新会计准则会计分录

第一篇：新会计准则会计分录

新会计准则主要会计事项分录举例

一、流动资产

(一)货币资金

1、收到股东投入的股款

借：银行存款

贷：股本(实收资本)

资本公积

2、收到实现的主营业务收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、收到应收款项

借：银行存款

贷：应收账款

应收票据

应收内部单位款

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额

借：其他应收款

贷：库存现金

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时

借：库存现金(按实际收回的现金)

管理费用(按应报销的金额)

贷：其他应收款(按实际借出的现金)

5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

属于现金溢余：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

1

待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款—应收现金短缺款(××个人)

库存现金

贷：待处理财产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分：

借：其他应收款—应收保险赔款

贷：待处理财产损溢

属于无法查明的其他原因：

借：管理费用—现金短缺

贷：待处理财产损溢

如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位)

属于无法查明的现金溢余：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

6、收到银行存款利息

借：银行存款

贷：财务费用

7、收回备用金和其他应收暂付款项

借：银行存款等

贷：其他应收款

8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款

借：银行存款

贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户

借：其他货币资金—外埠存款

2 贷：银行存款

10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

借：其他货币资金—银行汇票

—银行本票

—信用卡 贷：银行存款

11、向银行开立信用证、交纳保证金

借：其他货币资金—信用证保证金

贷：银行存款

12、向证券公司划出资金时 (注：新准则中已经取消)

借：其他货币资金—存出投资款

贷：银行存款

购买股票、债券等时

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金—存出投资款

13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户

借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款

—银行汇票

—银行本票

14、交纳税费

借：应交税费

贷：银行存款

15、支付购入材料的价款和运杂费

A、采用计划价格核算

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

其他货币资金

(二)交易性金融资产

1、企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产—成本(公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)

投资收益(发生的交易费用)(※)

应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期尚未领取的利息)

贷：银行存款(实际支付的金额)

2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

3、收到现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额

借：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，

借：银行存款(实际收到的金额)

投资收益(处置损失)

交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

投资收益(处置收益)

同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额(※)

借：公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的差额)

贷：投资收益

4 或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益(公允价值低于账面余额的差额)

(三)存货

1、 购入物资

(1)购入物资在支付价款和运杂费时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

其他货币资金

(2)采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

2、 物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

3、 预付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款 贷：银行存款

收到已经预付货款的物资后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

5 应收内部单位款

补付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款 贷：银行存款

退回多付的货款

借：银行存款

贷：预付账款

应收内部单位款

4、 由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用

借：材料采购

贷：辅助生产

油气辅助生产等

5、 向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证

借：应付账款(或其它应收款)

贷：材料采购

购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗

借：待处理财产损溢

贷：材料采购

6、 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用

借：待摊进货费用

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

7、 月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总

(1)对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本

6 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

实际成本大于计划成本的差额

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差额

借：材料采购

贷：材料成本差异

采用实际成本法核算的，物资到达入库时

借：原材料、库存商品

贷：在途物资

(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回)

借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：应付账款—暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

(3)对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

应付内部单位款

同时，按计划成本

7 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

同时结转材料成本差异。

8、 商品流通企业采用进价核算收到的商品

借：库存商品

贷：材料采购

月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账(下月初用红字冲回)

借：库存商品

贷：应付账款—暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证

借：材料采购(进价)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

采用进价核算的商品应同时按进价

借：库存商品

贷：材料采购

9、 小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资

借：材料采购

贷：银行存款

应付账款

应付票据

10、 购入并已验收入库的原材料

8 借：原材料

贷：材料采购

同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异

借：材料采购

贷：材料成本差异

11、 自制并已验收入库的原材料

借：原材料

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：辅助生产

油气辅助生产等

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

委托外单位加工完成并验收入库的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：委托加工物资(实际成本)

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

12、 投资者投入的原材料

借：原材料(计划成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

材料成本差异(计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额)

贷：股本(或实收资本)(投资各方确认的价值)

材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的差额)

13、 接受捐赠的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异

贷：营业外收入—接受捐赠利得(※)

银行存款(实际支付的相关税费)

材料成本差异

14、 接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款” 9 科目

15、 通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。

16、 盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本

借：原材料

贷：待处理财产损溢

17、 生产经营领用原材料

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

管理费用

贷：原材料

生产车间退回剩余的原材料

借：原材料等

贷：油气生产成本

生产成本等

月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续使用的材料(下月初用红字冲回)

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

交库的下脚废料，按计划成本估价入账

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

18、 购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：原材料

材料成本差异

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

10

19、 出售原材料

借：银行存款

应收账款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：其他业务成本(※)

贷：原材料

20、 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

21、 生产领用包装物

借：生产成本等

贷：包装物

22、 随同商品出售但不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：包装物

23、 随同商品出售并单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：包装物

24、 出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本

借：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

贷：包装物

25、 收到出租包装物的租金

借：库存现金

银行存款

贷：其他业务收入等

(三)存货

11

26、 收到出租、出借包装物的押金

借：库存现金

银行存款

贷：其他应付款

退回押金作相反会计分录

27、 逾期未退包装物

借：其他应付款(没收的押金)

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

28、 这部分没收的押金收入应交的税费

借：其他业务成本

贷：应交税费—应交消费税等

29、 逾期未退包装物没收的加收的押金

借：其他应付款(没收的押金)

贷：营业外收入—罚没收入

应交税费—应交增值税

应交税费—应交消费税

30、 出租、出借包装物报废

借：原材料(残料价值)

贷：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

31、 采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

其他业务成本

贷：材料成本差异

实际成本小于计划成本的，用红字登记

12

32、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

33、一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用

借：有关科目

贷：低值易耗品

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料等

贷：制造费用

管理费用

34、 分次摊销的低值易耗品，领用时

借：低值易耗品—在用

贷：低值易耗品—在库

摊销时

借：有关科目

贷：低值易耗品—摊销

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料

贷：有关科目

转销全部已提摊销额

借：低值易耗品—摊销

贷：低值易耗品—在用

35、结转发出材料应负担的成本差异

借：油气生产成本 生产成本

输油输气成本

井下作业

研发支出

制造费用

销售费用

勘探费用

委托加工物资

13 其他业务成本

贷：材料成本差异

36、 已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品

借：自制半成品

贷：生产成本

从半成品库领用自制半成品继续加工时

借：生产成本

贷：自制半成品

委托外单位加工的自制半成品，发出加工时

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

贷：自制半成品(库存半成品)

支付的外部加工费和运费等

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本

借：自制半成品(库存半成品)

贷：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

37、 工业企业生产完成验收入库的产成品

借：库存商品

贷：生产成本

油气生产成本

结转成本时

借：主营业务成本 贷：库存商品

38、 商品流通企业库存商品的核算

采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后

借：库存商品

14 贷：材料采购(或在途物资)等

委托外单位加工收回的商品

借：库存商品

贷：委托加工物资

结转销售商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额

借：主营业务成本

贷：待摊进货费用

39、 商品流通企业商品发生溢余

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

库存商品发生损失

借：待处理财产损溢 贷：库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

40、 发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：原材料

库存商品

支付加工费用、应负担的运杂费等

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款

15 银行存款

收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税

借：应交税费—应交消费税

贷：应付账款

银行存款

采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资

借：原材料

库存商品

材料成本差异(计划成本小于实际成本的差额)

