“营改增”的会计处理及其对财务的影响——以广东交通运输业为例

2023-01-29

1 引言

2011年, 财务部、税务总局等多个部门联合下, 共同制定了营业税改增值税试点方案, 通过上海市交通运输、服务、影视等多个行业的试点, 于2016年推广到国内各个行业内。通过实践可以发现, 该方案的实施, 对企业经营活动的财务工作带来了深远影响。因此, 对广东交通运输业“营改增”的会计处理及其对财务的影响进行研究具有重要意义, 为广东交通运输业更好地开展财务工作奠定良好基础。

2 广东交通运输业“营改增”的会计处理

2.1 普通企业的会计处理

对于纳税率为11%的普通纳税企业来说, 在“营改增”政策实施后, 会计目录当中, 消除了“营业税与附加”一项, 同时, 在关键业务收入项目当中, 与传统项目的数额略少一些, 而这些数额将在销项税中体现出来。如2017年5月, 广东某交通运输企业8月份的收入为322万元, 并且, 花费50万元采购了4辆汽车, 花费25万元采购了汽油, 跨境运输中的联运花费了70万元。传统的会计处理为:

广东地区交通运输业的税率为3%, 可以得出某企业应缴纳的营业税款数量: (322-70) ×3%=7.56万元。

而“营改增”后, 会计处理为:

企业的销项税为:322÷ (1+11%) ×11%=31.90万元;能抵消的进项税为:50×17%+25×17%+70×11%=20.45万元。

2.2 小规模企业的会计处理

对于纳税率为3%的小规模纳税企业来说, 在“营改增”政策实施后, 会计处理中的关键业务收入降低, 而且无须加入“营业税与附加”一项。同时, 增值税中的进项税不能抵消, 但受到增值税本质的影响, 总纳税额会出现少量的降低。如2017年10月, 广东某小规模交通运输企业收入为22万元, 传统的会计处理为:

“营改增”政策实施后, 会计处理为:

去掉税额的收入为:22÷ (1+3%) =21.36万元;需缴增值税为:21.36×3%=0.64万元。

3“营改增”对广东交通运输业财务和会计的影响

3.1“营改增”对广东交通运输业财务核算和报表的影响

(1) 对会计核算的影响。营业税改增值税在企业会计核算方面与“营改增”之前的会计核算方式有着很大的不同。营业税改增值税后, 企业会计核算处理方式较之前更为复杂, 主要表现在企业会计核算科目设置方面。在“营改增”之后比之前增加了几个明细科目, 在“应交增值税”下增加了明细科目, 且核算金额更加明确和细化。如表1所示。

(2) 对企业财务报表的影响。“营改增”对企业财务和会计的影响还表现在财务报表方面, 主要是表现在资产负债表、利润表以及现金流量表中。营业税改为增值税后, 由于增值税中存在进项税额抵扣的问题, 在企业进行固定资产投资时会使得资产的价值发生变动, 这样就会使固定资产的原值、折旧和应交税费等项目也产生相应的变化, 引起资产负债表在结构方面产生变动。在利润表中, “营改增”后一方面使原来的营业税变成了增值税, 企业在纳税金额方面发生了变化;另一方面则由于会计核算方式的变化使成本费用也发生了变动, 从而引起利润表变化。企业为了追求利润最大化, 企业在“营改增”后将经营活动、投资活动、筹资活动与新的税收制度进行互动, 使现金流量表发生变化。

3.2“营改增”对广东交通运输业税负的影响

(1) “营改增”对普通企业的影响。广东交通运输业实施“营改增”后, 对普通企业税负造成了一定影响。以往对交通运输业征税时, 所有企业全部采用3%的税率, 而“营改增”改变了普通企业的税率, 将其提升为11%, 但在增值税能抵消的作用下, 能够将大部分提升的税额抵消, 不会对企业带来较大的负担。但若进项税在8%以下, 进项税与销项税则无法全部抵消, 从而增加了企业的税负。所以, 进项税是决定“营改增”对普通企业影响的主要因素, 进项税越高, 企业的税负越小, 获得的利润越高。

(2) “营改增”对小规模企业的影响。对于小规模企业来说, “营改增”前后的税率不变, 均为3%。但在对税额进行计算时, 由于营业税与增值税的本质存在差异, 使得计算方法存在一定差异, 其中对营业税进行计算时, 由于其为价内税, 只需要税额×3%即可, 而对于增值税来说, 由于其为价外税, 需要税额÷ (1+3%) ×3%。从而使税负得到了少量的降低, 为小规模企业带来了更多的利益。以100000元税额为例, “营改增”实施前需要缴纳的税款为:10000×3%=3000元。而实施后需缴纳的税款为:100000/ (1-3%) ×3%=2913元。

3.3“营改增”对广东交通运输业发票管理的影响

广东交通运输业实施“营改增”后, 对发票管理产生了一定影响。在营业税改为增值税之前, 企业的经营成本不在营业税的考虑范围之内, 在“营改增”后增值税的纳税依据发生了变化, 是按照企业营业额减除经营成本后的增值额来计算, 企业的增值部分是由经营活动中适用增值税专用发票来确定的。按照税收规定进行抵扣, 从而降低企业税负。因此, 在税收制度发生改变后, 企业的票据管理制度也应该做出相应的改变。在票据管理中需要对增值税专用发票进行加强管理, 尤其是在专用发票的使用方面需要更加严格。“营改增”后, 企业如不重视增值税专用发票管理, 在企业的发展中可能会引发法律风险。

从税收类型的角度来说, 营业税与增值税属于不同的项目, 其中前者为地税项目, 而后者为国税项目, 从而使企业缴纳税款时, 相关部门所发放的发票存在差异。其中, 企业缴纳营业税时, 发放的为普通发票, 缴纳增值税时, 发放的为专用发票。同时, 由于增值税关系着交通运输业的进项税, 所以, 与营业税相比, 对发票的管理更加严格。

4 结语

综上所述, “营改增”政策实施之后, 使得广东交通运输业的会计处理工作出现了极大地改变, 并对企业财务工作带来深远影响, 这些改变与影响不仅使会计处理工作更加的规范, 而且还提高了企业财务工作的质量, 为广东交通运输业的发展奠定了良好基础。

摘要：随着广东经济改革的不断推进, 中小企业数量逐渐增多, 其创造的价值也在不断提高。此外, 在“大众创业, 万众创新”的背景下, 我国税务制度也在逐渐发展和完善。其中“营改增”税务制度的制定对企业财务和会计计算带来了较大的影响。作为税务改革的重要内容, “营改增”也成为经济改革的主要环节。因此, 企业为了在市场经济中能够更好地发展, 在“营改增”的税务制度改革下必须调整财务管理和会计核算。基于此, 本文以广东交通运输企业为主要研究对象, 先对“营改增”会计处理的介绍, 进而分析了其对交通运输业财务工作的影响, 以供参考。

关键词：“营改增”,会计处理,交通运输业