注册会计师会计分录

第一篇：注册会计师会计分录

建筑会计常见会计分录

建筑企业常见的会计分录处理方式1.收到资金 附件：银行回单、验资报告、借款合同等借：银行存款贷：其他应付款(实收资本、短期借款)2. 预收发包方工程款 附件：银行回单、收款收据，缴款书等借：银行存款贷：预收账款-客户借：应交税费-预交增值税(2%)借：应交税费-城建税借：应交税费-教育费附加借：应交税费-地方教育费附加等借：应交税费-应交所得税贷：银行存款3. 材料采购入库3.1材料入库未收到发票 附件：验收单、材料清单、入库单借：原材料--主材(不含税)原材料--辅材(不含税)原材料--五金电料(不含税)贷：应付账款-暂估-XXX单位3.2收到发票，分录红字冲回金额为负数。附件：发票3.2.1借：原材料--主材 (红字冲回)原材料--辅材 (红字冲回)原材料--五金电料 (红字冲回)贷：应付账款--XXX单位3.2.2借：原材料--主材原材料--辅材原材料--五金电料应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款--供应商4. 付材料款 附件：银行回单、结算单、合同借：预(应)付账款-客户贷：银行存款5. 原材料出库 附件：出库单借：工程施工-合同成本--直接材料工程施工-合同成本--其他直接费用工程施工-合同成本--间接费用贷：原材料--主材原材料--辅材原材料--五金电料6. 销售剩余原材料 附件：出库单，收款收据，发票6.1借：银行存款贷：其他业务收入贷：应交税费-应交增值税-销项税6.2借：其他业务成本贷：原材料-主材原材料-辅材原材料-五金电料7. 发生当月劳务分包费用 附件：劳务结算单、工资表等借：工程施工-合同成本--人工费贷：应付账款--XXX单位8.支付劳务费用 附件：劳务发票、工资表、银行回单借：应付账款--XXX单位贷：银行存款9. 当月发生机械使用费 附件：银行回单、付款申请单、施工机械费用结算单、发票9.1 月底结算，暂估入账借：工程施工-合同成本--机械使用费(不含税)贷：应付账款-暂估应付款-客户9.2收到专票，先冲销借：工程施工-合同成本--机械使用费(红字冲回)贷：应付账款-暂估应付款-客户(红字冲回)9.3收到专票借：工程施工-合同成本--机械使用费借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款-应付机械款-XXX单位9.4付款借：应付账款--供应商-XXX单位贷：银行存款10. 报销招待、差旅、油费及过路费等 附件：发票、费用报销审批单借：工程施工-合同成本-间接费用--各明细科目借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：其他应收款-备用金-个人贷：银行存款等

11、确认分包工程成本及付款 附件：工程进度确认单、发票、付款申请单、合同、银行回单、工程进度确认单、承包方收款收据11.1工程进度确认，暂估入账借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目(不含税)贷：应付账款-暂估-客户11.2收到分包方专票(借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目(红字冲销)贷：应付账款-暂估-客户(红字冲销)11.3借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款-XXX单位11.4支付分包工程款借：应付账款-XXX单位贷：银行存款12. 固定资产、低值易耗品采购入库 附件：采购申请单、入库单、出库单、发票、验收单、折旧明细表12.1购入资产借：固定资产-生产设备等低值易耗品应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：银行存款12.2月末计提折旧借：工程施工-合同成本-其他直接费用-工程项目(生产用)工程施工-合同成本-间接费用-折旧及摊销-工程项目(非生产用)贷：累计折旧

13、交增值税13.1当月缴纳当月增值税额 附件：交税凭证、银行回单借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款13.2当月交上月就交增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款14. 计提工资费用及发放工资 附件：工资表、银行回单14.1计提项目管理人员工资借：工程施工-合同成本--间接费用-职工薪酬贷：应付职工薪酬14.2计提生产人员福利费、教育经费及统筹借：工程施工-合同成本--直接人工贷：应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费应付职工薪酬-职工教育经费应付职工薪酬-统筹-养老应付职工薪酬-统筹-医疗应付职工薪酬-统筹 -失业应付职工薪酬-统筹-生育应付职工薪酬-统筹-工伤应付职工薪酬-统筹-住房公积金应交税费-个人所得税14.3发工资借：应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费贷：银行存款14.4交社会统筹借：应付职工薪酬-统筹-养老应付职工薪酬-统筹 -医疗应付职工薪酬-统筹 -失业应付职工薪酬-统筹-生育应付职工薪酬-统筹-工伤应付职工薪酬-统筹-住房公积金贷：银行存款14.5交个税借：应交税费-个人所得税贷：银行存款15. 按合同约定办理结算金额并收款15.1结算(附件：结算单)借：应收账款-结算款-客户(预收账款)贷：工程结算-工程项目贷：应交税费-待转销项税15.2收款(附件：银行回单、收款收据)借：银行存款贷：应收账款-结算款-XXX单位(预收账款)15.3若开专用发票所开金额结转销项税借：应交税费-待转销项税贷：应交税费-应交增值税-销项税16. 按月确认收入、成本和毛利 附件：(自制)收入成本毛利明细表(进群用户可以向群主申请)借：主营业务成本-工程项目工程施工-合同毛利-工程项目贷：主营业务收入-工程项目17.计提税金17.1结转增值税借：应交税费--未交增值税贷：应交税费--预交增值税借：应交税费==应交增值税--转出未交增值税贷：未交增值税17.2计提税金及附加借：税金及附加贷：应交税费--应交应交城建税--教育费附加--地方教育费附加--价格调节基金--地方水利建设基金及其他基金等17.3结转所得税借：所得税贷：应交税费--企业所得税18.结转收入借：主营业务收入其他业务收入贷：本年利润19.结转成本借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加等所得税20. 合同完工后结算 附件：结算书借：工程结算--工程项目贷：工程施工-合同毛利--工程项目工程施工-合同成本-结转数--工程项目

第二篇：《基础会计》主要会计分录总结

一、筹资阶段

1接收投资者投入资本

借：银行存款(固定资产无形资产等)

贷：实收资本 2向银行借款 借：银行存款

贷：短期借款(长期借款) 利息按照权责发生制处理 借：财务费用

贷：应付利息(尚未支付的利息)

二、采购过程

1如果是尚未运到入库 借：在途物资

贷：银行存款(应付账款) 材料入库，结转材料采购成本 借： 原材料

贷：在途物资

2如果是材料收到入库，款项同时支付 借：原材料

贷：银行存款

三、生产过程

1领料(按照领料用途)

借： 生产成本(生产产品耗用材料)

制造费用(车间一般耗用材料)

管理费用(厂部耗用材料)

销售费用(销售机构耗用材料)

贷：原材料

2工资的分配(按照职工所在部门岗位) 借：生产成本(生产产品工人的工资)

制造费用(车间管理人员的工资)

管理费用(厂部人员的工资)

销售费用(销售机构人员的工资)

