小金库审计范文

2022-05-22

第一篇：小金库审计范文

小金库审计案例分析

中天恒会计师事务所李三喜

一、小金库的含义

小金库是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收人，未列人本单位财务会计部门账内或未纳人预算管理，私存私放的各项资金。

二、小金库的形成

小金库的形成来源主要有两类：一类是收入现金(包括银行存款，下同)不人账;另一类是虚列项目，转到账外。

(一)收入现金不人账

收入现金不人账，主要有以下几种情况：

1.主营业务收人不入账。如将已售出的产品报盘亏，销售收人进小金库。

2.其他业务收人不入账。如出租单位房屋收人不入账;将应收取的商标使用费、场地出租或实物租金收入、出借资金的占用费收人、各种服务费收人存放在对方单位，不入本单位账。

3.营业外收人不入账。如出售固定资产变价收人不入账;非货币性交易收到的补价收人不入账(已经没有该项目收入);取得的罚款收人不入账;没收的押金收人不入账，等等。

4.补贴收入不入账。如企业收到的先征后返的增值税不入账，收到财政扶持补贴收人不入账，等等。 5.收到的投资收益不入账。

6.其他收人不入账。如接受现金捐赠不入账;收到的厂家让利折扣不入账;未理赔返还保险金不入账;下属单位上缴的管理费不入账。

(二)虚列项目，将资金转到账外

虚列项目，将资金转到账外，主要有以下几种情况：

1.虚列成本。如多领原材料，然后变卖，所得资金入小金库。但很难推断出是否多领取。需要从内控制度方面比如签字手续、出库单等当中找线索

2虚列费用。如虚列咨询费广告费、赞助费、会议费、加工费、办公用品费等，多报费用入小金库。

3.巧立名目，将资金转移到账外。比如;

(1)以预付款、投资等名义，将资金转入小金库。

(2)建设单位向施工单位多拨工程款，并虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回转入小金库。(做不到最终的转移，除非双方串通制造虚假合同。)

(3)行政机关将预算资金以经费支出名义拨人下属单位，从中进行不合理开支。

(4)将预算资金以经费支出名义，转人账外银行账户。检查有没有合法支出凭证

(5)将基建款先拨入下属单位，并在本单位列作支出，以后再从下属单位收回，存入小金库。

三、小全库及其审计的特点

小金库的特点决定了对小金库审计的技术与方法。

从小金库的存放形式来看，主要有两种情况：

一是将款项存放于本单位个别人手中;二是存放于外单位。这里的外单位通常是指被审计单位的下属单位或者是有求于被审计单位的关系单位。所以，审计时应采取内查外调的方法。

由于小金库只是为小集体或个别人谋利，必定比较隐密，故一般只是单位高层领导或关键部门主管(如单位主要负责人，总会计师，财务主管，销售主管等)参与。对此，审计人员必须加强对这些人的观察，从中发现线索。必要时，审计人员应对外部有关单位的会计账目进行询查。

从小金库的查处范围来看，主要有两种情况，一种小金库，其形成会减少单位账面资产的价值，从而或多或少会在单位会计资料中留有“把柄”，如产成品盘亏等。另一种小金库的形成，并不直接减少单位的账面资产，因而不能在会计资料中发觉，如咨询收人、罚款收人等。对于可能在单位会计资料中留有“把柄”的事项，审计人员的注意力主要应放在主营业务收人、其他业务收入、营业外收人、投资收益、大型采购、长期投资、产成品。以及现金和银行存款中的大额费用的报销等方面;对于一些不能直接在会计资料中找到线索或疑点的事项，审计人员应适当运用观察、调查、推理及分析性复核等方法，从会计资料以外查寻或捕捉线索，弄清“庐山真面目”。

四、小金库审计的技术与方法

(一)有举报时的审计技术与方法

在实际工作中，审计人员有可能会接到有关人员提供的线索或举报，如审计人员收到署名“部分职工”或“一个知情人”的检举信，内称XX单位经领导授意利用假发票报销，将报销款进入小金库，供个别领导经常吃吃喝喝。对此，审计人员应以检举信所说的“假发票”为线索，从两方面去进行调查：

一方面弄清个别领导具体指的是何人?经常吃喝在什么地方?必要时，可以去饭店、宾馆进行调查，掌握吃喝的次数与发票或收据金额。依据吃喝的发票或收据副本，查看这些发票或收据在企业的会计账目中是否入账。如未入账，则需查明是自掏腰包，还是另设有小金库。通常后者的可能性较大。

另一方面审阅某一时期的“管理费用”、“制造费用”明细账，对付款凭证所附发票实行详查，仔细核对和调查发票中所反映的经济业务，并与有关的实物进行核对，验证发票所记录的经济行为的真实性与合理性。如审计人员查出某一张可疑的发票，被审计单位当事人既不能说出该发票所记录的经济业务发生的真实性与合理性，审计人员采用其他替代程序也无法证实该发票的发生的真实性与合理法，则这张发票属于虚报冒领的可能性很大。虚报冒领者有两种动机，要么是贪污，要么是根据领导的授意为“小金库”筹集资金。如果是后者，则审计人员可要求其指出“小金库”存放何地?或资金交与何人?

将两方面调查的情况进行综合分析，如确定为单位私设“小金库”，审计人员应当按国家有关规定作出相应的处理。

(二)无举报时的审计技术与方法。在无举报的情况下，审计人员要发现并查清‘小金库”，必须在常规审计过程中保持特别关注，以发现舞弊迹象。小金库审计的一般程序与方法是：

1.了解被审计单位的基本情况，了解被审计单位的固有风险因素(如被审计单位所处的环境、行业秩序、所面临的外界压力、财务报销管制等)，分析评价关键人员的品质与道德。

2.了解被审计单位的内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。

内部控制的健全程度与执行情况，与舞弊现象的发生有着密切的关系。所以，审计人员应关注被审计单位内部控制的情况，特别要注意下列现象：

(1)财务的审批与执行由一人兼管。这是目前许多单位存在的情况。若管理人员品质不佳，则客观上给其舞弊提供了条件。

(2)许多不相容的关键岗位“一肩挑”。依据内部控制的基本要求，不相容职务应该分离。关键岗位的“一肩挑”会使舞弊发生的可能性大大增加。

(3)单位高层领导与关键部门业务主管的关系。若有亲属关系，或工作之外的关系过于密切，可能会导致内部控制失效。

3.根据有关人员的反常变化，获取有关小金库的审计线索。“小金库”主要与单位高层领导及关键部门主管有关，审计人员应该对这些人予以高度关注，重点要审查这些人员所经管或签字的业务，特别要注意这些人员的正常收入与其本人及家属的开销是否匹配，有无其他合法收人来源。

4.进行分析性复核，了解被审计单位的收入、成本、费用等是否存在异常情况。

一般采取以下办法：

(1)根据各单位正常的投入产出比，确定产成品的人库是否正常，进而判断有无将产品从“后门”销售转人“小金库”。

(2)如果本期产品的销售价格没有重大变化，依据会计资料中所记录的上期各主要产品的销售收入与销售数量，确定上期主要产品的平均销售价格，然后依据这一价格乘以本期销售量，计算出本期销售收人，并将此收人与本期账面销售收人进行对比，观察二者是否大体一致。如相差较大，则可能存在收人不入账或少入账的情况。 5.依据对上述情况的分析，估计可能形成小金库的领域、形式和地点，以决定审计的范围、方式和方法。

6.依据上述程序所获得的审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。

一般来讲，可采用以下审计技术与方法：

(1)运用观察、询问等方法了解被审计单位是否存在边角余料、废旧物资及固定资产清理报废等情况，这些项目的账面收人是否与审计人员的调查情况相符。

根据企业会计制度的规定，对于生产车间回收的边角余料，在交回仓库或作价出售后，应冲减“生产成本—一基本生产成本”。要查明车间管理人员是否把出售边角余料的收人私自存入小金库，审计人员可先审查基本生产成本和辅助生产成本明细账，看有无将边角余料交回仓库或出售后冲减成本的账务处理;然后，再查边角余料的入库记录或现金日记账记录;如日记账中无此记录，再追查车间“小金库”保管情况及现金的处理情况。

对于固定资产清理收人不入账的问题，审计人员首先应审阅固定资产和累计折旧明细账，查看清理报废固定资产是否分别从“固定资产”科目和“累计折旧”科目转入‘固定资产清理”科目;其次，查看残值或变价收人是否记入‘固定资产清理”贷方，清理净收益是否由“固定资产清理”科目转入“营业外收人”科目。

(2)通过审阅、询问、函证，了解被审计单位是否存在投资业务，投资业务应该取得的收人是否与账面记录相符。比如，对于国库券利息问题，根据财务会计制度的规定，收到国库券利息时，应计入投资收益账户。但是，有些企业把收到的国库券利息，转人“小金库”，用于各种非法开支。审计人员在审查上述会计事项时。首先，应通过资产负债表审查企业的短期投资或长期投资有无变化。如有变化，再审阅短期投资、长期投资明细账，看是什么种类的短期投资或长期投资发生了变化。如果是国库券减少，则需进一步对投资收益账户进行审查，查明有无国库券利息收人，若无国库券利息收人，就需要进一步进行调查了解，直到查清问题为止。