贷：委托加工物资

材料成本差异(计划成本大于实际成本的差额)

41、 将委托代销商品发交受托代销单位

借：发出商品—委托代销商品

贷：库存商品

42、 收到代销单位报来的代销清单

借：应收账款—××代销单位

贷：主营业务收入

其他业务收入

应收账款—应交增值税(销项税额)

计算代销手续费

借：销售费用—代销手续费

贷：应收账款—××代销单位

同时，结转代销商品成本

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：发出商品—委托代销商品

收到代销单位代销款项

借：银行存款

贷：应收账款—××代销单位

43、 收到受托代销商品

16

采用进价核算的

借：受托代销商品(接受价) 贷：代销商品款

44、 采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

应付账款—××委托代销单位

借：应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款—××委托代销单位

同时

借：代销商品款

贷：受托代销商品

46、计算代销手续费等收入

借：应付账款—××委托代销单位

贷：其他业务收入

47、支付给委托代销单位的代销款

借：应付账款—××委托代销单位

贷：银行存款

48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

结转营业成本时

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：受托代销商品

17 同时

借：代销商品款

应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款—××委托代销单位

支付给委托单位的代销款

借：应付账款—××委托代销单位

贷：银行存款

49、提取存货跌价准备

借：资产减值损失—存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额)

贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—存货跌价损失

50、采用分期收款销售方式发出商品

借：发出商品—分期收款发出商品 贷：库存商品

每期销售实现时

借：应收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：主营业务成本

贷：发出商品—分期收款发出商品

四)委托贷款

1、企业委托的贷款

借：委托贷款—本金

贷：银行存款

2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款—应计利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—利息调整

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

委托贷款—利息调整

3、收回未减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款—利息调整(科目余额)

贷：委托贷款—本金

委托贷款—应计利息

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—利息调整(科目余额)

投资收益

4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款—减值准备

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收回减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款—减值准备

资产减值损失

贷：委托贷款—本金

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—应计利息

委托贷款—利息调整(科目余额)

资产减值损失

3、计提的减值准备

借：资产减值损失

贷：委托贷款—减值准备

如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回：

借：委托贷款—减值准备

贷：资产减值损失

19

二、非流动资产

(一)持有至到期投资

1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—债券投资(成本)(公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息) —债券投资(利息调整)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资—债券投资(利息调整)

未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

借：银行存款

贷：应收利息

6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息

借：银行存款

20 贷：应收利息

7、出售或到期收回未发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

投资收益

贷：持有至到期投资—债券投资(成本)

—债券投资(应计利息)

—债券投资(利息调整)

应收利息

投资收益

8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的

借：可供出售金融资产(公允价值)

资本公积—其他资本公积(公允价值小于账面价值的金额)

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息

资本公积—其他资本公积(公允价值大于账面价值的金额)

9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

10、出售或到期收回已发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

减产减值损失

贷：持有至到期投资—债券投资(成本)

—债券投资(应计利息)

—债券投资(利息调整)

应收利息

减产减值损失

11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的

借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

12、可转换公司债券转换为股份

21

借：长期股权投资—股票投资

库存现金

银行存款

持有至到期投资—可转换公司债券投资(利息调整)

贷：持有至到期投资—可转换公司债券投资(成本)

—可转换公司债券投资(利息调整)

—可转换公司债券投资(应计利息)

(二)可供出售金融资产

1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：可供出售金融资产

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷：可供出售金融资产

4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益。

22

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益

5、确定可供出售金融资产发生减值的

借：资产减值损失(减记的金额)

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产减值准备

对于已确认减值损失的可供出售金融资产(不包括股票等权益工具)，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

6、出售可供出售的金融资产

借：银行存款

资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

(三)长期股权投资

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

23

(1)取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

贷：有关资产科目

资本公积—资本溢价(股本溢价)

(2)取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

资本公积—资本溢价(股本溢价)

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：有关资产科目

2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(1)以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款(合并成本、支付的直接相关费用)

(2)以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

投资收益—处置收益

贷：交易性金融资产(公允价值) 投资收益—处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动

借(贷)：公允价值变动损益

24 贷(记)：投资收益

(3)以存货作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税)

同时

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等

(4)以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资收益—处置收益

贷：持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

投资收益—处置收益

同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷(记)：投资收益

以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

累计折旧

累计折耗

25 累计摊销

固定资产减值准备

油汽资产减值准备

无形资产减值准备

营业外支出—非流动资产处置损失

贷：固定资产

油汽资产

无形资产

银行存款(支付的直接相关费用)

营业外收入—非流动资产处置利得

3、以支付现金方式取得的长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(实际支付的价款)

贷：银行存款

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(实际支付的价款)

贷：银行存款

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：银行存款(实际支付的价款)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

4、以存货换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

26 贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

同时，结转存货成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

同时，结转存货成本(略)。

(三)长期股权投资

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资

借：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费)

27 累计折旧(已提折旧)

累计折耗(已计提的折耗)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产、油气资产(账面原价)

银行存款(支付的相关税费)

应交税费(应交的相关税金)

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

贷：固定资产清理

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费) 贷：固定资产清理

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

6、以无形资产换入长期股权投资

28 (1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费) 长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

29 持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

(四)商誉

1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时

借：相关资产科目(取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值)

商誉

贷：相关负债科目(取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值)

相关科目(合并成本)

2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的

借：资产减值损失—商誉减值损失

30 贷：商誉减值准备

(五)投资性房地产

1、成本法模式计量的

(1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产(应计入投资性房地产成本)

贷：银行存款

在建工程

(2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产(转换日固定资产、无形资产的原价)

累计折旧

固定资产值准备

无形资产减值准备

贷：固定资产

无形资产

投资性房地产累计折旧及摊销(转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销)

投资性房地产减值准备(计提的减值准备)

(3)按月计提折旧或进行摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧及摊销

(4)取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

(5)将投资性房地产转为自用时

借：固定资产(转换日账面余额)

无形资产(转换日账面余额)

投资性房地产累计折旧及摊销

31 投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧(转换日账面余额)

固定资产值准备(转换日账面余额)

累计摊销(转换日账面余额)

无形资产减值准备(转换日账面余额)

(6)处置投资性房地产时

借：银行存款(实际收到的金额)

贷：其他业务收入

同时

借：投资性房地产累计折旧及摊销(累计折旧或累计摊销)

投资性房地产减值准备(已计提的减值准备)

其他业务成本

贷：投资性房地产(账面余额)

2、公允价值模式计量的

(1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产(应计入投资性房地产成本)

贷：银行存款

在建工程

(2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产(转换日的公允价值)

公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额)

累计折旧

固定资产值准备

无形资产减值准备

贷：固定资产

无形资产

资本公积—其他资本公积(公允价值高于账面价值的差额)

32 (3)资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额

借：投资性房地产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

(4)取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

(5)将投资性房地产转为自用时

借：固定资产(转换日公允价值)