贷：应付职工薪酬------工资 3水电费的分配(按照受益对象) 借：生产成本(生产产品耗用)

制造费用(车间耗用)

管理费用(厂部耗用)

销售费用(销售机构耗用)

贷：应付账款

4计提折旧(按照固定资产使用部门) 借：制造费用(车间设备) 管理费用(厂部设备) 销售费用(销售机构设备) 贷：累计折旧

5分配结转制造费用 借： 生产成本

贷： 制造费用 6产品完工入库

借：库存商品

贷：生产成本

四、销售过程

1发生产品销售收入并结转产品销售成本

借：银行存款(应收账款)

贷：主营业务收入 借：主营业务成本

贷：库存商品

2发生销售材料收入并结转材料销售成本 借：银行存款(应收账款)

贷：其他业务收入 借：其他业务成本

贷：原材料

3发生消费税、城市维护建设税、教育费附加等 借：营业税金及附加

贷：应交税费

五、利润核算

1销售成本等费用类账户的期末结转

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

营业外支出

2收入类等账户的期末结转 借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润

企业利润=收入-费用 3计算所得税并结转

所得税=利润*所得税率(25%) 借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

借：本年利润

贷：所得税费用 净利润=利润-所得税 4结转本年利润 如果全年盈利，年末结转本年利润 借：本年利润

贷：利润分配-----------未分配利润 如果全年亏损，年末结转本年利润 借：利润分配-----------未分配利润

贷：本年利润

六、利润分配的核算 1提取盈余公积

借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积

2向投资者分配利润

借：利润分配—应付利润

贷：应付股利

3年末结转利润分配的明细科目

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

利润分配—应付利润

第三篇：事业单位会计典型会计分录

1.淮阴师范学院(事业单位)拨给下属淮阴师范学院附属中学经费90000元。

借：拨出经费 90000

贷：银行存款 90000

2.淮阴师范学院附属中学(事业单位)收到上级事业单位淮阴师范学院拨入的本月经费90000元，存入银行。

借：银行存款 90000

贷：财政补助收入 90000

3.淮阴师范学院附属中学(事业单位)收到同级财政部门拨入的本月经费90000元，存入银行。

借：银行存款 90000

贷：财政补助收入 90000

【解答提示】上级补助收入与财政补助收入运用上的本质区别在于上级补助收入强调的是非财政性资金，财政补助收入强调的是财政性资金，不能简单地看资金是来源于财政部门，还是上级部门。第2题的经费虽然直接来自于上级，但是仍然属于财政性资金，所以列作财政补助收入。

4.淮阴师范学院收到所属事业单位淮阴师范学院附属中学缴回的多余经费款30000元。

借：银行存款 30000

贷：拨出经费 30000

【解答提示】如果不是跨，那么已经列作支出的项目又重新收回，应该冲减相应的支出项目。

如果这个30000元是以前多余经费款，分录如下：

借：银行存款 30000

贷：事业基金 30000

5.年终，淮阴师范学院(事业单位)将拨出经费余额60000元转入“事业结余”。

借：事业结余 60000

贷：拨出经费 60000

6.淮阴师范学院(事业单位)将批准可用的自筹基本建设资金转存建设银行，款额200000元。

借：结转自筹基建 200000

贷：银行存款 200000(同行政单位会计)

7.年终，工程完工实际用款180000元，建行转回多余基本建设资金20000元。

(1)收回款项时

借：银行存款 20000

贷：结转自筹基建 20000

(2)年终，结转自筹基建(若年终工程未完工)

借：事业结余 180000(200000)注意科目运用上与行政单位的区别

贷：结转自筹基建 180000 (200000)

同时,

借：固定资产 180000

贷：固定基金 180000

8.若该工程次年完工，返还余额20000元。

借：银行存款 20000

贷：事业基金 20000

【解答提示】如果属于跨，那么已经列作支出的项目又重新收回，不应该冲减相应的支出项目，而应该增加事业单位的事业基金。(教材P299有类似内容)

9.江苏省淮安市某科研单位开出转账支票一张，金额6000元，支付购料款。另以现金支付运费100元。(不考虑增值税)

借：材料 6100

贷：现金 100

银行存款 6000

【解答提示】注意事业单位“材料”科目运用上与行政单位“库存材料”科目上的区别以及对运杂费的不同处理。如果本题目更换为行政单位应该怎么办?分录如下：

借：材料 6000

经营支出 100(运费)

贷：银行存款 6000

现金 100(运费)

10.江苏省淮安市某实行成本核算的科研单位月末美元存款余额400，原汇率为8.47，月末汇率为8.37。请计算期末汇兑损益。

借：管理费用 40

贷：银行存款 40

【解答提示】按照教材的逻辑，一般可以认为实行成本核算的事业位设置了管理费用科目，所以列作管理费用。

11.某实行内部成本核算事业单位，用现金支付购买办公用品款300元。

借：管理费用 300

贷：现金 300

【解答提示】如果本题目修改为：某不实行内部成本核算事业单位，用现金支付购买办公用品款300元。

借：事业支出--公务费 300

贷：现金 300

请注意两者在科目上运用的区别。

如果本题目修改为：某不实行内部成本核算事业单位，用现金支付经营活动中购买办公用品款300元。

借：经营支出--公务费 300

贷：现金 300

如果本题目修改为：某行政单位，用现金支付购买办公用品款300元。

借：经费支出--公务费 300

贷：现金 300

12.江苏省淮安市第一人民医院销售给医药公司制剂一批，价款为50000元，收到带息商业汇票一张，到期利息为600元。

借：应收票据 50000

贷：经营收入 50000

到期收到款项时，

借：银行存款 50600

贷：应收票据 50000

管理费用 600

【解答提示】这里是按照教材的例题设计的，应该假设医院对该制剂实行成本核算。

13.江苏省淮安市某事业单位所属非独立核算的招待所发后维修费用1200元。

借：经营支出 1200

贷：银行存款 1200

14.江苏省淮安市某实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性产品成本60000元。

借：经营支出 60000

贷：产成品 60000

【解答提示】按照现行教材的逻辑，如果该实行成本核算的事业单位设置了“已销产品成本”这个特设的成本核算科目，该题目会计分录也可以写为：

借：已销产品成本 60000

贷：产成品 60000

15.江苏省淮安市某事业单位本月发放职工工资60000元。

借：事业支出--工资或者基本工资 60000

贷：现金 60000

16.江苏省淮安市某学院为其总务处建立60000元的备用金。

借：其他应收款--总务处 60000

贷：现金 60000

17.江苏省淮安市某学院总务处报销购买办公用品500元，补足现金。

借：事业支出 500

贷：现金 500

【解答提示】如果按照教材，也可以写两笔会计分录：

借：事业支出 500

贷：其他应收款--总务处 500

借：其他应收款--总务处 500

贷：现金 500

18.江苏省淮安市第一人民医院一病员欠住院费40000元，经确认无法收回，作为坏账。后来，该病员将款项交回。

(1)核销坏账时：

借：事业支出 40000

贷：应收账款 40000

(2)重新收回时：

借：应收账款 40000

贷：事业支出 40000

同时，

借：现金 40000

贷：应收账款 40000

19.江苏省淮安市某学院李四外出培训，预借差旅费1000元，以现金支付。

借：其他应收款--李四 1000

贷：现金 1000

【解答提示】注意与行政单位会计的区别，行政单位列作暂付款，事业单位的处理方法与企业相同。

行政单位：

借：暂付款--李四 1000

贷：现金 100

20.江苏省淮安市某学院按合同规定将款50000元预付给上海教育出版社购置图书馆的图书。

借：预付账款 50000

贷：银行存款 50000

收到出版社发来的图书计60000元，补付款10000元。

借：事业支出 60000

贷：预付账款 60000

同时，

借：预付账款 10000(补付也要能通过此账户核算)

