月底结算，暂估入账借：工程施工-合同成本--机械使用费(不含税)贷：应付账款-暂估应付款-客户9.2收到专票，先冲销借：工程施工-合同成本--机械使用费(红字冲回)贷：应付账款-暂估应付款-客户(红字冲回)9.3收到专票借：工程施工-合同成本--机械使用费借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款-应付机械款-XXX单位9.4付款借：应付账款--供应商-XXX单位贷：银行存款10. 报销招待、差旅、油费及过路费等 附件：发票、费用报销审批单借：工程施工-合同成本-间接费用--各明细科目借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：其他应收款-备用金-个人贷：银行存款等
11、确认分包工程成本及付款 附件：工程进度确认单、发票、付款申请单、合同、银行回单、工程进度确认单、承包方收款收据11.1工程进度确认，暂估入账借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目(不含税)贷：应付账款-暂估-客户11.2收到分包方专票(借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目(红字冲销)贷：应付账款-暂估-客户(红字冲销)11.3借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款-XXX单位11.4支付分包工程款借：应付账款-XXX单位贷：银行存款12. 固定资产、低值易耗品采购入库 附件：采购申请单、入库单、出库单、发票、验收单、折旧明细表12.1购入资产借：固定资产-生产设备等低值易耗品应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：银行存款12.2月末计提折旧借：工程施工-合同成本-其他直接费用-工程项目(生产用)工程施工-合同成本-间接费用-折旧及摊销-工程项目(非生产用)贷：累计折旧
13、交增值税13.1当月缴纳当月增值税额 附件：交税凭证、银行回单借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款13.2当月交上月就交增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款14. 计提工资费用及发放工资 附件：工资表、银行回单14.1计提项目管理人员工资借：工程施工-合同成本--间接费用-职工薪酬贷：应付职工薪酬14.2计提生产人员福利费、教育经费及统筹借：工程施工-合同成本--直接人工贷：应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费应付职工薪酬-职工教育经费应付职工薪酬-统筹-养老应付职工薪酬-统筹-医疗应付职工薪酬-统筹 -失业应付职工薪酬-统筹-生育应付职工薪酬-统筹-工伤应付职工薪酬-统筹-住房公积金应交税费-个人所得税14.3发工资借：应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费贷：银行存款14.4交社会统筹借：应付职工薪酬-统筹-养老应付职工薪酬-统筹 -医疗应付职工薪酬-统筹 -失业应付职工薪酬-统筹-生育应付职工薪酬-统筹-工伤应付职工薪酬-统筹-住房公积金贷：银行存款14.5交个税借：应交税费-个人所得税贷：银行存款15. 按合同约定办理结算金额并收款15.1结算(附件：结算单)借：应收账款-结算款-客户(预收账款)贷：工程结算-工程项目贷：应交税费-待转销项税15.2收款(附件：银行回单、收款收据)借：银行存款贷：应收账款-结算款-XXX单位(预收账款)15.3若开专用发票所开金额结转销项税借：应交税费-待转销项税贷：应交税费-应交增值税-销项税16. 按月确认收入、成本和毛利 附件：(自制)收入成本毛利明细表(进群用户可以向群主申请)借：主营业务成本-工程项目工程施工-合同毛利-工程项目贷：主营业务收入-工程项目17.计提税金17.1结转增值税借：应交税费--未交增值税贷：应交税费--预交增值税借：应交税费==应交增值税--转出未交增值税贷：未交增值税17.2计提税金及附加借：税金及附加贷：应交税费--应交应交城建税--教育费附加--地方教育费附加--价格调节基金--地方水利建设基金及其他基金等17.3结转所得税借：所得税贷：应交税费--企业所得税18.结转收入借：主营业务收入其他业务收入贷：本年利润19.结转成本借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加等所得税20. 合同完工后结算 附件：结算书借：工程结算--工程项目贷：工程施工-合同毛利--工程项目工程施工-合同成本-结转数--工程项目