公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额)

贷：投资性房地产—成本、公允价值变动

公允价值变动损益(公允价值高于账面价值的差额)

(6)处置投资性房地产时

借：银行存款(实际收到的金额)

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本、公允价值变动

同时，按该项投资性房地产的公允价值变动

借(贷)：公允价值变动损益 贷(借)：其他业务收入

按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额

借：资本公积—其他资本公积(转换投资性房地产公允价值差额)

贷：其他业务收入

33

(六)固定资产

固定资产增减变化

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等)

借：固定资产

贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产

(1)按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等)

借：在建工程

贷：银行存款

(2)发生的安装等费用

借：在建工程

贷：银行存款 预付账款

(3)安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

借：固定资产

贷：在建工程

3、自行建造的固定资产

(1)自营工程领用的工程物资

借：在建工程

贷：原材料

(2)自营工程领用本单位的商品产品

借：在建工程

贷：产成品

34 应交税费—应交增值税(销项税额)

(3)自营工程发生的其它费用

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

辅助生产

(4)固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

4、出包工程

(1)预付工程价款

借：预付账款

贷：银行存款

(2)资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

(3)工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

(4)固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

35

借：固定资产

贷：股本(或实收资本)

资本公积—资本(或股本)溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)

银行存款

按期分摊未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产(确定的入账价值)

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款等(应支付的相关税费)

8、盘盈的固定资产

借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额) 贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前损益调整”科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收账款”科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

(1)以交易性金融资产换入固定资产、油气资产

36 借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额)

贷：交易性金融资产(账面价值)

银行存款

应交税费

投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额)

(2)以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

同时，结转成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

(3)以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理(固定资产、油气资产账面净值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

银行存款等(应交的相关税费)

贷：固定资产(账面原价)

借：固定资产(换出固定资产的公允价值加相关税费)

贷：固定资产清理(换出固定资产的公允价值加相关税费)

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非货币性资产交换利得

按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—非货币性资产交换损失

贷：固定资产清理

37 (4)以无形资产换入固定资产

借：固定资产(换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费)

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

(5)以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产

借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

(1)以固定资换入固定资产

借：固定资产清理(固定资产账面净值)

累计折旧(已提的折旧)

固定资产减值准备

贷：固定资产(换出固定资产账面原价)

借：固定资产(“固定资产清理”科目的余额)

贷：固定资产清理

(2)以无形资产换入固定资产

借：固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相关税费)

38 无形资产减值准备(换出无形资产已计提的减值准备)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

(3)以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相关税费)

长期股权投资减值准备(换出长期股权投资已计提的减值准备)

持有至到期投资减值准备(换出持有至到期投资已计提的减值准备)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用

借：固定资产

贷：银行存款

一次计入费用时

借：研发支出

贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理(固定资产账面价值)

累计折旧(已提折旧)

累计折耗(计提的折耗)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产、油气资产(账面原价)

银行存款等(捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费)

借：营业外支出—捐赠支出(“固定资产清理“科目的余额)

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目

39

17、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢(账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(账面原价)

固定资产折旧

按月计提固定资产折旧

借：制造费用

营业费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

固定资产减值准备

固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复

借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失—固定资产减值损失

固定资产清理

1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理

借：固定资产清理(固定资产、油气资产账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(账面原价)

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金

40 借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费—应交营业税

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

6、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出—处理非流动资产损失

贷：固定资产清理

固定资产盘盈、盘亏

1、盘盈的固定资产

借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额) 贷：待处理财产损溢

41

2、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢(净值)

累计折旧(已提折旧)

贷：固定资产(原价)

3、转销固定资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

4、转销固定资产盘亏

借：营业外支出—资产盘亏损失

贷：待处理财产损溢

(七)油气资产

1、按规定申请取得探矿权，交纳探矿权使用费、探矿权价款等。

借：油气资产

贷：银行存款

应交税费—探矿权使用费 —探矿权价款

2、购入油气资产，按实际支付的价款

借：油气资产

贷：银行存款

应付票据等

3、自行或发包建造的油气资产，在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时

借：油气资产

贷：油气开发支出

4、购入或建造的油气资产存在弃置义务的，应当同时预计弃置费用

借：油气资产(实际取得成本加预计弃置费用现值)

贷：油气勘探支出

油气开发支出

42 银行存款

应付票据

其他应付款

预计负债—预计弃置费用(预计弃置费用的现值)

5、在油气资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的弃置费用利息时

借：财务费用

贷：预计负债

6、按月计提油气资产折耗

借：油气生产成本

贷：累计折耗

7、单井报废和毁损时，按支付清理费用(扣除取得的收入)

借：预计负债—预计弃置费用(已使用的弃置费用)

贷：银行存款

对油气的账面价值暂不作调整

8、矿区整体废弃或处置时

借：油气资产清理(账面价值)

累计折耗(已计提的累计折耗)

油气资产减值准备(已计的提减值准备)

贷：油气资产(账面原价)

按“预计弃置费用”余额和发生的弃置费用

借：预计负债—预计弃置费用(预计弃置成本、利息费用、其他)

油气资产清理(实际支付弃置费用大于预计弃置费用余额的部分)

贷：预计负债—预计弃置费用(已使用的弃置费用)

银行存款(支付的弃置费用)

油气资产清理(实际支付弃置费用小于预计弃置费用余额的部分)

按收回出售油气资产的价款和变价收入

借：银行存款

贷：油气资产清理

矿区整体废弃或处置完成后，“油气资产清理”科目如为借方余额

借：营业外支出—处置非流动资产损失

43 贷：油气资产清理。

“油气资产清理”科目如为贷方余额

借：油气资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

油气资产的其他账务处理参照“固定资产”科目进行。

(八)在建工程、油气勘探支出、油气开发设施的核算

1、基建工程、地质勘探、油气开发发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等

借：在建工程—待摊支出

油气勘探支出

油气开发支出

贷：银行存款

2、购入为建设工程、油气勘探准备的物资

借：工程物资

贷：银行存款

应付账款

应付票据

3、购置大型设备而预付款

借：预付账款

贷：银行存款

收到设备并补付设备价款

借：工程物资—专用设备

贷：预付账款

银行存款

4、自营工程、进行油气勘探、油气开发领用物资

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：工程物资

工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续

44

借：工程物资

贷：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

5、工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本

借：低值易耗品

贷：工程物资(为生产准备的工具及器具)

6、完工后剩余的原材料，如转作本企业存货的

借：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：工程物资

如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，先结转原材料的进项税额

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：工程物资

自营基建工程、地质勘探、油气开发应负担的职工工资

借：在建工程—建筑工程、安装工程

油气勘探支出 油气开发支出

贷：应付职工薪酬

生产、经营部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程—建筑工程、安装工程

油气勘探支出

油气开发支出

贷：油气生产成本

辅助生产

油气辅助生产

生产成本等

6、将设备交付承包企业进行安装时

借：在建工程(在安装设备)

油气开发支出

贷：原材料—专用设备

45 以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本

借：在建工程—建筑工程、安装工程(××工程)

