政府财务报告分析论文

【摘要】基于权责发生制的政府综合财务报告综合反映了政府的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，为财务分析提供了良好的数据基础。下面小编整理了一些《政府财务报告分析论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

政府财务报告分析论文 篇1：

后危机时代中外政府财务报告比较分析

【摘要】 后危机时代，在各国政府经济救世政策下，全球经济已经触底回暖，但是政府资金使用的透明度和预算控制还需要加强。因此，文章通过对政府会计制度变革因素分析，层层比较分析中外政府财务报告，提出构建我国新的政府绩效报告体系。

【关键词】 后危机时代； 政府会计； 政府绩效报告

2007年的金融危机起源于美国，给政府、社会和个人带来经济恐慌，也使得社会任务、政府功能出现危机。各国政府纷纷从财政政策、货币政策采取措施，刺激市场，消除危机的影响。2010年4月召开的博鳌亚洲论坛年会认为：全球经济最坏的时期已经过去，各国经济从2009年下半年开始逐渐回暖。但各国政府财务危机隐患尚存，政府资金使用的透明度不高，政府预算控制还需加强，传统的政府会计模式和财务报告不符合后危机时代的经济环境，应该进行改革。

一、政府会计变革的因素分析

从20世纪80年代开始，随着经济理论、实践知识的逐步完善，各国政府也相继着手实施了政府会计改革，特别进入了后危机时代，由于经济环境和政府服务质量、财务风险等因素的变化压力，使得政府会计制度和财务报告变革的范围和力度必须逐步加强。

（一）经济环境变化导致政府财政压力加大

政府在社会经济中发挥着举足轻重的领导作用，在后危机时代，各国政府的救市政策均加大了政府财政压力，需要刺激消费，活跃市场，如美国政府的“1 680亿美元减税方案”。金融危机严重冲击了我国中央财政，使之收入增速大幅下降、财政支出的增幅大幅上升，2008年中国启动“4万亿元经济刺激计划”救市，这些资金投入越多就越需要更健全的会计制度和财务报告，以利政府掌握资金的使用效率与效果等方面的信息。

（二）防范财务舞弊和风险的需要

全球金融危机的爆发引发了各国、各地区政府的财务混乱，冰岛、美国纽约州政府、日本夕张政府等主权国家或地区纷纷宣布或计划宣布国家或政府破产。我国审计署也在风暴中通过审计工作揭露了一批政府部门的财务舞弊案，如2008年审计报告中指出，外交部使用5 169.17万元的账外资产用于购置房产。这一系列事件的发生，均揭示政府还未充分发挥政府“财务风险预警器”的作用，反映出我国现有政府会计体系在资金控制与防范舞弊方面尚有欠缺，不能较好地维护政府资产，因此有必要对政府服务质量、财务舞弊和风险进行有效监督。

（三）信息使用者对政府会计信息披露的需要

胡锦涛总书记在党的十七大会议上报告指出：政府不仅负有公共受托责任，而且还承担对国民披露其职能履行情况的义务。“改革开放”实施30多年来，社会公众对参政议政意识逐步增强，特别经过金融危机后，社会公众更加关心政府资金的使用方向和效果，对政府会计信息的需求质量与数量也将不断提高。

目前，国际公共部门会计准则理事会已经建立了包括31项具体会计准则在内的公共部门会计准则体系。2010年，我国财政部会计司拟定了《医院会计制度》、《高校会计制度》第二版征求意见稿，并根据建立公共财政的要求，先后推行了政府采购、国库单一账户和政府收支重新分类等制度改革措施，要求符合经济环境、政府服务质量、财务风险的政府会计及其财务报告改革的需要。

二、中外政府财务报告的比较分析

随着新公共管理理论的引入，外部信息使用者考核政府绩效的重点放在财务报告的绩效上，西方发达国家纷纷对财务报告的理论和实践开始进行改革，我国更应对比各国的政府会计模式、信息使用者、财务报告的主要内容等范围，吸收他国有益的经验和做法，推进我国政府财务报告的改革。

（一）政府会计模式的比较

1.西方国家的政府会计模式分析

根据政府会计与传统的公共预算之间的关系紧密程度差异，大致可以分为紧密型、松散型、紧密且平行型的政府会计模式，代表的西方国家分别为美国、英国、德国和法国，具体排列如表1：

2.中国的政府会计模式分析

最初，我国并非是真正意义上的“政府会计”，只有隶属于其范围的“预算会计”模式，这是一种与我国建国初期计划经济和统收统支的供给型财政相适应的一种会计制度。主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的收支预算执行情况的会计制度，它只能反映预算资金的流转过程。随着公共财政改革的加强，建立了“预算会计”制度，其核算的范围逐步扩大，开始将国家公共事务、国家资源、国有资产等诸多情况列入核算内容。虽然我国政府会计模式有所发展，但是与西方国家的“政府会计”含义都相差甚远。如我国政府会计制度中规定财政总预算会计和行政单位和事业单位的非经营性业务一般以收付实现制为核算基础，而事业单位的经营性业务则采用权责发生制为核算原则，与政府会计核算原则相左。

（二）政府财务报告的主要内容比较

世界各国的政府财务报告是根据各国财政收支情况和要求的各异而确定的各政府财务报告内含，其政府财务报告的主要内容，例如德国的政府财务报告主要包括财政年度的实际收入、支出情况和资产负债情况。美国政府的年度财务报告包括简介、报表（资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等）、统计图表三部分组成。英国政府财务报告主要包括资源产出概要表、运营成本表、资产负债表、现金流量表等总体和分部的资源报表。

