浅谈“小金库”审计与治理

2022-11-18

1 引言

随着我国不断推进法制进程, 个别企业管理层为逃避法律法规的约束, 利用职权串通财务人员或企业外人员以隐匿、套取等手段将企业资金体外循环, 严重损害企业及国家利益。本文将笔者实际工作中查处问题进行分类汇总, 提出针对“小金库”的内部审计策略以及治理方法, 以期为同行提供参考。

2 企业内部审计与反腐败审计的概述

内部审计是在企业内部用于审查或监督管理部门的措施, 其主要应用于财务信息方面, 具有合法性和独立性。内部审计涉及面广, 包括评估企业业绩、监督企业合法经营程度等。由于企业内部结构及规模不同, 产生的内部审计内容也具有差异性。

“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定, 应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金 (含有价证券) 及其形成的资产。

3 形成“小金库”的方法及来源

(1) 通过阴阳合同、不开或少开发票、隐瞒非日常收入来隐匿公司收入设立“小金库”。常见隐匿收入来源有:产品销售收入;提供劳务收入;出租、处置资产收入;投资收益;政府奖励资金、社会捐赠、违规违纪罚款收入;定期存款利息收入。

(2) 通过购买虚假发票、伪造合同、虚拟支出事项来虚列公司支出设立“小金库”。常见虚列支出有:虚增产品成本;虚列招待费用、会议费用、培训费;虚列职工工资、管理人员职务消费。

(3) 通过变卖虚假毁损报废的资产、里勾外连虚假核销应收账款来转移资产设立“小金库”。常见手法有:将可使用状态的材料、产品、固定资产虚假报损或盘亏后变卖收取现金;虚假应收款项坏账核销方式从对方企业私下收回部分账款。

(4) 通过隐藏商业折让让销售方以现金形式将折让退回设立“小金库”。

(5) 将部分营业收入财务账外设账, 收入支出完全脱离监管, 设立“巨额小金库”。

4“小金库”内部审计方法及应用

(1) 查阅财务凭证, 从票据本身入手探索异常资金流出和少记收入的蛛丝马迹, 从而找到“小金库”的资金来源。在翻阅凭证时, 一是关注被审计单位使用非正规票据 (即收据) 入账, 将非正规票据票号进行梳理, 看是否存在缺号或涂改, 并要求被审计单位提供票据存根联, 将记账联与存根联对比看被审计单位是否存在收入不入账, 私设“小金库”的问题;二是关注票据字样不清或颜色异常的正式发票, 通过国家正规的税务发票查询系统辨别其真伪, 看是否存在利用假发票报销, 套取资金设立“小金库”的问题;三是要关注发票的开票时间和票号, 分析发生事项的逻辑性, 看是否存在虚开发票套取资金设立“小金库”问题。

(2) 分析比较财务数据, 寻找收入与支出的异常变化, 列清单逐个击破。一是总体分析单位对外承揽的业务历年来的收入和支出情况, 看该单位收入、支出有无突然变低或变高, 收入、支出是够配比, 查实是否存在隐匿收入或虚列支出设立“小金库”问题;二是对同一时间的同一类型的事项进行比较, 如果存在差异, 分析差异存在的原因, 从而发现存在的问题。

(3) 审阅被审计单位会议记录、经济事项请示卡、合同等相关资料与财务账簿对比分析, 发现异常深入了解。一是通过审阅经济资料, 核实是否与账面相符, 发现异常开展延伸审计, 弄清形成差额的原因, 推断被审计单位是否私设“小金库”;二是审查合同、协议, 真辨其完整性、全面性来, 确定被审计单位是否存在“阴阳合同”套取资金或坐支形成“小金库”问题;三是认真查阅被审计单位的会议记录, 对比财务资料看是否有未入账或其他违纪违规问题的蛛丝马迹。

(4) 函证及询问, 寻求第三方证明资料, 从而确认经济事项的真伪。函证和询问是在分析判断或掌握一定证据的基础上, 向有关企业函证或相关人员询问, 经过分析判断, 判定经济事项的正式性和完整性。

(5) 调取企业自行不可改动资料, 例如发票购买记录及代开发票记录, 通过将税务部门提供的资料与财务数据对比, 可以有效证实财务上收入的完整性。

5“小金库”的防范与治理

建立“小金库”防控的长效治理体制:一是针对企业特点建立资金使用的规章制度, 并征集内审部门意见加以修正;二是加强法律法规教育, 定期给财务人员及单位主要领导观看案例;三是加大处罚力度, 做到零容忍, 严格遵守2009年下发的《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》中“先予免职, 在依据党纪政纪和有关法律法规追究责任”的规定。

6 结语

“小金库”主要是因为资金管理失控, 企业资金脱离财务管理, 被少数人所控制, 是领导滋生腐败的土壤, 作为内部审计人员要加大审计力度, 发现线索, 要锲而不舍, 追根溯源, 为企业营造一个良好的资金管理环境。

摘要：自2009年6月国家为清理“小金库”, 阻止其危害党和国家各项事业发展, 党中央、国务院下发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》 (以下简称《意见》) , 全国上下吹响了消灭“小金库”的号角。《意见》规定:违反法律法规及其他有关规定, 应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金 (含有价证券) 及其形成的资产, 均纳入“小金库”治理范围。但8年过去了有些企业仍存在私设“小金库”现象, 而且“小金库”的表现形式更加多样、更加隐蔽。作为内部审计人员要有极强的业务敏锐感, 用审计方法铲除“小金库”这一毒瘤。

关键词：内部审计,“小金库”