油气勘探支出

油气开发支出

贷：工程物资

将需要安装的设备交付承包企业进行安装

借：在建工程—在安装设备

贷：工程物资

按合同规定结算的进度款

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

其他应付款

工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应付的工程款

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

其他应付款

9、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失

借：营业外支出—非常损失

贷：在建工程—建筑工程、安装工程(××工程)

10、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：工程物资

盘盈的工程物资或处置收益

借：工程物资

贷：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

46

11、基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用

借：在建工程—待摊支出

贷：银行存款

库存商品

应交税费

获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的

借：银行存款

库存商品

贷：在建工程—待摊支出

12、在建工程、油气勘探、油气开发发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：长期借款

应付债券

应付利息

14、工程项目达到可使用状态、成功探井转开发井

借：固定资产

油气资产

贷：在建工程

油气开发支出 油气勘探支出

属于钻凿不成功探井及成功探井的无效井段费用

借：勘探费用

贷：油气勘探支出

15、在建工程、油气勘探、油气开发发生减值

借：资产减值损失—在建工程减值准备

贷：在建工程减值准备

如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复

借：在建工程减值准备

贷：资产减值损失—在建工程减值准备

47

(九)无形资产

1、购入的无形资产，按实际支的价款

借：无形资产

贷：银行存款等

2、投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值

借：无形资产

贷：股本(实收资本)

为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值

借：无形资产

贷：股本(实收资本)

3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产

借：无形资产(公允价值)

坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款(应收债权的账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

4、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本

借：无形资产

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

5、自行开发的无形资产

借：无形资产

贷：研发支出

6、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

借：无形资产(实际支付的价款)

贷：银行存款等

7、企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行

48

8、用无形资产向外投资，见“长期股权投资”科目

9、出售无形资产，按实际取得的转让收入

借：银行存款等(实际取得的转让收入)

累计摊销(已计提的累计摊销)

无形资产减值准备(已计提的减值准备)

营业外支出—处置非流动资产损失

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—处置非流动资产利得

10、出租无形资产，按取得的租金收入

借：银行存款等

贷：其他业务收入

结转出租无形资产的成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

11、无形资产的摊销

借：销售费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计摊销

12、无形资产发生减值，计提减值准备

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复

借：无形资产减值准备

贷：资产减值损失

(十)长期待摊费用

1、企业发生的长期待摊费用

借：长期待摊费用

49 贷：有关科目

2、摊销长期待摊费用

借：制造费用

销售费用

管理费用

贷：长期待摊费用

(十一)待处理财产损溢

待处理财产收益

1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等

借：原材料

库存商品

固定资产

贷：待处理财产损溢

2、管理原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

3、非正常原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

待处理财产损失

1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：原材料

库存商品

固定资产

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

2、资产盘亏、毁损的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿

借：原材料

其他应收款

50

第二篇：新公司的会计分录

会计分录大全

一、简单收付

1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资

借：银行存款

固定资产

原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

无形资产

贷：实收资本

资本公积(有可能在借方)

2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款

借：应付账款

贷：银行存款

3、购入一台不需要安装的生产设备

借：固定资产

贷：银行存款

4、以库存现金发放职工工资

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费

借：管理费用

贷：银行存款

6、支付销售A产品的运杂费(购入材料的运杂费入“材料采购”)

借：销售费用

贷：库存现金

7、行政管理人员王明出差预借差旅费

借：其他应收款——王明

贷：库存现金

8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费(交回余款、补付差额)

借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款——王明

借： 管理费用

贷：其他应收款——王明

库存现金

9、购劳保用品

借：周转材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

10、领用劳保用品

借：制造费用

管理费用

贷：周转材料

11、收到捐赠、罚款收入

借：库存现金

贷：营业外收入

12、支付捐赠、罚款支出、非常损失

借：营业外支出

贷：银行存款

13、支付广告费

借：销售费用

贷：银行存款

14、支付招待费

借：管理费用

贷：银行存款

15、交纳增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

16、减少注册资本

借：实收资本

贷：银行存款

17、将应付账款转为资本

借：应付账款

贷：实收资本

18、盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本

二、成本核算

(一)材料采购及验收入库

19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。 借：材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

20、支付运杂费(运费7%的抵扣)

借：材料采购

贷：银行存款

结转上述入库材料的采购成本 借：原材料

贷：材料采购

21、预付恒通公司采购甲材料款

借：预付账款

贷：银行存款

(二)生产阶段

22、领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

23、计算职工工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——工资

24、计提职工福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——职工福利

25、计提本期固定资产折旧

借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧

(三)分配制造费用

26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用

借：生产成本

贷：制造费用

(四)完工产品入库

27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本

借：库存商品

贷：生产成本

三、销售

28、出售A产品

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

29、预收购B产品款

借：银行存款

贷：预收账款

30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

31、出售一批不需用的原材料

借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

32、结转上述已售原材料的成本

借：其他业务成本

贷：原材料

四、计提税金

33、计算上述已销A产品应交纳的消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税金——应交消费税

34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交营业税

——教育费附加

35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

借：本年利润

贷：所得税费用

五、销售成本

36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

37、企业结转上述已售原材料的成本

借：其他业务成本

贷：原材料

六、预提利息

38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款

借：银行存款

贷：短期借款

39、预提本月应承担的上述短期借款的利息

借：财务费用

贷：应付利息

七、月末，结转损益

40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

财务费用

销售费用

营业外支出

八、年末，结转本年润

41、年终将“本年利润”账户的贷方余额(净利润)转入“利润分配”账户

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

九、年末，计提法定盈余公积、计提分红

42、董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金

借：利润分配——提取盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

43、股东大会批准决定，向投资者分配利润

借：利润分配——应付股利

贷：应付股利

44、应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取盈余公积

——应付股利

十、财产清查结果的核算

45、库存现金溢余、短缺

若为溢余： 批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入 若为短缺：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

46、存货盘盈、盘亏

若为盘盈： 批准前：

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用 若为盘亏：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

批准后： 借：管理费用

其他应收款

原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

47、固定资产盘盈、盘亏

若为盘盈(不分批准前、批准后，直接作一笔)：借：固定资产

贷：以前年度损益调整

若为盘亏：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

贷：固定资产 批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

第三篇：新准则对职工罚款的会计分录

在新的会计准则下，对职工的罚款要分为两种情况：

因职工工作失误，造成直接损失，可以直接冲减管理费用，或相关损失科目

dr：应付职工薪酬

cr：管理费用等

只是职工开小差，迟到等，没有直接损失，把计入损益的工资做反向分录

dr：应付职工薪酬

cr：制造费用、生产成本、管理费用、营业费用等

第四篇：新整理的行政事业单位会计的全部会计分录

一、资产类科目核算：

1、 材料的核算：

(1)、购入材料并已验收入库时：

借：库存材料

贷：银行存款 (2)、领用出库时：

借：经费支出

贷：库存材料 (3)、库存材料盘盈：

借：库存材料

贷：经费支出

库存材料盘亏：

借：经费支出

贷：库存材料

(4)、库存材料变价处理后：其收入恢复银行存款;如发生损益，应增减当期支出。

2、固定资产的核算：

(1)、与供货商协议，用银行存款购买固定资产，价值18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。合同规定当时支付10000元，安装正常使用后余款付清：

