浅析“营改增”对企业财务的影响及其会计处理

2023-02-14

1 引言

营业税和增值税是我国原有税收体系中非常重要的内容, 长期以来对于我国开展税务工作, 集中财力进行社会建设发挥了非常关键的作用。“营改增”即将原有的营业税划归增值税的范畴, 营业税从我国税制体系中彻底消失。而改革的主要原因是由于原有的营业税与增值税体系存在的缺陷在新时期逐渐凸显出来, 影响了市场经济的发展。因此, 在部分城市试点成功之后, 开始在全国范围内进行“营改增”改革, 对企业的财务工作产生了非常大的影响, 在会计处理方式等方面也都发生了很大的改变。

2“营改增”的内涵

“营改增”在我国全面实施, 标志着我国财税体制改革取得了新的突破。“营改增”也就是将营业税改为增值税, 营业税从此退出历史舞台。通过改革, 简化了很多征税环节, 有效地防止了重复征税现象的发生。

3“营改增”对企业财务的影响分析

3.1 对企业经营成本的影响

企业税负是企业经营成本的一部分, 在以往的税收体系下, 营业税和增值税同时存在, 计算企业的实际成本时采用的是价税分离的方法, 并且单独计算企业的真实成本和进项税额。但是在进行“营改增”之后, 企业的成本会受到销项税额和进项发票的影响。在进行成本计算时, 可以先对将进项和销项税额予以抵扣。因此, 此项改革会使得企业面临的实际税率发生改变, 而且部分成本可以用发票进行抵扣。所以, 不管上游企业是否开具专用发票, 都会对企业成本造成影响, 使得企业税负发生改变。实际上, 在改革之后, 并非所有企业的税负都能降低, 存在一些企业税负不降反增, 主要取决于企业所处的行业。

3.2 对企业纳税的影响

由上述分析可知, 在“营改增”之后, 大部分企业的税负降低, 同时存在一部分企业的税负不降反增的情况。就实际情况来看, 这种现象不仅受企业所处的行业的影响, 也与企业的规模有很大关系。一般来说, 大型与小型企业的税额在改革之后会降低, 但是中型企业的税额会有所增加。从数量关系来看, 在改革之后, 企业要想降低自身的税负, 需要确保企业可以抵扣的税额要大于企业增加的税额。笔者通过调研发现, 中小型企业在获得进项税票方面难度较大, 比如服务企业, 无法开具增值税专用发票, 也就不能获得抵扣税额, 从这一角度来看改革增大了企业的税额。对于小型企业来说, 在改革前后, 能够抵扣的比例都非常的少, 但是所面临的实际税率更低, 其税额也会下降。因此, “营改增”对小型企业税负的影响, 还需针对具体的案例进行量化分析才能得出正确的结论。

3.3 对会计核算的影响

分析改革对会计核算的影响主要从三个方面出发:第一, 核算标准。营业税和增值税的类型并不相同, 在改革之前, 营业税核算标准属于营业税金及附加栏目, 增值税则是价外税, 在计算增值税时需要将进项和销项税额从销售成本和收入中剔除, 因此企业收入并不包含增值税。第二, 核算科目。在以往两种税目同时存在的情况下, 营业税被看成是企业的成本, 在计算所得税额时要先扣除营业税。而“营改增”明确了税收核算的环节, 并且增加了进项和销项的科目。第三, 税收直观度。在实施“营改增”之前, 营业税额比较单一, 企业的财务人员可以直接查询企业的缴纳情况。但是在改革之后, 企业的税额内容更加的复杂, 需要综合分析多个科目缴纳税费的情况, 才能准确的了解和掌握企业缴纳增值税的具体情况。

4“营改增”对会计处理的影响

4.1 差额征税

对一般纳税人来说, 在对差额征税进行会计处理时, 对于在“营改增”之后被抵减的销项税额, 可以将其增设在应交税费—应交增值税栏目之下, 并且还要核算出主营业务收入, 同时还要详细的计算出主营业务成本科目之下的各种经营业务。随着“营改增”的全面实施, 不管是一般纳税人还是小规模纳税人都要遵循“营改增”政策的相关规定, 采取正确的方式进行差额征税的会计处理。

4.2 增值税期末留抵扣税额

一般情况下, 对于应税服务中的销项税额, 纳税人不能直接用来抵扣月初的增值税留抵税额, 在对其进行会计处理时, 应当将其归于应交税费栏目之下, 然后再进行核算工作, 同时还要明确一般货物和劳务销项税额的比例, 进而确保计算抵扣税额的科学性。

4.3 过渡性财政扶持资金

通过上文对“营改增”给企业财务造成的影响进行分析, 可以得出“营改增”的实施并不能降低所有企业的税负, 并且存在一些企业税负在改革之后不降反增的情况的结论。实际上, 对于这些企业来说, 在改革之后处于弱势地位, 改革的结果也违背了改革的初中, 可以按照有关规定向税务部门申请扶贫基金, 以减轻企业的负担。

通过上文论述可知, 在全面实施“营改增”之后, 企业的财务工作会受到非常大的影响, 同时在会计核算方面难度也会大大增加。对于会计处理人员来说, 需要不断学习“营改增”的内容, 提升自己的专业技能, 以适应岗位工作的要求。对于企业管理人员来说, 也要深入学习改革的内容, 并采取有效的策略, 不断创新财务会计的工作方式, 以促进企业健康发展。

摘要：新常态下, 我国宏观经济发展面临的形势越来越复杂, 企业生存发展的压力也与日俱增, 原有的税制结构已经无法适应现阶段企业发展的需求。“营改增”的实施对于绝大部分企业来说, 能够有效降低其财务负担, 提升企业的竞争力, 促使其实现更好的发展。因此, 企业财务管理人员要认真学习“营改增”的内容, 尤其是改革对会计处理方式带来的改变, 不断提升专业技能, 以适应新背景下财务会计工作的要求。

关键词：“营改增”,企业财务,会计处理