贷：银行存款 10000

再同时，

借：固定资产 60000(图书是固定资产)

贷：固定基金 60000

【解答提示】教材中在讲述此问题时，漏作了有关固定资产的会计分录。

注意：如果在事业单位，预付的账款不多，也可以把预付账款有关科目的核算内容并入应收账款。在企业单位会计，预付的账款不多，不单独设置预付账款账户，而将其核算内容并入到应付账款帐户。

21.江苏省淮安市某事业单位预付给乙单位供货单位材料款共计10000元。

借：预付账款--乙单位 10000

贷：银行存款 10000

上述乙单位将材料运到，全部货款5000元，增值税850元，运杂费150元。收回退回款4000元。(乙单位为小规模纳税人)

借：材料 6000

银行存款 4000

贷：预付账款 10000

【解答提示】如果题目修改为：上述乙单位将材料运到，全部货款50000元，增值税850元，运杂费150元。余款4000元尚未收回。(乙单位为小规模纳税人)

借：材料 6000

应收账款 4000

贷：预付账款 10000

或者：

借：材料 6000

贷：预付账款 6000

22.江苏省淮安市某事业单位(一般纳税人)购入材料一批，货款5000元，增值税850元，运杂费150元。款未付。

借：材料 5150

应交税金--应交增值税(进项税额) 850

贷：应付账款 6000

【解答提示】本题目的材料应该理解为事业单位购买的非自用材料。注意材料入账价值的比较。事业单位小规模纳税人的增值税计入材料成本，事业单位一般纳税人的非自用材料的增值税单列应交税金项目，自用则一样作为材料成本的组成部分。与行政单位不同的是，事业单位购入材料的运杂费一般计入直接材料成本，行政单位经常列作经费支出。

23.上述款项开出商业汇票进行抵付。

借：应付账款 6000

贷：应付票据 6000

24.江苏省淮安市某事业单位年终材料盘点，盘亏经营用甲材料400元。盘盈经营用乙材料500元，经批准后冲减支出。

借：材料--乙材料 500

贷：经营支出 500(按教材也可先通过待处理财产损溢科目处理)

借：经营支出 400

贷：材料--甲材料 400

【解答提示】如果题目修改为：江苏省淮安市某事业单位年终材料盘点，盘亏事业活动用甲材料400元。盘盈事业活动用乙材料500元，经批准后冲减支出。

借：材料--乙材料 500

贷：事业支出 500

借：事业支出 400

贷：材料--甲材料 400

25.江苏省淮安市某事业单位用结余资金购入某公司股份5000股，每股5元，支付手续费1000元。

借：对外投资 26000(注意按实际支付的价款入账)

贷：银行存款 26000

同时，

借：事业基金--一般基金 26000

贷：事业基金--投资基金 26000

26.江苏省淮安市某事业单位(一般纳税人)将一批材料投入A公司，按合同协议确定该批材料价值为10000元，而该批材料账面价值为8000元，同时确认应交增值税1700元。

借：对外投资--A公司 10000(按照合同协议确定价值入账)

贷：材料 8000(注销账面价值)

应交税金--应交增值税(销项税额) 1700

事业基金--投资基金 300(注意将其差额增加投资基金)

同时按材料原账面价值加增值税之和调整事业基金明细科目。

借：事业基金--一般基金 9700 (8000+1700)

贷：事业基金--投资基金 9700 (8000+1700)

【解答提示】第二个会计分录的金额含税，值得注意，使增加的“投资基金”之和等于“对外投资”的数额。如果仔细推敲的话，你可以这样理解，投资双方在确认投资价值时，已经考虑了增值税因素，因此协议确认的是含增值税的价值。

27.江苏省淮安市某事业单位以一台设备向A单位投资，设备价值原价为200000元，经评估确认作价为220000元。

借：对外投资 220000

贷：事业基金--投资基金 220000

同时，

借：固定基金 200000

贷：固定资产 200000

【解答提示】在绝大多数场合，固定资产和固定基金两个账户是属于“鸳鸯账户”，他们的关系可以概括为“金额相等，方向相反，同增共减，成对出现”。

28.江苏省淮安市某事业单位以无形资产对外投资，账面原价为80000元，评估价为90000元。

借：对外投资 90000

贷：无形资产 80000

事业基金--投资基金 10000

差额确认为投资基金，从而使得增加的投资基金10000+80000最后必等于对外投资数90000。

同时，

借：事业基金--一般基金 80000

贷：事业基金--投资基金 80000

29.江苏省淮安市某事业单位购入一台不需安装的设备一台，价款100000元，增值税税款17000元，运杂费为1000元。款已付。

借：固定资产 118000(注意其入账价值的确定)

贷：固定基金 118000(注意其对应科目)

同时，反映支出增加，存款减少。

借：事业支出 118000(若是经营用的设备，则为经营支出)

贷：银行存款 118000

【解答提示】此题做法与行政单位会计做法基本类似，考试时要注意会计主体之间的区别，以及不同主体科目的正确运用。如果题目修改为：江苏省淮安市某事业单位用修购基金购入一台不需安装的设备一台，价款100000元，增值税税款17000元，运杂费为1000元。款已付。

借：固定资产 118000

贷：固定基金 118000

同时，反映支出增加，存款减少。

借：专用基金 118000

贷：银行存款 118000

30.江苏省淮安市某事业单位将一台闲置的设备出售，原价为50000元，现售价为40000元。款已到。

借：银行存款 40000

贷：专用基金--修购基金 40000

同时，

借：固定基金 50000

贷：固定资产 50000

【解答提示】此题做法与行政单位会计做法不一样，考试时要注意会计主体之间的区别，以及不同主体科目的正确运用。如果题目修改为：

江苏省淮安市某行政单位将一台闲置的设备出售，原价为50000元，现售价为40000元。款已到。

借：银行存款 40000

贷：其他收入 40000

同时，

借：固定基金 50000

贷：固定资产 50000

31.江苏省淮安市某科研事业单位向某机电公司融资租入设备一台，价值46000无，并用提取的修购基金付给租金10000元。

租入时，

借：固定资产 46000

贷：其他应付款 46000(先确认负债)