第五篇：事业单位会计典型会计分录
1.淮阴师范学院(事业单位)拨给下属淮阴师范学院附属中学经费90000元。
借：拨出经费 90000
贷：银行存款 90000
2.淮阴师范学院附属中学(事业单位)收到上级事业单位淮阴师范学院拨入的本月经费90000元，存入银行。
借：银行存款 90000
贷：财政补助收入 90000
3.淮阴师范学院附属中学(事业单位)收到同级财政部门拨入的本月经费90000元，存入银行。
借：银行存款 90000
贷：财政补助收入 90000
【解答提示】上级补助收入与财政补助收入运用上的本质区别在于上级补助收入强调的是非财政性资金，财政补助收入强调的是财政性资金，不能简单地看资金是来源于财政部门，还是上级部门。第2题的经费虽然直接来自于上级，但是仍然属于财政性资金，所以列作财政补助收入。
4.淮阴师范学院收到所属事业单位淮阴师范学院附属中学缴回的多余经费款30000元。
借：银行存款 30000
贷：拨出经费 30000
【解答提示】如果不是跨，那么已经列作支出的项目又重新收回，应该冲减相应的支出项目。
如果这个30000元是以前多余经费款，分录如下：
借：银行存款 30000
贷：事业基金 30000
5.年终，淮阴师范学院(事业单位)将拨出经费余额60000元转入“事业结余”。
借：事业结余 60000
贷：拨出经费 60000
6.淮阴师范学院(事业单位)将批准可用的自筹基本建设资金转存建设银行，款额200000元。
借：结转自筹基建 200000
贷：银行存款 200000(同行政单位会计)
7.年终，工程完工实际用款180000元，建行转回多余基本建设资金20000元。
(1)收回款项时
借：银行存款 20000
贷：结转自筹基建 20000
(2)年终，结转自筹基建(若年终工程未完工)
借：事业结余 180000(200000)注意科目运用上与行政单位的区别
贷：结转自筹基建 180000 (200000)
同时,
借：固定资产 180000
贷：固定基金 180000
8.若该工程次年完工，返还余额20000元。
借：银行存款 20000
贷：事业基金 20000
【解答提示】如果属于跨，那么已经列作支出的项目又重新收回，不应该冲减相应的支出项目，而应该增加事业单位的事业基金。(教材P299有类似内容)
9.江苏省淮安市某科研单位开出转账支票一张，金额6000元，支付购料款。另以现金支付运费100元。(不考虑增值税)
借：材料 6100
贷：现金 100
银行存款 6000
【解答提示】注意事业单位“材料”科目运用上与行政单位“库存材料”科目上的区别以及对运杂费的不同处理。如果本题目更换为行政单位应该怎么办?分录如下：
借：材料 6000
经营支出 100(运费)
贷：银行存款 6000
现金 100(运费)
10.江苏省淮安市某实行成本核算的科研单位月末美元存款余额400，原汇率为8.47，月末汇率为8.37。请计算期末汇兑损益。
借：管理费用 40
贷：银行存款 40
【解答提示】按照教材的逻辑，一般可以认为实行成本核算的事业位设置了管理费用科目，所以列作管理费用。
11.某实行内部成本核算事业单位，用现金支付购买办公用品款300元。
借：管理费用 300
贷：现金 300
【解答提示】如果本题目修改为：某不实行内部成本核算事业单位，用现金支付购买办公用品款300元。
借：事业支出--公务费 300
贷：现金 300
请注意两者在科目上运用的区别。
如果本题目修改为：某不实行内部成本核算事业单位，用现金支付经营活动中购买办公用品款300元。
借：经营支出--公务费 300
贷：现金 300
如果本题目修改为：某行政单位，用现金支付购买办公用品款300元。
借：经费支出--公务费 300
贷：现金 300
12.江苏省淮安市第一人民医院销售给医药公司制剂一批，价款为50000元，收到带息商业汇票一张，到期利息为600元。
借：应收票据 50000
贷：经营收入 50000
到期收到款项时，
借：银行存款 50600
贷：应收票据 50000
管理费用 600
【解答提示】这里是按照教材的例题设计的，应该假设医院对该制剂实行成本核算。
13.江苏省淮安市某事业单位所属非独立核算的招待所发后维修费用1200元。
借：经营支出 1200
贷：银行存款 1200
14.江苏省淮安市某实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性产品成本60000元。
借：经营支出 60000
贷：产成品 60000
【解答提示】按照现行教材的逻辑，如果该实行成本核算的事业单位设置了“已销产品成本”这个特设的成本核算科目，该题目会计分录也可以写为：