我国的政府财务报告是根据核算的部门不同分为财政总预算报表、行政单位报表和事业单位报表等，一般都包括资产负债表、收入支出表、预算执行情况表等内容。

（三）政府财务报告信息使用者比较

外国的政府财务报告以美国政府财务报告为例，一般包括中期财务报告和年度财务报告，中期财务报告一般不对外披露，主要集中在内部的国会、行政和项目管理者等；而年度财务报告是面向内部和外部的信息使用者，如公众、立法与监督机构、出资人和债权人、单位内部管理人员（美国FASAB1号公告）。美国的年度财务报告层次清楚，内容详细，能为内外部信息使用者提供简介、统计图表等。

我国政府财务报告的信息使用者相当集中，基本只提供给政府内部，忽视了公众等外部信息使用者。特别在对政府财务报告说明中不明细，没有提供给信息使用者需要有助于理解的简介、统计图表。根据我国《2010中国财政透明度报告》，中国31个省区市财政透明度普遍低于30%，透明度的高低，将严重影响到我国政府会计信息的相关性、可靠性和可比性。

三、构建中国的政府绩效报告体系

（一）政府财务报告的发展趋势——政府绩效报告

新公共管理运动是以绩效为导向，对政府财务报告提出了新的要求，将报告的重点从预算性质的会计信息转移到政府活动或公共绩效的有效性，从而需要政府报告能有效地反映政府活动的经济（economics）、效率（efficiency）和效益（effectiveness），西方政府在财务报告内也列支与绩效相关的财务信息或专门编制绩效报告，如美国的政府在原来政府财务报告的基础上增设以下项目：实际绩效与预期的绩效目标比较、评估本财政年度的绩效计划评估、未达到原定绩效目标的解释说明等等。我国政府应该参照国际惯例，在原有的财务报告的基础上构建中国特色的政府绩效报告体系。

（二）构建中国特色的政府绩效报告体系

1.明确政府绩效报告使用的主体

绩效报告的主体是指绩效评价活动的提出者，而绩效报告的客体是评价的对象，也就是政府的公共管理活动。绩效报告的使用者是报告报送的对象，也是报告的接受者。一般，我国政府绩效报告的对象应该包括以下：

（1）各级政府部门。人大及其常委会是最高权力机关，依法对各级政府进行监督，各级地方政府向其上一级政府提供公共活动及财务报告，并对下级政府的工作进行领导和考核。

（2）政府内部监管部门。内部监管部门是针对其他政府部门的工作及效率、效果进行考核、监督和评价，如江西省成立的机关效能建设领导小组就多次曝光了机关人员离岗、办私事等非效能活动。

（3）社会公众。政府活动是接受社会公众的委托，具有公共受托责任，其政府绩效的评价结果应受到社会公众的监督。如南京市的“万人评政府”、邳州市的“民评官”制度。

2.确立政府绩效报告的要素和内容

公共组织是“没有最终委托人的代理人”，所以不存在所有者权益，其会计恒等式应为：资产-负债=净资产（基金余额），收入-支出=结余，所以其财务报表的格式不同于企业财务报表项目。因此，政府绩效报告应该包括财务报表、报表附注和其他报告三部分。

（1）政府财务报表。政府财务报表应包括政府资产负债表、政府收入支出表、政府预算执行情况表以及政府现金流量表。同时在应计制的财务报表基础上应增加以下报表：

①成本计算表，根据各组织、项目和目的性质的不同，反映使用的现金等资产以及发生的负债，计算出公共服务所需要的总成本、平均成本和净成本，评价政府为社会公众提供公共产品和服务活动所作的努力。

②绩效评价指标表，使用投入、产出的理论来评价效果、效率，如财务绩效总表、产出与业绩分析表，为了揭示政府风险，还可尝试性的加入其他指标，如赤字率、债务负担率和债务依存度等等。

（2）财务报表附注。由于政府部门、项目的繁多，政府绩效的相对复杂性，很多产出不能以量化的形式在报表上反映和表述，可以用附注的形式辅助说明。如美国GASB第34号准则提出：讨论与分析政府财务活动时，也可以使用特定图形、图标和表格等形式去表述财务、非财务及受托责任事项。

（3）其他报告。类同于企业财务报告的情况说明书，以文字分析说明的形式分析政府财务绩效活动，如果为了满足外部信息使用者的需要，还应当提供与政府绩效相关的非财务报告，以及宏观经济状况分析报告等。

3.建立有效指标体系披露绩效财务信息

2003年，中央在《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出“建立预算绩效评价体系”。2005年，再次提到“抓紧研究建立科学的政府绩效评估体系和经济社会发展综合评价体系”。2006年9月，温家宝在国务院工作会议指出：“绩效评估是引导政府及其工作人员树立正确导向”。2008年，国家在《政府工作报告》提到“推行行政问责制度和预算绩效管理制度”，从一系列的发言和条文可以看出，国家对政府绩效制度的要求越来越完善了。

政府会计是政府绩效制度的基础，通过建立指标体系可以有目的地披露绩效财务，支持国家绩效制度的执行。

（1）对比分析不同时期绩效报告的资产组成部分。政府绩效报告资产部分包括政府流动资产和非流动资产的组成，如文化遗产、国防建设资产等，可以在引入权责发生制的基础上，将政府控制资源的整体情况、减值准备计提、存货跌价等资产类耗费清晰地反映在绩效报告中，特别能对比出危机前和危机后的资产数量和金额的变化。