(3)通过询问、观察了解被审计单位是否拥有饭店、招待所、其他对外服务、营业场所等，这些部门的收人是否全部纳入本单位的收人。 (4)通过查询方法，检查被审计单位在费用支出中是否存在数额较大的不正常支出，如咨询费、赞助费、办公用品费、设备租赁费、会务费、运输费等，这些支出中有一部分很可能就是为设立“小金库”而巧立名目或无中生有的虚报。审计人员需要对每笔可疑的费用就其应该涉及的凭证实行追查，包括必要的函证。

7.对审计工作底稿中所记载的审计发现问题进行综合分析与评价，形成初步审计结论。

8.与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。

10.作出审计结论与审计决定。五：小金库审计案例

【情况】

2002年3月21日，审计人员肖勇在审查某企业2001年度的现金收人凭证时，没有发现出售废旧物资的原始单据，审查其他业务收人账时，也没有发现这类业务。该企业是一家大型企业，按照常规，企业每年6月和年底，都要出售价值3050万元的废旧物资。所以，会计资料上未反映此类业务引起了审计人员的怀疑。

【分析]

企业在生产过程中必然会产生一些废旧物资，经过一段时间后，多会将积累起来的废旧物资出售，而该企业在应该出售废旧物资时，却没有出售。据此，审计人员进行以下分析：

1.2001年度是否真的没有出售废旧物资?如果没有出售，废旧物资在哪里?

2.如果废旧物资出售了，为什么没有现金收入的原始单据，企业是否在售出废旧物资后，将现金收入不入账，存人账外的“小金库”?

【审查]

依据审计人员的分析，按以下步骤进行审查：

1.审计人员询问与该业务相关的仓库保管员，保管员沉思片刻，说在5月份和11月份好象出售过一批废旧物资，经手人是采购部主任刘XX(如保管员回答说没有出售，则必须说明废旧物资的存放地点)。 2.审计人员询问采购部主任刘XX，刘说确曾有过此事，一次是20多万元，一次是30多万元，当时主管财务工作的王副厂长也在，钱由王副厂长收管，是不是交存财务，他不知道。

3.审计人员又找王副厂长，不巧的是王副厂长外出学习去了，得半个多月才能回来。

4.于是审计人员决定到废品回收公司进行调查，询问被审计单位在5月份和11月份出售的废旧物资到底有多少。审计人员说明身份，废品回收公司的财务人员积极配合，很快查出被审计单位出售废旧物资的数量与收取现款的单据。经核对，该企业一共分三次出售过废旧物资，分别是 5月27日，11月2日和12月20日，收取现金分别为28万元、37万元和87万元，款项当即支付，收据是由该企业开具的，收款人都是王副厂长。审计人员对上述有关单据进行复印，取得有力证据。

5.审计人员回到被审计企业财务部，首先查询5月底6月初以及11月份的银行存款日记账，结果没有发现废品回收公司付给的款项。据此可以断定该企业一定设有“小金库”。

6.审计人员感觉问题严重，要求该厂赵厂长通知王副厂长火速回厂接受审计人员的调查。

7.两天过去后，审计人员被告知与王副厂长无法取得联系。审计人员觉得问题可能比原来想象的要复杂，企业有可能存在其他经济问题。经审计局与该企业的上级纪检部门协商，审计人员决定查封该企业2001年度的会计账簿，扩大审计的审查范围。

8.在纪检部门的介入下，审计人员得知，原来该企业赵厂长不是无法与王副厂长取得联系，而是在与王一起密商共同应付审计局的对策，制定攻守同盟。

【结论】

后经查明，该企业不仅存在其他经济问题，单就“小金库”一项，2001年度就通过采用销售收人不入账、以好充次、虚列坏账等形式，为“小金库”增收125万元，已经花去98万元，除55万元是用于购买小轿车(以赵厂长与王副厂长的名义登记的私车)外，其余均用于各种形式的吃喝玩乐。

第一节账外固定资产概述

一、账外固定资产的含义

固定资产是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在ZffU元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

账外固定资产，是指属于本单位所有但未纳人本单位固定资产账目核算的资产。

二、账外固定资产的形成

账外固定资产的形成主要有两种途径，一是取得固定资产不人账;二是把账内固定资产通过各种方式转到账外。

(一)取得固定资产不入账

取得固定资产不记入固定资产账目，具体有以下几种情况： l。接受捐赠的固定资产不人账。对外国组织。有关机构或团体等捐赠的固定资产不计人财务账，有意逃避财务控制。这种舞弊容易发生在行政机关、事业单位、从事公用事业的企业。 2.用小金库购人的固定资产不人账。

3.对外投资以固定资产形式分回的利润不人账。接受投资

的单位以房产、汽车等固定资产形式分配利润时，对外投资单位不人账。这种舞弊容易发生在有对外投资的单位。

4、罚没固定资产不人账。特指有执法职能的行政机关将执法中罚没的部分固定资产不计人财务账。

5.盘盈的固定资产不人账。盘盈的固定资产不在财务账中反映。 6.以物抵债收回的固定资产不人账。债务人以固定资产清偿所欠债务，而债权人未将此项固定资产计人财务账。这种舞弊容易发生在应收、预付款项较多且账龄时间较长的单位中。 7.虚列工程支出形成账外固定资产。在自营基建工程中利用多列、虚列工程支出等手段购建的固定资产不人固定资产账。这种舞弊容易发生在有自营建设工程的单位。

8.故意混淆资本性支出和收益性支出界线，以各种名义在费用、专项资金中列支固定资产。如以维修费、租赁费、购配件和购低值易耗品等名义购建固定资产，并直接在管理费用、制造费用、经营费用等费用科目或专项资金中列支，形成账外固定资产。 9.其他。

(二)把账内固定资产转至账外

把账内固定资产转移至账外有以下几种情况：

1.虚报盘亏将固定资产转至账外。即将财务账内的固定资产通过虚报盘亏的方式转移账外。这种舞弊容易出现在固定资产定期盘点、报废制度不健全的单位中。

2.虚报固定资产毁损或在固定资产到报废期时，将仍有使用价值的固定资产转人固定资产清理，借机将固定资产转至账外。 3.以其他形式把账内固定资产转至账外。第二节账外固定资产审计的技术与方法

一、账外固定资产及其审计的特点

被审计单位形成账外固定资产的动机主要有：为使固定资产脱离财务控制，便于个人所用或消费，或将其出租、出售和投资，并把取得的收入放人小金库;将本应记人固定资产的支出直接记人期间费用或在专项资金中列支等，从而逃避有关部门对固定资产购置的控制或操纵利润水平等。因此，审计人员应加强对单位高层人士的观察和了解，如所乘坐的汽车、居住的房屋等，分析被审计单位的利润水平，从中发现线索。

从账外固定资产形成的方式看，一种是与账面记录有联系，即将应记人固定资产的支出列人其他科目，或将账内固定资产转至账外;另一种是与账面记录没有联系的，如接受捐赠、投资和罚没等取得固定资产或用小金库等账外资产取得的固定资产。审计人员应区别不同情况，从账面资料或会计资料以外的其他资料中捕捉线索，找查账外固定资产。

二、账外固定资产审计的具体技术与方法

(一)有举报时的审计技术与方法

在实际工作中，审计人员往往会接到有关人员提供的线索或举报，如收到署名“一个知情人”或“职工某某”的检举信，其中揭发某单位领导伙同会计虚报固定资产毁损，将固定资产转移账外并进行投资。对这种举报，审计人员如果向该单位领导直接调查，将引起对方的警惕，增加审计的难度。所以，一般应采取重点账目审查。实地观察。盘点。外围调查等审计方法。审计人员应首先查阅固定资产、固定资产清理。待处理财产损溢、营业外支出等重点账目，找出举报时期的固定资产毁损账务处理;然后检查固定资产“报废申请书”、“报废清理单”及事故报告等，验证报废、毁损的真实性;在此基础上，向被审计单位领导、固定资产保管人员及有关经手人员了解情况;最后再亲赴现场，查看固定资产是否真实存在，核对报废、毁损的技术鉴定。

在发现疑点后，若被审计单位领导或有关人员拒绝配合，审计人员可采取以下步骤进行外围调查。首先，通过工商部门查找接受固定资产投资单位所在地址、电话，再亲自上门向对方单位了解情况，查阅相关账簿及凭证，并实地观察，充分取得证据。第二步，审计人员可与被审计单位的领导直接交锋，以详实的证明材料开展攻心战，迫使其交待虚报毁损、设置账外固定资产并进行账外投资的真实情况。