借：已销产品成本 60000
贷：产成品 60000
15.江苏省淮安市某事业单位本月发放职工工资60000元。
借：事业支出--工资或者基本工资 60000
贷：现金 60000
16.江苏省淮安市某学院为其总务处建立60000元的备用金。
借：其他应收款--总务处 60000
贷：现金 60000
17.江苏省淮安市某学院总务处报销购买办公用品500元，补足现金。
借：事业支出 500
贷：现金 500
【解答提示】如果按照教材，也可以写两笔会计分录：
借：事业支出 500
贷：其他应收款--总务处 500
借：其他应收款--总务处 500
贷：现金 500
18.江苏省淮安市第一人民医院一病员欠住院费40000元，经确认无法收回，作为坏账。后来，该病员将款项交回。
(1)核销坏账时：
借：事业支出 40000
贷：应收账款 40000
(2)重新收回时：
借：应收账款 40000
贷：事业支出 40000
同时，
借：现金 40000
贷：应收账款 40000
19.江苏省淮安市某学院李四外出培训，预借差旅费1000元，以现金支付。
借：其他应收款--李四 1000
贷：现金 1000
【解答提示】注意与行政单位会计的区别，行政单位列作暂付款，事业单位的处理方法与企业相同。
行政单位：
借：暂付款--李四 1000
贷：现金 100
20.江苏省淮安市某学院按合同规定将款50000元预付给上海教育出版社购置图书馆的图书。
借：预付账款 50000
贷：银行存款 50000
收到出版社发来的图书计60000元，补付款10000元。
借：事业支出 60000
贷：预付账款 60000
同时，
借：预付账款 10000(补付也要能通过此账户核算)
贷：银行存款 10000
再同时，
借：固定资产 60000(图书是固定资产)
贷：固定基金 60000
【解答提示】教材中在讲述此问题时，漏作了有关固定资产的会计分录。
注意：如果在事业单位，预付的账款不多，也可以把预付账款有关科目的核算内容并入应收账款。在企业单位会计，预付的账款不多，不单独设置预付账款账户，而将其核算内容并入到应付账款帐户。
21.江苏省淮安市某事业单位预付给乙单位供货单位材料款共计10000元。
借：预付账款--乙单位 10000
贷：银行存款 10000
上述乙单位将材料运到，全部货款5000元，增值税850元，运杂费150元。收回退回款4000元。(乙单位为小规模纳税人)
借：材料 6000
银行存款 4000
贷：预付账款 10000
【解答提示】如果题目修改为：上述乙单位将材料运到，全部货款50000元，增值税850元，运杂费150元。余款4000元尚未收回。(乙单位为小规模纳税人)
借：材料 6000
应收账款 4000
贷：预付账款 10000
或者：
借：材料 6000
贷：预付账款 6000
22.江苏省淮安市某事业单位(一般纳税人)购入材料一批，货款5000元，增值税850元，运杂费150元。款未付。
借：材料 5150
应交税金--应交增值税(进项税额) 850
贷：应付账款 6000
【解答提示】本题目的材料应该理解为事业单位购买的非自用材料。注意材料入账价值的比较。事业单位小规模纳税人的增值税计入材料成本，事业单位一般纳税人的非自用材料的增值税单列应交税金项目，自用则一样作为材料成本的组成部分。与行政单位不同的是，事业单位购入材料的运杂费一般计入直接材料成本，行政单位经常列作经费支出。
23.上述款项开出商业汇票进行抵付。
借：应付账款 6000
贷：应付票据 6000
24.江苏省淮安市某事业单位年终材料盘点，盘亏经营用甲材料400元。盘盈经营用乙材料500元，经批准后冲减支出。
借：材料--乙材料 500
贷：经营支出 500(按教材也可先通过待处理财产损溢科目处理)
借：经营支出 400
贷：材料--甲材料 400
【解答提示】如果题目修改为：江苏省淮安市某事业单位年终材料盘点，盘亏事业活动用甲材料400元。盘盈事业活动用乙材料500元，经批准后冲减支出。
借：材料--乙材料 500
贷：事业支出 500
借：事业支出 400
贷：材料--甲材料 400
25.江苏省淮安市某事业单位用结余资金购入某公司股份5000股，每股5元，支付手续费1000元。
借：对外投资 26000(注意按实际支付的价款入账)
贷：银行存款 26000
同时，
借：事业基金--一般基金 26000
贷：事业基金--投资基金 26000
26.江苏省淮安市某事业单位(一般纳税人)将一批材料投入A公司，按合同协议确定该批材料价值为10000元，而该批材料账面价值为8000元，同时确认应交增值税1700元。
借：对外投资--A公司 10000(按照合同协议确定价值入账)