支付租金时，

借：其他应付款 10000

贷：银行存款 10000

同时按支付的资金来源修购基金减少(或支出增加)同时固定基金增加。

借：专用基金--修购基金 10000

贷：固定基金 10000

32.江苏省淮安市某高校接受捐赠电脑一批，价值50000元，发生运杂费为200元。

借：事业支出 200(先确认运杂费作支出)

贷：现金 200

同时再增加固定资产与固定基金。

借：固定资产 50200

贷：固定基金 50200

33.江苏省淮安市某高校用拨入的专项资金购入电脑，价值50000元，发生运杂费为200元。

借：专款支出 50200

贷：银行存款 50200

同时，再作固定资产与固定基金增加。

借：固定资产 50200

贷：固定基金 50200

34.江苏省淮安市某事业单位事业收入为100000元，经营收入为200000元，该单位实行按收入的4%计提修购基金。

借：事业支出 4000

经营支出 8000

贷：专用基金--修购基金 12000

【解答提示】如果题目中要是明确设备购置费和修缮费五五分摊，就一定要列出支出的明细科目。

借：事业支出--设备购置费 2000

--修缮费 2000

经营支出--设备购置费 4000

--修缮费 4000

贷：专用基金--修购基金 12000

35.江苏省淮安市清江中学出租会堂，获得租金收入200元。

借：现金 200

贷：其他收入 200

【解答提示】如果获得的是国库券的利息收入呢?若收到的是固定资产的残值收入又如何?

(1)借：现金 200

贷：其他收入 200

(2)借：现金 200

贷：专用基金――修购基金 200

36.江苏省淮安市某个不实行成本核算的事业单位从科研所购入一项价款为60000元的专利，有效期为10年。

借：无形资产 60000

贷：银行存款 60000

同时，

借：事业支出 60000(可以理解为是一次摊销法)

贷：无形资产 60000

【解答提示】实际上相当于将无形资产的购买支出一次列作事业支出。

37.江苏省淮安市某实行成本核算的事业单位从科研所购入一项价款为30000元的专利，有效期为10年。(注意与第36题的区别)

借：无形资产 30000

贷：银行存款 30000

同时，

借：经营支出 250(分120个月份进行摊销)

贷：无形资产 250

【解答提示】如果实行成本核算的事业单位设置了管理费用科目，也可以写：

借：管理费用 250(分120个月份进行摊销)

贷：无形资产 250

38.江苏省淮安市某事业单位为了从事经营性产品生产，从银行借入一年期的借款100000元，年利率为8%，到期一次还本付息。

借：银行存款 100000

贷：借入款或者借入款项 100000

还款时，

借：借入款或者借入款项 100000

经营支出 8000

贷：银行存款 108000

【解答提示】若是用于专业业务借款，则为事业支出。比如：江苏省淮安市某事业单位为了从事专业业务产品生产，从银行借入一年期的借款100000元，年利率为8%，到期一次还本付息。

借：银行存款 100000

贷：借入款或者借入款项 100000

还款时，

借：借入款或者借入款项 100000

事业支出 8000

贷：银行存款 108000

39.江苏省淮安市某事业单位代收行政性收费收入5000元，已入账，月底上缴上级主管部门。

借：银行存款 5000

贷：应缴预算款 5000

月底，

借：应缴预算款 5000

贷：银行存款 5000

40.江苏省淮安市某事业单位收到一笔应上缴财政专户的预算外资金20000元，已存入银行。该单位实行全额上交财政专户，以后返还的办法。

收到款项时。

借：银行存款 20000

贷：应缴财政专户款 20000

上缴时做相反分录。以后收到返还资金20000元时，

借:银行存款 20000

贷：事业收入 20000

【解答提示】与行政单位会计基本一致，但在收入科目运用上有差别。

41.江苏省淮安市某科研事业单位对外提供应税劳务，取得收入20000元，按规定应交5%的营业税。

借：银行存款 20000

贷：经营收入 20000

计算税金时，

借：销售税金 1000

贷：应交税金--应交营业税 1000

42. 江苏省淮安市某事业单位向甲单位预收货款50000元，已存入银行。经营性产品完工后销售货款为60000元，增值税为10400元。余款补付。

预收款项时，

借：银行存款 50000

贷：预收账款--甲单位 50000

发货时，

借：预收账款--甲单位 70400

贷：经营收入 60000

应交税金--应交增值税 10400

收到补付货款时，

借：银行存款 20400

贷：预收账款 20400

43.江苏省淮安市某事业单位按规定比例提取医疗基金40000元，其中从事于专业业务活动的人员医疗基金为25000元，从事于经营活动的人员医疗基金为15000元。

借：事业支出--社会保障费 25000

经营支出--社会保障费 15000

贷：专用基金--医疗基金 40000

44.年终，江苏省淮安市某事业单位账上余额如下：

财政补助收入 160000

对附属单位补助 300000

事业收入 800000

上级补助收入 400000

拨出经费 500000

事业支出 700000

要求将上述收入转入事业结余，并转入结余分配。

借：财政补助收入 160000

事业收入 800000

上级补助收入 400000

贷：事业结余 1360000

借：事业结余 1500000

贷：拨出经费 500000

对附属单位补助 300000

事业支出 700000

借：结余分配 140000

贷：事业结余 140000

【解答提示】对于事业结余的借方余额转入结余分配的特殊性。

45.年终分配结余总额为100000元，按3%提取职工福利基金。

借：结余分配--提取专用基金或者职工福利基金 3000

贷：专用基金--职工福利基金 3000

【解答提示】借方科目不是支出类科目，因为是按结余计提，提取之后，可供分配的结余减少。

46.江苏省淮安市某事业单位对经营结余按规定税率计算所得税7000元。

借：结余分配--应交所得税 7000

贷：应交税金--应交所得税 7000

【解答提示】所得税一般按照经营结余的比例计算。

47.年终，结转结余分配的贷方余额1000元。

借：结余分配--转入事业基金 1000

贷：事业基金--一般基金 1000

48.江苏省淮安市某科研单位2004年6月25日销售产品一批，单价200元，共1000件，价款已入账，增值税税率为17%。

借：银行存款 234000

贷：经营收入 200000

应交税金--应交增值税 34000

一个月后，购货单位退回不合格品40件，货款计8000元。

借：经营收入 8000

应交税金--应交增值税 1360

贷：银行存款 9360

【解答提示】如果题目改为：

江苏省淮安市某科研单位2004年12月25日销售产品一批，单价200元，共1000件，价款已入账，增值税税率为17%。

借：银行存款 234000

贷：经营收入 200000

应交税金--应交增值税 34000

一个月后(2005年1月)，购货单位退回不合格品40件，货款计8000元。

借：事业基金 8000

应交税金--应交增值税 1360

贷：银行存款 9360

49.江苏省淮安市某实行成本核算的事业单位，以银行存款预付半年书报费600。

借：待摊费用 600

贷：银行存款 600

50.江苏省淮安市某实行成本核算的事业单位，以银行存款支付上季度银行借款利息800元。(利息已经预提)

