浅谈中外个人所得税的现状

2022-09-10

1 引言

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税, 是政府利用税收对个人进行调节的一种手段, 被称为经济调节的“内在稳定器”。个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种, 很多国家个人所得税在全部税收收入总额中所占的比重超过了其他税种, 成为政府重要的财政收入。那么, 各国的现状是什么, 税制之间有什么区别?

2 个人所得税征税范围 (以美国、澳大利亚为例)

征税范围即确定纳税义务人哪些收入是需要交税的。目前, 我国税法规定了11项应缴纳个人所得税的收入, 它们分别是:工资薪金所得;个体工商户生产、经营所得;对企事业单位的承包、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得等。

而在美国, 个人所得税应课税收入被划分为15大类, 分别包括:工资、薪金;利息;股息;州、地方的退税;离婚赡养费 (不包括子女生活费) ;经营所得 (或损失) ;资本利得 (或损失) ;个人退休金账户所得;退休金、养老金所得;租金;合伙公司及S公司净收入 (其中S公司是指一些小公司, 法律上视为一个法律实体, 但税收可不作为一个纳税单位, 而是同合伙企业) ;农场收入;失业补偿;社会保险福利;其他收入等。

在澳大利亚, 个人所得税除免税收入外, 其他个人所得大部分属于应纳税范畴。

通过以上对比可以看出, 我们可得出以下两点不同:

(1) 在国外发达国家, 例如美国, 在征税对象的范围上要远远大于我国, 这也形成了他们较宽的税基, 确保了财政的大部分收入。

(2) 关于征税所得来源合法性的确定, 各国不尽相同。我国税法规定:纳入个人所得税范围的收入, 必须有合法源泉, 即必须为合法收入。走私、贪污、盗窃、诈骗、受贿、赌博等途径也会产生所得, 但由于其是不法行为, 所取得收入不纳入我国税法规定的征税范围。但在美国、日本、德国等国家, 并不以所得来源是否合法来判断是否应纳入征税范围, 而是看该项收入是否导致纳税义务人纳税能力的增加。

3 个人所得税税率 (以美国、澳大利亚为例)

我国税法主要采用超额累进税率和比例税率, 其中:工资薪金所得适用3%~45%七级超额累进税率;个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营适用5%~35%五级超额累进税率;劳务报酬所得适用20%、30%、40%的三级超额累进税率;稿酬所得适用比例税率, 税率为20%, 并按应纳税额减征30%, 故其实际税率为14%;特许权使用费所得, 利息、股息、红利所得, 财产租赁所得, 财产转让所得, 偶然所得和其他所得均适用比例税率20%。

美国个人所得税法已有近百年历史, 其税率是不断调整变化的, 目前, 美国个人所得税采用六级超额累进税率结构, 税率分别为10%、15%、25%、28%、33%、35%, 共有4种申报方式, 分别为已婚联合申报、已婚分别申报、单身和户主4种方式。例如:美国单身个人比有家庭的个人适用的税率高, 因为单身个人无子女负担, 相对应的必须支出较少, 所以其实际收入较多, 因此应承担更多的纳税义务。

通过比较, 可以发现, 由于税收制度、公民纳税意识和社会经济发展水平等多方面的制约, 我国在税率的设置上存在明显不足。主要表现在:

(1) 税率形式过多, 档次高。在我国不仅有比例税率, 还有各种超额累进税率, 税率加成, 税率减征;对于工资薪金更是有7级档次, 如此复杂的税制征收在国际社会是罕有的。

(2) 税负不合理。同属劳动所得的工资、薪金和稿酬所得, 税率却不相同。一方面, 有失税收的公平性;另一方面, 给税收征管带来了相当程度的难度。

4 个人所得税的税收征管 (以美国为例)

个人所得税是所有税种中涉及人数最多, 覆盖面最广的税种, 随之而来的便是征收困难的加大。我国目前实行自行申报和代扣代缴两种方式对个人所得税进行征收。由于我国起步较晚以及税制发展不健全, 人们的纳税意识还比较薄弱, 因此自行申报在实践中普及率不高, 这也导致我国个人所得税的财政收入大部分来源于以代扣代缴方式纳税的工薪阶层。

在美国, 政府建立了严密的收入监控体系, 并实行双向申报制度。纳税人的基本信息, 收支记录, 交易行为都在银行系统中有记录, 而税务机关通过信息交换与识别, 便能全面我纳税人的基本纳税情况。而双向申报制度是指支付收入的雇主必须履行代扣代缴的义务, 同时与代扣制度相对应的纳税人必须自行申报。

因此, 当前我国偷税漏税现象比较严重的最重要因素是没有建立个人所得税的监督、检查机制。

5 结语

综上所述, 无论世界的哪个国家, 无论采用何种税收制度, 个人所得税都占据着举足轻重的地位。总体来说, 西方发达国家的税收制度优于我国, 我们应取长补短, 发现问题, 结合我国具体国情, 积极寻求科学、合理的所得税制度, 在征收模式、纳税义务人、征税范围、税率、费用扣除、税收征管等多方面不断完善。

摘要：随着改革开放后经济的迅猛发展, 人民收入水平提高, 个人所得税对我们生活的影响越来越大。那么我国的赋税是轻还是重?作为调节贫富差距的重要手段, 各国的做法又有什么不同呢?跳出国界与地域的限制, 本文通过对中外个人所得税征税范围、税率及征收管理等方面的比较, 分析我国个人所得税的现状以及存在的问题。

关键词：个人所得税,纳税义务人,征税范围,税率