（2）增加投入和产出评价指标披露政府负债绩效。据央行统计数据显示，2008年全球金融危机爆发后，我国中央政府出台了4万亿投资刺激规划，明确的规定了中央和地方的资金配套比例。地方政府为满足地方基础设施建设的需求，通过卖地等手段，融集地方财政资金。截至2009年5月末我国地方政府的负债超过5万亿元，远远超出地方政府偿付债务的能力，融资链条面临断裂。为了能有效地、及时地反映政府的负债绩效，应合理设置投入和产出指标。投入指标是反映中央和地方政府的显性和隐性指标，而产出指标是反映中央或地方政府为提供一项社会福利或公共产品付出的努力。这两项指标在财务报告的适当披露，能有效地披露政府绩效。

（3）以政府管理成本核算结果指标评价政府绩效。针对我国的国情和政府机关现状，应加强管理成本核算和控制，降低行政管理成本，提高行政效率，对于提高政府绩效具有重要的现实意义。各级政府和行政、事业单位应根据不同类型的业务活动进行适当的预算，合理记录、核算和报告政府的债务和行政管理成本，并对政府风险和财务状况进行有效的评估，有效地考核预算执行力度，不断地提高预算管理水平，其指标的结果可以评价政府绩效。可见，关注管理成本核算的结果，是评价政府绩效指标的核心。●

【参考文献】

［1］ 张琦.经济危机催生政府权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较［J］.中南财经政法大学学报，2009（6）.

［2］ 张笑霞.论我国政府财务报告制度的构建——基于财政透明度的考察［J］.当代财经，2007（2）.

［3］ 李华丽.我国政府会计改革问题研究［J］.经济研究导刊，2010（21）.

［4］ 曹建树.基于治理视角的政府改革探讨［J］.财会通讯，2009（9）.

［5］ 李建发，张曾莲.基于财务视角的政府绩效报告的构建［J］.会计研究，2009（6）.

作者：刘斌

政府财务报告分析论文 篇2：

政府综合财务报告分析应用体系构建

【摘要】基于权责发生制的政府综合财务报告综合反映了政府的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性， 为财务分析提供了良好的数据基础。 在分析政府综合财务报告内外部信息需求者及其需求的基础上， 构建与需求对应的资源配置能力、财政自给能力、运行能力、偿债能力和可持续发展能力五能力框架， 并进一步构建包含五能力、十二个子系统、二十七个评价指标的体系， 为信息需求者展现政府财务状况的全貌， 并以模块化方式为信息需求者应用提供决策支持。

【关键词】需求导向;政府综合财务报告;信息使用者;分析应用体系

一、引言

2014年8月31日， 第十二届全国人民代表大会常务委员会会议对《预算法》进行了修正。 《预算法》（2014）第九十七条指出， 各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告。 2014年12月12日， 根据《预算法》（2014）的要求， 国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》， 指出各级政府财政部门既要编制本级政府财政决算报告， 反映年度预算收支执行情况， 又要编制政府综合财务报告， 反映政府的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性， 为评价政府受托责任、加强财政风险防范、开展政府信用评级、提高财政透明度提供信息基础。 到2019年， 政府综合财务报告编制试点范围已扩大到40个中央部门和36个地方， 并且12个地方开始试点编制上下级合并的行政区政府綜合财务报告。 2019年12月， 财政部修订印发了《政府财务报告编制办法（试行）》和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》， 进一步完善了政府综合财务报告和政府部门财务报告的编制方法。

根据《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》， 完善政府会计体系， 要完成四项主要任务：建立健全政府会计核算体系， 建立健全政府财务报告体系， 建立健全政府财务报告审计和公开机制， 建立健全政府财务报告分析应用体系。 目前， 前两项任务基本完成， 后两项任务仍在继续推进。 政府财务报告分析应用体系的构建是以政府财务报告的信息为数据基础， 运用各种分析方法对财务信息进行加工和应用， 其既是在编制基础上进行的积极探索， 也是建立政府财务报告公开机制的重要步骤， 还是践行政府综合财务报告改革的重要任务。

二、政府综合财务报告分析的基础

（一）制度基础

1. 基于权责发生制的政府综合财务报告。 按照现行制度， 政府财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告两大部分。 政府部门财务报告的主体是向财政申报预算的各个部门， 包括行政事业单位或社会团体， 是微观视角。 而政府综合财务报告由政府财政部门编制， 又包括本级政府综合财务报告和行政区政府综合财务报告。 本级政府综合财务报告是将政府财政、各个部门和其他被合并主体的财务报表进行合并， 综合反映政府的财务状况和运行绩效。 政府综合财务报告的数据来源包括财政总预算会计报表、政府部门财务报表、土地储备资金财务报表和物资储备资金会计报表。 政府财务报告分析应用体系也包括政府部门财务报告和政府综合财务报告两大体系， 本文将本级政府综合财务报告作为政府综合财务报告分析应用体系建立的数据基础， 全面反映一级政府综合财务状况， 政府部门财务报告和政府基础报表则是数据来源的重要补充。