借：预提费用 800

贷：银行存款 800

【解答提示】如果不实行成本核算，借款利息应该分别列作事业支出或者经营支出。

51.江苏省淮安市某事业单位收到财政部门拨来的A专项工程款800000元。

借：银行存款 800000

贷：拨入专款--A专项工程 800000

开出拨款凭证，将此款拨付给所属甲单位600000元。

借：拨出专款--甲单位 600000

贷：银行存款 600000

甲事业单位收到上级单位拨给的专款。

借：银行存款 600000

贷：拨入专款 600000

52.江苏省淮安市甲事业单位为了建造A专项工程，领用材料100000元，支付专款300000元。

借：专款支出 400000

贷：材料 100000

银行存款 300000

甲事业单位的A工程年内完工共计支出400000元，余款返回上级单位。(若余款按规定留归甲单位使用的，则又如何)

对冲专款收支科目。

借：拨入专款 400000

贷：专款支出 400000

联系前面题目，此时拨入专款科目有余额200000元。

余款返回上级单位。

借：拨入专款 200000

贷：银行存款 200000

如果余款留归甲单位使用，一般转作事业基金。

借：拨入专款 200000

贷：事业基金--一般基金 200000

同时，

借：固定资产 400000

贷：固定基金 400000

53.上级单位收到所属的甲单位缴回的余款200000。

借：银行存款 200000

贷：拨出专款 200000

54.江苏省淮安市某科研单位收到其实行独立核算的附属工厂按规定上缴的利润10000元。

借：银行存款 10000

贷：附属单位缴款 10000

55.淮阴师范学院(事业单位)用非财政预算资金对所属淮阴师范学院附属中学拨付补助款500000元。

借：对附属单位补助 500000

贷：银行存款 500000

淮阴师范学院附属中学(事业单位)收到淮阴师范学院拨付的非财政预算资金补助。

借：银行存款 500000

贷：上级补助收入 500000

56.江苏省淮安市某独立核算的事业单位按规定比例用存款15000元，上缴上级事业事业单位。

借：上缴上级支出 15000

贷：银行存款 15000

该上级事业单位收到所属的独立核算单位上缴上级款。

借：银行存款 15000

贷：附属单位缴款 15000

如果我们假定该上级单位不是事业单位，而是行政单位，那么此时应该作如下会计分录：

借：银行存款 15000

贷：预算外资金收入 15000

第四篇：会计分录

4、银行存款40000元购买原材料。(暂不考虑增值税)

5.收到某单位投入的资本800000元，款项存入银行。

6.用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。

7.用银行存款200000元购买一台新设备

8、将资本公积金160000元按法定程序转增资金。

9、签发并承兑一张面额40000元，期限2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

10、购进原材料30000元，材料已验收入库。其中，20000元货款用银行存款付;(暂不考虑增值税)。其余10000元货款尚未支付。

11、用银行存款60000元，偿还短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。

12、收到投资者投入的设备一台，价值500000元，收到投资者投入现金100000元，已经存入银行。

13、向银行取得3年借款3000000元

14、1月5日，购入材料一批，总价值11700元，材料已经验收入库，材料款尚未支付。

15、1月15日，以银行存款支付上述材料价款。

16、1月22日，从银行提取现金10000元备用。

17、1月30日，将1月5日购进的材料以20000元的价格售出，款项尚未收到。

18、1月31日，将1月5日购进的原材料转成其它业务成本。

第五篇：《会计基础》分录 模型

第四章 主要经济业务的会计分录模型

第一节 款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款的账务处理 书P50

1.提现备用 【例4-1】

借： 库存现金

贷： 银行存款——××银行

2.将现金存银行 【例4-2】 借： 银行存款——××银行

贷： 库存现金 3. 收到现金时

借： 库存现金

贷： 有关科目

以现金支付各种款项

借： 有关科目

贷： 库存现金 4. 销售各种货物收到存款

借： 银行存款

贷：有关科目

以存款支付各种款项

借： 有关科目

贷： 银行存款

二、交易性金融资产

账务处理

书P51 1.取得交易性金融资产并支付交易费用

(1)转存投资款 借： 其他货币资金——存出投资款 【例4-3】

贷： 银行存款——××银行

(2)购买股票 借： 交易性金融资产——成本

投资收益

贷： 其他货币资金——存出投资款

(取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益) 2.出售交易性金融资产并支付交易费用

出售股票 借： 其他货币资金——存出投资款

贷： 交易性金融资产——成本 【例4-4】 投资收益

(出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。)

第二节 财产物资的收发、增减和使用

一、原材料按实际成本计价的收发核算 书P57

(1)料已收、款已付 借： 原材料 书P57 【例4-5】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 银行存款

(2)料已收、款未付

(2)-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 应付账款——×单位

(2)-1用支票付货款 借： 应付账款——×单位 【例4-7】

贷： 银行存款

(3)料未收、款已付

(3)-1购材料、款已付 借： 在途物资——×材料 【例4-8】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

(3)-2材料验收入库、结转材料采购成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

贷： 在途物资——×材料

(4)采用预付款项购货

(4)-1根据购销合同预付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-11】

贷： 银行存款

(4)-2收到预付货款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 预付账款——×公司

(4)-3补付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-13】

贷： 银行存款

(5)料已收、但月末、发票未到，无法确定其实际成本

(5)-1暂估价值入账 借： 原材料——×材料 【例4-14】

贷： 应付账款——暂估应付账款

(5)-2下月初红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本入账

借： 原材料

□

【例4-15】 贷： 应付账款——暂估价

□

(5)-3 上述材料发票账单收到，按实际成本入账

借： 原材料——×材料 【例4-16】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

3. 材料采购成本的计算 书P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。

外购材料的采购成本主要包括：

①材料的买价：供货单位的发票价格。

②采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的;有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。即应先分配，后编分录。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 则分配材料运费的计算公式：

费用分配率运输费用总额 各种材料的总重量各种材料的运费各种材料的总重量费用分配率(1)根据分配的运费，支付材料运杂费时：

借： 在途物资 —— ×材料

(运费)

【例4-18】

—— ×材料

(运费)

应交税费 — 应交增值税 —进项税

(总运费×7%)

贷： 银行存款

或

库存现金

(2)当材料验收入库后，结转原材料的采购成本

书P60

借： 原材料—— ×材料

(买价+运杂费)

【例4-19】

贷： 在途物资—— ×材料

(买价+运杂费)

4.发出原材料的账务处理 即各部门生产从仓库领料 书P60 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。

