“营改增”对企业财务管理的影响浅析

2022-09-11

1 引言

随着中国经济发展方式逐步发生转变, 服务业现有的增值税和营业税是企业税收负担那些明显增加, 在服务贸易及企业产品出口等方面具有严重影响。

2 企业财务管理受到“营改增”的影响

实施“营改增”以来, 对企业发展具有十分积极的影响, 但因企业比较敏感税负的变动, 受不同税制的影响, 实施“营改增”对于企业财务管理也具有重要作用。

2.1 税负压力

“营改增”可使大部分小规模纳税人税收负担明显降低, 如服务业营业税为5%, 若纳税人以300万元年收入计算, 应缴纳营业税15万元, 实施营改增后只需缴纳3%增值税, 也就是9万元, 使企业纳税减少6万元。但在实施营改增后, 也有部分企业纳税人因税率具有较大升幅, 如建筑安装业营业税金及附加综合税率由3.3%猛增至12.1%。很多供应商在没有实施营改增时, 因没有作为试点行业纳入其中, 增值税进项的可抵扣税额就有较大降幅。

2.2 发票管理

企业实施“营改增”前, 只需开具普通发票, 而实施“营改增”后因增值税中存在销项和进项税额, 企业开具与管理发票复杂度更高。结合增值税税制要求, 小规模纳税人只需开具普通发票, 但一般纳税人就分为增值税专用和普通发票两种, 使用时应区分小规模和一般纳税人, 如发票使用不合理将承担法律风险。企业计税以税务发票为依据, 与普通发票相比, 增值税专用发票开具的要求更严, 应高度重视增值税专用发票使用的各环节。另外, 因使用增值税专用发票对企业缴纳增值税具有重要影响, 因此税务部门稽查管理将更严格。

2.3 会计核算处理

营业税适用于企业时, 只需在计提和缴纳环节对会计核算进行处理, 只有相对简单的核算方式。实施“营改增”后, 核算处理增大了复杂性。实施“营改增”后, 收入入账原则和方法产生的变化较大。将收入扣除销项税额, 而成本列支应将进项税额抵扣, 通过“应交税费”科目对进销项核算, 当期销项税差为当期应纳税额, 这使收入计算增加了复杂性。

价税合计是企业营改增实施前的成本, 在核算中需要分离价税, 严格对成本和进项税进行分类。但营改增在企业实施后, 会计核算过程中应与进项税发票和销项税相结合进行抵扣, 抵扣数额与供应商纳税人类别及开具专用发票能力都具有一定关系, 需分类进行核算, 也改变了核算方式。实施“营改增”初期, 一些地区没有实施, 很多地区也是多次才完成全部实施。在核算上跨区域企业的会计核算应结合不同情况, 加大了企业操作难度, 财务人员应进行相应调整和衔接。

2.4 财务报表

在企业中固定资产属于一种重要资产, 其价值产生的变动对于企业资产结构将产生比较重要的影响。因增值税中包括进项税额抵扣, 企业若在经营中对投资加大力度, 固定资产价值发生相应变动时, 就会造成企业资产负债表中有关项目产生变动。实施改革后, 由于有关税额抵扣使固定资产在一定程度上减少入账额, 累计折旧也相应减少, 造成企业减少期末余额。在分析企业报表时, 针对投资者具有一定压力, 但只是短期性, 也提高了流动资产与负债比例。资产规模扩大, 使企业资产和负债总额提高。减少了企业纳税成本, 企业税负减轻, 为其扩大再投资提供有利条件。

企业经营、投资及筹资等活动产生的现金流通过现金流量表进行反映, 实施“营改增”后, 变化的一些因素使现金流量表也产生变化。因增值税在投资活动上具有可抵扣性, 企业购建设备较多, 现金流量表中表明流出投资活动现金, 相对于“营改增”前, 企业将相应减少现金流出;因“营改增”在经营活动上降低企业成本, 减少营业税, 增大现金流;企业透过“营改增”的连锁效应在筹资活动上将加大投融资的水平, 在此过程中产生的利息等相关问题也在一定程度上增大了企业对债务偿还的压力。

3 与“营改增”相结合加强企业财务管理的措施

一是对税务筹划管理进行完善。企业预算成本时, 应改变成本中直接计入已购商品支出的方法, 并分别按照商品价格与税金入账, 可直接减少主营业务收入。二是对发票加强管理。因增值税在“营改增”后具有可抵扣性, 在增值税发票管理上应专人专管确保发票使用合理合法。三是会计人员应加强学习, 使其综合素质不断提高。对“营改增”有关内容加深理解, 对增值税专用发票提高重视, 业务水平不断提高。对计税基数和税率的确认应正确。