借：经费支出 18300 贷：银行存款 10000 应付帐款 8300 同时：

借：固定资产 18300 贷：固定基金 18300 (2)、接受捐赠，价值按市场同类产品评估为400000元，本单位用银行存款支出运杂费2000元，车辆购置附加费7500元：

借：经费支出 9500 贷：银行存款 9500 同时：

借：固定资产 409500 贷：固定基金 409500 (3)、年终清查盘盈固定资产500元：

借：固定资产 500 贷：固定基金 500 (4)、以自由资金自制固定资产，用银行存款购入加工材料1600元，用现金支付加工费600元。固定资产制成交付使用：

支付材料款时：

借：暂付款 1600 贷：银行存款 1600 支付加工费：

借：暂付款 600 贷：现金 600 验收交付使用时： 借：经费支出 2200 贷：暂付款 2200 借：固定资产 2200 贷：固定基金 2200 (5)、无偿调给下属单位固定资产12000元：

借：固定基金 12000 贷：固定资产 12000 (6)、有偿调出固定资产，帐面价值150000元，出售价款50000元

借：银行存款 50000 贷：其他收入 50000 借：固定基金 150000 贷：固定资产 150000 (7)、清理固定资产，帐面价值10000元，出售残料收入800元，支付清理费用500元：

核销固定资产：

借：固定基金 10000 贷：固定资产 10000 结转清理收入与支出：

借：银行存款 800 贷：其他收入 800 借：经费支出 500 贷：银行存款 500 (8)、支付临时租金2000元：

借：经费支出 2000 贷：银行存款 2000

二、负债类科目核算：

1、应缴预算款：

(1)、收到应缴预算款项时：

借：银行存款

贷：应缴预算款 (2)、上缴应缴预算款时：

借：应缴预算款

贷：银行存款

注意：行政单位在安排预算时，会违反规定向非财政拨款单位安排预算资金，或利用财政资金非法贷款，甚至对于行政性收费未按规定上缴财政专户。一旦发现应及时收回该部分资金：

借：银行存款

贷：应缴预算款

上缴时：

借：应缴预算款

贷：银行存款

对于截留的预算资金及时上缴财政时：

借：结余

贷：银行存款

2、应缴财政专户款：

(1)、收到应上缴财政专户的各项收入时：

借：银行存款

贷：应缴财政专户款 (2)、上缴财政专户时：

借：应缴财政专户款

贷：银行存款

(3)、实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资金结余时，按结余数：

借：预算外资金收入

贷：应缴财政专户款

按结余数上缴财政专户： 借：应缴财政专户款

贷：银行存款

(4)、实行按比例上缴专户的行政单位收到预算外资金收入时，应分别记入：

借： 银行存款

贷：应缴财政专户款 预算外资金收入

上缴时：

借：应缴财政专户款

贷：银行存款 例题：见精讲P125-126

三、行政单位净资产：

1、固定基金：

(1)、增加固定基金：

借：固定资产

贷：固定基金 (2)、减少固定基金：

借：固定基金

贷：固定资产

2、结余

(1)、年终：

借：拨入经费

预算外资金收入

其他收入

贷：结余

借：结余

贷：经费支出

拨出经费

结转自筹基建

(2)、有专项资金收支的，将结余分为：经常性结余和专项结余 A、将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余” B、将专项收支分别转入“结余”科目的“专项结余”。 例题见精讲P127

四、行政单位的收入：

1、拨入经费：设置二级科目“拨入经常性经费”、“拨入专项经费” (1)、收到拨款：

借：银行存款

贷：拨入经费-----拨入经常性经费

拨入经费-----拨入专项经费 (2)、拨给二级单位：

借：拨入经费-----拨入经常性经费

拨入经费-----拨入专项经费

贷：银行存款

(3)、二级会计单位收到主管部门拨款：

借：银行存款

贷：拨入经费-----拨入经常性经费

拨入经费-----拨入专项经费 (4)、二级单位将多余专项经费上缴主管部门：

借：拨入经费-----拨入专项经费

贷：银行存款 例题：精讲P129

2、预算外资金收入：下设“经常性收入”、“专项收入”。 (1)、行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时：

借：银行存款

贷：预算外资金收入-------经常性收入 预算外资金收入--------专项收入

(2)、实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时： 如：某单位实行按20%的比例上缴预算外资金财政专户办法，收到预算外资金款70000元，全部属于经常性收入： 借：银行存款 70000 贷：预算外资金收入-----经常性收入 56000 应缴财政专户款 14000 在规定日期上缴财政专户款14000元

借：应缴财政专户款 14000 贷：银行存款 14000 (3)、实行结余上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金：

如：收到预算外资金80000元，全部属于专项收入

借：银行存款 80000 贷：预算外资金收入 80000 在规定时期结算预算外资金结余20000元

借：预算外资金收入-----专项收入 20000 贷：应缴财政专户款 20000 在规定日期上缴财政专户款20000元 借：应缴财政专户款 20000 贷：银行存款 20000 (4)、年终：

借：预算外资金收入----经常性收入 预算外资金收入----专项收入 贷：结余

3、 其他收入：

五、行政单位支出：

1、经费支出：经常性支出、专项支出 (1)、发生支出：

借：经营支出

贷：银行存款(现金) (2)、支出收回或冲销转出时：

借：有关科目

贷：经费支出 (3)、年终：

借：结余

贷：经费支出

注意：行政单位收回本已列为经费支出的款项时，要冲减当年的经费支出;收回前已列为经费支出的款项时，要增加上年结余，不得冲减当年经费支出。

2、拨出经费

(1)、转拨经费时：

借：拨出经费-----拨出经常性经费 拨出经费-----拨出专项经费

贷：银行存款 (2)、收回或冲销转出时：

借：有关科目

贷：拨出经费-----拨出经常性经费

拨出经费----拨出专项经费 (3)、年终：

借：结余-----经常性结余 -----专项结余

贷：拨出经费-----拨出经常性经费

拨出经费----拨出专项经费

3、结转自筹基建

(1)、将自筹的基本建设资金转存建设银行时：

借：结转自筹基建

贷：银行存款

(2)、基本建设项目完工后剩余资金收回时：

借：银行存款

贷：结转自筹基建 (3)、年终 借：结余

贷：结转自筹基建

六、国库集中支付业务的核算：

1、财政直接支付方式：

(1)、对于由财政直接支付的工资：

借：经费支出

贷：拨入经费

(2)、对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：

借：经营支出

贷：拨入经费

(3)、对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：

借：经费支出

贷：拨入经费

同时：

借：固定资产 贷：固定基金 (4)、年终：

A、根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：

借：财政应返还额度------财政直接支付

贷：拨入经费------财政直接支付

B、下恢复财政直接支付额度时，不做帐务处理;

在使用预算结余资金时：

借：有关科目

贷：财政应返还额度------财政直接支付

2、财政授权支付方式：设置“零余额账户用款额度”

(1)、收到“授权支付到帐通知书”后，根据通知书所列数额：

借：零余额帐户用款额度

贷：拨入经费

(2)、购买物品、服务等支用额度时：

借：经营支出(材料)