会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录：

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷： 原材料 【例4-23】

二、原材料按计划成本计价的账务处理 书P63 1.购买原材料的核算 书P63-64

①料已收、款已付

书P64【例4-24】

①-1购料： 借： 材料采购——×材料 (按材料的实际成本价款+运费)

应交税费——应交增值税(进项税额)(买价×17%)

贷： 银行存款 (买价+运费+税金)

①-2材料验收入库时：

借： 原材料——×材料 (按计划成本的买价+运费)

贷： 材料采购——× 材料

①-3结转入库材料的成本差异(节约差)： (即实际成本-计划成本<0)

借： 材料采购——×材料

贷： 材料成本差异——原材料

(提示：超支差作相反的分录)

②料未收、款已付 书P64【例4-25】

借： 材料采购——×材料 (按材料的实际成本价款+运费)

应交税费——应交增值税(进项税额) (买价×17%)

贷： 应付票据——×单位 (买价+运费+税金)

当材料抵达验收入库，按计划成本入账

借： 原材料——×材料 (按计划成本的买价+运费) 贷： 材料采购——× 材料

同时结转材料成本差异(超支差)： (即实际成本-计划成本>0)

借：材料成本差异——原材料 贷：材料采购——×材料 (提示：节约差作相反的分录)

③料已收、款未付

对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。

借：原材料——×材料 书P64 【例4-26】 贷：应付账款——暂估应付账款

下月初，用红字冲回：

借：原材料 口 贷：应付账款——暂估应付账款 口

2.原材料的发出核算 (即各部门生产领料) 书P65

采用计划成本计价时，月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。

① 原材料成本差异率的计算 计算公式见书P65 【例4-27】

原材料成本差异率= [(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额) ÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)]×100%

根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：

本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率

发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异

结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异

② 原材料发出的账务处理

②-1 本月各部门生产领料，按计划成本分配材料费用

借： 生产成本——×产品 书P65 【例4-28】

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 原材料——×材料

②-2 月末，结转材料成本超支差异时：

借： 生产成本——×产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 材料成本差异——原材料

(提示：若 节约差做相反分录)

材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。

二、库存商品的账务处理 书P67 1.月末，完工产成品验收入库

借： 库存商品——×产品 书P67【例4—29】

贷：生产成本——×产品

2.月末，销售商品结转销售成本

借： 主营业务成本——×产品 (单价×数量) 贷： 库存商品——×产品 书P67【例4—30】

三、固定资产的账务处理 书P67 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

1.购入不需要安装的固定资产

书P69 【例4—31】

借： 固定资产——×设备

(买价+运杂费)

应交税费——应交增值税(进项税额) (买价×17%)

贷：

银行存款

(买价+应交增值税+运杂费)

2.若购入需要安装的固定资产

2—1 当设备交付安装时

借： 在建工程

(买价+应交增值税+运杂费)

贷：

银行存款

(买价+应交增值税+运杂费)

2—2 安装设备支付工资、材料等费用时

借： 在建工程

(工资、材料、办公费用之和)

贷：应付职工薪酬——工资

(支付工资用)

原材料

(领用材料用)

2—3 设备安装完毕、验收合格交付使用时

借： 固定资产——×设备

贷： 在建工程

3.固定资产的折旧 书P69

企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。

其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：

年折旧率 = (1一预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率 = 年折旧率÷12

月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率

企业选用的固定资产折旧方法，一经确定，不得随意变更。

按月计提折旧时 书P70 【例4—32】

借： 制造费用

管理费用 销售费用 贷： 累计折旧

4.固定资产的处置 书P70 所谓“处置”是指固定资产的出售、转让、报废或毁损。企业发生固定资产处置时，应通过“固定资产清理”账户核算。

(1)固定资产转入清理，注销固定资产账面价值

书P70

借：固定资产清理

(差额)

借：累计折旧

(已提折旧额)

贷：固定资产

(账面原价)

【例4—33】

(2)支付清理费用 或 支付清理的工资费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应付职工薪酬——工资

(3)收到残料变卖收入款、应收保险公司赔款、收到固定资产残料入库

借： 银行存款

(固定资产的残料收入)

其他应收款—保险公司

(保险公司应该赔的款)

原材料

(收回固定资产残料入库)

贷： 固定资产清理

【例4—33】

应交税费—应交增值税—销项税

(出售固定资产收入的增值税)

(4) 出售房产收取价款时

借：银行存款

(收到实际价款)

贷：固定资产清理

(收到实际价款)

同时，应计提的营业税(出售不动产应缴营业税)

借：固定资产清理

(买价×营业税率)

贷：应交税费—应交营业税

(买价×营业税率)

(5) 收到保险公司赔款

借：银行存款

贷：其他应收款—某保险公司

(6) 结转固定资产的损益

(提示：只要处置固定资产都必须结转其净损益)

(6)—1 净收益：

借： 固定资产清理

贷： 营业外收入——利得

(6)—2 净损失：

借： 营业外支出——损失

【例4—33】

贷： 固定资产清理

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项的账务处理

书P73 1. 应收账款、应收票据发生和收回的账务处理

(1) 销售产品，款未收 或 收到商业汇票 书P73

借： 应收账款——×公司 【例4—35】

应收票据——×公司 【例4—37】 贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) (2) 收到前欠货款

借： 银行存款 书P74 【例4—36】 贷： 应收账款——×公司

(3) 商业汇票到期，收到票据款

借： 银行存款 书P74 【例4—38】 贷： 应收票据——×公司

2.其他应收款发生和收回的账务处理

(1) 预借差旅费

借： 其他应收款——×× 书P74 【例4—39】 贷： 库存现金 或 银行存款

(2)会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，报销差费

借： 管理费用 (行政管理人员用)

制造费用 (车间管理人员用) 销售费用 (销售管理人员用)

库存现金 (收回余款用) 【例4—40】 贷： 其他应收款——××

库存现金 (补付款用)

3.应收款项减值(坏账准备)的账务处理 书P74

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。

(1)当期应计提坏账准备金额的计算(采用应收款项余额百分比法计提坏账准备) 书P75

当期应计提坏账准备 = 期末应收款项余额×坏账准备计提率

一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额

如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目;如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(2)计提坏账准备的账务处理 (重点：备抵法)

① 企业计提坏账准备

借： 资产减值损失

书P75 【例4—

41、42】 贷： 坏账准备

② 对于确实无法收回的应收账款，经批准转销应收账款

如：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。

借： 坏账准备

书P75 【例4—44】 贷： 应收账款—XX单位

③ 企业收回已转销的坏账损失时

③—1转冲坏账准备

借：

应收账款—XX单位

贷： 坏账准备

③—2 收回以前欠的货款

借：

银行存款

贷： 应收账款—XX单位

④ 若企业的坏账准备金贷方额大于当年计提的坏账准备时

书P75 【例4—43】

借：坏账准备

贷：资产减值损失

二、应付款项的账务处理 书P76 (一) 应付账款的账务处理

1.企业购入材料、商品等，但货款尚未支付：

借： 在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

原材料

(实际或计划价 料已验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付账款——XX单位

(买价+税金)