2. “双基础+双制度”下的政府会计制度体系。 政府综合财务报告的编制基础包括基于收付实现制的《财政总预算会计制度》和权责发生制与收入实现制双基础下的《政府会计制度》， 两个核算基础并行， 使得政府综合财务报告信息错综复杂[1] 。 政府综合财务报告的编制不仅需要财政总预算会计的数据， 还需要将财政与向同级财政申报预算经费的预算部门之间、部门与部门之间、财政内部不同资金主体之间所有涉及内部资金往来的经济业务和事项进行抵销合并， 涉及不属于收入费用要素确认标准的项目则要予以冲减。 政府综合财务报告信息量大， 具有非常强的综合性， 为满足不同使用者的信息需求打下了基础。

（二）数据基础

1. 报表基础。 政府综合财务报告也是财务分析的报表基础。 按照《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》， 政府综合财务报告的主体是会计报表， 包括资产负债表和收入费用表， 删除了当期盈余与预算结余差异表， 另外报告中还包括会计报表附注、政府财政经济分析指标和财政财务管理状况等非财务信息。 政府综合财务报告需要将政府部门财务报表、财政总预算会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表的相关项目进行合并抵销， 其包含的信息具有非常高的集成性， 是以整个政府为一个大会计主体进行合并处理后的综合信息。 但是， 这同时也使得部分会计信息无法直接获取。 例如， 财政总预算会计报表中的债务收入、债务还本支出等项目不属于政府综合会计报表中的收入或费用项目， 在编制调整分录时， 已经做了调减处理[2] 。 在进行财务分析时， 无法直接从报表项目获取政府当期偿还的地方政府债务利息和当期债务还本支出数额， 需要进一步通过基础报表获取。

2. 指标基础。 政府综合财务报告分析应用体系以政府综合财务报告为基础， 主要涉及资产负债表和收入费用表及相关附注， 不涉及预决算信息。 因此， 在指标体系构建中， 应以财务指标为主， 不包含预决算以及预算执行情况指标。

三、政府综合财务报告的信息需求者及其需求

根据需求的不同， 可以将政府综合财务报告的信息需求者分为内部信息需求者和外部信息需求者两大类[3] 。 内部信息需求者的主要需求是通过财务报告分析提供财政决策支持， 评估管理绩效， 包括各级政府、财政部门、监管部门; 外部信息需求者的主要需求是通过财务报告分析政府的受托责任履行情况和信用评级， 包括公众、债券评级机构、债权人和其他使用者。 信息需求者有着共同的信息需求， 希望通过财务报告了解政府受托责任的履行情况、运行情况和持续发展能力， 同时他们的信息需求又各有侧重， 服务于不同的应用目的。

（一）内部信息需求者及其需求

1. 各级政府。 各级政府是财政资金管理的决策者。 政府综合财务报告能解除政府的受托责任， 向信息需求者提供政府资产、负债、净资产、收入和费用等重要信息。 各级政府既是政府综合财务报告的提供者， 也是政府综合财务报告分析的需求者， 政府关注其整体运行情况， 尤其是资源配置能力、运行能力和可持续发展能力， 因为这是优化财务决策、预算方案和制定中长期财政规划的重要依据。

2. 各级政府财政部门。 财政部门是各级政府财政的执行者， 也是预算、财政资金汇集与拨付等的具体实施者。 各级政府财政部门对政府综合财务报告的真实性、完整性和规范性的初审负责。 财政部门的信息需求是从总体上判断财政的自给能力和运行能力， 为将来财务资源配置和财政资金的运用决策提供数据。

3. 上下级政府、上下级财政部门和审计部门。 上下级政府和上下级财政部门以及审计监察机构并不是内部信息使用者， 但是他们无论是获取信息的渠道还是信息使用目的， 都与其他外部信息使用者有着很大区别。 他们是同系统内的信息使用者， 获取信息的渠道更加直接， 信息使用目的是监督、检查和判断政府财务运行的合法合规性， 被称为准内部信息使用者[4] 。 按照公共受托责任理论， 上下级政府与财政部门之间属于内部受托责任， 因此， 将监管部门作为准内部信息使用者， 也有据可依。 上级政府更关注本级政府的运行能力和管理绩效， 以及政府财政资金使用的真实性和可靠性， 以确定转移性收入的金额。 下级政府和财政部门同样是本级政府综合财务报告信息的使用者， 他們更关注政府整体的财力状况、财政资源的配置能力和向下级财政转移支出的公平性。 上级财政部门更关注本级政府的运行能力， 以制定财政政策。 审计部门更关注政府财务信息的真实性和规范性， 以及政府的资源配置能力和债务管理能力， 尤其关注政府的偿债能力， 主要通过审计财务报告了解政府的债务风险。

（二）外部信息需求者及其需求

建立和完善政府综合财务报告制度是推动政府财政进一步公开化、透明化的重要举措之一。 政府综合财务报告分析应用体系的建立， 可以将政府财务活动置于公众的监督之下， 帮助外部信息使用者全面、系统、专业地了解财政资金的来源与去向和政府的运行效率和效果， 更深入地了解政府的治理能力， 这便是进行政府综合财务报告改革的主要目的。 政府综合财务报告的信息需求者及其需求见表1。

1. 公众。 随着公众越来越关注政府的治理能力和公共责任的履行情况， 其对政府财务真实性、可靠性和透明度的要求越来越高， 成为政府财务报告的直接信息需求者。 公众是政府的最终委托者[5] ， 他们想通过财务报告了解政府的运行成本、运行效率和偿债能力， 以及财政资源的保值增值情况和财务管理绩效， 同时他们也是政府运行的监督者。