贷：零余额帐户用款额度 属于购入固定资产的，同时：

借：固定资产

贷：固定基金

(3)、从零余额帐户提取现金：

借：现金

贷：零余额帐户用款额度 (4)、年终：

A、依据代理银行提供的对帐单注销额度时：

借：财政应返还额度------财政授权支付

贷：零余额帐户用款额度 B、如果单位本财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数，根据两者的差额：

借：财政应返还额度------财政授权支付

贷：拨入经费

C、下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书：

借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度------财政授权支付

D、如果下收到财政部门批复的上年末下达零余额帐户用款额度：

借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度------财政授权支付

事业单位会计业务处理

一、事业单位资产

1、 存货：设置“材料”科目核算，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列做支出，不适合本科目。

(1)、购入自用材料并已验收入库的：

借：材料

贷：银行存款

领用出库时：

借：事业支出

贷：材料

(2)、属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的：

借：材料

贷：银行存款

领用出库时：

借：事业支出、经营支出

贷：材料

(3)、属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的：

借：应交税金---应交增值税(进项税额)

材料

贷：银行存款(应付帐款)

领用出库时：

借：事业支出、经营支出 贷：材料 (4)、材料盘盈：

借：材料

贷：经营支出、事业支出

库存材料盘亏：

借：经营支出、事业支出

贷：材料

2、 产成品：

(1)、生产完成验收入库的产成品：

借：产成品 贷：成本费用

产品出库销售时：

借：事业支出、经营支出

贷：产成品

(2)、清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，做增加或减少产成品处理：

盘盈： 借：产成品

贷：事业支出、经营支出

盘亏： 借：事业支出、经营支出

贷：产成品

3、对外投资：

(1)、事业单位购入各种债券形成的对外投资：

借：对外投资

贷：银行存款

同时：

借：事业基金-------一般基金

贷：事业基金-----投资基金 (2)、事业单位以固定资产对外投资：

借：对外投资(按评估价或合同、协议确认的价值)

贷：事业基金----投资基金

同时：

借：固定资产

贷：固定基金

(3)、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料：

借：对外投资

贷：材料

应交税金-----应交增值税(销项税额)

借(或贷)：事业基金----投资基金

同时：

借：事业基金-----一般基金(材料帐面价值)

贷：事业基金-----投资基金

(4)、属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料：

借：对外投资

贷：材料

借(或贷)：事业基金----投资基金 同时：

借：事业基金-----一般基金(材料帐面价值)

贷：事业基金-----投资基金

(5)、事业单位向其他单位投入的无形资产： 借：对外投资

贷：无形资产

借(或贷)：事业基金----投资基金 同时：

借：事业基金-----一般基金(无形资产帐面价值) 贷：事业基金-----投资基金 (6)、事业单位以货币资金对外投资：

借：对外投资

贷：银行存款

同时：

借：事业基金-----一般基金(无形资产帐面价值)

贷：事业基金-----投资基金

(7)、事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息：

借：银行存款(实际收到)

贷：对外投资(实际成本)

借(或贷)：其他收入

同时：

借： 事业基金-----投资基金

贷：事业基金-------一般基金

4、固定资产

(1)、事业单位购置固定资产时：

借：专用基金----修购基金(用修购基金购置) 事业支出(用结余资金购置) 专款支出(用拨入专款购置)

贷：银行存款

同时： 借：固定资产

贷：固定基金 例题：指南与分析P144-145 (2)、单位接受捐赠固定资产：

借：固定资产

贷：固定基金 (3)、融资租入固定资产：

借：固定资产

贷：其他应付款

支付租金：

借：经营支出、事业支出 贷：固定基金

同时：

借：其他应付款 贷：银行存款 (4)、盘盈的固定资产：

借：固定资产

贷：固定基金

(5)、因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产：

借：固定基金

贷：固定资产

取得残值变价收入：

借：现金(银行存款) 贷：专用基金----修购基金

发生清理费用：

借：专用基金----修购基金

贷：现金(银行存款) (6)、出售固定资产：

借：银行存款

贷：专用基金----修购基金 同时：

借：固定基金

贷：固定资产

5、无形资产：

(1)、购买或自制：

借：无形资产

贷：银行存款

(2)、不实行内部成本核算的事业单位，采用一次摊销：

借：事业支出

贷：无形资产

实行内部成本核算的事业单位，采用在受益期限平均摊销：

借：经营支出

贷：无形资产

(3)、单位向外转让已入帐的无形资产的所有权，其转让收入：

借：银行存款

贷：事业收入

结转转让无形资产的成本：

借：事业支出------其他费用

贷：无形资产

一、 事业单位负债：

1、应缴预算款：

(1)、收到应缴预算款项时：

借：银行存款 贷：应缴预算款

应缴预算款：代收应纳入预算管理的基金

行政性收费收入

罚没收入

无主财物变价收入

其他按照预算管理规定应上缴预算的款项 (2)、上缴应缴预算款时：

借：应缴预算款

贷：银行存款

2、应缴财政专户款：

(1)、收到应上缴财政专户的各项收入时：

借：银行存款

贷：应缴财政专户款 (2)、实行预算外资金结余上缴办法的单位，定期结算预算外资金结余时：

借：事业收入

贷：应缴财政专户款

上缴财政专户时：

借：应缴财政专户款 贷：银行存款

3、应交税金：

(1)、计算各种应交税金：

借：销售税金 贷：应交税金 (2)、计算企业所得税：

借：结余分配

贷：应交税金

4、借款：

(1)、借入借款：

借：银行存款

贷：借入款项 (2)、实际支付利息：

借：事业支出、经营支出 贷：银行存款

二、 事业单位净资产：

1、事业基金：

(1)、年终，事业单位应将当期未分配结余转入本科目：

借：结余分配

贷：事业基金(一般基金)

对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本科目：

借：拨入专款

贷：事业基金(一般基金) (2)、用固定资产对外投资时：

借：对外投资(按评估价或合同、协议确认价值)

贷：事业基金(投资基金) 同时：

借：固定基金(按固定资产帐面价值)

贷：固定资产

(3)、用货币资金、材料、无形资产对外投资时从“事业基金---一般基金”转入

借：对外投资(按评估价或合同、协议确认价值)

事业基金----投资基金

贷：材料(按帐面原价)

应交税金---应交增值税(销项税额)

同时：

借：事业基金(一般基金)(按帐面原价)

贷：事业基金(投资基金)

2、专用基金：

(1)、提取医疗基金时：

借：事业支出、经营支出

贷：专用基金----医疗基金 (2)、提取修购基金时：

借：事业支出、经营支出

贷：专用基金----修购基金

(3)、清理报废固定资产残值变价收入转入时：

借：银行存款

贷：专用基金----修购基金

(4)、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时：

借：专用基金----修购基金

贷：银行存款

(5)、年终，事业单位按规定比例从当年结余集体职工福利基金时：

借：结余分配-------职工福利基金

贷：专用基金-----职工福利基金

(6)、事业单位收到各项住房基金收入(不包括个人缴纳的住房公积金)： 借：银行存款

贷：专用基金-----住房基金

使用专用基金时：

借：专用基金-----住房基金

贷：银行存款

3、结余：设“事业结余”、“经营结余”、“结余分配” 事业结余：

(1)、期末，计算结余时：

借：财政补助收入

上级补助收入

附属单位缴款

事业收入

其他收入

贷：事业结余

借：事业结余

贷：拨出经费

事业支出

上缴上级支出

销售税金(非经营业务)