2.企业支付前欠应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 银行存款

3.对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款：

借： 应付账款——XX单位

书P76 【例4—45】 贷： 营业外收入

(二) 应付票据的账务处理

书P76 1.不带息应付票据的处理 (1)开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

(料已验收入库用)

【例4-46】

在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付票据——XX单位

(票据面值) (2)以商业汇票抵付货款即应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 应付票据——XX单位

(3)企业支付银行承兑汇票手续费时：

借： 财务费用

贷： 银行存款

(4)票据到期，企业支付票据款

借： 应付票据 —— XX单位

(票据面值)

【例4-46】 贷： 银行存款

(票据面值)

(5)若票据到期，如果企业存款不足支付款时：

属商业承兑汇票的， 借： 应付票据——XX单位

(票据面值)【例4-46】

贷： 应付账款——XX单位

(票据面值)

属银行承兑汇票的，由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理

借： 应付票据——XX单位

贷： 短期借款——XX单位

2.带息应付票据的处理 书P77

(1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款及应付账款，与不带息应付票据一样处理。

①开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

(料已验收入库用)

在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付票据——XX单位

(票据面值) ②以商业汇票抵付货款即应付账款时 借： 应付账款——XX单位

贷： 应付票据——XX单位

③企业支付银行承兑汇票手续费时 借： 财务费用

贷： 银行存款

(2)月末，计提票据利息时 借： 财务费用 书P77

贷： 应付利息

(3)应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值：

借： 应付票据—— XX单位 (票据面值)

应付利息 (已计提利息) 财务费用 (未计提利息)

贷： 银行存款 (按实际支付的金额即票据的到期值)

(三) 其他应付款的账务处理 书P77

1.企业发生各种应付而暂时收款的业务如：收取包装物的押金、应付的租金

借： 银行存款

书P78

【例4-47】

贷： 其他应付款——XX

2.实际支付各种应付、暂收款项时，

借： 其他应付款——XX

贷： 银行存款

三、应付职工薪酬的账务处理 书P78 1. 企业按月计提 或分配应付职工薪酬

借：

生产成本——基本生产成本

(生产工人的工资用)

制造费用

(车间管理人员的工资用)

管理费用

(行政管理人员的工资用)

销售费用

(专设销售人员的工资用) 在建工程

(建造厂房人员工资用)

贷：

应付职工薪酬—工资

【例4-48】

2. 若企业按月计提或分配职工福利费：(按工资一定比例计提)

借：

生产成本——基本生产成本

(生产工人的工资用)

制造费用

(车间管理人员的工资用)

管理费用

(行政管理人员的工资用)

销售费用

(专设销售人员的工资用) 在建工程

(建造厂房人员工资用) 贷：

应付职工薪酬—福利费

(按工资一定比例计提)

3. 按月发放职工工资时：

(1)提取现金备发工资

借： 库存现金

贷： 银行存款

(2)以现金发放时

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 库存现金

(3)若银行代发工资

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 银行存款

书P79 【例4-49】

四、应交税费的账务处理 书P80 1.一般纳税人的账务处理

(按实际成本核算)

(1)-1 一般纳税人购进货物时

借： 在途物资

(料未验收用)

借： 原材料或库存商品

(料已验收用)

借： 固定资产

借： 应交税费—应交增值税(进项税)

贷： 银行存款

(实际款已付)

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票)

(1)-2 若购进农副产品

借：

在途物资

(买价进项税)(料已收)

借：

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×13%)

贷： 银行存款

(实际支付款用)

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付用)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票购料) (2)企业接受投资或捐赠转入的货物

借：原材料

借：固定资产

借：应交税费—应交增值税—进项税

贷：实收资本

(接受投资用)

贷：营业外收入

(接受捐赠用)

应交税费—应交所得税

(接受捐赠按规定应交的税金)

(3)一般纳税人销售货物或提供劳务时

借： 银行存款 (款已收)

应收账款——XX单位 (款未收)

贷： 主营业务收入 (销售产品或提供劳务用)

其他业务收入 (出租包装物等用) 应交税费——应交增值税(销项税) (售价×17%)

同时，按货物成本 结转销售成本

借： 主营业务成本

其他业务成本 贷： 库存商品

(4)以银行存款上缴税款时

借： 应交税费——应交增值税(已交税金) 【例4—52】

贷： 银行存款

(5)企业计算并结转应纳的营业税

应交的营业税 = 营业额×营业税率

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交营业税

企业缴纳营业税时

借： 应交税费——应交营业税

贷： 银行存款

(6)应交城建税和教育费附加的核算

书P82 城市维护建设税、教育费附加其应纳税额的计算公式为：

应纳税额 =(应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税)× 适用税率

(6)-1. 计算并提取城建税、教育费附加税时 【例4—53】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

(6)-2. 以存款实际缴纳城建税、教育费附加税时 【例4—54】

借： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

贷： 银行存款

2.小规模纳税人的账务处理 (按实际成本核算)

小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例(3%)缴纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

(1)小规模纳税人购进货物时

借： 在途物资 (料未收，买价+买价×3%)

借： 原材料 (料已收，买价+买价×3%) 书P81【例4-50】

贷： 银行存款 (买价+应交增值税)

贷： 应付账款——XX单位 (买价+应交增值税)

贷： 应付票据——XX单位 (买价+应交增值税)

提示：小规模纳税人购货时，增值税的税率为3%，进项税额不单独列示，直接计入采购成本。

(2)小规模纳税人销售产品时(应开出普通发票)

借： 银行存款 (款已收用)

借： 应收账款——XX单位 (款未收用) 【例4—51】

贷： 主营业务收入

贷： 应交税费—应交增值税(销项税) (售价×3%)

提示：小规模纳税人，销售货物增值税的税率为3%，销项税额应单独列示。

不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1+征收率) 应纳增值税 = 不含税销售额 × 征收率

五、借款的账务处理 书P84 1.短期借款的账务处理

(1)借入各种短期借款

【例4—55】

借： 银行存款

(本金)

贷：短期借款

(本金)

(2)计算并预提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 财务费用

贷： 应付利息

(3)借款到期，还本付息

【例4—57】

借： 短期借款

(本金)

应付利息

(已经预提的利息)

财务费用

(未预提利息用)

贷： 银行存款

(本利和)

(4)按规定，用存款直接支付利息

借： 财务费用

(未预提利息用)

应付利息

(已经预提的利息)

贷： 银行存款

2.长期借款的账务处理 书P84 (1)借入长期借款时(提示：合同利率与实际利率相同时，不存在利息调整)

借： 银行存款

(借款本金)

【例4—58】

贷：长期借款—本金

(借款本金)

(2)借款利息的处理

书P85

资产负债表日，企业按实际利率计算长期借款的利息费用

借：

管理费用

(属于筹建期间用)

在建工程

(属于购建工程未竣工前用)