2. 地方政府债券评级机构。 自2014年地方政府自行发债以来， 地方政府债券已经成为债券市场上的第一大品种。 地方政府债券上市前需要经过评级机构评级， 以此作为债券发行的重要保障。 地方政府债券评级机构使用政府综合财务报告的主要目的是评价， 他们最关注政府按时足额偿还债务的能力和意愿。 地方政府债券评级机构是第三方， 他们是政府综合财务报告分析的加工者， 并直接对地方政府债权投资人起到引导作用。

3. 债权人。 债权人既包括直接债权人， 又包括地方政府债券持有人， 既包括显性的债权人， 又包括潜在的债券投资人。 债权人最关注政府的偿债能力和收益性， 以及投资资金的安全性。

4. 其他信息需求者。 其他信息需求者包括其他评估评级机构、立法机关、经济分析师和媒体等。 他们多为间接的信息需求者， 也是信息加工者， 更关注政府的运行能力。

四、政府综合财务报告分析应用体系构建

2019年财政部修订的《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》中， 除了包括会计报表的编制方法， 还明确了政府财政经济分析和财政财务管理情况。 在财政经济分析中， 列示了二十个分析指标， 但是没有结合信息需求者的需求进行整合。

（一）总体思路

1. 模块化。 信息使用者的信息需求并不是完全分离的， 多个信息需求主体的需求存在交叉。 例如， 政府的偿债能力既会受到外部债券评级机构和债权人的关注， 也是内部信息需求者财政部门进行财政资源规划的重要考量。 因此， 政府综合财务报告分析应用体系可以模块化， 某个方面的能力指标构成一个模块， 不同的信息使用者使用时进行多模块的组合， 从而更加全面地了解自己所需要的信息。 具体来说， 可以分解成资源配置能力、财政自给能力、运行能力、偿债能力和可持续发展能力五个能力模块。

2. 数据易得性。 财务分析的基础是政府综合财务报告， 其经过数据的整合后， 能够从宏观视角反映政府的综合财务状况和收入费用的构成， 已经完成了政府与部门之间、部门与部门之间经济业务之间的抵销， 将不属于政府综合财务报告内容的项目进行了对冲处理。 因此， 数据基础应从政府综合会计报表及其附注中获取， 遵循数据易得原则。

3. 应用性。 《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》中指出， 要建立健全政府财务报告分析应用体系， 并明确了政府财务报告分析应用体系的构建以应用为导向， 政府财务报告是为财务信息使用者应用服务的。 因此， 政府综合财务报告分析应用体系应紧密结合应用目的， 与信息需求者的需求和决策目标紧密契合， 突出应用性和实用性， 让财务分析落地。

（二）指标选取

政府综合财务报告的信息需求者主要关注政府的资源配置能力、财政自给能力、运行能力、偿债能力、可持续发展能力五个方面， 本文结合这五个能力选取了二十七个评价指标， 为信息需求者提供决策参考， 具体如表2所示。

1. 资源配置能力。 资源配置能力包括资产结构和资产质量两类指标。 资产结构能够体现政府总资产中各主要资产的存在形态， 资产质量体现了利用资源提供公共服务的能力。

（1）资产结构。 流动资产占比能够反映政府的资金保障能力， 资金保障能力既是提供管理和服务的基础， 也是政府正常运行的基础。 流动资产中货币资金是能够及时用于支付的财政资源， 体现了政府的财政实力。 固定资产占比反映了為政府运行服务的固定资产、在建工程和无形资产情况， 这部分资源体现了政府自身的运转能力。 公共资产占比体现了政府提供公共资源的能力， 公共资产包括公共基础设施、政府储备物资等， 体现了政府管理公共资源的能力和提供公共服务的潜能。

（2）资产质量。固定资产成新率、公共基础设施成新率和保障性住房成新率这三个指标都体现了政府使用和管理的主要公共资产的新旧程度， 指标值越大越好， 越接近1， 说明资产的折旧率低， 如果资产的折旧率高， 则说明需要耗费财政资金为资产更新换代或者重新购置资产。

2. 财政自给能力。 财政自给能力是对财政收入来源结构以及收入覆盖费用能力的考查。 财政自给能力主要考量收入结构和费用保障两个角度。 收入结构体现了财政资金的主要来源， 费用保障则体现了政府本期取得的收入用于费用支付的能力。

（1）收入结构。 税收收入主要来源于企业， 与当地经济发展情况和产业发展情况紧密相关， 税收收入占比可以反映政府财政资金来源的丰富性和稳定性[6，7] ， 是体现财政自给能力的主要指标。 税收收入来源充足是财政的有力保障， 因此政府应努力培育税源增长点， 稳定税收收入。 非税收入包括一般公共预算收入中的非税收入和政府性基金预算收入， 土地使用权出让收益也包含在其中， 非税收入是税收收入的重要补充。 税收收入占比和非税收入占比共同体现了财政收入主要来源的结构。 增量债收入比实际上是当年增量债务收入与收入总额的比值， 该指标也能体现财政自给能力。 由于财政总预算会计中， 发行地方政府债券会使得债务收入增加， 在双分录记账方法下， 还会使得应付短期或长期政府债券增加， 在编制政府综合会计报表时， 由于债务收入并不属于财政收入， 将债务收入做了抵销处理， 但是当期应付长期和短期政府债券年度增量能够体现当期新增债务收入扣减当期债务还本支出后的净增加额。 增量债收入比并不是偿债能力指标， 而是外部取得的新增收入与自行取得的总收入的比例， 该比例越低， 说明财政自给能力越强。