对附属单位补助

结转自筹基建

结转：

借：事业结余

贷：结余分配 经营结余：

(1)、期末计算经营结余时：

借：经营收入

贷：经营结余

借：经营结余

贷：经营支付 销售税金

结转：

借：经营结余

贷：结余分配

结余分配：设置“应交所得税”、“提取专用基金”。 (1)、年终，应将当年事业结余和经营结余全部转入：

借：事业结余

经营结余

贷：结余分配

(2)、有所得税缴纳业务的单位计算出应缴纳的所得税：

借：结余分配------应交所得税

贷：应交税金

(3)、单位计算应提取的专用基金：

借：结余分配-----提取专用基金

贷：专用基金

(4)、分配后，单位应将当年未分配结余，全部转入“事业基金-----一般基金”：

借：结余分配

贷：事业基金------一般基金

三、 事业单位收入

1、财政补助收入：

从财政部门取得的各项事业经费：

借：银行存款

贷：财政补助收入

2、上级补助收入：

从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入：

借：银行存款

贷：上级补助收入 年终结转后二个科目无余额：

借：财政补助收入

上级补助收入

贷：事业结余

3、事业收入：(收付实现制)

(1)、开展专业业务活动及辅助活动取得的收入以及收到从财政专户核拨的预算外资金：

借：银行存款 贷：事业收入

如果事业单位为增值税一般纳税人，在取得收入时：

借：银行存款

贷：事业收入

应交税金-----应交增值税(销项税额) (2)、收到从财政专户核拨的预算外资金，在实际收到时：

借：银行存款

贷：事业收入

(3)、财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得的收入： 借：银行存款

贷：事业收入(按照核定比例) 应缴财政专户款

如果实行预算外资金结余上缴财政专户的办法： A、平时取得收入时：

借：银行存款

贷：事业收入

B、定期结算出应缴财政专户资金结余时，将上缴财政专户部分扣出：

借：事业收入

贷：应缴财政专户款 (4)、年终：

借：事业收入

贷：事业结余

4、经营收入：(权责发生制) 年终：

借：经营收入

贷：经营结余

5、拨入专款：

(1)、不具体使用专项资金的事业单位： A、收到拨入的专项资金时：

借：银行存款

贷：拨入专款

B、向所属单位下拨专项资金时：

借：拨出专款 贷：银行存款

C、年终，对于已完工的项目，将“拨入专款“科目和”拨出专款“科目进行对冲：

借：拨入专款

贷：拨出专款 (2)、使用专项资金的事业单位： A、使用专项资金时：

借：专款支出

贷：银行存款

B、专项工程完工单独列报时：

借：拨入专款

贷：专款支出 C、对于剩余的专项资金，按规定上缴部分：

借：拨入专款

贷：银行存款

D、按规定留归本单位部分，转入事业基金：

借：拨入专款

贷：事业基金-----一般基金

四、 事业单位支出：

1、事业支出：

(1)、发生事业支出时：

借：事业支出

贷：现金(银行存款)

(2)、当年事业支出收回时，作冲减事业支出处理，实现内部成本核算的事业单位结转已销业务成本或产品成本时：

借：事业支出

贷：产成品 (3)、年终：

借：事业结余

贷：事业支出

2、经营支出：

(1)、发生经营支出：

借：经营支出 贷：银行存款

(2)、实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成本或产品时：

借：经营支出

贷：经营支出 (3)、年终：

借：经营结余

贷：经营成本

3、成本费用：

(1)、业务活动或经营过程中发生的各项费用：

借：成本费用

贷：材料(或银行存款) (2)、产品验收入库时：

借：产成品

贷：成本费用

4、销售税金：

5、拨出专款：

6、专款支出：

六、国库集中支付业务的核算：

1、财政直接支付方式：

(1)、对于由财政直接支付的工资：

借：事业支出

贷：财政补助收入

(2)、对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：

借：材料

贷：财政补助收入

(3)、对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：

借：事业支出

贷：财政补助收入

同时：

借：固定资产 贷：固定基金 (4)、年终：

A、根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：

借：财政应返还额度------财政直接支付

贷：财政补助收入------财政直接支付

B、下恢复财政直接支付额度时，不做帐务处理;

在使用预算结余资金时：

借：有关科目

贷：财政应返还额度------财政直接支付

2、财政授权支付方式：设置“零余额账户用款额度”

(1)、收到“授权支付到帐通知书”后，根据通知书所列数额：

借：零余额帐户用款额度

贷：财政补助收入

(2)、购买物品、服务等支用额度时：

借：事业支出(材料)

贷：零余额帐户用款额度 属于购入固定资产的，同时：

借：固定资产

贷：固定基金

(3)、从零余额帐户提取现金：

借：现金

贷：零余额帐户用款额度 (4)、年终：

A、依据代理银行提供的对帐单注销额度时：

借：财政应返还额度------财政授权支付

贷：零余额帐户用款额度 B、如果单位本财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数，根据两者的差额：

借：财政应返还额度------财政授权支付

贷：财政补助收入

C、下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书： 借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度------财政授权支付

D、如果下收到财政部门批复的上年末下达零余额帐户用款额度：

借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度------财政授权支付

第五篇：新公司开办费及常用会计分录

一、开办费的列支范围

(一)开办费的具体内容

1，筹建人员开支的费用

(1)筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。

(2)差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

(3)董事会费和联合委员会费

2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4，人员培训费：主要有以下二种情况

(1)引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。

(2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。

5，企业资产的摊销、报废和毁损

6，其他费用

(1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。

(2)印花税

(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用

(4)其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

(二)不列入开办费范围的支出

1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。

2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。

3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。

4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。

5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

(三)筹建期的确定

企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如《外资所得税法实施细则》中规定，“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营(包括试生产)之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营(包括试生产)之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。

(四)开办费一般按五年摊销，新企业会计制度规定开办费一次摊销

计科目

纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171应交税金 217103应交营业税 217105应交资源税 217106应交企业所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 2171010应交土地使用税 2171011应交车船使用税 2171012应交个人所得税 2176其他应交款

217601应交教育费附加 217602应交文化事业建设基金 217603应交堤围防护费 5402主营业务税金及附加

5701所得税

纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容：

一、主营业务收入的税务会计处理

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

三、企业所得税税务会计处理

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理

五、代扣代缴税款的税务会计处理

六、其他地方税的税务会计处理

七、其他税务会计处理问题

一、主营业务收入的税务会计处理

主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。

主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。

企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。

增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 取得主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 缴纳税金和附加时，编制会计分录

资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 取得主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金

缴纳税金和附加时，编制会计分录 借：应交税金--应交营业税 --应交资源税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税