财务费用

【例4—59】

(属于生产经营用、工程竣工后用)

贷： 长期借款—应付利息

(按合同利率×本金) (3)支付利息并归还长期借款的本金

借： 长期借款—本金

长期借款—应付利息

(已经预提的利息) 财务费用

(未预提的利息用)

贷： 银行存款

【例4—60】

第四节 资本的增减

一、接受投资的账务处理

书P87 1.接受现金资产的投资

借： 银行存款

(实际收到存款)

贷： 实收资本

(不超过注册的资本用)

【例4-61】

资本公积—资本溢价 (超过注册资本金用)

【例4-62】

2. 接受非现金资产投资

书P87

借： 银行存款

原材料

应交税费—应交增值税(进项税)

固定资产

【例4-63】

无形资产

(收到无形资产用)

贷： 实收资本

(不超过注册的资本用)

资本公积—资本溢价

(超过注册资本金用)

二、实收资本的减少(即注册资本的减少)

书P87

借： 实收资本

【例4-64】

贷： 银行存款

第五节 收入、成本和费用

一、收入的账务处理 书P89 1.销售产品、款已收

借：银行存款 【例4—65】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 2. 赊销产品

借：应收账款——×公司 【例4—66】 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

收到前欠货款

借：银行存款

贷：应收账款——×公司

3. 预收货款销售业务

3-1 根据购销合同，预收货款

借： 银行存款 书P89 【例4—67】

贷：预收账款——×公司

3-2 销售产品

借： 预收账款——×公司 【例4—68】

贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 3-3 收到余款 书P90 借： 银行存款 【例4—69】

贷： 预收账款——×公司

4.出售不需用的原材料或出租固定资产收入等 【例4—70】

借： 银行存款 (款已收用)

应收账款——×公司 (款未收用) 贷： 其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

二、成本的账务处理 书P90 1.发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 (1) 生产产品，领用材料

借：生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：原材料——×材料 书P91【例4—71】

(2) 分配本月职工工资

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬——工资 书P91【例4—72】

(3) 按月计提折旧费

借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：累计折旧 书P92【例4—73】

2.月末，分配本月发生的制造费用 书P92【例4—74】

制造费用总额制造费用分配率 分配标准总量

各产品或部门应承担的制造费用 = 各产品或部门的标准量 × 分配率

结转制造费用：(即从制造费用的贷方减少，增加到生产成本借方)

借：生产成本 — 基本生产成本 — X 产品

— X 产品

贷：制造费用 — 基本车间

3. 月末，结转完工产品的生产成本并验收入库

书P93【例4—75】 (即 从生产成本的贷方减少，增加到库存商品的借方)

借：库存商品

— X 产品

贷：生产成本 —

基本生产成本 — X 产品

三、费用的账务处理 书P94 1.结转销售产品的成本 【例4-75】

借： 主营业务成本——×产品

贷： 库存商品——× 产品

2.结转销售材料的成本 【例4-76】

借： 其他业务成本

贷： 原材料

3.计提本月营业税金 【例4-77】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——营业税

4.本月支付广告费、运输费、专设销售机构的费用

借： 销售费用 【例4-78】

贷： 库存现金 或 银行存款

5.本月发生各项管理费用

5-(1) 以银行存款预付下的报纸、杂志费及财产保险费

借： 预付账款——××费 【例4-79】

贷： 银行存款

5-(1) 当年的每月末，摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时

借： 管理费用 【例4-80】

贷：预付账款——××费

6. 报销业务招待费

借： 管理费用 【例4-81】 贷： 库存现金

7.计提本月短期借款的利息

借： 财务费用 【例4-82】 贷： 应付利息

四、营业外收支的账务处理 书P96 1.取得营业外收入 即没收罚款收入

借：库存现金 【例4-83】

贷：营业外收入

2.发生营业外支出 即捐款、罚款

借：营业外支出 【例4-84】 贷：银行存款

第六节 财务成果的计算

一、利润的账务处理 书P97

1.利润的计算各项利润的公式：

(1)营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 (2)营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本

(3)营业利润 = 营业收入营业税金及附加管理费用

资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益

(4)利润总额 = 营业利润 + 营业外收入所得税费用

2.期末结转各项收人、利得及费用、损失等

书P98

2-1 结转各项收入、利得

借： 主营业务收入 【例4-85】

其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润

2-1 结转费用、损失类

借： 本年利润 【例4-85】

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本

管理费用

财务费用 销售费用 营业外支出

企业的利润总额= 本年利润贷方额本年利润借方额 - 所得税费用

三、利润分配的账务处理 书P99 1.结转本期净利润 (若 亏损做相反的分录)

借： 本年利润 【例4—87】

贷： 利润分配——未分配利润

2.按净利润的比例提取法定盈余公积

借： 利润分配——提取法定盈余公积 【例4—88】 贷： 盈余公积——法定盈余公积

3.提取任意盈余公积

借： 利润分配——提取任意盈余公积 【例4—89】 贷： 盈余公积——任意盈余公积

4.向投资者分配利润

借： 利润分配——应付现金股利 【例4—90】 贷： 应付股利

5.利润分配明细账户的结转

借： 利润分配——未分配利润 【例4—91】 贷： 利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

第八章

财产清查

一、财产清查结果的处理

书P182

(一)财产清查结果的要求及步骤

对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。 一般分为两步进行： 1.审批前 2.审批后

(二)财产清查结果的核算

设置“待处理财产损溢” 账户，进行财产清查结果的处理

1.库存现金溢余、短缺的账务处理

(1)库存现金溢余

① 审批前： 借： 库存现金

贷：待处理财产损溢 — 流动资产损溢

② 审批后： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷：其他应付款 — ×人或单位

贷：营业外收入 (现金溢余用)

(2)库存现金短缺

① 审批前： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷： 库存现金

② 审批后： 借： 其他应收款 (出纳员或某人赔款用)

借： 管理费用 (无法查明原因用)

贷：待处理财产损溢 — 流动资产

2.存货盘盈、盘亏 和 毁损的账务处理

⑴ 存货盘盈

① 审批前： 借： 原材料

贷;待处理财产损溢——流动资产

② 审批后： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：管理费用

⑵ 存货盘亏

① 审批前： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：原材料

② 审批后： 借： 管理费用→(正常的自然损耗或净损失)

借： 其他应收款 → (由过失人赔款)

借： 营业外支出 → (自然灾害造成的毁损)

贷： 待处理财产损溢——流动资产

3. 固定资产盘盈 和 盘亏的账务处理 (1)固定资产盘盈：

① 审批前： 借： 固定资产 (按评估作价或净值)

贷： 以前损益调整

② 审批后： 借： 以前损益调整

贷： 营业外收入

(2)固定资产盘亏: ① 审批前： 借： 待处理财产损溢——固定资产

借： 累计折旧

贷： 固定资产

② 审批后： 借： 营业外支出

贷： 待处理财产损溢——固定资产