贷：材料 8000(注销账面价值)
应交税金--应交增值税(销项税额) 1700
事业基金--投资基金 300(注意将其差额增加投资基金)
同时按材料原账面价值加增值税之和调整事业基金明细科目。
借：事业基金--一般基金 9700 (8000+1700)
贷：事业基金--投资基金 9700 (8000+1700)
【解答提示】第二个会计分录的金额含税，值得注意，使增加的“投资基金”之和等于“对外投资”的数额。如果仔细推敲的话，你可以这样理解，投资双方在确认投资价值时，已经考虑了增值税因素，因此协议确认的是含增值税的价值。
27.江苏省淮安市某事业单位以一台设备向A单位投资，设备价值原价为200000元，经评估确认作价为220000元。
借：对外投资 220000
贷：事业基金--投资基金 220000
同时，
借：固定基金 200000
贷：固定资产 200000
【解答提示】在绝大多数场合，固定资产和固定基金两个账户是属于“鸳鸯账户”，他们的关系可以概括为“金额相等，方向相反，同增共减，成对出现”。
28.江苏省淮安市某事业单位以无形资产对外投资，账面原价为80000元，评估价为90000元。
借：对外投资 90000
贷：无形资产 80000
事业基金--投资基金 10000
差额确认为投资基金，从而使得增加的投资基金10000+80000最后必等于对外投资数90000。
同时，
借：事业基金--一般基金 80000
贷：事业基金--投资基金 80000
29.江苏省淮安市某事业单位购入一台不需安装的设备一台，价款100000元，增值税税款17000元，运杂费为1000元。款已付。
借：固定资产 118000(注意其入账价值的确定)
贷：固定基金 118000(注意其对应科目)
同时，反映支出增加，存款减少。
借：事业支出 118000(若是经营用的设备，则为经营支出)
贷：银行存款 118000
【解答提示】此题做法与行政单位会计做法基本类似，考试时要注意会计主体之间的区别，以及不同主体科目的正确运用。如果题目修改为：江苏省淮安市某事业单位用修购基金购入一台不需安装的设备一台，价款100000元，增值税税款17000元，运杂费为1000元。款已付。
借：固定资产 118000
贷：固定基金 118000
同时，反映支出增加，存款减少。
借：专用基金 118000
贷：银行存款 118000
30.江苏省淮安市某事业单位将一台闲置的设备出售，原价为50000元，现售价为40000元。款已到。
借：银行存款 40000
贷：专用基金--修购基金 40000
同时，
借：固定基金 50000
贷：固定资产 50000
【解答提示】此题做法与行政单位会计做法不一样，考试时要注意会计主体之间的区别，以及不同主体科目的正确运用。如果题目修改为：
江苏省淮安市某行政单位将一台闲置的设备出售，原价为50000元，现售价为40000元。款已到。
借：银行存款 40000
贷：其他收入 40000
同时，
借：固定基金 50000
贷：固定资产 50000
31.江苏省淮安市某科研事业单位向某机电公司融资租入设备一台，价值46000无，并用提取的修购基金付给租金10000元。
租入时，
借：固定资产 46000
贷：其他应付款 46000(先确认负债)
支付租金时，
借：其他应付款 10000
贷：银行存款 10000
同时按支付的资金来源修购基金减少(或支出增加)同时固定基金增加。
借：专用基金--修购基金 10000
贷：固定基金 10000
32.江苏省淮安市某高校接受捐赠电脑一批，价值50000元，发生运杂费为200元。
借：事业支出 200(先确认运杂费作支出)
贷：现金 200
同时再增加固定资产与固定基金。
借：固定资产 50200
贷：固定基金 50200
33.江苏省淮安市某高校用拨入的专项资金购入电脑，价值50000元，发生运杂费为200元。
借：专款支出 50200
贷：银行存款 50200
同时，再作固定资产与固定基金增加。
借：固定资产 50200
贷：固定基金 50200
34.江苏省淮安市某事业单位事业收入为100000元，经营收入为200000元，该单位实行按收入的4%计提修购基金。
借：事业支出 4000
经营支出 8000
贷：专用基金--修购基金 12000
【解答提示】如果题目中要是明确设备购置费和修缮费五五分摊，就一定要列出支出的明细科目。
借：事业支出--设备购置费 2000
--修缮费 2000
经营支出--设备购置费 4000
--修缮费 4000
贷：专用基金--修购基金 12000
35.江苏省淮安市清江中学出租会堂，获得租金收入200元。
借：现金 200
贷：其他收入 200
【解答提示】如果获得的是国库券的利息收入呢?若收到的是固定资产的残值收入又如何?