（2）费用保障。 费用保障系数是用当期总收入除以当期总费用， 用以判断政府取得的收入能否支付运行费用。 财政自给系数是对费用保障系数的改进， 其扣除了政府间转移性收入和转移性支出， 用以衡量政府自身收入对费用的保障能力。 该指标值越大越好， 若大于1， 则说明本期财政收入能够覆盖本级费用， 财政自给能力强。

3. 运行能力。 运行能力是对政府运行效率和运行效果的考查， 主要通过收入费用表的相关数据获取。 政府综合财务报告中的收入与费用没有配比性， 收入主要源于财政收入， 而费用则是财政资金的去向， 主要用于公共支出。 收入费用表中费用是按照费用的经济性质分类的， 能够体现财政资金具体的支出项目。

（1）费用结构。 刚性支出占比是对政府刚性支出结构的衡量。 工资福利费用、对个人和企业的补助费用和商品服务费用是政府公共支出的主要流向， 也是政府的刚性支出。 尽管折旧和摊销费用也属于刚性费用， 但是不需要在当期支出， 因此不包含在内。 工资福利费用是向财政申报经费的各行政事业单位员工的各类劳动报酬， 商品服务费用反映了政府本期购买商品和服务发生的各类费用， 这些刚性支出是一般公共预算支出的主要去向， 在特殊情况下， 会优先保证刚性支出， 刚性支出占比体现了政府主要运行成本的结构性占比。 收入费用率是一个综合指标， 综合体现了本期费用总额占收入总额的比例， 该指标值小于1， 说明财政收入可以覆盖费用， 能够满足当期费用支出需求。

（2）费用控制。 费用降低率是对政府运行能力的考查， 在减税降费的大背景下， 政府的财政压力越来越大， 除了开源， 还要节流。 如果费用降低率是正数， 则说明政府整体费用开支有所下降。

（3）投融资能力。 投资收益反映了政府本期因持有各类股权债券投资所实现的收益或发生的损失， 以及国有资本投资获得的利润和股利。 投资收益增长率指标体现了政府的投资能力， 该指标值大于0， 说明投资收益呈增长态势。 财务费用是指政府本期有偿使用相关资金而发生的未资本化的费用， 财务费用增长率体现了政府的融资能力， 若该指标数值为正， 则说明政府的融资能力增强。

4. 偿债能力。 偿债能力是政府综合财务报告分析的重点， 也是外部信息需求者共同关注的指标， 偿债能力的强弱直接影响着政府运营的安全性。 随着2014年地方政府自行发债的开启， 地方政府发债及其用途备受关注， 公众、地方政府债券发行机构以及地方债投资人都非常关注政府的偿债能力。 偿债能力包括现实偿债能力、持续偿债能力和债务风险预警三个子系统。

（1）现实偿债能力。 现实偿债能力即短期偿债能力， 是指需要在一年之内偿还的债务。 现金比率的计算公式中只包含货币资金， 扣除了其他流动负债和流动资产指标， 这是因为一年内到期的非流动负债的主要构成是即将需要偿还的应付长期政府债券， 是地方政府债券需要还本的部分， 金额较大， 对偿还能力要求较高。 该指标反映了能够随时支付的货币资金对短期大额债务的保障程度。 流动比率是用流动资产除以流动负债， 反映了政府流动资产偿还流动负债的能力。

（2）持续偿债能力。 资产负债率是总负债与总资产的比值， 反映了政府偿付综合债务的能力。 应付长期政府债券占比是衡量政府财务风险非常重要的一个指标， 应付长期政府债券可以划分为1 ～ 3年、3 ～ 5年和5年以上三个到期期限， 反映政府将来要偿付的债务本金。 该指标值越大， 说明政府的财政压力越大， 未来偿付的压力越大。

（3）债务风险预警。 债务余额限额比是债务余额占新增债务限额的比值。 财政部《关于印发〈新增地方政府债务限额分配管理暂行办法〉的通知》（财预[2015]225号）规定， 要规范新增地方政府债务限额， 防范债务风险。 各级地方政府新增债务限额是由财政部通过分析地方财政实力、债务风险系数和債务管理绩效等多方面因素测算得出的， 能够充分衡量地方政府的偿债能力。 因此， 该指标体现了政府的举债空间， 该指标值小于1， 说明地方债务余额未达到限额， 债务风险可控。 总负债变动率反映了总负债的增长速度， 该指标值大于0， 说明债务规模持续增加， 财务风险增加。

5. 可持续发展能力。 可持续发展能力用以考查政府的公共服务能力和中长期可持续发展空间。 较好的可持续发展能力不仅体现为深厚的财力支撑， 还体现为较好的持续造血能力， 以此反映政府财政运行的良性循环。 可持续发展能力包括收入稳定和发展持续两个方面。 收入稳定说明政府财政环境良好， 能应对环境变化; 发展持续则说明政府财力雄厚， 能在不确定的外部环境下维持财政支出。

（1）收入稳定性。 收入增长率是对收入稳定性的考查。 该指标值越大越好， 表示收入能够持续稳定增长， 是政府财政资源丰富的信号。 收入盈余率是当期收入总额转化为当期盈余的比率， 该指标值越大， 说明政府可持续发展能力越强。