借：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金

贷：银行存款

资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理： 1.收购未税矿产品时，编制会计分录 借：材料采购

贷：应交税金--应交资源税

2.自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录 借：生产成本、制造费用等科目

贷：应交税金--应交资源税

3.取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金--应交资源税 4.缴纳税款时，编制会计分录 借：应交税金--应交资源税

贷：银行存款

主营房地产业务企业土地增值税的会计处理

税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%，别墅和豪华住宅预征率为3%。

1.发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税时，编制会计分录 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交土地增值税 预缴税款时，编制会计分录 借：应交税金--应交土地增值税

贷：银行存款

2.项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。

预提数大于实际数时，编制会计分录 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金--应交土地增值税 反之，编制会计分录 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金--应交土地增值税

调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。 缴纳税款时，编制会计分录 借：应交税金--应交土地增值税 贷：银行存款

税务机关退还税款时，编制会计分录 借：银行存款

贷：应交税金--应交土地增值税

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入“其他业务收入“科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入“其他业务支出“科目核算。 1.取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：其他业务支出 贷：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款--应交教育费附加 2.缴纳税金和附加时，编制会计分录 借：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借：其他应交款--应交教育费附加 贷：银行存款销售不动产的会计处理

除房地产开发企业以外的其他纳税人，销售不动产属于非主营业务收入，通过“固定资产清理“科目核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。 1.取得销售不动产属收入时，编制会计分录 借：固定资产清理

贷：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款--应交教育费附加 2.缴纳税金和附加时，编制会计分录 借：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借：其他应交款--应交教育费附加 贷：银行存款

三、企业所得税税务会计处理

根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下

企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理 上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“本年利润“时，编制会计分录 所得税减免的会计处理 对以前年度损益调整事项的会计处理

企业清算的所得税的会计处理

采用“应付税款法“进行纳税调整的会计处理

采用“纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理

根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录 借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款

2.年终按自应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录 借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

3.根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提“补助社会性支出“时，编制会计分录 借：应交税金--应交企业所得税 贷：其他应交款--补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4.缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款

5.年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录 借：其他应收款--应收多缴所得税款 贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录 借：银行存款

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录 借：所得税

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。

按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下： 1.根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录 借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税 借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“本年利润“时，编制会计分录 借：本年利润 贷：所得税

“所得税“科目年终无余额。 所得税减免的会计处理

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录 借：银行存款

贷：应交税金--应交企业所得税 将退还的所得税款转入资本公积： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：资本公积

对以前年度损益调整事项的会计处理：

假如上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目“以前年度损益调整“进行会计处理。

“以前年度损益调整“科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。

1.企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录 借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整

2.本年未进行结帐时，编制会计分录 借：以前年度损益调整/贷：本年利润

企业清算的所得税的会计处理：

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

1.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录 借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款

2.将所得税结转清算所得时，编制会计分录 借：清算所得/贷：所得税

采用“应付税款法“进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。 按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录 借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税 期未结转企业所得税时：

借：本年利润 贷：所得税

2.对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录 借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时，编制会计分录 借：本年利润 贷：所得税

采用“纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税 期未结转所得税时，编制会计分录 借：本年利润 贷：所得税

2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款“科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录 借：所得税

借：递延税款

贷：应交税金--应交企业所得税 反之，编制会计分录 借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税 贷：递延税款

期未结转所得税时： 借：本年利润 贷：所得税

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理：

个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理，与企业所得税的会计处理基本相同。 企业缴纳经营所得个人所得税使用“所得税“科目和“应交税金--应交个人所得税“科目; 个人投资者按月支取个人收入不再在“应付工资“科目处理，改按以下方法进行会计处理： 支付时，编制会计分录

借：其他应收款--预付普通股股利 贷：银行存款

年度终了进行利润分配时，编制会计分录 借：利润分配--应付普通股股利 贷：其他应收款--预付普通股股利

五、代扣代缴税款的税务会计处理：

代扣代缴营业税的会计处理：

根据税法规定，建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时，或境外企业向境内企业提供劳务，在支付劳务费用时，必须履行代扣代缴营业税的义务。

1.扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时，编制会计分录 借：应付帐款--×××单位 贷：应交税金--应交营业税 借：应交税金--应交营业税 贷：银行存款

代扣代缴个人所得税的会计处理：

1.代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时，编制会计分录 借：应付工资

贷：其他应付款--代扣个人所得税 借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

2.代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时，编制会计分录 借：利润分配--未分配利润

贷：其他应付款--代扣个人所得税 借：其他应付款--代扣个人所得税 贷：银行存款

3.支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录 借：有关成本费用科目

贷：其他应付款--代扣个人所得税 贷：银行存款

借：其他应付款--代扣个人所得税 贷：银行存款

4.支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，编制会计分录 借：财务费用

贷：其他应付款--代扣个人所得税 贷：银行存款

借：其他应付款--代扣个人所得税 贷：银行存款

六、其他地方税的税务会计处理：

企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税，缴纳自有自用车船的车船使用税，缴纳的印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳税款时，编制会计分录 借：治理费用--有关明细科目 贷：应交税金--房产税 --土地使用税 --车船使用税 --印花税

借：应交税金--房产税 --土地使用税 --车船使用税

--印花税

贷：银行存款

七、屠宰税的税务会计处理：

企业屠宰应税性畜用作食品加工的原材料时，其应交屠宰税计入原材料，编制会计分录 借：原材料

贷：银行存款、现金

企业屠宰应税性畜自食时，其应交屠宰税由职工福利费支付，编制会计分录 借：应付福利费 贷：银行存款

屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税的会计处理： 向纳税人代征时，编制会计分录

借：银行存款/贷：其他应交款--代征屠宰税 解缴税款时，编制会计分录

借：其他应交款--代征屠宰税贷：银行存款

八、其他税务会计处理问题：

滞纳金、违章罚款和罚金的会计处理：

对各项税收的滞纳金、罚款以及违法经营的罚款、罚金和被没收财物的损失等，不得在税前扣除。发生缴纳滞纳金、罚款、罚金等项目时，编制会计分录 借：利润分配--未分配利润贷：银行存款

企业全部负担或部分负担企业员工个人所得税的会计处理：

对企业全部负担或部分负担员工的个人所得税款，或由于企业没有履行代扣代缴义务，税务部门查补的由扣缴单位负担的个人所得税款，不得在税前扣除。在发生时，编制会计分录 借：利润分配--未分配利润 贷：银行存款

国家税务局查补增值税、消费税、不予抵扣进项税额补征增值税，而附征的城建税、教育费附加，不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。 借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目 贷：应交税金--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加

地方税务局查补的营业税而附征的城建税、教育费附加应分别处理。

已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后，再计算补缴所得税时，编制会计分录 借：利润分配--未分配利润 贷：应交税金--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加

假如无查增利润，只是查增营业税而附征的城建税、教育费附加的，则不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。编制会计分录

借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷：应交税金--应交城建税贷：其他应交款--应交教育费附加

自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加的城建税、教育费附加，在补提时不分所属时期统一在补提年度记帐。编制会计分录

借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目 贷：应交税金--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加