(1)借：现金 200
贷：其他收入 200
(2)借：现金 200
贷：专用基金――修购基金 200
36.江苏省淮安市某个不实行成本核算的事业单位从科研所购入一项价款为60000元的专利，有效期为10年。
借：无形资产 60000
贷：银行存款 60000
同时，
借：事业支出 60000(可以理解为是一次摊销法)
贷：无形资产 60000
【解答提示】实际上相当于将无形资产的购买支出一次列作事业支出。
37.江苏省淮安市某实行成本核算的事业单位从科研所购入一项价款为30000元的专利，有效期为10年。(注意与第36题的区别)
借：无形资产 30000
贷：银行存款 30000
同时，
借：经营支出 250(分120个月份进行摊销)
贷：无形资产 250
【解答提示】如果实行成本核算的事业单位设置了管理费用科目，也可以写：
借：管理费用 250(分120个月份进行摊销)
贷：无形资产 250
38.江苏省淮安市某事业单位为了从事经营性产品生产，从银行借入一年期的借款100000元，年利率为8%，到期一次还本付息。
借：银行存款 100000
贷：借入款或者借入款项 100000
还款时，
借：借入款或者借入款项 100000
经营支出 8000
贷：银行存款 108000
【解答提示】若是用于专业业务借款，则为事业支出。比如：江苏省淮安市某事业单位为了从事专业业务产品生产，从银行借入一年期的借款100000元，年利率为8%，到期一次还本付息。
借：银行存款 100000
贷：借入款或者借入款项 100000
还款时，
借：借入款或者借入款项 100000
事业支出 8000
贷：银行存款 108000
39.江苏省淮安市某事业单位代收行政性收费收入5000元，已入账，月底上缴上级主管部门。
借：银行存款 5000
贷：应缴预算款 5000
月底，
借：应缴预算款 5000
贷：银行存款 5000
40.江苏省淮安市某事业单位收到一笔应上缴财政专户的预算外资金20000元，已存入银行。该单位实行全额上交财政专户，以后返还的办法。
收到款项时。
借：银行存款 20000
贷：应缴财政专户款 20000
上缴时做相反分录。以后收到返还资金20000元时，
借:银行存款 20000
贷：事业收入 20000
【解答提示】与行政单位会计基本一致，但在收入科目运用上有差别。
41.江苏省淮安市某科研事业单位对外提供应税劳务，取得收入20000元，按规定应交5%的营业税。
借：银行存款 20000
贷：经营收入 20000
计算税金时，
借：销售税金 1000
贷：应交税金--应交营业税 1000
42. 江苏省淮安市某事业单位向甲单位预收货款50000元，已存入银行。经营性产品完工后销售货款为60000元，增值税为10400元。余款补付。
预收款项时，
借：银行存款 50000
贷：预收账款--甲单位 50000
发货时，
借：预收账款--甲单位 70400
贷：经营收入 60000
应交税金--应交增值税 10400
收到补付货款时，
借：银行存款 20400
贷：预收账款 20400
43.江苏省淮安市某事业单位按规定比例提取医疗基金40000元，其中从事于专业业务活动的人员医疗基金为25000元，从事于经营活动的人员医疗基金为15000元。
借：事业支出--社会保障费 25000
经营支出--社会保障费 15000
贷：专用基金--医疗基金 40000
44.年终，江苏省淮安市某事业单位账上余额如下：
财政补助收入 160000
对附属单位补助 300000
事业收入 800000
上级补助收入 400000
拨出经费 500000
事业支出 700000
要求将上述收入转入事业结余，并转入结余分配。
借：财政补助收入 160000
事业收入 800000
上级补助收入 400000
贷：事业结余 1360000
借：事业结余 1500000
贷：拨出经费 500000
对附属单位补助 300000
事业支出 700000
借：结余分配 140000
贷：事业结余 140000
【解答提示】对于事业结余的借方余额转入结余分配的特殊性。
45.年终分配结余总额为100000元，按3%提取职工福利基金。