（2）发展持续性。 净资产增长率是对财政积累情况的考查。 净资产是资产减去负债后的余额， 包括以前年度的累计余额和当年收入减去费用后的新增结余， 该指标反映净资产的同比变动情况， 体现了净资产的积累程度。 只有当年收入减去费用后还有结余净资产才会增加， 净资产增长率大于0， 说明净资产持续增加。 净资产是历年累计盈余的汇总， 能够体现政府的家底， 而政府各期费用具有相对稳定性， 净资产保障系数是用净资产除以本期费用， 体现了政府财政总剩余对一个财政年度总费用的保障程度， 该指标值越大， 说明政府财政可以维持支出的时间越长， 应对风险的能力越强， 财政稳健性越强。 养老金结余变动率是根据政府综合财务报告附注计算得来的， 本级政府社保基金收支情况表中列示了上年累计结余、本年收入、本年支出和本年累计结余的金额， 以及企业职工养老保险和机关事业单位养老保险。 如果养老金结余变动率大于0， 则说明养老金有所累加; 如果小于0， 则说明养老金出现了缺口。 养老金保障是公众非常关注的事项， 养老金结余变动率指标是对公众的信息反馈， 当养老金结余连年出现负数时， 可能意味着养老金出现缺口， 并且缺口在扩大， 成为隐性负债。

五、结束语

就政府综合财务报告分析应用体系来看， 仅从财务信息角度分析不足以反映政府受托责任履行能力的全貌。 例如， 从政府中长期可持续发展能力来看， 收入的持续性决定着政府财政收入的稳定性和长期性， 但是在全国减税降费的大背景下， 税收收入占比可能会缩减， 但实际上是让利于民， 又是保证财政收入源源不断的基础。 因此， 还要结合地区的经济形势、区域发展空间、产业发展布局等宏观经济背景， 以及财政政策、财税政策等地区政策环境， 这样才能更加系统地评价政府综合财政经济状况。

【 主 要 参 考 文 献 】

[1] 常丽.政府财务报告内部控制研究——基于权责发生制改革的视角[ J].会计研究，2016（3）：15 ～ 20.

[2] 黄志雄.政府综合财务报告编制问题与对策研究——基于事权划分与支出责任匹配的探讨[ J].中央财经大学学报，2018（3）：11 ～ 20.

[3] 李定清，廖洪斌，江雪真等.政府财务报告分析理论框架构建[ J].财会月刊，2020（15）：65 ～ 71.

[4] 张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[ J].会计研究，2007（12）：29 ～ 34.

[5] 韦晓晴，孙国岩，封美霞.政府综合财务报告编报模式与质量评价研究[ J].财会月刊，2019（19）：76 ～ 82.

[6] 姜宏青，李科辰.我国政府财务报告分析体系构建研究[ J].会计与经济研究，2017（3）：18 ～ 31.

[7] 宋达飞，丛树海.信息需求视角下政府综合财务报告分析指标体系构建研究[ J].中央财经大学学报，2019（2）：13 ～ 23.

作者：朱义令

政府财务报告分析论文 篇3：

我国权责发生制政府综合财务报告试编工作分析与完善建议

[摘 要]我国的权责发生制政府综合财务报告制度是在党的十八届三中全会上提出的，我国财政部在2014年12月正式发布了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。这代表着我国的收付实现制已经不适应新社会经济的发展要求，需要进行工作的创新，这样才能够满足时代的需要。所以文章从编制权责发生制政府财务报告的重要性入手，分析权责发生制政府综合财务报告的现状，并针对问题提出整改的建议，最终保证政府财务报告的科学性，便于为政府关注提供可靠的财务数据资料。

[关键词]权责发生制；政府综合财务报告；工作；建议

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.164

权责发生制的会计工作方法在企业中已经被广泛地使用，但是在政府的会计工作中，一般还是采用收付实现制的方式，但是随着社会经济的发展，政府职能的转变，收付实现制已经不能满足政府发展的需要了，就发展和创新的工作来看，收付实现制存在一定的局限，因此政府的综合财务报告选择使用权责发生制，这主要是为了保证综合财务报告更加全面，不仅给使用者提供需要的财务数据，同时便于社会大众对政府财政的监督，更加有利于提高政府财政的管理水平。

1 编制权责发生制政府综合财务报告的重要性

1.1 权责发生制政府综合财务报告能够有利于政府加强对资产的管理

在收付實现制的会计工作方法的影响下，政府资产的管理没有统计难题，因此在做资产统计的时候不能真实地反映出当时的资产的实际价值，因此事业单位不能很好地对资产进行管理，但是在权责发生制以后，只要对资产进行使用就可以直接记录，便于对资产进行管理，尤其是固定资产的折旧、保养，以及使用年限的管理等，所以权责发生制的政府财务综合报告能够更加客观地便于政府加强资产的管理。

1.2 权责发生制的综合财务报告能够提高政府的财务管理能力，预防财务风险

收付实现制对政府的债务管理能力下降，不能很好地对政府的负债情况全面了解和及时掌握，因此给政府造成严重的债务风险，在权责发生制以后的综合财务报告可以准确地反映政府的债务信息和负债情况，权责发生制的财务信息披露能够及时地发现政府隐藏的债务问题，真实地反映政府的财务情况，同时对资产和负债进行对比，可以帮助政府分析债务风险和偿还债务的能力，分散债务偿还的压力，建立长短期的债务规划和财政规划，便于更好地实现政府财务管理和融资的决策。