(二)无举报时的审计技术与方法

1.了解被审计单位基本情况，分析形成账外固定资产的固有风险，判断有无形成账外固定资产的动机。

2.了解被审计单位相关内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。

内部控制的健全程度与执行情况与账外固定资产舞弊现象的发生有密切的关系，审计人员应关注被审计单位的相关内部控制，特别注意以下问题：

O)不相容职务是否分离。主要是固定资产保管与记账分离;固定资产采购与授权批准分离;固定资产采购与验收分离。

(2)记录控制是否健全。是否建立固定资产实物保管账、固定资产卡片、固定资产明细分类账和总分类账，财务部门是否设立固定资产登记簿，各项记录有无定期核对。

(3)凭证传递手续是否健全。固定资产的增减变动是否办理相应的手续、填制相关的凭证：采购时，是否有采购计划、审批手续、采购合同;人库时，是否有验收手续;平时，有无定期盘点。巡回检查制度和记录;报废时，有无技术部门鉴定，是否填制固定资产报废单。 3.进行分析性复核，了解被审计单位固定资产、成本费用、利润水平等有无异常变动情况。

4.根据了解情况和所做分析，估计可能形成的账外固定资产，确定审计方式。

5.根据所获得的审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。一般来说，可采用以下审计技术与方法：

(1)将固定资产总账与固定资产明细账、固定资产卡片核对，并现场抽查盘点固定资产，确认是否账实相符，有无账外固定资产。根据被审计单位定期盘点制度健全程度或记录管理规范程度，合理确定盘点范围。操作中应从明细账中抽取部分项目检查其实物是否存在;同时抽取部分固定资产实物与固定资产明细账核对，检查是否已记录在固定资产明细账中。

(2)通过观察询问等方式，查阅有关会议记录、合同协议。盘盈清单等，了解有无接受投资、捐赠、罚没和盘盈等形成固定资产情况，并与账面记录核对。如发现小金库，检查小金库的来源有无来自账外固定资产出租、出售或投资的情况，以及有无用小金库购置固定资产的情况。

(3)结合管理费用、制造费用、经营费用、低值易耗品、在建工程、应收款项和专项资金支出等的审计，查明有无应记人固定资产而未记人的情况。审查中应注意：固定资产的维修是否正常，有无假借日常维修之机，利用开具假发票等手段，购置账外固定资产;固定资产与低值易耗品在财务核算上是否分开，有无假借购置低值易耗品名义，购置账外固定资产;对单位购建或自行建设的房屋、库房、大型设备等，应检查工程预算、决算报告，看有无虚列工程支出形成的账外固定资产;对长期未收回的应收和预付款项，应向有关当事人了解情况或函证，以查证有无债务人以固定资产抵偿债务而债权单位未人账;检查对专项资金支出中列支的大额支出，检查有无利用专项资金支出形成固定资产而不记人固定资产的情况。

(4)检查固定资产盘亏、毁损和报废情况，审查固定资产盘亏和报废申请、事故报告、报废清单等，验证盘亏、报废和毁损的真实性。若固定资产仍在现场，必须及时查验，看其是否确属已报废、毁损;若固定资产已不存在，应了解其去向，检查是否假借报废、毁损之名而形成账外固定资产。

6.对取得的审计证据进行综合分析和评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。

7.与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。

8.作出审计结论与审计决定。

第三节账外固定资产审计案例

案例1：以修理费名义列支账外固定资产

【情况] 审计组在审查某宾馆费用账户时，发现被审计年度费用开支比以前年度同期增加了80%，而主营业务收入仅增长了10%。于是，审计组将费用账户作为审计重点。

【分析]

1.被审计单位管理费用中增加最多的是修理费。经追查，发现列支的修理费中主要是支付某装饰公司的维修费。该装饰公司共开具发票5张，且发票序号相连，被审计单位分五个月分别记人管理费用。这是为什么?

2.该宾馆投入使用时间并不长，为什么要花费这么多资金进行维修呢?

3.审计组向该宾馆工程部负责人调查修理内容时，该负责人不能提供“修理协议”等有关书面文件。

【审查]

1.根据这些疑点，审计组决定去该装饰公司调查。在工商部门的配合下，审计组找到了该公司经理。经过一番紧张的查账工作，该公司经理不得不承认：以前曾承揽该宾馆的装饰工程，为建立长期关系，去年应宾馆总经理要求代其购买空调30台、桑塔纳汽车2部，并为之开据5张修理费发票。

2.审计组向该宾馆财务经理进一步询问上述修理费发生的原因和依据，财务经理含糊其辞，始终不能自圆其说。这时，审计组拿出从装饰公司获取的证据，财务经理无话可说，不得不承认为逃避“控办购车”。调节利润、少缴所得税，由某装饰公司代购空调30台和小汽车二部，并以修理费名义分5个月在管理费用列支的事实。 3.经进一步调查了解，该30台空调已安装在客房中，两部小汽车由客房部使用。

【结论]

该宾馆虚列费用，购置账外固定资产，偷逃税款。

案例2：以物抵债收回的固定资产不入账

【情况]

审计组对某公司2000年度的财务收支进行审计时，按审计方案对部分应收账款进行函证。从回函中发现，某笔金额为100万的应收账款，其债务人已经偿还。

【分析]

1.既然债务人已经偿还，为什么被审计单位没有冲销相关债权记录?

2.债务人是用什么来偿还这笔债务的，还款资金或抵债收人的去向如何?是否形成了小金库或账外资产?

【审查]

1.审计组决定深人调查。一方面询问被审计单位会计人员;另一方面通过电话与上述债务人取得联系，进一步了解债务的偿还情况。 2.会计人员否认收到该债务人任何形式的还款，认为是债务人回函有误。

3.债务人声称该lbo万元的债务已1999年10月份用40万元现金和一部价值60万元的奥迪小轿车归还，并提供了与被审计单位签定的“抵债协议”复印件和银行汇票复印件。

4.审计人员手持抵债协议和银行汇票复印件，找到被审计单位财务经理，要求其作出解释。在事实面前，财务经理不得不向审计人员道出实情：债务人陈述属实，该笔应收账款确已收回，40万元已以通知存款的方式用被审计单位的名义存人银行;抵债的奥迪小轿车由厂长办公室使用，但因担心有关部门监督一直未人账。

【结论]

该公司收到债务人还款不人账，形成账外“小金库”40万，账外固定资产用万元。

第一节账外存货概述

一、账外存货的含义

存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

账外存货，是指属于本单位所有但未纳入本单位存货账目核算的存货。

二、账外存货的形成

账外存货的形成主要有两种途径，一是取得存货不人账;二是把账内存货通过各种方式转至账外。

(一)取得存货不人账

取得存货不记人相关存货账目，具体有以下几种情况： 1.购人存货时，对得到的实物折扣不人账，形成账外存货。 2.接收捐赠的存货不人账，形成账外存货。

3.以实物形式(存货)分得的利润不人账，形成账外存货。 4.单位罚没实物(存货)不人账，形成账外存货。

5.发生存货盘盈，未按规定将其转人“待处理财产损溢”账户，而形成账外存货。

6.以物抵债收回的存货不人账，形成账外存货。

7.购人存货不人存货账，而直接计人成本或费用，不进行物品的人库核算和管理，形成账外存货。 8.其他

(二)把账内存货转到账外

1.对已领未用的存货月底不办理退料或假退料手续，也不登记备查账簿，虚增成本，形成账外存货。

2.委托加工材料的剩余材料不如实人账，形成账外存货。 3.将发出的存货样品以报损的形式增加当期费用，形成账外存货。 4.出租、出借的包装物计人成本，形成账外存货。 5.将参加展销的存货转移，形成账外存货。

6.虚报存货的盘亏、毁损，作为单位的损失或费用处理，将存货转移账外。

7.以其他形式将存货由账内转至账外。第二节账外存货审计的技术与方法

一、账外存货及其审计的特点被审计单位形成账外存货的动机主要有：使存货脱离财务控制，为个人或少数人所用或消费;将无偿取得的或由账内转出的存货伺机动售以形成小金库。因此审计人员应关注被审计单位存货的效用，对与个人或家庭消费相关的存货，如日用品、装饰材料等，应特别加以关注，同时与小金库审计相结合。

从账外存货形成的方式看，一种是与账面记录有联系，即将应记入存货的支出列入其他科目，或将账内存货转至账外;另一种是与账面记录没有联系的，如接受捐赠、投资、实物折扣和罚没等取得存货。审计人员应区别不同情况，从账面资料或会计资料以外的其他资料中捕捉线索，查找账外存货。

二、账外存货审计的具体技术与方法

(一)有举报时的审计技术与方法

在实际工作中，审计人员可能会接到有关人员提供的线索或举报，如审计人员收到署名“一个知情人”或“职工某某”的举报信，揭发某单位领导伙同会计人员虚报盘亏、毁损，将存货转移至账外的问题。

对这种举报，审计人员如果向该单位领导直接调查，将引起对方的警惕，增加审计的难度。所以，一般应采取重点账目审查、实地观察、询问和外围调查等审计方法。审计人员应首先查存货、待处理财产损溢、管理费用、营业外支出等重点账目，找出举报时期的存货毁损账务处理;然后检查存货“盘亏清单”、“报废申请书”、“报废清理单”及事故报告等，验证盘亏、毁损的真实性;在此基础上，向被审计单位领导、存货保管人员及有关经手人员了解情况，查明举报是否属实。