借：结余分配--提取专用基金或者职工福利基金 3000
贷：专用基金--职工福利基金 3000
【解答提示】借方科目不是支出类科目，因为是按结余计提，提取之后，可供分配的结余减少。
46.江苏省淮安市某事业单位对经营结余按规定税率计算所得税7000元。
借：结余分配--应交所得税 7000
贷：应交税金--应交所得税 7000
【解答提示】所得税一般按照经营结余的比例计算。
47.年终，结转结余分配的贷方余额1000元。
借：结余分配--转入事业基金 1000
贷：事业基金--一般基金 1000
48.江苏省淮安市某科研单位2004年6月25日销售产品一批，单价200元，共1000件，价款已入账，增值税税率为17%。
借：银行存款 234000
贷：经营收入 200000
应交税金--应交增值税 34000
一个月后，购货单位退回不合格品40件，货款计8000元。
借：经营收入 8000
应交税金--应交增值税 1360
贷：银行存款 9360
【解答提示】如果题目改为：
江苏省淮安市某科研单位2004年12月25日销售产品一批，单价200元，共1000件，价款已入账，增值税税率为17%。
借：银行存款 234000
贷：经营收入 200000
应交税金--应交增值税 34000
一个月后(2005年1月)，购货单位退回不合格品40件，货款计8000元。
借：事业基金 8000
应交税金--应交增值税 1360
贷：银行存款 9360
49.江苏省淮安市某实行成本核算的事业单位，以银行存款预付半年书报费600。
借：待摊费用 600
贷：银行存款 600
50.江苏省淮安市某实行成本核算的事业单位，以银行存款支付上季度银行借款利息800元。(利息已经预提)
借：预提费用 800
贷：银行存款 800
【解答提示】如果不实行成本核算，借款利息应该分别列作事业支出或者经营支出。
51.江苏省淮安市某事业单位收到财政部门拨来的A专项工程款800000元。
借：银行存款 800000
贷：拨入专款--A专项工程 800000
开出拨款凭证，将此款拨付给所属甲单位600000元。
借：拨出专款--甲单位 600000
贷：银行存款 600000
甲事业单位收到上级单位拨给的专款。
借：银行存款 600000
贷：拨入专款 600000
52.江苏省淮安市甲事业单位为了建造A专项工程，领用材料100000元，支付专款300000元。
借：专款支出 400000
贷：材料 100000
银行存款 300000
甲事业单位的A工程年内完工共计支出400000元，余款返回上级单位。(若余款按规定留归甲单位使用的，则又如何)
对冲专款收支科目。
借：拨入专款 400000
贷：专款支出 400000
联系前面题目，此时拨入专款科目有余额200000元。
余款返回上级单位。
借：拨入专款 200000
贷：银行存款 200000
如果余款留归甲单位使用，一般转作事业基金。
借：拨入专款 200000
贷：事业基金--一般基金 200000
同时，
借：固定资产 400000
贷：固定基金 400000
53.上级单位收到所属的甲单位缴回的余款200000。
借：银行存款 200000
贷：拨出专款 200000
54.江苏省淮安市某科研单位收到其实行独立核算的附属工厂按规定上缴的利润10000元。
借：银行存款 10000
贷：附属单位缴款 10000
55.淮阴师范学院(事业单位)用非财政预算资金对所属淮阴师范学院附属中学拨付补助款500000元。
借：对附属单位补助 500000
贷：银行存款 500000
淮阴师范学院附属中学(事业单位)收到淮阴师范学院拨付的非财政预算资金补助。
借：银行存款 500000
贷：上级补助收入 500000
56.江苏省淮安市某独立核算的事业单位按规定比例用存款15000元，上缴上级事业事业单位。
借：上缴上级支出 15000
贷：银行存款 15000
该上级事业单位收到所属的独立核算单位上缴上级款。
借：银行存款 15000
贷：附属单位缴款 15000
如果我们假定该上级单位不是事业单位，而是行政单位，那么此时应该作如下会计分录：
借：银行存款 15000
贷：预算外资金收入 15000