1.3 权责发生制政府综合财务报告能够真实完整地反映政府的运行成本，增加财政的透明度

由于政府的性质是服务于社会大众的，因此政府的财政除了正常办公以外都应该用于服务社会大众，但是财政统计的问题方法简单，因此政府财务状况的透明度不高，不利于对政府财政资金的监管，在使用权责发生制以后，在服务成本和产品成本上，可以通过对比，提高政府的工作质量和工作效率，能够及时地发现政府财务改革中的困难，积累经验，利用全面的文字以及通俗易懂的语言帮助大家更好地了解政府的财务情况，提高政府的透明度，提高财务信息的质量，有利于对政府成本的管理。

2 我国政府综合财务报告的现状

我国政府综合财务报告是以财务报表的形式，为政府的财政管理提供财务信息，主要包括财政总预算单位、行政单位以及事业单位的财务决算报表，但是目前为止，随着社会的发展，这种财务报表只能简单地反映政府的财政收支情况，不能对政府的资产管理、负债情况以及费用支出等做真实的反映，给政府的经济决策提供不了可靠的数据，所以我国政府综合财务报告具有以下问题。

首先，政府综合财务报告预算管理内容不完整。现阶段由于政府资产管理中私自占用、使用和管理资产的问题经常出现，资产统计不清晰，国有资产流失严重。因此与实际的资产管理的价值不符。因为很多地方政府受到限制，不能自行筹资，所以它们的综合财务管理报告意识不强，不重视综合财务管理报告的内容，所以政府的财务报告信息内容不全，因此这直接影响政府的综合财务报告编制工作的质量。

其次，政府综合财务报告的会计体系不完整。现阶段，政府的预算报告体系单一，因为我国的预算报告体系包括资产负债表、财政收支表、会计报告说明书等，内容里面包含政府财政部门的预算会计报告体系，但是缺少分析性的预算报告表，缺少系统性的财务报告表，缺少对会计体系报表的解释、备注说明，因此这就不能及时地对政府的财政财务信息以及非财务信息进行信息揭露，也不能反映财务信息的整体情况。

最后，综合财务报表不能全面地反映政府的财务情况。政府的综合财务报告需要对事业单位、行政单位的财务情况做委托管理，这样才能客观地反映政府的财政使用情况，但是现阶段政府综合财务报告没有真实地对财政使用情况、固定资产管理以及资产管理等一些与财政有关的工作做报告分析，因此政府的负债情况等没有按照程序进行信息公开披露，所以不能全面地反映社会保障体系，因此不能提供完整的绩效信息，更加不能真实地反映政府的业绩和受托责任。

3 权责发生制政府综合财务报告试编制工作的建议

3.1 制定完善的财务管理制度

政府综合财务信息报告应该具有完善的会计基本准则和完善的政府会计制度，会计基本准则能够规范政府的会计工作目标，对会计信息质量做要求，同时规范会计核算基础工作，确认会计的工作主体等内容，同时这也是会计工作实务的主要影响因素，对于会计处理的具体业务，会计基本准则给予指导。财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息，同时对于政府财务报告编制办法和操作指南做好分析，要公开财务报告制度，保证审计部门工作的责任划分，同时针对政府的财务报告编制工作给予审计，客观地鉴定财务报告是否真实可靠，便于财务信息真实有序，公开透明，更好地发挥出政府的职能，为社会大众服务。

3.2 政府保证综合财务报告的信息化管理

现阶段国外已经有政府采用权责发生制制动信息化的综合财务信息报告成功的案例，因此我国要借助先进的经验，在综合财务报告中采用信息化的管理，先建设信息化管理平台和系统，派专人负责此项工作，利用信息技术的稳定、便捷的特点，减少人员的工作量，更多时间来审计财务信息是否真实，同时对会计核算、资金管理、财务报表、信息披露等工作都要在平台录入，充分分享财务数据信息，给信息使用者使用，最终保证财务信息报告试编工作与国库集中支付系统、资产管理系统等财政业务系统的衔接，提高工作质量和工作效率，最終便于管理。

3.3 规范权责发生制政府综合财务试编范围，注重培养专业人才

信息社会，人才是第一生产力，我国已经积累了一些试编权责发生制政府综合财务报告的经验，因此各地政府需要依据自己政府实际的发展情况，进行工作经验的总结和分析，制定属于自己政府的工作方法，制订更加合理的试编方案，并且积极地推广下去，才能保证我国政府编制综合财务报告的科学性和可实践性。同时要注重对财务人才的培养，积累专业的知识，同时加强培训，培养专业的操作技术，培养高素质的人才，推动政府财政的财务改革，确保编制权责发生制综合财务报告工作的顺利开展。

4 结 论

综上所述，我国政府编制权责发生制政府综合财务报告工作已经有一定的经验，为此政府应该顺应时代发展的要求，充分认识政府综合财务报告对政府财政工作的意义，提高财务管理能力，加强对资金的管理，避免财务风险，便于更加充分地了解政府的运行成本，便于财务信息的公开透明。虽然现阶段政府编制综合财务报告还存在一定的缺陷，但是需要政府做客观的总结和分析问题，并给予合理的建议，培养专业的人才，建立完善的财务管理制度，财务信息化管理，最终保证政府财政使用安全。

参考文献：

[1]孙济惠.关于建立权责发生制政府综合财务报告的探讨——以南京市江宁区为例[J].当代会计，2018（1）.

[2]汪兰.关于优化我国权责发生制政府综合财务报告的思考[J].当代经济，2017（12）.

[3]张月玲，李真.政府综合财务报告研究——现状与问题[J].行政事业资产与财务，2017（10）.

[4]孟祥峰.浅议权责发生制在政府会计中的应用[J].中国市场，2011（1）.

作者：徐卫国