(二)无举报时的审计技术与方法

1.了解被审计单位基本情况，分析形成账外存货的固有风险，判断其有无形成账外存货的动机。

2.了解被审计单位相关内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。

内部控制的健全程度与执行情况与账外存货舞弊现象的发生有密切关系。审计人员应关注被审计单位的相关内部控制，特别注意以下问题：

(1)审查单位存货采购、保管、发出、核算等环节的不相容职务是否分离，是否存在相互制约关系。即制定采购计划，授权采购或销售的人员与具体执行该项业务的人员是否分开，存货保管人员与记账人员是否分开，存货领用和发放人员是否分开，稽核人员与存货收发、保管。销售人员是否分开。应将一人兼管两项不相容工作的环节列为审计重点。

(2)是否定期或不定期地对存货进行盘点。审计人员可以询问单位存货盘点工作情况，调阅盘点记录，查看单位的盘点工作是否详细、全面，盘点中发现的问题是如何处理的，结果怎样。将被审单位盘点资料反映问题较多的或不进行盘点的存货，作为审计重点。

(3)被审计单位存货的保管状况是否良好。主要是就安全、有效和相关规章制度等方面进行实地检查。

3.进行分析性复核，了解被审计单位存货的消耗、毁损等有无异常变动情况。

4根据了解的情况和所做分析，估计可能形成的账外存货，确定审计方式。

5.根据所获审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。一般来说，可采用以下审计技术与方法：

O)将存货总账与明细账核对，一方面从明细账中抽取部分项目检查其实物是否存在;另一方面从仓库中选取一定项目，追查是否记录在存货账目中，确认是否账实相符，查明有无账外存——N。.

(2)通过观察、询问等方式，查阅有关会议记录、合同协议。库存记录等，了解有无接受投资、捐赠、实物折扣和罚没等形成的存货，并与相应账薄记录核对。必要时与小金库审计相结合。

(3)结合材料采购、制造费用、管理费用、经营费用、生产成本和存货发出等的审计，查明有无将账内存货转至账外的情况。

对于购货过程中多报损耗及向供货单位等索取的赔偿不人账而形成账外存货，应重点查证超定额损耗的成因及货物在运输过程中是否发生过意外及处理过程。检查有无将购人存货直接在管理费用、经营费用等开支从而形成账外存货的情况。对于内部单位领用的存货，应检查领用物品的手续是否完整，单据项目填写是否齐全合规，审批是否明确等，并实施证证核对，查证存货是否真正被所需部门领用，有无多领、冒领等转作账外的情况。对于委托加工材料转作账外材料的审查，应根据委托加工合同、协议以及委托加工计划成本、委托加工材料出库单以及对方收料单、记录、凭证等测算实际成本与计划成本差距，计算加工成材率，以审查单位有无借委托加工名义将账内材料转到账外。对于生产领用材料可以实地抽查生产车间领料使用情况，查看有无材料被车间多领积压、不退库从而形成账外材料。

(4)检查有无将盘盈存货转移账外及虚报盘亏、毁损的问题。审计人员应广泛地调查了解被查单位是否对存货进行定期盘点，对盘点结果是否及时处理，通过审阅待处理财产损溢、营业外支出、管理费用等明细账户及相应的会计凭证，了解被审计单位对存货盘盈或盘亏的处理是否正确、及时，是否存在弄虚作假的问题。

6.对所获取的审计证据进行综合分析与评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。

7.与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。

8.作出审计结论与审计决定。第三节账外存货审计案例

【憎况]

审计人员在查阅某商品流通企业2(M年12月份管理费用明细账时，发现盘亏报损98UD元，因报损数额较大，决定进一步查证。

【分析]

有些企业弄虚作假、营私舞弊，将企业的存货转移账外，并将因此而减少的那部分存货在盘点时挤人盘亏数额中，作为企业的费用或损失列支。据此，审计人员进行以下分析：

1.是否真的发生盘亏报损，数额为何如此大?报损商品究竟是什么?

2.如果不是真的盘亏报损，那么商品究竟转移何处?

【审查]

1.根据分析，审计人员决定审阅待处理财产损溢、管理费用、营业外支出等账户明细账，并审查相应会计凭证，以了解被审计单位是否存在虚报盘亏，弄虚作假将存货转移到账外问题。

审计人员查阅了记录存货盘亏的2000年12月28日15号记账凭证，凭证内容如下：

借：管理费用98(M 贷：库存商品gW 该凭证所附原始凭证是一张经领导审批的存货盘亏报损单。

对于这笔账务处理，审计人员认为报损理由不充分。

2.经过调查取证，查明被审计单位在W年10月份开展销会时将货物从仓库提出，未办理任何手续，展销会期间货未卖出，运回后直接将这些货物作为福利发给职工，未做任何账务处理。

3.年终时，为使账实相符，便将此价值98(X元的货物挤在盘亏损失中。

【结论]

被审计单位将库存商品转移账外，用于职工福利。第一节虚增收入概述

一、虚增收入的含义

虚增收入是指被审计单位为了“实现”或“超额”完成既定的经济效益指标，有意违反《企业会计制度》规定的收人确认原则，虚拟经济业务以多记收入、虚增利润、粉饰财务状况的一种舞弊行为。

二、虚增收入舞弊的具体表现形式

(一)虚记主营业务收人

虚记主营业务收入的主要形式有：编造假客户，虚开发票，多记收人;企业之间，尤其是关联企业之间，相互串通，未做商品交易，却相互开销货发票，以达到双方多计收人的目的等等。

(二)提前确认主营业务收人

指违反《企业会计制度》规定的收人确认原则，把应反映在以后会计期间的收人记人当期。如将本应计人“预收账款”的未实现的主营收人提前记人当期收人;在采用分期收款方式销售产品时，违反应按合同约定的收款日期分期确认收入的规定，在发出商品当期或第一次收款时，便确认商品的全部收人;将委托作销信中的商民大夫收到者并单位的代销清单之前即确认收人。

(三)发生销售退回、折让和折扣时，不冲减当期主营业务收入

(四)虚记其他业务收人

在未发生材料销售、代购代销及包装物出租等业务时，虚造单据，确认相关业务收人。

(五)虚记投资收益

在被投资单位未宣告发放股利、分配利润(成本法核算时)的情况下，便确认投资收益;或通过虚构被投资单位当年的利润水平以多计投资收益(权益法核算时)。

(六)虚记补贴收人

将未收到先征后返的增值税等计人补贴收人，或违反国家规定虚报相关产品的销量或工作量，从而多计补贴收入。

(七)虚记营业外收人

通过虚构固定资产盘盈和非货币性交易等以多计营业外收人，无任何依据将应付账款转作收人处理等等。

(八)将接受捐赠的资产、资产重估增值等应作为资本公积处理的项目列作收人

(九)其他第二节虚增收入审计的技术与方法

一般来说、被审计单位虚增收人都会有明显的动机，且会在账内留有线索。审计过程中，如果发现被审计单位有虚增收人，虚报利润的动机，审计人员即可在简单了解和评价被审计单位相关内部控制之后，直接由相关账面记录人手，采用分析性复核、审阅和函证等方法查找账内的不实收入。

一、了解被审计单位基本情况，分析与收人相关的固有风险，判断有无虚增收人的动机审计人员应了解被审计单位所处环境和经营状况，对以下几类企业予以重点关注：

(一)实行经营承包责任制的企业

这类企业易发生虚增收人舞弊的原因有两个：一是有些承包人在人、财、物、产、供、销上大权独揽，企业内部缺乏必要的约束机制，凡事一个人说了算;二是一些承包人为了自己的名誉、地位，兑现承包奖金等个人实惠，不惜弄虚作假，掩盖企业经济效益的真实情况，欺骗国家和企业职工。

(二)实行厂长(经理)任期责任制的企业

这类企业的厂长或经理为了完成自己任期内的各项经济考核指标，往往在账面上有意造假，夸大任期内的业绩，欺骗有关部门，以达到窃取荣誉、骗取职务或地位的目的。

(三)有减亏或盈利压力的其他企业

有些企业迫于上级主管部门下达利润指标或减亏指标，不得不虚增收人;有些企业实行工资与效益挂钩，为使工资上浮或不下浮，只得多报利润或少报亏损;有些企业为获得贷款，骗取金融机构的信赖，多计收人，虚报利润;有些企业为了骗取上市资格，多计收人，以满足连续三年以上盈利的要求;上市公司怕困效益不好影响企业形象，多计收人，虚报利润等等。

二、了解被审计单位与收人相关的内部控制，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。

三、进行分析性复核，确认收人的异常变动。

将被审计单位本年收人与上期收人对比，将年度内各月份的收人进行对比，将反映被审计单位当年盈利水平的指标与上年度、计划以及同行业平均水平相比较，或将收人记录与货物发运记录进行对比，检查有无异常变动情况。

四、根据了解的情况或所作分析，确认可能发生虚增收人的领域和期间，确定审计方式。

五、根据所获审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。一般来说可采用以下审计技术与方法：

(一)对于编造假客户，虚开发票，以及企业间没有交易的发生却相互开发票的舞弊行为，可通过主营业务收入明细账追查至原始凭证，将销售发票与库存商品或产成品的发货记录相核对，检查其有无未销售商品或产品而虚开发票，多记收人的问题。必要时，也可通过向有关业务员和库房保管员进行调查询问来发现线索。同时结合对应收票据和应收账款审计，采用函证等方法，通过证实应收票据和应收账款的真实性来查明有无虚拟客户、虚记收人的情况。

(二)对违反收人确认原则，利用预收账款、分期收款发出商品和委托代销发出商品虚增收人的舞弊行为，审计人员应当进行以下具体检查：

1.检查预收账款。首先应根据企业签订的销货合同确定被审计单位收取的款项是否为预收货款，将合同中规定的预收款金额与预收账款账户记录金额相核对，如果发现金额不相符，应进一步审查有关发票，提货单等原始凭证，查明是否将应记人预收账款账户的预收款直接记人销售收人账户中。

2.检查分期收款发出商品。首先应审查分期收款发出商品的销售合同、协议，以确定被审计单位此项销售业务是否真实存在;其次，将合同中规定的各期收款额与产品(商品)销售收人明细账记乔相核对，如果发现金额不符，则应进一步查证，必要时可向购货单位进行调查或函证。 3.检查委托代销发出商品。首先应查明被审计单位确认的代销收人是否以受托单位转来的销售清单为依据;如果有疑问，应直接到代销点实地察看和检查受托单位的相关记录，确定是否有虚增的销售量，进而虚增收人的情况。

(三)审查发生的销售退货、折让和折扣。通过审阅双方签订的合同、出人库记录、询问当事人、审查产品(商品)销售收入账户及有关的会计凭证等，查明是否有发生销货退回、折让和折扣等不冲减销售收人的问题，应注意审查年初或年末结账时的退货记录，查看其是否存在着年终虚列销售，次年初作假退货用红字发票冲回的舞弊行为。

(四)审查来料加工业务。根据其他业务收入明细账记录，追查至来料加工业务的合同、协议川文料单及有关的原始凭证，查明来料加工业务的真实性。必要时，可以到生产车间调查询问来料加工业务的情况，以验证来料加工业务是否确实存在。

(五)检查投资收益。通过向被投资方函证或查阅相关资料，以及检查被投资方会计报表等，查明被审计单位对投资收益的确认是否正确。

(六)检查补贴收人。取得与补贴相关的文件、销量或工作量记录，从账面记录追查至原始凭证，查明被审计单位对补贴收入的确认是否正确。

(七)检查营业外收人。取得固定资产盘盈清单以及有关非货币性交易的协议和合同等，从账面记录追查至原始凭证，查明””???1：t?：：：一。。。。。。。。

(八)结合资本公积的检查，查明是省仟仕时伍又仿””’” 产和资产重估增值等应作为资本公积处理的项目列作收人。

六、对所获取的审计证据进行综合分析与评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。

七、与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。

八、作出审计结论与审计决定。

第三节虚增收入审计案例 n 况]

审计组于2001年初，对某电机厂ZtaX)年度财务收支进行审计。在审计准备阶段，审计人员对该厂的基本情况进行了了解。通过了解得知，该厂前三年一直处于少量亏损状态，2000年实现了扭亏，并圆满完成上级主管部门下达的lbo万元利润指标，但该行业扭亏状况并不尽如人意。审计人员决定把收人作为审计重点。

【分析]

审计人员首先审阅了该厂2(M年各月的利润表，通过对报表的对比分析，发现两处疑点：第一，该厂ZqX)年12月份实现的主营业务收人1540万元，比其他各月增长近一倍;第二* 月份的其他业务收人有很大幅度的增加。这些迹象表明该厂可能存在着为完成利润指标，虚增收人的舞弊行为。

【审查] 针对疑点，审计人员做了进一步的审查：

1.在对12月份产品销售收人账户进行检查时，发现12月ZI日有了笔记录，摘要为：售%18 OM0M-2电机3m台，金额p万元，经审查这笔业务的记账凭证，其账务处理为：

借：应收账款&XMM)

贷：主营业务收人&XMXU 记账凭证后未附任何原始单据，而且应收账款也没有明确的付款单位。审计人员据此判断这可能是一笔虚拟的销售业务。为了核实这一问题，审计人员对SG180M-2产品进行了实地盘点，盘点发现库存产品的实际结存数量是416台，产成品明细账中的结存数量为 116台，实物比账上整整多 3ho台，这一检查结果基本上验证了审计人员对这笔假销售业务的判断。

2.针对该厂10月份其他业务收人突增的现象，审计人员首先审查了其他业务收人账户中金额较大的记录，审查中发现10月26日有一笔“转让厂房、土地收人”150万元，账务处理是：

借：其他应收款15(XUff 贷1500000 记账凭证后仍是未附任何单据。对于账中记录的转让厂房、土地事项，审计人员向该厂有关部门进行了查证。原来该厂由于多年效益不好，上级决定对其资产进行重组，打算将部分厂房、土地转让给某大型房地产公司，为此双方就转让一事进行了多次谈判，由于某些具：

其

他

业

务

收

人体问题未能达成一致，这件事就没能进行下去。经济交易根本没有发生，该厂却虚计了这笔收人。

3.当审计人员将这两个问题向该厂领导进行通报时，在查证的事实面前，他们也不得不承认，采取虚拟销售收入a对万元，虚计转让厂房、土地收人150万元手段，以完成当年利润指标的舞弊行为。

{结论】

审计组认为，该厂在有关收人业务的账务处理中存在虚增收人750万的问题。

第一节少列成本费用概述

一、少列成本费用的含义

少列成本费用是被审计单位为了夸大成绩、窃取荣誉、骗取信赖、粉饰财务状况，少计当期生产成本、财务费用。管理费用，少结转主营业务成本的舞弊行为。

二、少列成本费用舞弊的表现形式

(一)少列生产成本

如将应列人生产成本的项目记人待摊费用、固定资产成本及在建工程等科目，或直接挂往来账。

(二)少转完工产品成本

如产品完工人库后，采用改变产品成本计算方法等方式，少转完工产品成本。

(三)少转主营业务成本

如不与主营业务收人配比，少转或不转主营业务成本。

(四)少列其他业务支出

如在发生材料销售或提供劳务时，不与其他业务收入相配比，少转或不转相关的成本与费用。

(五)少列营业费用

如将销售商品过程中发生的费用，记人长期待摊费用、冲减权益类项目或直接挂在往来账中。

(六)少列管理费用

如将管理费用资本化，记人固定资产、在建工程、长期待摊费用等科目，或在应付福利费及权益类项目中列支，有的还直接挂在往来项目。

(七)少列财务费用

如将财务费用资本化，记人固定资产、在建工程。长期待摊费用等科目，或冲减资本公积等权益类项目。

(八)少列营业外支出

如将应记人营业外支出的盘亏和毁损项目挂待处理财产损益迟迟不予处理;不计或少记债务重组损失;不计或少计固定资产、无形资产和在建工程的减值准备;将捐赠支出、罚款支出和非常损失等挂人长期待摊费用或冲减资本公积等权益类项目等。

(九)其他

如将已交付使用的固定资产仍挂在在建工程上而不予结转，从而达到少提固定资产折旧，少列生产成本、营业费用和管理费用的目的等。第二节少列成本费用审计的

技术与方法二般来说，被审计单位少列成本费用都有很明确的动机，且会在账内留有线索。审计过程中，如果发现被审计单位有少列成本费用，虚报利润的动机，审计人员即可在简单了解和评价被审计单位相关内部控制之后，直接由相关账面记录人手，采用分析性复核、审阅和盘点等方法来查找账内少列的成本费用。

一、了解被审计单位基本情况，分析与成本费用相关的固有风险，判断有无少列成本费用的动机。

审计人员应了解被审计单位所处环境和经营状况，对以下几类企业予以重点关注：

(一)实行经营承包责任制的企业

这类企业易发生少列成本费用舞弊的原因有两个：一是有些承包人在人、财、物、产、供、销上大权独揽，企业内部缺乏必要的约束机制，凡事一个人说了算;二是一些承包人为了自己的名誉、地位，兑现承包奖金等个人实惠，不惜弄虚作假，掩盖企业经济效益的真实情况，欺骗国家和企业职工。

(二)实行厂长(经理)任期责任制的企业

这类企业的厂长或经理为了完成自己任期内的各项经济考核指标，往往在账面上有意造假，少列成本费用，夸大任期内的业绩，欺骗有关部门，以达到窃取荣誉、骗取职务或地位的目的。

(三)有减亏或盈利压力的其他企业如有些企业迫于上级主管部门下达利润指标或减亏指标，不得不虚增收人;有些企业实行工资与效益挂钩，为使工资上浮或不下浮，只得多报利润或少报亏损;有些企业为获得贷款，骗取金融机构的信赖，少列成本费用，虚报利润;有些企业为了骗取上市资格，少列成本费用，以满足连续三年以上盈利的要求;上市公司怕困效益不好影响企业形象，少列成本费用，虚报利润等等。

二、了解被审计单位有关成本核算和成本费用管理方面的内部控制制度及成本核算方法，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点及其可能存在的少列成本费用的环节。

为了查明被审计单位是否存在少列成本费用问题，不管是否依赖其内部控制，审计人员都应采用调查询问和观察等方法，熟悉被审计单位产品的生产过程和费用的归集分配、成本计算。完工产品成本结转等业务及与之相关的内部控制，了解被审计单位产品生产过程中，原材料、半成品每经过一个工序后，其实物形态的变化，产品生产过程需要的时间以及每个工序所需要的时间等。这不仅是舞弊审计所需要的，也是常规的财务审计所必要的。

三、进行分析性复核，确认成本费用的异常变动。

审计人员可结合对收入的审计，判断被审计单位是否存在少列费用问题，一个单位如果存在虚增收入舞弊，往往可能同时存在少列成本费用问题。在进行分析性复核时，可采用将各类成本费用水平与上年度、计划、历史平均水平相比较，以判断有无异常的变动;将年度内各月份的成本费用水平进行比较，检查有无某些月份突增或突减的现象，以缩小审计范围;将各批或不同时期各品种产品成本的构成进行对比，分析某成本项目占全部成本的比重有无不正常降低的情况。 l。分析被审计单位的各期产品销售利润率，分析销售利润率有无突增现象。如果本期销售利润率突增，而价格没有明显变化，则可能存在少计成本费用舞弊问题。此方法是根据会计资料中的记录，计算某种产品的销售利润与销售收人之比。计算公式如下：

。_。。。。_。、，、_。某种产品的销售利润。。。

某种产品的销售利润率二军9大户兴土象是忠于 X ito% 。、;。叨。—。们—下某种产品的销售收入”“一

如果计算结果是销售利润率突增，则可能存在少计产品的销售成本、少结转完工产品成本以至于少计产品原材料成本等问题，可以进一步分析产品成本构成的变化情况。

2.分析产品成本构成的变化情况。某种产品成本的组成，一般地说有原材料、燃料、自制半成品、制造费用等。引起产品销售利润增加的原因，可能是组成产品成本的某一部分减少造成的，如果产品成本构成中的某一项或多项变化异常，而且是减少的，则应当作为少计成本的线索。计算公式如下：

、。。。。。^。。。。。，。_某成本项目成本。。。_

某成本项目占全部成本的比重二工头上兴大华上XI*。

”””一”-——”一「””’”“”—“一产口成本”‘”’“

如果某成本项目占全部成本的比重有不正常的降低，应当进一步检查是否是由于少计成本费用造成的。

四、根据了解的情况和所作分析，确认可能发生少列成本费用的领域和期间，确定审计方式。

五、根据所获审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿断审计证据。一般来说，可采用以下审计技术与方法：

(一)审查生产成本和完工产品成本结转。利用审阅法检查被审计单位的成本计算资料，检查在产品的数量、完工程度与其发生的成本的配比情况。重点是：

1.观察每期投人的产品数量与其发生的成本是否配比，注意有无投人产品数量很多，相应的原材料、自制半成品、制造费用却很少的现象。如果有，则可能存在少计原材料、自制半成品领用，少计制造费用问题。

2.检查在产品结存数量与其成本是否配比，如果在产品结存的数量很少，结存的在产品成本却很多，则可能存在少计完工产品成本问题。

3.检查完工产品转出的数量与其成本是否配比，如果完工产品转出的数量很多，而转出的成本却很少，则也会造成少计完工产品成本，在销售产品时少计销售成本。

4.检查在产品中有成本而无实物对应问题，长时间少计完工产品成本，往往导致在产品有成本而无实物与之对应。

(二)审查主营业务成本的结转。对照主营业务收人明细账，检查主营业务成本的结转是否与之配比，查明有无已计收入而没有结转成本的情况;对照产成品明细账，根据被审计单位确定的成本结转方法，复算其成本的结转，查明是否有少结转主营业务成本的情况;检查成本结转方法是否一贯，查明是否存在故意改变成本结转方法以少转主营业务成本的情况。

(三)审查其他业务支出。对照其他业务收人，检查其他业务支出是否与其收人相配比，查明是否存在少转或不转相关成本与费用的情况。

(四)结合长期待摊费用、固定资产、在建工程、应付福利费、来款项和权益内科目的审计，检查是否存在把应在营业费用、管理费用、财务费用和营业外支出等列支的成本费用及其他支出列人这些科目。

(五)检查长期挂账的待处理财务损益和待摊费甩，查明是否有该处理不处理。该摊销而不摊销，从而少计成本费用的情况。

(六)结合固定资产、无形资产和在建工程的审计，检查相关减值准备的计得是否充足;是否存在应转固定资产而不转，从而计折旧的情况。

(七)因少列成本费用的舞弊行为往往较多发生在年底，审计人员应关注对被审计单位年底的会计事项，特别是一些异常的和大额的会计处理。如：

借：材料成本差异贷：本年利润

或者

借：生产成本——基本生产成本贷：本年利润

六、对所获取的审计证据进行综合分析与评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。

七、与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。

j、作出审计结论与审计决定。

第三节少列成本费用审计案例

旧况]

2001年初，审计组对某机床厂Zop年度财务收支进行审计。在了解该机床厂基本情况时，厂长介绍说：“M年上半年，我们厂亏损了100万。ZUX)年下半年，上级给我们下达了450万元的利润指标，经过全厂职工的共同努力，2000年全厂共实现利润450.2万元，圆满地完成了利润指标”。

【分析】

上半年还亏损100万元，到年底却盈利450.2万元，刚刚超过利润计划。该厂采取的是什么措施?用的是什么办法?审计人员对此产生了疑问。

针对这些疑问，审计人员确定了如下审计方案：

l、运用审阅法，检查会计账务处理中有无异常的“借”“贷”关系。特别是下半年本年利润的增加项目。

2、运用分析性复核方法，检查下半年产品销售利润率是否存在不合理的增加。分析产品成本构成的变化，看是否存在少计某项或多项成本要素的问题。

3、运用计算、复算方法，检查完工产品成本。销售成本结转的正确性。

4、利用盘点的方法，检查期末在产品的数量是否账实相符，有无有成本而无实物对应的问题。

【审查]

根据上述审计方案，审计人员的审计程序与过程如下： l、审计人员审阅本年利润明细账，发现2000年*月24日有一笔分录：

借：材料成本差异——原材料M00000 贷：产成品——某产品3400000 经查，W年这种产品期末余额为0。

2、审计人员检查该厂成本计算单，发现年底在产品中有一种铣床期末成本为68万元，而在产品数量一栏没有数字。审计人员决定盘点在产品，经盘点，这种铣床早已完工转出，产品也已经销售，剩下的成本是这批铣床的制造费用，留在了生产成本中。

3、审计人员在审阅生产成本明细账时发现，一种车床的工装模具费上半年随完工产品有摊销，而从下半年开始完工产品不再摊销工装模具费。按照上半年的标准每台完工产品应摊销3UX)元，2000年下半年共完工转出车床150台。

针对上述问题，审计人员询问了该厂财务科长，财务科长介绍说：M年底厂实现利润与上级下达的指标还差300多万，厂内材料成本差异是贷差，所以用材料成本差异冲减了产成品成本，调增了一块利润。至于铣床少转完工成本和少摊工装模具费问题，也都是由于为完成利润指标，采取了将一部分成本先甩在生产环节，留待以后再慢慢消化的办法。这些办法厂长也是同意的。

【结论1 该厂采用多转材料成本差异、少转完工产品成本、少摊费用的方法，少列成本费用，虚增利润以m多万元。第一节隐瞒收入舞弊概述

一、隐瞒收入的含义

隐瞒收人，是指企业违反有关收人确认、计量的规定，采用违纪手法故意将本期已实现的各种收人隐匿起来，逃避财政、银行等部门的监督，致使国家资产、税收流失、企业财务状况失真的舞弊行为。

二、隐瞒收入舞弊的表现形式

隐瞒收人因手法和隐蔽程度不同，有两种不同的表现形式，一种是取得收人不人账，如将取得的各种收人不记账而采取公款私存或另外开设银行存款账单独存放;另一种是取得收人虽然不人收人账，但记人往来等其他科目，或直接冲减成本费用。

(一)取得各种收人不人账 1.取得主营业务不人账

如采用白条抵库、不开销售发票等方式，或虽开发票但不予记账的方式，在取得主营业务收人时不记收人账。 2.取得其他业务收人不人账如将不经常发生的处理边角料收人、材料出售收人、房屋和包装物出租收人、资金占用费收人等不作其他业务收人，而直接以个人名义存储等。 3.取得投资收益不人账

如将由被投资单位分得的利润、取得的债券投资收益等不人账，而以各种形式存放账外等。 4.取得营业外收入不人账

如将固定资产盘盈、非货币性交易收益以及罚款收人等不人账，而以各种形式存放账外等。

5.违反国家有关收人确认的规定，推迟确认收人的时间，把当期收人记人下一个会计期间。

(二)将收人挂在其他账上

l.将取得的各类收人挂在往来账上。

2.将已实现的产品销售收人在分期付款发出商品科目中挂账。 3.将取得的投资收益冲减期间费用或记人资本公积等科目。 4.将收到的补贴收人记人资本公积。

5.将取得的房屋、包装物出租收人。资金占用费收人、非货币性交易收益等其他业务收人和营业外收人冲减期间费用或记人资本公积等权益科目。

6.用车间。分厂承揽的加工业务收人抵顶应付该车间或分厂职工的工资。第二节隐瞒收入审计的技术与方法

一、隐瞒收入及其审计的特点被审计单位隐瞒收人的动机主要有：收人不人账，将收入款项存放账外，逃避财务监督，为个别人或少数人谋取利益，或列支不便在财务账中列支的支出;将收入挂在往来科目或记人资本公积等科目，或干脆推迟记账时间，把当期收人记人下一个会计期间，以调节利润水平，少交税金等。审计人员应加强对被审计单位高层领导的观察和了解，分析被审计单位的利润水平，从中发现审计线索。

隐瞒收人有不入账和记人其他账户两种表现形式，审计人员应区别对待，采用不同的审计方法。对于不人账情况，更多地应采用从明细账之外的其他资料人手的方法，如外围调查、分析性复核、观察、询问和检查与收人相关的其他原始资料(如销售发票存根、货物发出记录)等。对于记人其他账户的，则应结合相关账户的审计，采用分析性复核、函证、询问和检查与收人相关的其他原始资料等。

二、隐瞒收入舞弊行为审计的具体技术与方法

(一)了解被审计单位基本情况，分析存在隐瞒收人舞弊行为的固有风险，判断有无发生隐瞒收人舞弊的动机

采用调查了解。观察询问的方法，掌握被审计单位的基本情况。应了解的情况有：主要产品的品种、年生产能力、技术设备、产品主要销售对象及分布区域;产品是否畅销;库存情况;销售的结算方式等。

根据掌握情况，分析被审计单位存在隐瞒收人舞弊行为的固有风险。一般而言，以下类型的企业存在隐瞒收人舞弊行为的固有风险较高： 1.实行计税工资的企业。实行计税工资的企业，工资总额不与实现利税、实现利润、上交利税等经济指标挂钩。只要企业有钱，对超额发放的工资性支出进行纳税调整，就可以发放。这些企业负责人，为了满足自己或极少部分人的私欲，有可能隐瞒收人，用于乱分乱发。 2.实行厂长(经理)任期经济责任制的企业。新任厂长、经理，为了降低任期内年度经济责任考核指标，往往在有关考核指标尚待确定的年份采取隐瞒收人的方法，降低利润，欺骗上级主管部门。待经济责任考核指标确定后，再将隐瞒的收人分期分批，全部或部分转作收人。最终达到完成任期经济责任指标，为个人职务升迁创造条件的目的。

3.已完成上级下达利润指标的企业。这些企业已完成上级下达的利润指标，如果近期新开发产品的销路好、附加值高、供不应求。企业负责人就有可能指使财会、销售及有关人员采用销售收人不及时人账的手法，将当期实现的销售收人在下期人账，或采用另开银行账户单独存储或存放在关联企业等多种手段，收人不人账，以将企业资金据为己有，随意支配。

4.母公司下属的独立核算子公司是享受税收优惠政策的企业。这类母公司有可能为了偷逃税金，将自己的收人转移到子公司以享受税收优惠政策。

5.销售额大，但税负高、资金紧张的企业。 6.享受国家政策性亏损补贴的企业。

(二)了解被审计单位相关内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点

(三)进行分析性复核，了解被审计单位各类收人及其他相关账户有无异常变动情况

1.运用对比、分析、复核的方法，对主营业务收人。其他业务收人、营业外收人等金额、相关往来账及资本公积账目的增、减变动幅度、变动趋势进行分析，判断企业是否有可能存在隐瞒收人舞弊行为。 2.若企业出现主营业务收入逐年降低的情况，则应查看企业主要产品的年生产量、销售量、销售价格是否同比降低，如果企业的年生产量与前期持平或变化不大，库存量又无显著增长，企业则有可能存在隐瞒收人的舞弊问题。

3.分析被审计单位其他业务收人、营业外收入列示的内容。范围、金额的变动情况，找出增加、减少的原因，结合观察、了解。掌握的资料，对出现的异常情况，做进一步审查。

4.如果资本公积、往来账等的年初、年末增减变动异常，应逐笔查明原因。

(四)根据了解情况和所做分析，估计可能发生的隐瞒收人领域和期间，确定审计方式

(五)根据分析所获得的审计线索，实施实质性测试，以收集充分确凿的审计证据

一般来说，可采用以下审计技术与方法：

1.与销售人员、库房管理人员、设备负责人员、工程项目负责人员座谈，分析座谈结果，以确定审计重点。 2.利用审阅、核对、盘点方法，从货物发运凭证、销售合同、销售发票人手，对照检查被审计单位收人明细账，检查相关收入明细账记录是否完整，同时注意检查是否有价格奇低的情况以及不按照销售合同规定的品种、单价、数量进行销售的业务，确定是否存在转移收人或企业基建、福利部门等领用产品不记收入的舞弊行为。 3.对主营业务收入实施截止测试。取得各银行账户期末的余额调节表，查明银行已收、企业未收的未达账项中是否有应记收人的项目;取得被审计单位次年的若干月份的收人账，追查至原始凭证，查明是否有应记人被审计期间而记人次年的收人。

4.审查发票号是否连续，各联是否一次书写完成，字迹是否为同一人书写，有无涂改痕迹，查明被审计单位是否存在少开发票、隐藏发票，从而隐瞒收人的问题。

5.通过计算.复核企业单位产品所需原材料、辅助材料的品种、数量。如存在单位产品材料消耗量过高、消耗材料品种异常的情况，则应结合存货盘点结果，追查是否存在出售材料不计收人的问题。 6.盘点固定资产，检查闲置资产、报废资产的处置情况，对照营业外收人账，核实企业出租、出售报废资产的各项收人人账情况。 7.结合往来账款、资本公积和期间费用等科目的审计，采用函证、检查原始凭证等方法，查明是否存在将收人挂人往来账、记人资本公积和冲减期间费用的情况。

(六)对审计工作底稿进行综合分析与评价，形成初步审计结论

(七)与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见

(八)作出审计结论与审计决定第三节隐瞒收入审计案例

【情况]

2001年3月审计组对本市某轮胎厂W年度财务收支进行审计。根据该厂厂长介绍：ZffX)年是该厂销售形势最好的一年，工人们抓住这一机遇，加班加点，第二季度该厂就实现了利润9500万元，完成了上级下达的利润指标M万元，超额sic万元。与去年同期相比，收入增长5%，轮胎的年产量增长20%，产成品库存比去年还下降了 1%。与此同时，该厂还对轮胎的生产工艺进行了改进，去掉了某种添加剂，使轮胎的生产工艺简单了，还提高了轮胎的耐磨程度 I分析]

听了厂长介绍的情况，又经过对利润。产量、销售收人增减幅度的简单计算、对比，审计组认为企业收人，利润、产量、库存等不配比。为此审计人员对企业利润的真实性产生了疑问，于是决定重点对此方面问题进行深入审查。审计组制定了以下审计方案：

1.运用复算方法，检查完工产品成本、销售成本结转的正确性。 2.采用分析、复核的方法，检查各项期间费用是否存在不合理增长因素。

3.利用盘点、核对法，检查期末库存产成品是否账实相符，出人库数量的计算是否真实。 4.运用审阅法，检查往来账有无异常变化，查看银行存款余额调节表有无大笔银行已收、企业未收款项。

【审查]

根据审计方案，审计人员展开了具体审计工作：

1.审计人员审阅材料明细账时发现，W年由于工艺改进，生产轮胎已停用的某种添加剂各月都有领用记录。调阅凭证，会计分录为：

借：生产成本

贷：原材料

经核对，M年全年车间共领用此种添加剂价值86万元。 2.审阅产成品明细账时，对产成品出、人库数量进行了统计，用全年产成品出库数量乘以销售单价，粗略计算后与报表销售收人对比，金额相差2(M多万元。

3.审阅银行存款余额调节表时，发现问月有六笔，合计金额为18to多万元的企业未收、银行已收的未达账项至今挂账。

4.查阅资本公积明细账，发现1998年12月一笔记录使资本公积增加了以D万元。分录为：

借：银行存款WD&XX)

贷：资本公积引力o以D 针对查出的上述问题，审计人员首先询问了生产车间主任，车间主任简单介绍了轮胎的生产工艺和所需原材料的品种，并特别强调了添加剂在轮胎中的作用。车间主任介绍的情况与厂长介绍的情况互相矛盾，审计人员分析后，认为其中必有隐情。经过审计人员反复的政策宣传，在事实面前，车间主任道出了实情。为了弄点“活钱”，给大家发点奖金，车间部分领导决定，把领出的添加剂卖了，收到的钱以私人名义在银行办了一个活期存折，逢年过节给大家发过节费。

接着审计人员就六笔银行已收、企业未收的未达账项问题询问了财务科长，财务科长说，企业今年的销售形势好，利润指标也已完成，为了减少明年的压力，厂长让把10月份以后实现的销售收人放到明年，所以已经开出的销售发票和出库单都存在抽屉里，没做账务处理。至于资本公积增加的以D万元，是收到的办公楼遮阳补偿款，准备给职工购宿舍。至此，问题真相大白了。

【结论]

该厂采用多种手法，隐瞒收人，设置小金库，调节利润，漏交税金。

第一节虚列成本费用概述

一、虚列成本费用的含义

费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出;成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

虚列成本费用，是指企业违反国家有关规定，故意混淆成本费用核算的界限，虚增成本费用的舞弊行为。

二、虚列成本费用的表现形式

虚列成本费用主要有以下表现形式：

(一)虚列直接材料费用

1.提高材料单位价格，多结转材料成本

第二篇：小金库表现形式及审计方法

《会计法》第十六条明确指出：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度规定私设会计账簿登记、核算。凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。“小金库”的一个显著特征是，化大公为小公、化小公为私分。财政资金的体制外运行，客观上为各种不正之风和腐败提供了一条重要的资金渠道，而某些单位请客送礼、乱发钱物、收送红包、公款行贿等行为之所以屡禁不止，一个重要的原因就在于有游离监督之外的资金源源不断的涌入部门小金库。可以毫不夸张地说，小金库是很多腐败现象得以蔓延的“财政支柱。”小金库的存在，不仅造成国有资产流失、财政收入减少、会计信息失真，而且扰乱市场经济秩序，腐蚀党员干部、败坏党风和社会风气。因此，查处小金库，是审计机关贯彻落实“全面审计，突出重点，注重大案要案线索”的工作方针，是惩治腐败，加强党风廉政建设的重要任务之一。

小金库之所以不为单位多数人知晓就是他具有较强的隐蔽性，如果没有线索，但从账面难以发现其踪迹。基于这一特征要查出小金库是比较困难的。因此，审计人员不仅需要有一双慧眼，还需要有过硬的审计本领;不仅需要有爱岗敬业的精神，还需要有审计的技巧;不仅要有一查到底的决心，还要有与严重违法乱纪行为作斗争地思想准备。审计人员要时刻保持清醒的头脑，以高度敏锐的洞察力不放过任何蛛丝马迹，善于从大量复杂资料中，观察和捕做可疑信息，进而找到小金库可能存在的领域，顺藤摸瓜，为大案要案审计打开突破口，发挥审计的经济卫士作用。

一、小金库的形成方式 1.收入不按要求核算或不入账

按照会计法的规定，单位的所有收入都要纳入单位的会计账簿统一核算，一些单位为了开支方便，隐瞒收入不入账或不按规定核算。如将房租收入不入账，直接将购买福利品的发票交给承租方代替收款收据;金融业的贷款利息收入、手续费收入不入账;基建剩余款项不入账，上级下拨资金、返还款项及下属单位上交款项不入账;赞助、捐赠款项存款利息收入不入账;企业采取不开票或用白条代替发票销售材料、废料、固定资产收入不入账;回扣款收入不入账;技术服务、技术培训收入不入账;各类协会学会的会费收入不入账，企业已核销的坏账收回后不入账，投资利润挂往来账等。。

2.部分收支未纳入单位统一核算

表现为：一些商业、工业企业把单位正常的经营业务转为帐外经营;行政事业单位收入滞留内部职能科室或下属部门列收列支;金融企业通过核销呆账、坏账，又将以物抵贷的物资变卖、出租所得收入放到办公室、工会核算，用于高息揽储、发放岗位补贴、职工福利。通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门帐外，采取的形式主要是以假发票入账，虚报专款支出、基建支出、维修费、车然费、工会福利费;金融机构虚列储蓄办理费、应付利息支出，核销假贷款。还有的是单位相互勾结重复报帐，开具的发票上联与下联不一致等。

3.截留、转移应上交财政的行政事业性收费、罚没收入、利润主要表现是有收费的单位采取少收费不开票，及少收取事业费用不开正规票据的形式将财政资金转移到体制外运行。

二、小金库的审理方法

1.内控测试法及实质性检查法相结合。通过对被审计单位的财务收支和业务活动、经营特点进行分析，确定可能存在小金库的领域，然后，结合被审计单位的内部控制和业务情况，通过实质性审查，寻找出小金库。主要方法有：(1)核实收入成本。了解被审计单位的经营及收入、成本、费用等情况，掌握各种收入的来源是否全部计入财务收入，成本的计算分摊是否正确。核对报表和收入总账、明细账是否相符。要掌握帐外的经营活动情况，注意有无收入不入账或转移收入的情况，重点排查投资分利、房屋租赁收入、出租低值易耗品、材料、废料收入;审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留某项经营收入。(2)对支出情况核实通过审查各项支出，检查是否有虚报冒领款项做小金库的情况，特别注意审查白条抵库、自制票据的真实性，必要时延伸到供货单位。盘查实际支出，看有无报销发票而无实物，有无以购代领虚列支出，如虚报临时工工资、加班费、福利费、修理费会议费等，看成本是否真实，有无虚假成本摊销从中透支现金的现象。发现被审计单位费用开支项目与经营活动无关或所列开支数额与实际需要数额有较大差异时，对大额支出票据重点抽查并延伸核对。

2.调查询问法，由于不少被审计单位的经管人员不予配合，会给小金库问题的确认带来困难，面对这种情况，审计人员应当注重外围突破。通常的做法是，在掌握一定证据的情况下，与有关人员座谈，将询证资料与单位经济合同、收费依据、账面情况等进行核对，以核实单位的小金库问题。选择与被审计单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查，对部分票据的真实性进行外部核实。了解被审计单位是否有高福利现象而单位账簿没有反映，进而从中找出线索打开缺口。

3.核对银行账户法，从审计实践看，小金库涉及的人员范围较少，但资金数额较大，动辄数十万元甚至上百万元。这些资金的进出，不可能都通过现金结算，单位通常通过开设内部掌握的银行帐户，以支票方式处理单位与此账户之间的资金往来，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被审计单位的帐户往来情况，查实被审计单位的开户情况，再同被审计单位提供的资料进行核对，如果发现单位在提供的帐户以外还有其他账户，则说明该单位有小金库的可能，同时核实银行存款余额与银行对账单余额是否相符，看银行对账单是否有等额的资金进出而没有计入银行账簿，弄清其资金的来源和去向，追查到底。

4.库存现金盘点法，单位私设的小金库多数由财务人员掌管，少部分由工会、办公室、学会等内设机构人员掌管。审计人员在初步掌握被审计单位内部机构设置后，应在不事先通知有关人员的情况下，对单位财务、业务等场所财物保管人员的现金、存折和有价证券进行突击盘点，不仅要对保险柜进行清查，还要对可能装有现金、有价证券的办公室抽屉、橱柜等地方进行清查。要留意其是否有收款收据及其他发票、合同等有关资料，尤其要注意笔记本、借据等。盘点后审计人员要根据财务经管人员现场提供的未入账票据资料，对盘点日保管人的现金应存数进行调整。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存余额出现较大偏差时，通常应该是正常的货币资金与小金库资金混放造成的。因为单位出纳等现金保管人员一般不可能用自己的现金为单位垫付支出。从审计实践看，盘点误差基本都是小金库。

5.审核往来款项，查看是否存在转移收入和为其他单位和个人设置账外账的现象。往来科目是最容易藏污纳垢的处所，许多单位将收入挂往来科目，转来转去，最后转到小金库，所以，对可疑的往来科目要特别注意，要追查到底。

第三篇：小金库的专项审计报告正文-单户[精选]

***(单位)

2010年“小金库”重点

检查报告

XXXX审字 [2010]第号

***(单位名称)

2010年“小金库”重点检查报告

XXXX审字[2010]第号

XXXX部：

我们接受XXXXXXX的委托，于年月日至年月日对XXX下属的***(以下简称“该单位”)进行了2010年“小金库”重点检查。

按照检查的要求提供行政事业单位财务报表及注册会计师认为需要的其他资料，并保证所提供资料的真实、合法与完整是该单位管理当局的责任;我们的责任是以《中国注册会计师审计准则》、《中华人民共和国预算法》、《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》(中办发【2009】18号)、《关于做好2010年“小金库”治理工作的通知》(环函【2010】151号)等相关文件为依据，对被检查单位是否存在“小金库”发表检查意见，对检查过程中发现的问题提出相应的管理建议。

检查过程中，该单位能够(未能)按照我们的要求配合工作(对未配合工作的被检查单位说明具体情况)。

一、基本情况

简述该单位历史沿革、登记管理机关、举办单位、开办资金、法定代表人、经费来源、宗旨和业务范围、住所，现有行政事业在册职工人数等。

简述该单位的组织结构，说明纳入预决算报表范围的行政事业单位及企业名称。

二、小金库检查情况

(一)“小金库”检查情况

截止到2010年XXX月XXX日，发现“小金库”XXX个，涉及金额XXX元(填来源金额，下同)，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”

截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位违规收费、罚款及摊派设立“小金库”。

或发现违规收费、罚款及摊派设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。